審計工作中涉稅業(yè)務(wù)的處理

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人在依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。第一部分稅收基礎(chǔ)知識一、稅收的立法情況我國稅收的立法情況為一部程序法即《中華人民共和國稅收征收管理法》和兩部實體法即《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》。二、稅法的分類按稅法征收對象不同可分為四類：（一）流轉(zhuǎn)稅類：主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、契稅等。（二）所得稅類：主要包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。（三）財產(chǎn)、行為稅類：主要包括房產(chǎn)稅、印花稅、耕地稅、城建稅等。（四）資源稅類：主要包括資源稅、土地使用稅等。三、各稅種的預(yù)算分配比例（以吉林市為例）1、增值稅中央75%，省12.5%，市區(qū)各6.25%。2、消費稅、車購稅、關(guān)稅中央100%3、營業(yè)稅省50%，市區(qū)各25%（金融保險業(yè)省100%）。4、契稅市100%。5、耕地占用稅區(qū)100%。6、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、印花稅、城建稅、教育費附加為市區(qū)各50%。7、企業(yè)所得稅和個人所得稅中央60%，省16%，市區(qū)各12%。第二部分增值稅根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。一、增值稅征收范圍增值稅的征收范圍包括銷售和進(jìn)口貨物，貨物是指有形動產(chǎn)，但包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工和修理修配勞務(wù)。加工是批受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。（區(qū)別不動產(chǎn)的修理業(yè)務(wù)）確定增值稅征稅范圍有利于界定銷售方提供的發(fā)票是否正確，在一線審計工作中，往往會遇到混用發(fā)票的情況，例如：1、用汽車配件銷售發(fā)票來抵頂汽車修理發(fā)票；2、用汽車配件銷售發(fā)票來抵頂租用車庫的發(fā)票；3、用軟件銷售發(fā)票來抵頂軟件售后服務(wù)發(fā)票；4、用建筑材料銷售發(fā)票來抵頂基建工程的發(fā)票。5、用服務(wù)業(yè)發(fā)票來抵頂增值稅加工業(yè)務(wù)發(fā)票。屬于征收范圍的特殊行為1、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；2、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；3、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于對外投資；4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于分配給股東東投資者；5、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于無償贈送他人等等。二、增值稅納稅義務(wù)人增值稅納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額，超過增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。自2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。未申請辦理一般納稅人手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全。不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。兩者區(qū)別一般納稅人稅率為17%，可以抵扣進(jìn)項稅額,可以使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人稅率為3%，不能抵扣進(jìn)項稅額,不能使用增值稅專用發(fā)票。專用發(fā)票和普通發(fā)票的共同點及區(qū)別共同點：一般納稅人開具專用發(fā)票和普通發(fā)票的稅率相同。區(qū)別：專用發(fā)票只能向一般納稅人開具，不能向小規(guī)模納稅人開具，普通發(fā)票可以向任何單位和個人開具。舉例1：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年1月購進(jìn)一批商品，價稅合計為234萬，當(dāng)月將全部銷售并開票發(fā)貨，取得銷售款280.8萬元，問該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳多少增值稅？舉例2：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年1月購進(jìn)一批商品，價稅合計為234萬，當(dāng)月將其中的50%銷售并開票發(fā)貨，取得銷售款140.4萬元，問該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳多少增值稅？舉例3：甲企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2011年1月購進(jìn)一批商品，價稅合計為234萬，當(dāng)月將其中的50%銷售并開票發(fā)貨，取得銷售款140.4萬元，問該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳多少增值稅？

怎樣區(qū)分一戶企業(yè)是辦成一般納稅人有利還是小規(guī)模更有利?第三部分營業(yè)稅

營業(yè)稅是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象所征收的一種稅。一、營業(yè)稅與增值稅征收范圍的劃分按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對貨物銷售及工業(yè)性加工、修理修配行為一律征收增值稅，對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)行為一律征收營業(yè)稅。但是，對于納稅人既涉及貨物銷售，又涉及提供營業(yè)稅勞務(wù)的，則容易出現(xiàn)征稅范圍的交叉或界限不清問題。為此，我們通過界定混合銷售與兼營來進(jìn)一步明確增值稅與營業(yè)稅的征稅范圍。（一）對混合銷售行為的劃分所謂混合銷售行為，是指現(xiàn)實生活中有些銷售行為同時涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（指屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動），即一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

混合銷售行為的特點是：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實現(xiàn)的，價款是同時從一個購買方取得的。舉例1：某商場向A公司銷售一批空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝和調(diào)試，銷售空調(diào)的貨物及安裝調(diào)試的勞務(wù)款由A公司統(tǒng)一支付。在這項業(yè)務(wù)中即涉及銷售貨物，又存在提供非應(yīng)稅勞務(wù)，屬于混合銷售行為。舉例2：某電視機廠銷售一批電視機，并負(fù)責(zé)運輸?shù)劫徹浄降匿N售業(yè)務(wù)均屬于混合銷售行為。對于這種混合銷售行為從理論上講應(yīng)當(dāng)分別征收增值稅和營業(yè)稅，但這將給征納雙方在管理上帶來很多的困難和不便。為便于征管，《增值稅暫行條例》中規(guī)定，“對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅。對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。以上所說的從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶在內(nèi)。具體是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。對以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物銷售的單位和個人，其混合銷售行為應(yīng)視為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。例如：某照相館在提供照相服務(wù)的同時，還銷售相框相冊業(yè)務(wù)。不征收增值稅，征收營業(yè)稅。（二）對建筑安裝企業(yè)混合銷售行為的界定對從事建筑業(yè)和建筑安裝業(yè)企業(yè)附設(shè)的工廠生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件，用于本企業(yè)或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)增值稅不征營業(yè)稅；在建筑在建筑現(xiàn)場建造的預(yù)制構(gòu)件征營業(yè)稅不征增值稅。納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾等，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）征收營業(yè)稅。一、是具備建筑行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)。二、是簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑勞務(wù)價款。

以上所說建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑勞務(wù)價款為準(zhǔn)。

凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征營業(yè)稅。（三）兼營非應(yīng)稅項目所謂兼營非應(yīng)稅項目是指納稅人的經(jīng)營范圍即包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但是，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供的非應(yīng)稅項目不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售之中。舉例：某藥店在銷售藥品的同時，還提供醫(yī)療服務(wù)，其醫(yī)療服務(wù)屬于藥店兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)。根據(jù)《增值稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物事或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（四）混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的異同點混合銷售與兼營兩者有相同的方面，又有明顯的區(qū)別。相同點：兩種行為的經(jīng)營范圍都有銷售貨物和提供勞務(wù)這兩類經(jīng)營項目。區(qū)別：混合銷售強調(diào)的是在同一項銷售行為中存在著兩類經(jīng)營項目的混合，銷售貨款及勞務(wù)價款是同時從一個購買方取得的；兼營強調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營活動中存在著兩類經(jīng)營項目，但這兩類經(jīng)營項目不是在同一項銷售行為中發(fā)生，即銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)項目不是同時發(fā)生在同一購買者身上。二、營業(yè)稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人?？劾U義務(wù)人是指在現(xiàn)實生活中，有些具體情況難以確定納稅人，因此稅法規(guī)定了扣繳義務(wù)人營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人比較特殊的有以下幾種情況：（一）建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（二）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務(wù)機關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：1、納稅人從事跨地區(qū)（包括跨省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；2、納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。（三）個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽的，其應(yīng)納稅款以受讓人為扣繳義務(wù)人。三、營業(yè)稅稅目及稅率營業(yè)稅稅目有9個，分別為交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和娛樂業(yè)。

其中3%稅率的稅目有交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)；5%稅率的稅目有金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)；娛樂業(yè)的稅率實行5%--20%，由省級人民政府確定，我省娛樂業(yè)為20%。（一）交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸?shù)取＃ǘ┙ㄖI(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)等其中：建筑是指新建、改建、擴建；安裝是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、傳動設(shè)備等的裝配、安置工程作業(yè)；修繕是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補、加固等作業(yè)，使其恢復(fù)使用價值或延長使用壽命的工程作為；裝飾是指對建筑物、構(gòu)建筑物進(jìn)行修飾，使其美觀或具有特定用途。

管道煤氣初裝費屬于管道煤氣工程建設(shè)和技術(shù)改造，屬于建筑業(yè)的征稅范圍。（三）金融保險業(yè)包括金融業(yè)和保險業(yè)特例：1、在審計工作在發(fā)現(xiàn)的單位集資行為，屬于金融業(yè)的征稅范圍。2、金融商品轉(zhuǎn)讓包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓。在審計工作中遇到的轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)的行為屬于金融商品轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)該按金融業(yè)征稅。（四）郵電通信業(yè)（五）文化體育業(yè)（六）娛樂業(yè)以上行業(yè)在日常審計工作也比較常見。（七）服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括代理業(yè)、旅店、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)等。（八）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)的行為，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等。（九）銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷售建筑物或構(gòu)建筑物和銷售其他土地上附著物。

在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，按銷售不動產(chǎn)計征營業(yè)稅。幾種視同銷售的行為：一、單位或個人將不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)無償贈送其他單位或個人的行為；二、單位或個人自己新建（簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；三、債務(wù)重組涉及的不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)權(quán)屬的變更；四、非貨幣性交易涉及的不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)權(quán)屬的變更；五、將無形資或不動產(chǎn)用于置換的。

行業(yè)試點改革：交通運輸業(yè)和建筑安裝業(yè)實行營業(yè)稅改增值稅四、營業(yè)稅的計稅依據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)是指營業(yè)額，營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ饺〉玫娜績r款和價外費用。價外費用包括收取的手續(xù)費、補貼、返還利潤、滯納金、違約金、獎勵金等等。（一）交通運輸業(yè)納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)所取得的全部收入和價外費用作為計稅依據(jù)。如果涉及聯(lián)運的，納稅人將取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他承運人的運輸費用后的余額作為計稅依據(jù)。舉例：A工廠委托甲運輸公司為其運輸一批貨物，雙方約定總運費為100萬元。甲運輸公司又將其他的一部分轉(zhuǎn)包給乙運輸公司承運，甲乙雙方約定，乙公司完成此項任務(wù)，由甲公司支付乙公司70萬元作為運費。在此項業(yè)務(wù)中，乙公司向甲公司開具70萬元的運費發(fā)票，甲公司向A工廠開具100萬元的運費發(fā)票。但乙公司按70萬元納稅，雖然甲公司開具的是100萬元的發(fā)票，但甲公司按30萬元納稅，體現(xiàn)了同一事項不重復(fù)征稅的原則。（二）建筑業(yè)企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款和工程價款之外的各種費用作為計稅依據(jù)，如果涉及總包和分包業(yè)務(wù)的，納稅情況同上。1、對納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不包括裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)該包括工程所有原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款。工程價款由下列四部分組成：根據(jù)實際完成的工作量和預(yù)算單位計算的直接費，根據(jù)直接費和管理費標(biāo)準(zhǔn)計算的間接費，根據(jù)直接費、間接費和規(guī)定的利潤率計算的利潤。再根據(jù)直接費、間接費、利潤按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算的營業(yè)稅、城建稅和教育費附加。用公式表示為：工程價款=直接費+間接費+利潤+稅金

2、對納稅人采用清包形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行購買的材料價款）確認(rèn)為計稅依據(jù)。在確定建筑業(yè)計稅依據(jù)應(yīng)注意的問題1、建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收的臨時設(shè)施費、勞動保護(hù)費和施工機構(gòu)遷移費等不得從營業(yè)額中扣除。2、施工向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、優(yōu)質(zhì)工程獎、提前竣工獎等一律并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。（三）銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)行為的計稅依據(jù)1、單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)購置或受讓原價后的余額作為營業(yè)額。2、單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部價款減去抵債時該不動產(chǎn)或土地使用權(quán)后的余額作為營業(yè)額。五、根據(jù)新的營業(yè)稅條例及實施細(xì)則，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間可以歸納如下：（一）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)過程中，如果合同規(guī)定了付款日期的，則不論屆時是否收到款項，均以該日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。

（三）對于納稅人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。即為采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（四）納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。六、營業(yè)稅納稅地點營業(yè)稅的納稅地點原則上采取屬地征收的方法，就是納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納稅款。（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（二）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（三）單位和個人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為土地、不動產(chǎn)所在地;單位和個人出租物品、設(shè)備等動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為出租單位機構(gòu)所在地或個人居住地。(四)納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(五)納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)，應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;如未向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。(六)納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(七)各航空公司所屬公司，無論是否單獨計算盈虧，均應(yīng)作為納稅人向分公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。(八)納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)確定。(九)納稅人及扣繳義務(wù)人應(yīng)按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點：

1納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地。

2納稅人從事跨省工程的，應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

3納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市范圍內(nèi)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)確定。

4扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。

5扣繳義務(wù)人代扣代繳跨省工程的，其建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為被扣繳納稅人的機構(gòu)所在地。6納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報，就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅;同時，自應(yīng)申報之月(含當(dāng)月)起6個月內(nèi)向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證，否則，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。7上述本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是指獨立核算納稅人在其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)稅收管轄范圍內(nèi)提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù);上述異地提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是指獨立核算納稅人在其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)稅收管轄范圍以外提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)。（十）在中華人民共和國境內(nèi)的電信單位提供電信業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅地點為電信單位機構(gòu)所在地。(十一)在中華人民共和國境內(nèi)的單位提供的設(shè)計(包括在開展設(shè)計時進(jìn)行的勘探、測量等業(yè)務(wù))、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點為單位機構(gòu)所在地。(十二）在中華人民共和國境內(nèi)的單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個人提供培訓(xùn)、信息和遠(yuǎn)程調(diào)試、檢測等服務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點為單位機構(gòu)所在地。第四部分房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅征收對象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。但獨立于房屋的建筑物如圍墻、水塔、煙囪、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)。但室內(nèi)游泳池屬于房產(chǎn)。一、房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人為房屋產(chǎn)權(quán)的所有人，房屋產(chǎn)權(quán)不清楚的實際使用人為納稅義務(wù)人。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借的商品房征收房產(chǎn)稅。二、房產(chǎn)稅征收范圍房產(chǎn)稅征收范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。這里的城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市，其征稅范圍包括市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣的縣城，不包括農(nóng)村。建制鎮(zhèn)是指鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村。工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)，須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。座落于上述地區(qū)以外的房屋不征收房產(chǎn)稅。注：農(nóng)村和鄉(xiāng)的房產(chǎn)不征房產(chǎn)稅三、房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)和稅率房產(chǎn)稅征收標(biāo)準(zhǔn)從價或從租兩種情況：(一)從價計征的，其計稅依據(jù)為房產(chǎn)原值一次減去10%--30%后的余值；(二)從租計征的（即房產(chǎn)出租的），以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)。從價計征10%--30%的具體減除幅度由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。如吉林省規(guī)定具體減除幅度為30%。房產(chǎn)稅稅率采用比例稅率。按照房產(chǎn)余值（此余值不是折舊后的賬面余值）計征的，年稅率為1.2%；按房產(chǎn)租金收入計征的，年稅率為12%。房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算分為以下兩種情況，其計算公式為：1以房產(chǎn)原值為計稅依據(jù)的應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值*（1-10%--30%）*稅率（1.2%）2以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)的應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入*稅率(12%)關(guān)于房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題。為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。四、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠政策（一）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的免征房產(chǎn)稅（二）學(xué)校、醫(yī)院、幼兒園、以文化、體育、藝術(shù)單位自用免征房產(chǎn)稅（三）宗教寺院、公園、名勝古跡自用的免征房產(chǎn)稅（四）個人所有的非經(jīng)常性住房但以上單位用于出租、出借的正常征收房產(chǎn)稅五、房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。（二）納稅人自行建造房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從建成次月起繳納房產(chǎn)稅。（三）納稅人購置商品房，自房屋交付使用次月繳納房產(chǎn)稅。（四）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)次月繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅納稅地點為屬地征收。土地使用稅其中同房產(chǎn)稅第五部分個人所得稅個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為證稅對象所征收的一種稅。一、個人所得稅納稅義務(wù)人個人所得稅納稅義務(wù)人分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)，應(yīng)就來源于全球的收入所得，向中國政府繳納個人所得稅；非居民納稅義務(wù)人有限納稅義務(wù)，應(yīng)就來源于中國的收入所得，向中國政府繳納個人所得稅二、個人所得稅稅目

個人所得稅共分11個稅目，分別為工資、薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得。（一）工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、勞動分紅、津貼、補貼及與任職有關(guān)的其他所得。注意：包括實物福利等所得；企業(yè)和單位對營銷業(yè)績優(yōu)秀的員工實行的免費培訓(xùn)、旅游、考察等獎勵，應(yīng)并入工資、薪金項目征收個人所得稅。（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指針對《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》、《中華人民共和國合法企業(yè)法》出資人經(jīng)營所得征收的稅。企業(yè)所得稅是針對《中華人民共和國公司法》批準(zhǔn)成立的有限公司取得的經(jīng)營所得征收的稅。在中國只要從事生產(chǎn)或經(jīng)營的單位和個人，在取得經(jīng)營收入方面，要么繳納個人所得稅要么繳納企業(yè)所得稅。

判斷一個納稅義務(wù)是繳納個人所得稅還是繳納企業(yè)所得稅的方法：可以根據(jù)納稅義務(wù)人營業(yè)執(zhí)照中企業(yè)性質(zhì)來判斷，營業(yè)執(zhí)照中企業(yè)性質(zhì)個體經(jīng)營和私營合伙經(jīng)營的一律繳納個人所得稅；企業(yè)性質(zhì)為某某形式有限公司和其他的一律繳納企業(yè)所得稅。（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（四）勞務(wù)報酬所得是指從事各種技藝，提供各項勞務(wù)取得的所得。如從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。注：在審計過程中有的被審單位在經(jīng)費中列支講課費、培訓(xùn)費，屬于勞務(wù)報酬的征稅范圍，應(yīng)該代扣代繳個人所得稅。（五）稿酬所得（六）特許權(quán)使用費（七）利息、股息、紅得所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息和紅利。注：1現(xiàn)在對個人在金融機構(gòu)的儲蓄免征個人所得稅，但對個人取得的集資款利息征20%個人所得稅；2對個人從公司取得的利潤分紅征20%個人所得稅；（八）財政租賃所得（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)等取得的所得。注：一是轉(zhuǎn)讓股票所得免征人個所得稅；二是轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得扣除取得成本后的余額按20%征個人所得稅。（十）偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩及其他性質(zhì)偶然所得。（個人接受捐贈屬于偶然所得）（十一）其他所得三、個人所得稅率（一）工資、薪金稅率2011年9月1日起調(diào)整后，7級超額累進(jìn)個人所得稅稅率表個稅免征額3500元，（工資薪金所得適用）級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級距）稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1,500元302超過1,500元至4,500元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分251,0055超過35,000元至55,000元的部分302,7556超過55,000元至80,000元的部分355,5057超過80,000元的部分4513,505例如：某人某月工資減去社保個人繳納金額和住房公積金個人繳納金額后為5500元，個稅計算：(5500-3500)*10%-105=95元（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000元至30,000元的部分107503超過30,000元至60,000元的部分2037504超過60,000元至100,000元的部分3097505超過100,000元的部分3514750（三）其他9個稅目按20%稅率征收個人所得稅（四）對個人所得稅實行減征和加成征收的規(guī)定減征：1稿酬按應(yīng)稅所得額減征30%；2對個人出租住房取得的所得暫減10%征收。加成征收：對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。所謂勞務(wù)報酬所得一次收入畸高，是指個人一次取得的勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。加成征收的具體辦法是：對應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成。勞務(wù)報酬所得適用稅率表級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000

舉例：趙某于2010年10月外出參加營業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報酬60000元。計算其應(yīng)繳納的個人所得稅

1應(yīng)納稅所得額=60000×（1-20%）=48000（元）

該納稅人一次演出取得的應(yīng)納稅所得額超過20000元，按稅法規(guī)定應(yīng)實行加成征稅。

2應(yīng)納稅額=48000×30%-2000=12400（元）四、個人所得稅的計稅依據(jù)（一）工資、薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包、承租所得按規(guī)定扣除合理的成本費用后，按對應(yīng)相應(yīng)稅率計算應(yīng)繳納稅款金額。（二）勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用所得、財產(chǎn)租賃所得按每次取得收入小于4000的扣除800元，大于4000的按定率20%扣除后的余額作為計稅依據(jù)。（三）利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得按所得額20%計算應(yīng)繳納稅款（四）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按出售該項財產(chǎn)取得的收入與取得該項財產(chǎn)的成本和相關(guān)交易費用后的余額作為計稅依據(jù)。五、個人年終獎金（一）含稅年終獎的個人所得稅計算個人取得年終獎金應(yīng)單獨按照一個月的工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，并按照以下辦法計算應(yīng)繳稅額：

先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎金除以12，按照其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)計算應(yīng)納稅額。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)當(dāng)將全年一次性獎金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額以后的余額，按照上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個納稅年度以內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。年終雙薪合并到發(fā)放當(dāng)月計算繳納個人所得稅。舉例1：

銷售員李某2012年每月固定工資為4000元，年末一次性領(lǐng)取獎金（績效工資）18600元，請計算李某取得該獎金應(yīng)繳納的個人所得稅？第一步：計算并查詢該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)18600/12=1550根據(jù)工資、薪金所得七級超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、105。級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級距）稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1,500元302超過1,500元至4,500元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分251,0055超過35,000元至55,000元的部分302,7556超過55,000元至80,000元的部分355,5057超過80,000元的部分4513,505第二步：計算應(yīng)繳納個人所得稅18600*10%-105=1755元。舉例2：銷售員李某2012年每月固定工資為2000元，年末一次性領(lǐng)取獎金（績效工資）18600元，請計算李某取得該獎金應(yīng)繳納的個人所得稅？第一步：計算并查詢該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)（18600-（3500-2000））/12=1425根據(jù)工資、薪金所得七級超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為3%、0。第二步：計算應(yīng)繳納個人所得稅（18600-（3500-2000））*3%-0=513元。舉例3：

發(fā)一次性獎金如何合理避稅？銷售員李某2012年每月固定工資為4000元，年末一次性領(lǐng)取獎金（績效工資）18000元和18001元的差別？發(fā)18000元應(yīng)繳納的個稅為：18000/12=1500元，對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別是3%、0，應(yīng)繳納的個人所得稅為18000*3%-0=540元。發(fā)18001元應(yīng)繳納的個稅為：18000/12=1500.08元，對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別是10%、105，應(yīng)繳納的個人所得稅為18001*10%-105=1695.1元。

兩者相比，后者多發(fā)1元，卻要多繳納個從所得稅1155.1元。（二）不含稅年終獎的個人所得稅計算對于年終獎個稅由單位負(fù)擔(dān)的，如果個人當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）規(guī)定費用扣除額的，其個人所得稅的計算公式如下：第一步，按照不含稅的年終獎收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；第二步，按第一步確定的稅率和速算扣除數(shù)，將不含稅年終獎?chuàng)Q算成含稅的年終獎，即含稅的年終獎收入=（不含稅的年終獎收入-速算扣除數(shù)A）÷（1-適用稅率A）；第三步，按含稅的年終獎收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；第四步，按確定的稅率和速算扣除數(shù)，計算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=含稅的年終獎收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B。舉例：銷售員李某2012年每月固定工資為4000元，年末一次性領(lǐng)取不含獎金（績效工資）18600元，請計算單位應(yīng)替李某繳納的個人所得稅？第一步，按照不含稅的年終獎收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；18600/12=1550根據(jù)工資、薪金所得七級超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、105。級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級距）稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1,500元302超過1,500元至4,500元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分251,0055超過35,000元至55,000元的部分302,7556超過55,000元至80,000