審計學第二章2023/7/26審計學第二章[1]本章主要內(nèi)容第一節(jié)國家審計機關第二節(jié)民間審計組織第三節(jié)內(nèi)部審計機構2023/7/262審計學第二章[1]第一節(jié)國家審計機關一、國家審計機關領導體制（P451）

審計機關領導體制是國家審計制度的重要內(nèi)容，是指審計機關在國家組織結構中的地位，受哪一級國家機構領導，以及上下級審計機關的領導關系等。

（一）國外國家審計機關領導體制

國外國家審計機關領導體制主要有以下四種模式：立法型、司法型、行政型和財政部領導型。

2023/7/263審計學第二章[1]立法型：美國GAO為代表

行政型：北歐國家司法型：西班牙審計法院為代表獨立型：日本會計檢查院為代表2023/7/264審計學第二章[1]（二）我國國家審計機關領導體制根據(jù)《憲法》規(guī)定，國務院設立中央審計機關，在國務院總理領導下開展審計工作；縣級以上各級人民政府設立地方審計機關，在本級政府首長和上一級審計機關領導下，負責本行政區(qū)域內(nèi)的審計工作。

審計機關根據(jù)工作需要，可以在重點地區(qū)、部門設立派出機構，進行審計監(jiān)督。2023/7/265審計學第二章[1]二、我國國家審計機關的職責與權限㈠審計機關的職責

根據(jù)《審計法》規(guī)定，我國國家審計機關具有如下九項職責：⒈財政收支審計。對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預算執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況進行審計監(jiān)督。⒉財務收支審計。對國有企業(yè)、金融機構以及國有資本占控股地位或者主導地位的企業(yè)、金融機構進行審計監(jiān)督；對國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務收支進行審計監(jiān)督。2023/7/266審計學第二章[1]⒊建設項目審計。對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)行情況和決算進行審計監(jiān)督。⒋基金資金審計。對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關基金、資金的財務收支進行審計監(jiān)督；對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支進行審計監(jiān)督。2023/7/267審計學第二章[1]⒌經(jīng)濟責任審計。對國家機關和依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動應負經(jīng)濟責任的履行情況進行審計監(jiān)督。⒍其他事項審計。除上述規(guī)定的審計事項外，對其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應當由審計機關進行審計的事項，依照有關規(guī)定進行審計監(jiān)督。⒎專項審計調查。審計機關有權對與國家財政收支有關的特定事項，向有關地方、部門、單位進行專項審計調查。2023/7/268審計學第二章[1]⒏內(nèi)部審計督導。依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。⒐社會審計監(jiān)管。社會審計機構審計的單位依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的，審計機關按照國務院的規(guī)定，有權對該社會審計機構出具的相關審計報告進行核查。2023/7/269審計學第二章[1]㈡審計機關的權限根據(jù)《審計法》規(guī)定，我國國家審計機關具有如下八項權限：⒈要求報送資料權。有權要求被審計單位提供財務會計紙質資料、電子數(shù)據(jù)和電子計算機技術文檔，在金融機構開立賬戶情況，社會審計機構出具的審計報告以及其他有關資料，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。被審計單位負責人對本單位提供的財務會計資料的真實性和完整性負責。⒉審計檢查權。有權檢查被審計單位財務會計紙質資料、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)以及其他有關資料和資產(chǎn)，被審計單位不得拒絕。2023/7/2610審計學第二章[1]⒊調查取證索證權。有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查，并取得有關證明材料；有關單位和個人應當支持、協(xié)助審計機關工作，如實向審計機關反映情況，提供有關證明材料。審計機關經(jīng)縣級以上人民政府審計機關負責人批準，有權查詢被審計單位在金融機構的賬戶；有權查詢被審計單位以個人名義在金融機構的存款。2023/7/2611審計學第二章[1]⒋行政強制措施權。有權制止被審計單位轉移、隱匿、篡改、毀棄資料以及轉移、隱匿違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)；必要時，經(jīng)縣級以上審計機關負責人批準，有權封存有關資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，對其在金融機構的存款，向人民法院提出申請，予以凍結。有權制止被審計單位正在進行的違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為；制止無效的，經(jīng)縣級以上審計機關負責人批準，通知財政部門和有關主管部門暫停撥付有關款項，已經(jīng)撥付的，暫停使用。

2023/7/2612審計學第二章[1]⒌處理處罰權。對轉移、隱匿、篡改、毀棄資料的，或提供不真實、不完整資料的，或者拒絕、阻礙檢查的被審計單位，有權給予通報批評、警告；拒不改正的，依法追究責任。對轉移、隱匿、篡改、毀棄資料的，或轉移、隱匿違反國家規(guī)定取得資產(chǎn)的直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依法應當給予處分的，應當提出給予處分的建議，被審計單位或者其上級機關、監(jiān)察機關應當依法及時作出決定，并將結果書面通知審計機關；構成犯罪的，依法追究刑事責任。2023/7/2613審計學第二章[1]對本級各部門和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為的，區(qū)別情況采取下列處理措施：責令限期繳納應當上繳的款項；責令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；責令限期退還違法所得；責令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關規(guī)定進行處理；其他處理措施。

對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為的區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰。

2023/7/2614審計學第二章[1]審計機關在法定職權范圍內(nèi)作出的審計決定，被審計單位應當執(zhí)行。拒不執(zhí)行的，審計機關應當通報有關主管部門，有關主管部門應當依照有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結果書面通知審計機關。2023/7/2615審計學第二章[1]⒍建議糾正權。審計機關認為被審計單位所執(zhí)行的上級主管部門有關財政收支、財務收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應當建議有關主管部門糾正；有關主管部門不予糾正的，審計機關應當提請有權處理的機關依法處理。⒎通報或公布審計結果權。審計機關可以向政府有關部門通報或者向社會公布審計結果。

審計機關通報或者公布審計結果，應當依法保守國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，遵守國務院的有關規(guī)定。⒏提請相關部門協(xié)助審查權。審計機關履行審計監(jiān)督職責，可以提請公安、監(jiān)察、財政、稅務、海關、價格、工商行政管理等機關予以協(xié)助。2023/7/2616審計學第二章[1]現(xiàn)階段審計結果公告制度的狀況：相關法律體系不健全，不是法定義務，公告的內(nèi)容、范圍、程序、時間等取決于行政首腦的重視和利益偏好，彈性大與審計機關自身建設相矛盾，增強審計工作透明度后對審計結果的公正和權威性，控制審計風險、對應對媒體和公眾關系的技巧提出挑戰(zhàn)缺乏嚴格的問責制，審計披露問題得不到有效的處理，影響審計制度的權威2023/7/2617審計學第二章[1]三、國家審計人員專業(yè)技術職稱考試制度審計專業(yè)技術資格分為初級(審計員、助理審計師)、中級(審計師)、高級(高級審計師)三類。參加審計專業(yè)技術資格考試人員應具備的學歷經(jīng)歷條件是：參加初級考試的須具備高中以上學歷；參加中級考試的須具備下列條件之一，專科畢業(yè)后工作滿六年，本科畢業(yè)后工作滿四年，獲第二學士學位或研究生班畢業(yè)后工作滿二年，獲碩士學位后工作滿一年，獲博士學位。2023/7/2618審計學第二章[1]考試科目包括與審計專業(yè)相關知識的綜合考試和審計理論與實務考試。前者包括宏觀經(jīng)濟學基礎、企業(yè)財務管理、企業(yè)財務會計、經(jīng)濟法等內(nèi)容，后者包括審計理論與方法、企業(yè)財務審計、行業(yè)審計等內(nèi)容。審計人員的初級、中級審計專業(yè)技術資格，通過參加全國統(tǒng)一考試，并達到合格標準后獲得；高級審計專業(yè)技術資格，除通過參加全國統(tǒng)一考試并達到合格標準外，還要經(jīng)過高級審計師資格評審委員會按照規(guī)定評審后方可獲得。2023/7/2619審計學第二章[1]四、最高審計機關國際組織最高審計機關，是各國按法律規(guī)定行使最高審計監(jiān)督權的國家機關。最高審計機關國際組織(InternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions，簡稱INTOSAI)，是由聯(lián)合國成員國的最高審計機關組成的一個獨立自主的、非政治性的國際性組織，總部和秘書處設在維也納，日常工作由奧地利審計院承擔。最高審計機關國際組織目前擁有160多個成員國，并在亞洲、非洲、阿拉伯和拉美地區(qū)設立了四個區(qū)域性的分支組織。我國最高審計機關—國家審計署于1983年正式被批準成為該組織的成員國。2023/7/2620審計學第二章[1]最高審計機關國際組織的宗旨是：增強各國最高審計機關之間審計技術和審計信息的理解和交流，推動和促進各國最高審計機關更好地完成該國的審計工作。最高審計機關國際組織在指導各國國家審計準則的制定和國際協(xié)調方面，1977年第九屆大會上通過的《利馬宣言——審計準則指南》、1986年第十二屆大會上發(fā)表的《關于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質量的總聲明》，以及1992年第十四屆大會簽署并于1995年第十五屆大會修訂的《INTOSAI審計準則》三個文件，影響最大。2023/7/2621審計學第二章[1]第二節(jié)民間審計組織一、會計師事務所組織形式（P28）

所謂會計師事務所是指國家依法批準設立的，獨立承辦注冊會計師業(yè)務的，實行自收自支、獨立核算、依法納稅的社會中介機構。

㈠國外會計師事務所組織形式

縱觀注冊會計師行業(yè)在各國的發(fā)展，會計師事務所組織形式主要有獨資、普通合伙、有限責任公司制、有限責任合伙制四種類型。

2023/7/2622審計學第二章[1]⒈獨資會計師事務所

獨資會計師事務所，是由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開設的，承擔無限責任。它的優(yōu)點是對執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足中小企業(yè)對注冊會計師服務的需求，雖然承擔無限責任，但實際發(fā)生風險的程度相對較低。缺點是無力承擔大型業(yè)務，缺乏發(fā)展后勁。

⒉普通合伙制會計師事務所

普通合伙制會計師事務所，是由兩個或兩個以上注冊會計師組成的合伙組織，合伙人以各自的財產(chǎn)對事務所債務承擔無限連帶責任。它的優(yōu)點是在風險牽制和共同利益的驅動下，促使事務所強化專業(yè)發(fā)展，擴大規(guī)模，提高規(guī)避風險的能力。缺點是建立一個跨地區(qū)、跨國界的大型會計師事務所要經(jīng)過漫長過程，而且任何一個合伙人在執(zhí)業(yè)中發(fā)生錯弊行為都會給整個會計師事務所帶來滅頂之災，使之一日之間土崩瓦解。2023/7/2623審計學第二章[1]⒊有限責任公司制會計師事務所

有限責任公司制會計師事務所，是由注冊會計師認購會計師事務所股份，并以其認購的股份對會計師事務所承擔有限責任，會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔有限責任。它的優(yōu)點是可以通過股份制形式迅速聚集一批注冊會計師，組成大型所，承辦大型業(yè)務；缺點是降低了風險責任對從業(yè)人員行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責任。

⒋有限責任合伙制會計師事務所

有限責任合伙制會計師事務所，是為順應經(jīng)濟發(fā)展對注冊會計師行業(yè)的要求興起的，它的最大特點在于既融入了合伙制和有限責任公司制會計師事務所的優(yōu)點，又擯棄了它們的不足。這種形式的會計師事務所與普通合伙的區(qū)別在于，無過失的合伙人對其他合伙人的過失或不當執(zhí)業(yè)行為不承擔無限連帶責任；與有限責任公司制的區(qū)別在于，對會計師事務所的債務以其全部財產(chǎn)承擔責任，全部財產(chǎn)不足以承擔的部分，由對債務的發(fā)生負有直接責任的合伙人以個人財產(chǎn)承擔責任。2023/7/2624審計學第二章[1]㈡我國會計師事務所組織形式根據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，我國注冊會計師允許設立有限責任會計師事務所和合伙會計師事務所。

為了加強對這兩種會計師事務所的管理，財政部對這兩種形式的會計師事務所的設立及審批作出了具體規(guī)定。據(jù)統(tǒng)計，截止2001年底，全國共有會計師事務所4287家，其中實行有限責任公司制的有3681家，占總數(shù)的85.86%，合伙制的只有606家，占總數(shù)的14.14%，全國超過100名注冊會計師的較大規(guī)模的會計師事務所有27家，全部為有限責任事務所；另據(jù)有關資料披露，全國70余家從事證券業(yè)務的會計師事務所，也幾乎全部是實行有限責任制。我國有限責任會計師事務所成為事務所組織形式的主導的狀況，不能不說是我國審計質量低下，審計失敗案件屢屢發(fā)生的重要原因。P28——特殊普通合伙制2023/7/2625審計學第二章[1]（三）會計師事務所的組織結構（P29）（四）會計師事務所的業(yè)務承接（P29）2023/7/2626審計學第二章[1]設立合伙會計師事務所的條件：

（1）有2名以上的合伙人；

（2）有書面合伙協(xié)議；

（3）有會計師事務所的名稱；

（4）有固定的辦公場所。2023/7/2627審計學第二章[1]設立有限責任會計師事務所的條件：

（1）有5名以上的股東；

（2）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；

（3）有不少于人民幣30萬元的注冊資本；

（4）有股東共同制定的章程；

（5）有會計師事務所的名稱；

（6）有固定的辦公場所。2023/7/2628審計學第二章[1]成為會計師事務所合伙人或者股東的條件：

（1）持有注冊會計師證書；

（2）在會計師事務所執(zhí)業(yè)；

（3）成為合伙人或者股東前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰；

2023/7/2629審計學第二章[1]（4）有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)5年在會計師事務所從事法定審計業(yè)務的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務所的經(jīng)歷不少于3年；（5）成為合伙人或者股東1年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當手段申請設立會計師事務所而被省級財政部門作出不予受理、不予批準或者撤銷會計師事務所的規(guī)定。2023/7/2630審計學第二章[1]二、會計師事務所業(yè)務范圍（P26）㈠國外會計師事務所業(yè)務范圍在西方國家，一般將注冊會計師提供的服務分為鑒證業(yè)務、咨詢和服務業(yè)務兩大類。鑒證業(yè)務，一般包括審計業(yè)務、審查業(yè)務、復核業(yè)務和商定程序業(yè)務等。咨詢和服務業(yè)務，主要有管理咨詢、會計服務、稅務服務和其他服務等。

2023/7/2631審計學第二章[1]會計師事務所的業(yè)務類型審計及其他鑒證服務：Assurance＆Attestation

審計——注冊會計師對被審單位編制的歷史性財務報表是否符合公認會計原則，真實公允地反映了其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見

復核——對歷史性財務報表提供中度保證水平的一種鑒證服務

執(zhí)行商定程序——會計師事務所應客戶的特殊要求提供的保證服務

2023/7/2632審計學第二章[1]稅務服務：

美國日益復雜的稅收法規(guī)為通曉稅法的注冊會計師提供了用武之地。美國國內(nèi)收入署（IRS）允許注冊會計師不必參加考試自動取得稅務代理資格。稅務服務主要包括為客戶代理納稅申報、進行納稅策劃（設計節(jié)稅方案）、在發(fā)生納稅糾紛時代理客戶應訴等。2023/7/2633審計學第二章[1]管理咨詢服務：

1996年，美國“六大”會計公司的上市公司客戶有12016家，1999增加了663家，年增長率不到２％，整個審計業(yè)務收入年增長率只有９％，但管理咨詢服務收入年增長率卻高達２６％。而畢馬威會計公司1999年咨詢服務收入比上一年更是增長了41%，德勤會計公司也增長了40%。國際著名會計公司的管理咨詢服務收入一般占總收入的40%以上。管理咨詢服務范圍很廣，已深入到社會經(jīng)濟生活的方方面面，并無明確的邊界，如為發(fā)展電子商務、經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理、供應鏈管理、風險評估、資本結構優(yōu)化或資金籌措、預算管理、公司重組、內(nèi)部控制設計等提供建議或幫助。2023/7/2634審計學第二章[1]會計和其他服務：

為小型會計公司的主要業(yè)務，包括代理記賬、編制會計報表、進行工資單處理等?？蛻粢话銥閭€人、小型企業(yè)等。其他服務包括個人理財服務、資產(chǎn)評估、訴訟支持(充當專家證人)等。美國注冊會計師協(xié)會已新設立兩種資格：個人財務專家證書（PersonalFinancialSpecialist）和企業(yè)評估證書(BusinessValuation)。前者授予為個人投資者理財?shù)膶＜?，后者授予資產(chǎn)評估專家。2023/7/2635審計學第二章[1]非審計服務的同時提供2000年后“五大”的分拆：

SEC對審計獨立性所持的強硬立場公司審計部門和管理咨詢部門的矛盾激化2023/7/2636審計學第二章[1]2000年5月，安永率先以其管理咨詢業(yè)務收入的2.78倍的高價、即124億美元，將管理咨詢部門賣給法國凱捷集團。安達信于同年8月將其控股的子公司安達信咨詢公司分拆，更名為Accenture公開上市。畢馬威在2001年2月通過IPO將旗下畢馬威咨詢公司分拆上市，更名為BearingpointInc.。普華永道于2002年10月將其咨詢部門以35億美元的價格出售給IBM。德勤擬以管理層收購的形式完成對下屬咨詢子公司的分離，分離后的咨詢公司可能更名為Braxton，德勤仍持有20%的股份。2023/7/2637審計學第二章[1]對會計師事務所提供非審計服務的監(jiān)管政策：禁止或限制會計師事務所向審計客戶提供非審計服務——在比利時、法國和意大利，法律禁止事務所通過同一個法人向審計客戶提供任何形式的非審計服務，意大利甚至禁止事務所執(zhí)行除審計外的任何業(yè)務，純粹的審計師角色。而在多數(shù)發(fā)達國家，有關規(guī)則只是禁止事務所向審計客戶提供某些種類的非審計服務，如會計服務，SOX法案實行強制性的付費信息披露制度——2003年1月，SEC通過的新規(guī)則規(guī)定：上市公司一律按“審計費用”、“審計相關費用”、“稅務服務費用”和“其他費用”四類披露2023/7/2638審計學第二章[1]Sarbanes-OxleyAct執(zhí)行任何發(fā)行證券的公司任何審計業(yè)務的會計師事務所，在執(zhí)行審計業(yè)務的同時，提供以下非審計服務將是非法行為：

●會計記錄和財務報表編制

●設計和實施財務信息系統(tǒng)

●評估或估價、公證或出具實物捐贈報告書

●精算業(yè)務

●內(nèi)部審計外包業(yè)務

●代為行使管理或人力資源職能

●充當客戶的經(jīng)紀人或經(jīng)銷商、投資顧問或提供投資銀行服務

●提供與審計無關的法律服務或專家服務等2023/7/2639審計學第二章[1]㈡我國會計師事務所業(yè)務范圍根據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，我國注冊會計師業(yè)務范圍包括審計業(yè)務、會計服務和管理咨詢兩大類。為適應注冊會計師業(yè)務多元化的需要，經(jīng)財政部批準，中國注冊會計師協(xié)會2006年2月15日頒布并于2007年1月1日起施行的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》，進一步明確了注冊會計師業(yè)務范圍是鑒證業(yè)務和相關服務業(yè)務兩大類型。2023/7/2640審計學第二章[1]2023/7/2641審計學第二章[1]⒈鑒證業(yè)務（P10、P13、P42）

鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外預期使用者對鑒證對象息信任程度的業(yè)務。鑒證業(yè)務包括審計業(yè)務、審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務。

⑴審計業(yè)務。它是指注冊會計師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟組織或個人的歷史財務信息所進行的審計業(yè)務。注冊會計師在提供審計服務時，對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結論。

2023/7/2642審計學第二章[1]⑵審閱業(yè)務。它是指注冊會計師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟組織或個人的歷史財務信息所進行的審閱業(yè)務。注冊會計師在提供審閱服務時，對所審計信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結論。

⑶其他鑒證業(yè)務。它是指注冊會計師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟組織或個人的歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業(yè)務。注冊會計師在提供其他鑒證服務時，要根據(jù)鑒證業(yè)務性質和業(yè)務約定書的要求，提供有限保證或合理保證。2023/7/2643審計學第二章[1]2023/7/2644審計學第二章[1]⒉相關服務業(yè)務（P14)相關服務業(yè)務是指注冊會計師受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟組織或個人的財務信息執(zhí)行商定程序、代編財務報表業(yè)務，以及其他會計咨詢和會計服務業(yè)務。注冊會計師在提供相關服務時，不提供任何程度的保證。

⑴對財務信息執(zhí)行商定程序。它是指注冊會計師對特定財務數(shù)據(jù)、單一財務報表或整套財務報表等財務信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結果出具報告。

⑵代編財務報表業(yè)務。它是指注冊會計師運用會計而非審計的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財務報表，或代為收集、分類和匯總其他財務信息。

2023/7/2645審計學第二章[1]⑶其他相關服務業(yè)務。通常，其他會計咨詢和會計服務業(yè)務包括以下內(nèi)容：①設計財務會計制度；②擔任會計顧問、提供會計、財務、稅務和其他經(jīng)濟管理咨詢；③代理記賬；④代理納稅申報；⑤代辦申請注冊登記，協(xié)助擬定合同、協(xié)議、章程及其他經(jīng)濟文件；⑥培訓會計人員；⑦審核企業(yè)前景財務資料；⑧資產(chǎn)評估；⑨參與進行可行性研究等。2023/7/2646審計學第二章[1]中注協(xié)《注冊會計師業(yè)務指導目錄（2014）》2023/7/2647審計學第二章[1]三、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制(P34)㈠國外注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制縱觀世界各國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制，按照政府介入的程度不同，基本上可分為兩類：一是行業(yè)自律型，二是政府干預型。行業(yè)自律型管理體制，是指政府在注冊會計師行業(yè)管理中較少發(fā)揮作用，主要依靠民間職業(yè)團體對注冊會計師行業(yè)進行管理。采取行業(yè)自律型體制的主要是英國、美國、加拿大、澳大利亞等英美法系的國家。

2023/7/2648審計學第二章[1]政府干預型管理體制，是指在充分發(fā)揮注冊會計師行業(yè)自我管理的基礎上，由政府進行較大范圍和程度的干預。采取政府干預型體制的主要是法國、德國、日本等大陸法系的國家。在“安然”事件后，國際上兩大注冊會計師行業(yè)管理模式出現(xiàn)一種融合趨勢，自律型的政府作用在加強，干預型的協(xié)會作用也在加強。2023/7/2649審計學第二章[1]㈡我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制

我國現(xiàn)行的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制，很難將此簡單歸屬于行業(yè)自律型或政府干預型，而是一種以政府干預型為主，行業(yè)自律為輔的管理體制。

⒈政府監(jiān)管部門及其監(jiān)管的內(nèi)容目前，我國注冊會計師行業(yè)實際上受到多頭監(jiān)管。根據(jù)有關法律規(guī)定，有權參與注冊會計師行業(yè)管理的政府部門有財政部門、審計部門、證監(jiān)會、工商行政管理部門、稅務部門等。上述政府相關部門根據(jù)有關法律、法規(guī)規(guī)定，在各自范圍內(nèi)依法對注冊會計師行業(yè)實施監(jiān)管。

2023/7/2650審計學第二章[1]2.注冊會計師協(xié)會及其行業(yè)自律內(nèi)容（P33）注冊會計師協(xié)會是注冊會計師組成的社會團體，中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的全國組織，于1988年11月在北京成立。中國注冊會計師協(xié)會根據(jù)《注冊會計師法》等有關法規(guī)及《中國注冊會計師協(xié)會章程》的規(guī)定，對注冊會計師行業(yè)實行統(tǒng)一的行業(yè)自律管理。2023/7/2651審計學第二章[1]四、注冊會計師資格確認制度(P24)注冊會計師(CertifiedPublicAccountant，簡稱CPA)，是指依法取得注冊會計師證書，并接受委托從事審計業(yè)務、會計咨詢和會計服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員。

㈠國外注冊會計師資格確認制度美國注冊會計師資格、英國特許會計師(CA)資格，日本公認會計士資格確認制度。

㈡我國注冊會計師資格確認制度⒈考試制度。(P25)⒉注冊制度。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計業(yè)務工作兩年以上的，可以向省級注冊會計師協(xié)會申請注冊。⒊年檢制度。凡經(jīng)過批準注冊的中國注冊會計師，均應接受注冊會計師協(xié)會的年度檢驗，未能通過年檢的注冊會計師，撤銷其注冊。4.職業(yè)后續(xù)教育。2023/7/2652審計學第二章[1]五、國際會計師聯(lián)合會國際會計師聯(lián)合會(InternationalFederationofAccountants,簡稱IFAC)，于1977年10月7日，在德國慕尼黑由49個國家的63個會計職業(yè)組織共同發(fā)起成立，目前參加的會員已發(fā)展到80多個國家的120多個會計職業(yè)組織，該組織在瑞士日內(nèi)瓦注冊，實際行政總部設在美國紐約。1997年5月8日，國際會計師聯(lián)合會全票通過，接納中國注冊會計師協(xié)會為正式會員。國際會計師聯(lián)合會的宗旨是：在國際間開展合作的協(xié)調，謀求在技術上、道德上和教育上提高水平，促使會計師資格的互相承認，在世界范圍內(nèi)發(fā)展和繁榮社會職業(yè)。國際會計師聯(lián)合會到目前為止，它已頒布了三十九項國際審計準則及其他若干重要性的指南文件，為各國注冊會計師職業(yè)是在審計實務中的相互協(xié)調及各國社會審計的發(fā)展起到了積極的推動作用。2023/7/2653審計學第二章[1]第三節(jié)內(nèi)部審計機構內(nèi)部審計的新定義內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢顧問服務。它以增加價值和改善營運為目標，通過系統(tǒng)、規(guī)范的手段來評估和改進風險的管理、控制和組織的治理結構，以達到組織的既定目標。——IIA（1999）

西方國家“增值型內(nèi)部審計”組織最后的風險管理工具（屏障）2023/7/2654審計學第二章[1]一、內(nèi)部審計機構領導體制㈠國外內(nèi)部審計機構領導體制在西方，內(nèi)部審計領導體制主要有以下幾種模式：⒈受董事會或其下設審計委員會的領導⒉受本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領導⒊受企業(yè)主計長的領導⒋受董事會下設的審計委員會和主計長的雙重領導上述內(nèi)部審計機構受董事會或其下設審計委員會的領導、受本單位的總裁或總經(jīng)理領導這兩種模式，是西方國家企業(yè)內(nèi)部審計組織的主要形式。2023/7/2655審計學第二章[1]㈡我國內(nèi)部審計機構領導體制根據(jù)《審計署關于內(nèi)部審計工作若干規(guī)定》的規(guī)定，我國內(nèi)部審計在機構設置和領導體制上，具有如下特征：在機構設置上，有兩種形式：一是部門內(nèi)部審計機構。二是單位內(nèi)部審計機構。在領導體制上，有兩種模式：

一是受本單位主要負責人領導。

二是受本單位權力機構領導。2023/7/2656審計學第二章[1]內(nèi)部審計的組織地位：核心為了保證內(nèi)部審計的獨立性和權威性，拓寬審計范圍，有效落實審計結論和實施審計建議，內(nèi)審應具有較高的組織地位。據(jù)IIA對美國大公司的調查，1989年有52%的企業(yè)內(nèi)審機構直接向總裁或董事會（或其所屬的審計委員會）報告工作。北方電訊、百事可樂、波音、杜邦、CBS等現(xiàn)在設立了副總裁級的總審計師或首席審計官（CAO）專門領導內(nèi)審工作。內(nèi)部審計部門已經(jīng)成為公司控制系統(tǒng)中的核心。2023/7/2657審計學第二章[1]應構建雙重聯(lián)系與報告制度：

◆與高層管理當局聯(lián)系，向其報告工作，以便審計結論和建議能獲得充分的考慮，并及時采取相應的改進措施

◆與董事會暨審計委員會聯(lián)系，向其報告工作，以避免內(nèi)部審計活動受管理層的阻撓（如限制審計范圍和權限、控制審計預算、解雇審計人員等）。與公司董事會溝通：

列席和參加董事會有關審計、財務報告、組織管理和控制等監(jiān)督責任的會議;促使內(nèi)部審計章程得到董事會的批準;每年向董事會報告內(nèi)部審計工作計劃、財務預算受到的限制;向董事會報告重要的審計發(fā)現(xiàn)和建議（如舞弊、違法行為、錯誤、沒有效率、浪費、控制薄弱環(huán)節(jié)等）2023/7/2658審計學第二章[1]審計領域與內(nèi)容：有為才有位內(nèi)部審計領域不斷擴展：

財務審計——經(jīng)營審計——社會責任審計20世紀70年代，美國企業(yè)內(nèi)審部門已廣泛開展了經(jīng)營決策審計、投資效益審計、物資采購審計、生產(chǎn)工藝審計、產(chǎn)品促銷審計、研究與開發(fā)審計、人力資源管理審計、信息系統(tǒng)設計與安全運行審計等。有的企業(yè)甚至對環(huán)境污染、社區(qū)關系等因對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營的影響也進行評估，以協(xié)助本企業(yè)履行社會責任。據(jù)全美天然氣協(xié)會和愛迪生電力協(xié)會調查，89年美國大型企業(yè)內(nèi)審時間只有19%用在財務審計上（且側重于會計控制的測試和評價），其余已轉向經(jīng)營審計。英、加、澳、德等國與美類似。2023/7/2659審計學第二章[1]二、我國內(nèi)部審計機構的職責與權限㈠我國內(nèi)部審計機構的職責

根據(jù)《審計署關于內(nèi)部審計工作若干規(guī)定》的規(guī)定，我國內(nèi)部審計機構的職責包括以下幾個方面：

⒈對本單位及所屬單位的財政收支、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動進行審計。⒉對本單位及所屬單位預算內(nèi)、預算外資金的管理和使用情況進行審計。⒊對本單位內(nèi)設機構及所屬單位領導人員的任期經(jīng)濟責任進行審計。⒋對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計。⒌對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審。⒍對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計。⒎法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責人或者權力機構要求辦理的其他審計事項。2023/7/2660審計學第二章[1]㈡我國內(nèi)部審計機構的權限根據(jù)《審計署關于內(nèi)部審計工作若干規(guī)定》的規(guī)定，在審計管轄范圍內(nèi)，內(nèi)部審計機構有以下權限：⒈要求被審計單位按時報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務收支計劃、預算執(zhí)行情況、決算、會計報表和其他有關文件資料。⒉參加本單位有關會議，召開與審計事項有關的會議。⒊參與研究制定有關的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計規(guī)章制度，由單位審定公布后施行。⒋檢查有關生產(chǎn)、營和財務活動的資料、文件和現(xiàn)場勘察實物。⒌檢查有關的計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料。⒍對與審計事項有關的問題向有關單位和個人進行調查，并取得證明材料。⒎對正在進行的嚴重違法違規(guī)、嚴重損失浪費行為，作出臨時制止決定。⒎對可能轉移、穩(wěn)匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟活動有關的資料，經(jīng)本單位主要負責人或者權力機構批準，有權予以暫時封存⒏提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的建議。⒐對違法違規(guī)和造成損失浪費的單位和人員，給予通報批評或者提出追究責任的建議。2023/7/2661審計學第二章[1]現(xiàn)代內(nèi)部審計理念：審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且要善于解決問題，并將所提建議當作本部門的服務產(chǎn)品向管理當局積極推銷。杜邦公司將以前消極的“以發(fā)現(xiàn)和評價”為主要內(nèi)容的內(nèi)部審計活動，轉變?yōu)榉e極的“防范和解決方案”的內(nèi)部審計活動。朗訊公司不再將審計時間花在符合性審計，重點轉向“強化程序使企業(yè)能夠向客戶提供服務并在市場上取得成功的經(jīng)營性審計上”。2023/7/2662審計學第二章[1]三、內(nèi)部審計管理根據(jù)《審計法》和《審計署關于內(nèi)部審計工作若干規(guī)定》的規(guī)定，我國對內(nèi)部審計實行政府管理和職業(yè)化管理相結合的模式。

㈠政府管理國家審計機關根據(jù)《審計法》和《審計署關于內(nèi)部審計工作若干規(guī)定》的規(guī)定，依法對屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位的內(nèi)部審計工作進行業(yè)務指導和監(jiān)督。㈡職業(yè)化管理內(nèi)部審計師協(xié)會是實行內(nèi)部審計的職業(yè)化管理的組織。中國內(nèi)部審計師協(xié)會依照《審計署關于內(nèi)部審計工作若干規(guī)定》和《中國內(nèi)部審計師協(xié)會章程》對內(nèi)部審計進行職業(yè)管理。

2023/7/2663審計學第二章[1]四、國際注冊內(nèi)部審計師資格考試有關規(guī)定國際注冊內(nèi)部審計師（CERTIFIEDINTERNALAUDITOR，簡稱CIA），是國際內(nèi)部審計領域專家的標志，是目前國際審計界唯一公認的職業(yè)資格。CIA資格需要通過考試取得，考試合格者，由國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒發(fā)證書，授予“CIA”稱號。國際內(nèi)部審計師協(xié)會于1974年在全球指定的國家和地區(qū)開始CIA職業(yè)資格考試，1998年，中國內(nèi)部審計協(xié)會與國際內(nèi)部審計師協(xié)會合作，把CIA職業(yè)資格考試引進我國大陸，到2001年止，全國共有2200多人取得了CIA資格證書。根據(jù)要求，報名者須符合下列條件之一：具有學士或學士以上學位；具有中級及中級以上專業(yè)技術資格；持有注冊會計師證書或非執(zhí)業(yè)注冊會計師證書；現(xiàn)從事審計、會計教學工作的普通高等院校教育工作者；審計、會計、經(jīng)濟管理、財稅、物價、統(tǒng)計、投資等專業(yè)的大學本科四年級學生。CIA考試每年11月的第三個星期四、五舉行考試，全世界統(tǒng)一時間、統(tǒng)一科目、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一評卷、統(tǒng)一發(fā)證。CIA考試內(nèi)容包括：內(nèi)部審計程序、內(nèi)部審計技術、管理控制與信息技術、審計環(huán)境四個部分，其中前三個部分由國際內(nèi)部審計師協(xié)會統(tǒng)一命題，審計環(huán)境由考試舉辦國根據(jù)本國的實際情況單獨命題，試題由國際內(nèi)部審計師協(xié)會考試委員會審查批準。CIA考試全部為單項選擇題，每科80道，考生用涂卡方式答題。2023/7/2664審計學第二章[1]五、國際內(nèi)部審計師協(xié)會國際內(nèi)部審計師協(xié)會（INSTITUTEOFINTERNALAUDITORS，簡稱IIA），成立于1941年，是由內(nèi)部審計人員組成的國際性審計職業(yè)團體，其前身是美國內(nèi)部審計師協(xié)會，總部設在美國佛羅里達州。目前共有196個分會、7萬多名個人會員，分布在100多個國家和地區(qū)。中國內(nèi)部審計學會1987年加入該協(xié)會，成為國家分會。國際內(nèi)部審計師協(xié)會的宗旨是：增進國際內(nèi)部審計的學科研究和經(jīng)濟交流，促進各國內(nèi)部審計工作的發(fā)展。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在職業(yè)被確認、職業(yè)教育、職業(yè)文獻、職業(yè)研究、職業(yè)準則，以及注冊內(nèi)部審計師資格考試等方面作出重大貢獻。2023/7/2665審計學第二章[1]本章小結第一節(jié)國家審計機關一、國家審計機關領導體制㈠國外國家審計機關領導體制㈡我國國家審計機關領導體制二、我國國家審計機關的職責與權限㈠審計機關的職責㈡審計機關的權限三、國家審計人員專業(yè)技術職稱考試制度四、最高審計機關國際組織2023/7/2666審計學第二章[1]第二節(jié)民間審計組織一、會計師事務所組織形式㈠國外會計師事務所組織形式㈡我國會計師事務所組織形式二、會計師事務所業(yè)務范圍㈠國外會計師事務所業(yè)務范圍㈡我國會計師事務所業(yè)務范圍三、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制㈠國外注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制㈡我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制四、注冊會計師資格確認制度㈠國外注冊會計師資格確認制度㈡我國注冊會計師資格確認制度五、國際會計師聯(lián)合會2023/7/2667審計學第二章[1]第三節(jié)內(nèi)部審計機構一、內(nèi)部審計機構領導體制㈠國外內(nèi)部審計機構領導體制㈡我國內(nèi)部審計機構領導體制二、我國內(nèi)部審計機構的職責與權限㈠我國內(nèi)部審計機構的職責㈡我國內(nèi)部審計機構的權限三、內(nèi)部審計管理㈠政府管理㈡職業(yè)化管理四、國際注冊內(nèi)部審計師資格考試有關規(guī)定五、國際內(nèi)部審計師協(xié)會2023/7/2668審計學第二章[1]單選注冊會計師從事（）工作屬于鑒證業(yè)務。

A.參與企業(yè)籌建、起草投