注冊會計師審計的基本概念資料范本資料范本本資料為word版本，可以直接編輯和打印，感謝您的下載注冊會計師審計的基本概念地點：__________________時間：__________________注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第1頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第1頁。挑戰(zhàn)05審計——系列之三：2005年CPA審計從厚到薄第一章注冊會計師審計概論1、十六世紀，兩權分離，產(chǎn)生了審計。注冊會計師審計的發(fā)展，依次經(jīng)歷了詳細審計、資產(chǎn)負債表審計、會計報表審計、審計國際化四個階段。2、審計是由獨立的專門機構或人員接受委托或根據(jù)授權，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見。獨立審計，是指注冊會計師依法按受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發(fā)表意見。會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托,按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的會計報表實施必要的審計，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對會計報表發(fā)表審計意見。3、審計的一般目的（1）審計的一般目的是指注冊會計師對被審計單位的會計報表（三大報表及附注）進行審計并發(fā)表審計意見。（2）注冊會計師審計意見通常包括對會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。①合法性。合法性是指被審計單位會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定。第十五章第一節(jié)：“不合法”則是指審計差異，即審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理方法與有關會計準則、會計制度的不一致。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第2頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第2頁。③注冊會計師的審計意見應合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，從而做出相關的判斷或決策（注意：會計報表的可靠程度應由被審計單位管理當局保證）。第十五章第三節(jié)：公允的4點標志：①會計政策的選用和重大會計估計的作出符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，并且符合被審計單位的實際情況；②影響會計報表使用人判斷或決策的事項均已得到恰當?shù)乇磉_和披露；③會計報表中所發(fā)映的信息已經(jīng)得到合理的分類和匯總；④按照重要性原則，會計報表反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。例：無保留審計報告意見段：我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定（合法性），在所有重大方面公允地反映了貴公司××年12月31日的財務狀況和該年度的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量（公允性）。4、審計的特殊目的審計的特殊目的是注冊會計師對被審計單位按照特殊編制基礎編制的會計報表或其他會計信息進行審計并發(fā)表審計意見。這些特殊目的的審計意見一般也包括合法性和公允性，只不過審計意見所表述的對象有所差異。其業(yè)務包括：①對按照特殊編制基礎編制的會計報表進行審計；②對會計報表的組成部分（含特定項目、特定賬戶、特定賬戶的特定內(nèi)容）進行審計；③對法規(guī)、合同所涉及的財務會計規(guī)定的遵循情況進行審計；④對簡要會計報表進行審計。第十五章第七節(jié)：特殊目的的審計是指注冊會計師對被審計單位年度會計報表以外的其他特定事項進行審計，并發(fā)表審計意見。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第3頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第3頁。審計的對象是指被審計單位的財務收支有與其有關的經(jīng)營管理活動，以及作為提供這些經(jīng)濟活動信息載體的會計資料及其相關資料。包括兩方面的內(nèi)容：①被審計單位的財務收支及其有關的經(jīng)營管理活動；②被審計單位的會計資料及其相關資料。6、注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計。注冊會計師必須加入會計師事務所才能接受委托，辦理審計、會計咨詢等業(yè)務。7、政府審計、內(nèi)部審計與注冊會計師審計，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，涇渭分明的在不同領域?qū)嵤徲?，它們各有特點，相互不可替代，因此，不存在主導和從屬的關系。就獨立性而言：①政府審計與被審計單位獨立，不與委托者獨立（單向獨立）；②內(nèi)部審計與被審計單位與委托者均不相互獨立（獨立性較弱）；③注冊會計師審計則體現(xiàn)了雙向獨立——既獨立于委托人，又獨立于被審計單位，因此在業(yè)務上具有較強的獨立性、客觀公正性，并且為社會公眾所認可。8、注冊會計師審計與政府審計的關系9、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。1、第八章第二節(jié)：注冊會計師利用內(nèi)部審計的工作成果時應考慮的因素：①內(nèi)部審計人員的獨立性；②內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力；③內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；④內(nèi)部審計人員所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性；⑤管理當局對內(nèi)部審計工作的重視程度。2、第八章第三節(jié)：具體地說注冊會計師在進行控制測試時如何利用內(nèi)部審計工作？①同內(nèi)部審計人員協(xié)調(diào)審計工作；②直接支持。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第4頁。第二章注冊會注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第4頁。1、注冊者如果有下列情形之一的，受理申請的注冊會計師協(xié)會不予注冊：（口訣：不為、刑5、罰2、吊5）①不具有完全民事行為能力的；②因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的；③因在財務、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿2年的；④受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿5年的。2、已取得注冊會計師證書的人員，如果注冊后出現(xiàn)以下情形之一的，準予注冊的注冊會計師協(xié)會將撤銷其注冊，收回注冊會計師證書：①完全喪失民事行為能力的；②受刑事處罰的；③因在財務、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；（注意：撤銷注冊再去申請的，需滿5年）④自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務滿1年。3、所謂鑒證服務，就是注冊會計師通過評價某一對象在所有重大方面是否符合既定的標準，以增加有關該對象的信息的可信性。注冊會計師審計、驗資、盈利預測審核、內(nèi)部控制審核都屬于鑒證服務。4、我國注冊會計師的業(yè)務范圍——依法承辦審計業(yè)務、會計咨詢和會計服務業(yè)務。審計業(yè)務屬于法定業(yè)務，非注冊會計師不得承辦。（1）審計業(yè)務①審查會計報表，出具審計報告（一般目的的審計業(yè)務）②驗證企業(yè)資本，出具驗資報告注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第5頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第5頁。④辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告（特殊目的的審計業(yè)務）（2）會計咨詢和會計服務業(yè)務是非法定業(yè)務，屬于服務性質(zhì)，所有具備條件的中介機構或個人都能夠從事。包括：①代理記賬；②代為編制會計報表；③對會計政策的選擇和運用提供建議；④稅務代理；擔任常年會計顧問等。5、我國目前規(guī)定會計師事務所可以由注冊會計師合伙設立，也可以是負有限責任的法人，但不準個人設立獨資會計師事務所。合伙人對會計師事務所的債務承擔連帶責任。負有限責任的會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任。6、中國注冊會計師協(xié)會的會員有三類：個人會員、團體會員和名譽會員。不在會計師事務所專職工作的個人會員稱為非執(zhí)業(yè)會員。中國注冊會計師協(xié)會為行業(yè)自律組織。第三章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系1、獨立審計準則又稱獨立審計標準，它是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務過程中應當遵循的行為準則，是衡量注冊會計師審計工作質(zhì)量的權威性標準。獨立審計準則，是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務、獲取審計證據(jù)、形成審計結論、出具審計報告的專業(yè)標準。2、獨立審計準則的作用：①可以贏得社會公眾的廣泛信任；②可以提高注冊會計師審計工作質(zhì)量；③可以維護會計師事務所和注冊會計師的合法權益；④可以促進審計經(jīng)驗的交流。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第6頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第6頁。4、所謂質(zhì)量控制，是指會計師事務所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。有以下三方面的作用：①質(zhì)量控制是保證獨立審計準則得到遵守和落實的重要手段。②質(zhì)量控制是會計師事務所內(nèi)部控制體系的重要組成部分，且在該體系中居于核心地位。③質(zhì)量控制是會計師事務所生存和發(fā)展的基本條件，是整個注冊會計師職業(yè)贏得社會信任的重要措施。5、獨立審計準則與質(zhì)量控制準則的區(qū)別之一，是兩者的性質(zhì)不同。獨立審計準則是每個注冊會計師審計遵守的技術標準，是針對每個審計項目的完成而制定的；而審計質(zhì)量控制準則則是每個會計師事務所遵守的管理標準，是針對整個審計工作的控制而制定的。6、質(zhì)量控制基本準則7、所謂注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。8、中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范包括兩個方面——一是職業(yè)道德準則；二是職業(yè)規(guī)范指導意見。（一）中國注冊會計師的職業(yè)道德準則的主要內(nèi)容：（1）獨立、客觀、公正“獨立性是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。”①注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的原則；②注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務應當保持形式上和實質(zhì)上的獨立；（CPA做咨詢業(yè)務不強調(diào)獨立性）注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第7頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第7頁。④執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，應當向會計師事務所聲明并實行回避；（如果注冊會計師不獨立導致事務所不能獨立，事務所就不能接這個業(yè)務）【相關鏈接】指導意見—3、獨立性?？赡軗p害獨立性的因素有經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和外界壓力。⑤注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務和職務；【相關鏈接】指導意見—7、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作⑥注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷和客觀性；⑦注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當正直、誠實、不偏不倚地對待有關利益各方。（2）專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范①注冊會計師應當保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關技術規(guī)范；②會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務；【相關鏈接】指導意見—4、專業(yè)勝任能力（3）：注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務。③注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當保持應有的職業(yè)謹慎；【相關鏈接】第四章“過失”：是指在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎。④注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當妥善規(guī)劃，并對業(yè)務助理人員的工作進行指導、監(jiān)督和檢查；⑤注冊會計師對有關業(yè)務形成結論或提出建議時，應當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見；注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第8頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第8頁。⑦注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準則及國家其他相關技術規(guī)定的事項，應當按照獨立審計準則的要求進行適當處理。（3）對客戶的責任①注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務；②注冊會計師應當按照業(yè)務約定履行對客戶的責任；③注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；【相關鏈接】指導意見—5、保密④除有關法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務等?！鞠嚓P鏈接】指導意見—6、收費與傭金（4）（5）（4）對同行的責任①注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作；【相關鏈接】指導意見—8、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務。②注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益；③會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上會計師事務所執(zhí)業(yè)；④會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務等。（不正當手段一般指：降低收費、支付傭金、不實廣告）（5）其他責任①注冊會計師應當維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為；②注冊會計師及其所在會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務；③注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務；注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第9頁?！鞠嚓P鏈接】指導意見—9、廣注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第9頁。④注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務，也不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益；】指導意見—6、收費與傭金（6）⑤會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務等。（二）中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見（1）基本原則①注冊會計師應當遵守職業(yè)道德準則，履行相應的社會責任，維護社會公眾利益。②注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等業(yè)務，應當恪守獨立、客觀、公正的原則。③注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責。④注冊會計師應當履行對客戶的責任，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。⑤注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行的工作。（2）具體要求包括（7條）：第一、獨立性(出題重點)（1）注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時應當保持實質(zhì)上和形式上的獨立，不得因任何利害關系影響其客觀、公正的立場?？赡軗p害獨立性的因素包括經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和外界壓力等。（2）會計師事務所和注冊會計師應當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第10頁。①與鑒證客戶存在專業(yè)注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第10頁。②收費主要來源于某一鑒證客戶；③過分擔心失去某項業(yè)務；④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系；⑤對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。（3）會計師事務所和注冊會計師應當考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①鑒證小組成員曾是（一般指2年）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（4）會計師事務所和注冊會計師應當考慮關聯(lián)關系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；③會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。（5）會計師事務所和注冊會計應當考慮外界壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；②受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A；注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第11頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第11頁。（6）當識別出損害獨立性的因素時，會計師事務所和注冊會計師應當采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健＃?）會計師事務所應當從整體上維護其獨立性。維護獨立性的措施主要包括：①會計師事務所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性；②制定有關獨立性的政策和程序；③建立必要的監(jiān)督及懲戒機制；④及時向所有高級管理人員和員工傳達有關政策和程序及其變化；⑤制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。（8）在承辦具體鑒證業(yè)務時，會計師事務所應當維護其獨立性。維護獨立性的措施主要包括：①安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核；②定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師；③與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；④向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質(zhì)和收費范圍；⑤制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序；⑥將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。（9）當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定。第二、專業(yè)勝任能力（1）注冊會計師應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力；（2）注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗；注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第12頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第12頁。（4）在提供專業(yè)服務時，注冊會計師可以在特定領域利用專家協(xié)助其工作；（5）在利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導。第三、保密（1）注冊會計師應當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責任不因業(yè)務約定的終止而終止；（2）注冊會計師應當采取措施，確保業(yè)務助理人員和專家遵守保密原則；（3）注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦?；?）注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息：①取得客戶的授權；②根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；③接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質(zhì)量檢查。（5）在決定披露客戶的有關信息時，注冊會計師應當考慮以下因素：①是否了解和證實了所有相關信息；②信息披露的方式和對象；③可能承擔的法律責任和后果。第四、收費與傭金（1）在確定收費時，會計師事務所應當考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值：①專業(yè)服務所需的知識和技能；②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；③每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第13頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第13頁。（2）在專業(yè)服務得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率或日費用率為基礎計算。（3）專業(yè)服務的收費依據(jù)、收費標準及收費結算方式與時間應在業(yè)務約定書中予以明確。（4）如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保：①在提供專業(yè)服務時，工作質(zhì)量不會受到損害，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序；②客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎。（5）除法規(guī)允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。（或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。）（6）會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶收取傭金。第五、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作①注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務、職業(yè)或活動。②注冊會計師應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否相容做出評價。③會計師事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關鍵管理職務。目前，我國不允許會計師事務所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務（禁止）。第六、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務（注意出簡答題）注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第14頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第14頁。后任注冊會計師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務的會計師事務所。①后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權益。②在接受審計業(yè)務委托前，后任注冊會計師應當向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務所的原因，并關注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。③后任注冊會計師應當提請審計客戶授權前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復。④前任注冊會計師應當根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時，充分的答復。⑤如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應當提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。注：前后任注冊會計師的關系，僅限于審計業(yè)務。第七、廣告、業(yè)務招攬和宣傳（1）注冊會計師應當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體。（2）會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力廣告宣傳，但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的同意宣傳不受此限制。（3）會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務等。（4）會計師事務所和注冊會計師在招攬業(yè)務時不得有以下行為：①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構或類似機構及其官員；②作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實；注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第15頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第15頁。④不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I域的專家；⑤作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。（5）會計師事務所和注冊會計師進行宣傳時，不得有以下行為：①利用政府委托或特別獎勵謀取不正當利益；②當會計師事務所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系住處載入電話薄、信紙或其他載體時，含有自我標榜的措辭；③當注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務所；④當會計師事務所通過新聞媒體發(fā)布的招聘信息時，含有抬高自己的成分。（6）會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應當真實、客觀。（7）注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務及其會計師事務所的地址和標識等，但不得印有社會職務、專家稱謂以及所獲榮譽等。9、注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育的目標：注冊會計師應當不斷接受職業(yè)后續(xù)教育，以提高專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。職業(yè)后續(xù)教育應當貫穿于注冊會計師的整個執(zhí)業(yè)生涯。我國規(guī)定，執(zhí)業(yè)會員接受職業(yè)后續(xù)教育的時間三年累計不得少于180學時，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于40學時；接受脫產(chǎn)教育的時間三年累計不得少于120學時，其中每年接受脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于20學時。第四章注冊會計師的法律責任1、根據(jù)《獨立審計準則》的規(guī)定，被審計單位負有以下會計責任（管理當局的責任）：①建立和健全內(nèi)部控制制度；②保護資產(chǎn)安全和完整；注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第16頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第16頁。被審計單位的會計責任應寫入審計業(yè)務約定書中，以示負責。2、審計責任：注冊會計師對委托人應盡的義務，是審計職業(yè)賴以存在和發(fā)展的基礎。注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責。注冊會計師的審計責任也要寫入審計業(yè)務約定書中予以明確?！鞠嚓P鏈接】在整個審計過程中，被審計單位管理當局的責任或注冊會計師的責任，在審計工作底稿中有所體現(xiàn)的主要有：①業(yè)務約定書；②被審計單位管理當局聲明書；③審計報告；④審閱報告、驗資報告、內(nèi)部控制審核報告、盈利預測審核報告和基建工程預、結、決算審核報告等底稿或副本。3、導致注冊會計師的法律責任的成因：（1）被審單位方面的責任①錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為錯誤：是指會計報表中存在的無意錯報或漏報。舞弊：是會計報表中存在不實反映的故意行為。違反法規(guī)行為：故意或非故意地違反除財會法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及地方法規(guī)、規(guī)章的行為。CPA有過失，就有責任，無過失就無責任?！詴嫀煂媹蟊淼膶徲嫴⒎菍榘l(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊，但注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦颍院侠泶_信能夠發(fā)現(xiàn)可能導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。②經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗，是指經(jīng)營風險的極端情況。（2）注冊會計師方面的責任注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第17頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第17頁。普通過失——通常指沒有保持職業(yè)上應有的合理謹慎；對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。重大過失——是指連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務或事務不加考慮，滿不在乎。對注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。4、錯誤、舞弊及違法行為的表現(xiàn)及特點5、錯誤與舞弊的區(qū)別6、注冊會計師對被審計單位會計報表的錯誤與舞弊的審計中的責任①注冊會計師在實施審計時應保持職業(yè)上應有的認真和謹慎態(tài)度，根據(jù)審計準則的要求，充分考慮審計風險，通過實施必要和適當?shù)膶徲嫵绦?，將會計報表中存在的重大錯誤與舞弊揭露出來。②由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據(jù)獨立審計準則進行審計，也不可能保證將所有錯誤與舞弊揭發(fā)出來，只能合理確信會計報表不存在重大錯誤與舞弊。③如果會計報表中存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律控訴訟中被解釋為重大過失；如果會計報表有多處錯報事項，每一處都不算重大，但綜合起來對會計報表的影響卻較大，也就是說會計報表作為一個整體可能嚴重失實。在這種情況下，法院一般認為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失。④如果內(nèi)部控制不太健全，注冊會計師應當調(diào)整實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，這樣，一般都能合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報表重要錯報、漏報，否則就具有重大過失的性質(zhì)；相反如果內(nèi)部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導致設計良好的內(nèi)部控制失效，注冊會計師查出這種錯報事項的可能性相對較小，因而一般會認為注冊會計師沒有過失或只具有普通過失。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第18頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第18頁。因此，既不能要求注冊會計師對所有未查出的會計報表中的錯誤與舞弊情況負責，也不意味著注冊會計師對未能查出的會計報表中的重大錯誤與舞弊沒有任何責任，關鍵要看未能查出的原因是否源自注冊會計師本身的過錯。7、注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時（沒有說是重大的錯誤與舞弊），應對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序（即如果在內(nèi)控測試后發(fā)現(xiàn)，則考慮修改為實質(zhì)性測試；如果在實質(zhì)性測試后發(fā)現(xiàn)，則考慮追加程序）。8、審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。審計風險是注冊會計師雖然遵守了審計準則，但在會計報表實際上存在重大錯誤或漏報時，審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計失敗與審計風險兩者的本質(zhì)區(qū)別在于是否遵守了獨立審計準則。其共同點是提出了錯誤的審計意見。9、注冊會計師法律責任的種類（不是審計責任）行政處罰——對注冊會計師事務所，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等；對注冊會計師個人，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書。民事責任——主要是指賠償受害人損失。刑事責任——主要是指按有關法律程序判處一定的徒刑。因違約和過失可能使注冊會計師負行政責任和民事責任，因欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任。10、注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施①增強執(zhí)業(yè)獨立性；②保持職業(yè)謹慎；③強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。11、注冊會計師避免法律訴訟的具體措施注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第19頁。①嚴格遵循職注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第19頁。②建立、健全會計師事務所質(zhì)量控制制度③與委托人簽訂業(yè)務約定書④審慎選擇被審計單位（一是選擇正直的被審計單位；二是對陷入財務和法律困境的被審計單位要尤為注意）⑤深入了解被審計單位的業(yè)務⑥提取風險基金或購買責任保險⑦聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師第五章審計目標與審計范圍1、獨立審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性和公允性表示意見?！鞠嚓P鏈接】凡與被審計單位會計報表有關、與注冊會計師審計意見有關的資料，均屬于會計報表的審計范圍。（即目標決定范圍）2、審計具體目標是審計總目標的進一步具體化，包括一般審計目標和項目審計目標。一般審計目標是進行所有項目審計均必須達到的目標（共性）；項目審計目標則是按每個項目分別確定的目標（特性）。3、所謂認定，是指被審計單位管理當局對其會計報表所做的斷言或聲明。4、根據(jù)管理當局的認定推論得出具體審計目標（見表）5、審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合同。6、簽署審計業(yè)務約定書之前應做的工作7、審計業(yè)務約定書的內(nèi)容（1）簽約雙方的名稱。（2）委托目的。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第20頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第20頁。（4）會計責任與審計責任。審計責任是指注冊會計師應依照獨立審計準則出具審計報告，并對發(fā)表的意見負責；被審計單位的會計責任是指建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法和完整。（5）簽約雙方的義務。（6）出具審計報告的時間要求。（7）審計報告的使用責任。審計報告的使用應當與委托目的相關。如使用不當而造成的后果，與會計師事務所和注冊會計師無關。（8）審計收費。明確計費依據(jù)、計費標準及付費用方式。（9）審計業(yè)務約定書的有效期間。明確生效日及失效日。（10）違約責任。（11）簽約時間。（12）其他有關事項。8、審計范圍：凡與被審計單位會計報表有關、與注冊會計師審計意見有關的資料，均屬于會計報表的審計范圍。包括：（1）確定基礎性會計記錄和其他資料中所包含的信息是可靠，是否能夠成為編制會計報表的依據(jù)。（2）確定有關信息、資料是否在會計報表中得到恰當?shù)姆从场＃?）考慮以下影響注冊會計師形成審計結論的因素：注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第21頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第21頁。②由于審計工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制固有的局限性等因素的影響，在注冊會計師形成審計意見時，仍然存在某些重要的錯報、漏報未被發(fā)現(xiàn)的可能性，即存在審計風險。③如果審計在范圍上受到重要的局部限制，以致使注冊會計師不能或難以確定所發(fā)現(xiàn)的問題對會計報表的影響，注冊會計師應根據(jù)被限制審計的范圍對會計報表整體反映影響程度等具體情況，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。第六章審計證據(jù)與審計工作底稿1、審計證據(jù)是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，為了形成審計意見所獲取的證據(jù)。是通過執(zhí)行“檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核”六個審計程序獲取的的證據(jù)。審計證據(jù)分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)四類。2、審計證據(jù)具有充分性、適當性兩大特性。判斷審計證據(jù)是否充分（數(shù)量要求）、適當（質(zhì)量要求），應當考慮下列主要因素：①審計風險；②具體審計項目的重要性；③注冊會計師及其業(yè)務助理人員的審計經(jīng)驗；④審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；⑤審計證據(jù)的類型與獲取途徑。此外，判斷審計證據(jù)的充分性（不包括適當性），還應考慮：①經(jīng)濟因素；②總體規(guī)模與特征。3、審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三部分組成。固有風險和控制風險具體又受以下因素的影響：①項目的性質(zhì)——項目越具有投機性，風險越高，所需證據(jù)越多；②內(nèi)部控制的性質(zhì)和強弱——內(nèi)部控制越差，風險越高，所需證據(jù)越多；注冊會計師審計的基本概念全文共注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第22頁。④管理當局的可信賴程度——管理當局越不可信賴，風險越高，所需證據(jù)越多；⑤財務狀況——財務狀況越差，風險越高，所需證據(jù)越多；⑥時常更換會計師事務所——會計師事務所變更越多，風險越高，所需證據(jù)越多。4、注冊會計師獲取適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，應考慮的相關事項5、審計證據(jù)的獲取方法為（單項審計程序）：檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核6、不同來源的審計證據(jù)的可靠程度通?？捎孟率鰳藴蕘砼袛啵孩贂孀C據(jù)比口頭證據(jù)可靠；②外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠，獲得第三者確認的內(nèi)部證據(jù)比未獲確認的內(nèi)部證據(jù)可靠；③注冊會計師自行獲得的證據(jù)比被審單位提供的證據(jù)可靠；④內(nèi)控較好時提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)控較差時提供的內(nèi)部證據(jù)可靠；⑤不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，可靠；⑥客觀的證據(jù)比主觀證據(jù)可靠；⑦越及時的證據(jù)越可靠。需指出的是：注冊會計師獲得審計證據(jù)時，可以考慮成本—效益原則。但對于重要的審計項目，注冊會計師不應以審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。7、審計程序與審計證據(jù)、認定關系的舉例8、審計程序的分類（三類）9、審計工作底稿種類——綜合類工作底稿、業(yè)務類工作底稿和備查類工作底稿三類注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第23頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第23頁。①被審計單位的未審情況，包括被審計單位的內(nèi)部控制情況、有關會計賬項的未審計發(fā)生額及期末余額；②審計過程的記錄，包括注冊會計師實施的審計測試性質(zhì)、審計測試項目、抽取的樣本及檢查的重要憑證、審計標識及其說明、審計調(diào)整及重分類事項等；③注冊會計師的審計結論，包括注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制情況的研究與評價結果、有關會計賬項的審定發(fā)生額及審定期末余額?！鞠嚓P鏈接】P354表15-5“利潤及利潤分配表試算平衡表工作底稿：審計前金額（未審情況）；調(diào)整金額（審計過程的記錄）；審定金額（審計結論）11、審計工作底稿的三級復核制度：所謂審計工作底稿的三級復核制度，就是會計師事務所制定的以項目經(jīng)理、部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）和主任會計師為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核的一種復核制度。注意：若部門經(jīng)理作為某一審計項目的項目負責人，該項目又沒有項目經(jīng)理參加，則該部門的復核應視為項目經(jīng)理復核，主任會計師應當另行指定人員代為執(zhí)行部門經(jīng)理復核工作。12、審計工作底稿復核的基本要求：①做好復核記錄；②復核人簽名和簽署日期；③書面表示復核意見；④督促編制人員及時修改、完善審計工作底稿。13、獲?。ú⑿纬桑徲嫻ぷ鞯赘宓幕疽?，包括：①注明資料來源；②實施必要的審計程序，如對有關法律性文件的復印件審閱并同原件核對一致；注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第24頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第24頁。14、審計檔案分為永久性檔案和當期檔案15、下列情形查閱審計工作底稿的，不屬于泄密：①法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計檔案中的有關審計工作底稿。②注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查時，可查閱審計檔案。③不同會計師事務所的注冊會計師，因?qū)徲嫻ぷ鞯男枰?，并?jīng)委托人的同意，在下列情況下，辦理了有關手續(xù)后，可要求查閱審計檔案：一是被審計單位更換了會計師事務所，后任注冊會計師可以調(diào)閱前任注冊會計師的審計檔案；二是基于合并會計報表審計業(yè)務的需要，母公司所聘的注冊會計師可以調(diào)閱子公司所聘的注冊會計師的審計檔案；三是聯(lián)合審計；四是會計師事務所認為合理的其他情況。第七章審計計劃、重要性及審計風險1、審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。注：對審計計劃的補充、修訂貫穿于整個審計過程。2、審計計劃通常可劃分為總體審計計劃和具體審計計劃兩部分。審計計劃應由審計項目負責人編制。3、計劃審計工作的八個步驟（各步驟沒有先后順序）：4、了解被審單位的六種基本情況及七種了解方法（6+7）（1）六種基本情況：（注意與第五章的簽約前“初步了解被審計單位的基本情況”相區(qū)別）①業(yè)務類型、產(chǎn)品和服務的種類、地理位置及經(jīng)營特點；注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第25頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第25頁。③關聯(lián)方及其交易的存在情況；④影響被審計單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)；⑤被審計單位的內(nèi)部控制；⑥提供給有關管理機關的報告的性質(zhì)。（2）七種了解方法①查閱上一年度的工作底稿；②查閱行業(yè)、業(yè)務經(jīng)營的情況；③實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設施；④詢問內(nèi)部審計人員；⑤詢問管理當局；⑥確定關聯(lián)方及其交易的存在；⑦考慮有關會計和審計公告的影響。5、分析性復核程序在會計報表審計中的三種用途：計劃審計工作時，使用分析性復核程序的主要目的是使注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營情況獲得更好的了解和確認資料間異常的關系和意外的波動，以便找出存在潛在錯報風險的領域。6、計劃階段執(zhí)行分析性復核程序的步驟（系統(tǒng)、順序執(zhí)行）：第一步，確定將要執(zhí)行的計算及比較。常用的計算及比較包括下列各類：①絕對額比較。②共同比會計報表，也稱垂直分析。③比率分析。④趨勢分析。第二步，估計期望值①根據(jù)被審計單位的可比會計信息，并考慮已知的變化估計期望值。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第26頁。②根據(jù)正式的預算或注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第26頁。③根據(jù)本期間內(nèi)會計要素之間的關系估計期望值。④根據(jù)同行業(yè)資料估計期望值。⑤根據(jù)會計信息同相關的非會計信息之間的關系估計期望值。估計期望值這一步驟通常由審計小組中的高級審計人員或經(jīng)理為完成。第三步，執(zhí)行計算/比較。第四步，分析數(shù)據(jù)及確認重大差異：分析主要目的是確認是否有異?；蛞馔獾牟▌?。第五步，調(diào)查重大的非預期差異?！垣@取審計證據(jù)。第六步，確定對審計計劃的影響。不能合理解釋的重大差異通常被視為錯報風險增加的信號。在這種情況下，注冊會計師通常會計劃更詳細的測試。通過執(zhí)行分析性復核程序指出高風險領域之所在，可使審計更具有效率和效果。注冊會計師在審計計劃階段必須執(zhí)行分析性復核程序，但是對分析性復核結果的信賴程度，應作謹慎判斷。對分析性復核結果的依賴程度取決于下列因素：①分析項目的重要性。如分析項目很重要，注冊會計師就不能只依賴分析性復核來形成結論。②分析性復核結果與針對相同的審計目標執(zhí)行的其他審計程序的結論的一致性。這些程序執(zhí)行的結果既可能證實，也可能否認應用分析性復核所提出的問題。③分析性復核預期結果的準確性。對于準確性較低的項目，不應過多依賴分析程序。④固有及控制風險的估計水平。如這兩種風險高，注冊會計師則不應過多依賴分析性復核，而應更多依賴詳細測試，以控制審計風險總水平。7、審計重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。注意以下三點：①重要性概念是針對會計報表使用者決策而言的；注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第27頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第27頁。③重要性與可容忍誤差之間的關系：實際上，帳戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差。8、運用重要性原則的一般要求（即總要求）：①對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷；②注冊會計師在審計過程中應當運用重要性原則；——為了提高審計效率、保證審計質(zhì)量。③注冊會計師應運用重要性原則的情形：一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師需要運用重要性原則（計劃階段）；二是在評價審計結果時，注冊會計師需要運用重要性原則（完成階段）。會計報表審計中運用重要性的步驟9、重要性的兩個標準：金額和性質(zhì)注冊會計師在運用重要性原則時，應當考慮錯報或漏報的金額和性質(zhì)。即重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。在許多情況下，某項錯報或漏報從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮（無論金額大?。?，卻可能是重要的。例如：①涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報。②可能引起履行合同義務的錯報或漏報（如本來流動資金是充裕的，但錯報成不足，則需貸款）。③影響收益趨勢的錯報或漏報（如虛增或虛減利潤）。④不期望出現(xiàn)的錯報或漏報（如現(xiàn)金、實收資本出現(xiàn)負數(shù)）。⑤小金額錯報或漏報的累計。10、重要性的兩個層次：注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第28頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第28頁。②賬戶和交易層次——通過驗證各賬戶和各交易，才能得出會計報表是否合法、公允的整體性結論（即重要性的分解）。11、重要性與審計風險之間的關系。在證據(jù)數(shù)量不變的前提下，重要性與審計風險之間成反向關系。即重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低，審計風險越高。重要性水平與審計證據(jù)之間也成反向關系。即重要性水平越低，應獲取的審計證據(jù)越多。注意：重要性水平不同于重要的審計項目。審計項目越重要，所需審計證據(jù)越多。12、對重要性水平做出初步判斷時應考慮的因素①以往的審計經(jīng)驗；②有關法規(guī)對財務會計的要求；③被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務性質(zhì)；④內(nèi)部控制與審計風險的評估結果；⑤會計報表各項目的性質(zhì)及相互關系；⑥會計報表各項目的金額及其波動幅度。13、會計報表層次重要性水平的確定：①判斷基礎：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等；②計算方法：固定比率法、變動比率法兩種；變動比率法的基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報或漏報的金額比率（相對數(shù)）就越小。一般是根據(jù)資產(chǎn)總額與營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。③選?。和黄陂g的報表，應取重要性水平最低者作為會計報表層次的重要性水平；注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第29頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第29頁。14、賬戶或交易層次的重要性水平的確定對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以采用不分配的方法。在實務中，很多注冊會計師選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的基礎，各賬戶分得的重要性稱為"可容忍誤差"。注冊會計師在確定各類交易的重要性水平時，應當考慮以下主要因素：①各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性（可能性越大，重要性越高）；②各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關系（等量關系）；③賬戶或交易的審計成本（成本越高，重要性越高？）。15、評價審計結果時對重要性的考慮（1）評價審計結果時所運用的重要性水平注冊會計師評價審計結果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如果評價審計結果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平，注冊會計師應當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分（因為原來較高的重要性水平意味著較低的審計風險，所需執(zhí)行的審計程序和所需收集的審計證據(jù)相對較少，而現(xiàn)在，評價審計結果時所運用的重要性水平比原來低，則審計風險相應增加，這就要求執(zhí)行更多的審計程序和收集更多的審計證據(jù)）。（2）錯報或漏報的匯總錯報、漏報匯總包括已經(jīng)審計的錯報漏報和未審計的、上期的、期后事項的錯報漏報。（3）匯總數(shù)超過重要性水平時的處理注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第30頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第30頁。如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。（4）匯總數(shù)接近重要性水平的處理（應更加謹慎）如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)（指已發(fā)現(xiàn)的錯報漏報的匯總數(shù)）連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風險?！鞠嚓P鏈接】擴大實質(zhì)性測試范圍——不改變原程序，擴大審計范圍；追加審計程序——改用新的審計程序。16、審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險包括固有風險（會計錯誤）、控制風險（內(nèi)控失?。┖蜋z查風險（注冊會計師查不出錯誤）。審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險（審計風險三要素）本模型中的控制風險水平是控制測試之后的控制風險再次評估水平（了解內(nèi)控之后對控制風險的評估水平為初步評估水平，計劃評估水平是了解內(nèi)控之前的評估水平）。18、審計風險的組成要素與審計證據(jù)的關系①審計風險與審計證據(jù)之間成反向變動關系；②固有風險與審計證據(jù)之間成正向變動關系；③控制風險與審計證據(jù)之間成正向變動關系；（控制風險水平越低，CPA應獲取越多關于內(nèi)控合理、有效的證據(jù)）④檢查風險與審計證據(jù)之間成反向變動關系；⑤檢查風險與固有風險和控制風險的綜合水平之間成反比關系。19、控制風險的三次評估（初評、再評、終評）的區(qū)別：20、初步審計策略注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第31頁。第八章內(nèi)部控制注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第31頁。1、內(nèi)部控制的基本內(nèi)容2、內(nèi)部控制的三要素3、研究和評價內(nèi)部控制的基本程序4、控制測試的種類5、出現(xiàn)下列情況之一時，注冊會計師可不進行控制測試，而直接實施實質(zhì)性測試程序：①相關內(nèi)部控制不存在；②相關內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行；③控制測試的工作量可能大于進行控制測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。6、控制測試的時間：盡可能安排在期中的后期執(zhí)行（10、11月份）。7、管理建議書是指注冊會計師針對審計過程中注意到的，可能導致被審計單位會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議（如果是一般問題，可以口頭或其他適當方式提出，并記錄于審計工作底稿）。8、控制測試與實質(zhì)性測試的區(qū)別第九章審計測試中的抽樣技術1、審計抽樣，是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結果，推斷審計對象總體特征的一種方法。2、注冊會計師執(zhí)行審計測試，既可以運用統(tǒng)計抽樣，也可以運用非統(tǒng)計抽樣，兩者還可以結合使用。但無論采用哪種抽樣技術，注冊會計師均要合理運用專業(yè)判斷。這兩種技術只要運用得當，都可以提供審計所要求的充分、適當?shù)淖C據(jù)，并且都存在某種抽樣風險和非抽樣風險。3、屬性抽樣與變量抽樣4、屬性抽樣的具體方法與步驟注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第32頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第32頁。6、樣本設計應考慮的因素：①審計目的；②審計對象總體與抽樣單位；③抽樣風險和非抽樣風險；④可信賴程度；⑤可容忍誤差；⑥預期總體誤差；⑦分層。7、抽樣風險和非抽樣風險抽樣風險是注冊會計師依據(jù)抽樣結果得出的結論與審計對象總體特征不相符合的可能性。非抽樣風險是指注冊會計師因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒ǎ蛞蛘`解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。8、樣本的選取方法：①隨機選樣——隨機數(shù)表法（四個步驟：定位數(shù)、定起點、定路線、定范圍）②系統(tǒng)選樣——等距選樣③隨意選樣——不考慮金額大小，資料取得的難易程度，隨意選取樣本。9、抽樣結果的評價：分析樣本誤差→推斷總體誤差→重估抽樣風險→形成審計結論（1）分析樣本誤差當注冊會計師按照既定的審計程序，無法對樣本取得審計證據(jù)，也無法或者沒有執(zhí)行替代審計程序，則應將該項目視為一項誤差。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第33頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第33頁。分析樣本誤差后，注冊會計師應根據(jù)抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差采用適當?shù)姆椒ǎ茢鄬徲媽ο蟮目傮w誤差。當總體誤差劃分為幾個層次時，應先對每一層次作個別的推斷，然后將推斷結果加以匯總。（3）重估抽樣風險：10、單位平均抽樣的四個步驟：第一步：抽樣時選取一個較小的初始樣本量；第二步：計算n：n=第三步：計算P1：第四步：看實際抽樣誤差是否大于可容忍誤差。第十章銷售與收款循環(huán)審計1、銷售與收款循環(huán)中主要業(yè)務活動、對應的憑證及記錄、相關的認定的關系2、銷售與收款循環(huán)的關鍵控制點與控制測試3、銷貨業(yè)務的內(nèi)部控制和控制測試（1）適當?shù)穆氊煼蛛x（四個分離）：①賒銷批準職能與銷貨職能分離；②談判人員和訂立合同的人員相分離（談判人員至少2人以上）；③編制銷售發(fā)票通知單的人員和開具銷售發(fā)票的人員應相互分離；④銷售人員和收款人員應相互分離。單位應當將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門（或崗位）分別設立。實務：①主營業(yè)務收入賬與應收賬款賬的記錄及定期調(diào)節(jié)總賬和明細賬的工作應分由三個職員負責。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第34頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第34頁。③賒銷批準職能與銷貨職能的分離。（2）正確的授權審批（四個關鍵點）：①銷貨發(fā)生之前，賒銷業(yè)經(jīng)正確審批；②非經(jīng)正當審批，不得發(fā)出貨物；③銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批；④不得越權審批。（3）充分的憑證和記錄（4）憑證的預先編號：前提是同一部門使用的憑證方可預先編號（5）按月寄出對賬單—由與業(yè)務無關人員寄發(fā)對賬單（6）內(nèi)部核查程序財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范--銷售與收款(試行)》規(guī)定：①銷售與收款業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在銷售與收款業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象；②銷售與收款業(yè)務授權批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批行為；③銷售的管理情況。重點檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定；④收款的管理情況。重點檢查單位銷售收入是否及時入賬，應收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定；⑤銷售退回的管理情況。重點檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否及時入庫。4、銷貨交易的實質(zhì)性測試（1）登記入賬的銷貨業(yè)務是真實的（真實性）——從賬薄到憑證，逆查。應關心三類錯誤的可能性：注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第35頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第35頁。——從憑證到賬薄，順查。一般偏重于檢查虛報資產(chǎn)與收入的問題，因此，通常無需對完整性目標進行交易實質(zhì)性測試。（3）登記入賬的銷貨業(yè)務的估價準確（4）登記入賬的銷貨業(yè)務分類恰當（5）銷貨業(yè)務的記錄及時（6）銷貨業(yè)務已正確地記錄明細賬并正確地匯總5、收款業(yè)務的內(nèi)部控制、控制測試和實質(zhì)性測試★新增《內(nèi)部會計控制規(guī)范－銷售與收款（試行）》①及時辦理收款業(yè)務；②銷售人員應避免接觸銷售現(xiàn)款；③應當建立應收帳款帳齡分析制度和逾期應收帳款催收制度；④應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管應收票據(jù)以外的主管人員的書面批準。（收款方式有：現(xiàn)款、應收賬款、應收票據(jù)、預收貨款）6、主營業(yè)務收入實質(zhì)性測試程序（1）取得或編制主營業(yè)務收入項目明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。（2）查明主營業(yè)務收入的確認原則、方法，注意是否符合會計準則和會計制度規(guī)定的收入確認原則和方法。（3）選擇運用以下分析性復核審計方法，作比較分析：①將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第36頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第36頁。③計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；④計算重要客戶（如關聯(lián)方）的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。（4）、（5）、（6）略（見P198）。（7）實施銷售的截止期測試。對主營業(yè)務收入項目實施截止期測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務收入業(yè)務的會計記錄歸屬期是否正確；應記入本期或下期的主營業(yè)務收入有否被推延至下期或提前至本期。這一收入確認的基本原則，注冊會計師在審計中應該注意把握三個與主營業(yè)務收入確認有著密切關系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（服務業(yè)則是提供勞務的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是營業(yè)收入截止期測試的關鍵所在。圍繞上述三個重要日期，注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施營業(yè)收入的截止期測試：一是以賬簿記錄為起點。從報表日前邊后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法主要是為了防止多計營業(yè)收入（逆查主要查真實性，防止高估）。二是以銷售發(fā)票為起點。從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。這種方法主要是為了防止低估營業(yè)收入。（順查主要查完整性，防止低估）三是以發(fā)運憑證為起點。從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。這種方法主要也是為了防止低估營業(yè)收入。（8）—（11）略注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第37頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第37頁。（13）調(diào)查向關聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、數(shù)量、價格、金額以及占營業(yè)收入總額的比例。（14）驗明主營業(yè)務收入在利潤表上的披露是否恰當。9、應收賬款的實質(zhì)性測試程序（1）核對應收賬款（實施實質(zhì)測試的起點）（2）分析應收賬款賬齡——目的是為了了解應收賬款的可收回性，以確認壞賬準備計提是否正確的方法。應收賬款賬齡分析表的合計數(shù)減去已計提的相應壞賬準備后的凈額，應該等于資產(chǎn)負債表中的應收賬款數(shù)。勾稽關系：上年賬齡為N的應收賬款余額≥本年賬齡N+1年應收賬款余額，購并兼并除外。（3）向債務人函證應收賬款（4）請被審計單位協(xié)助，在應收賬款明細表上標出至審計時已收回的應收賬款金額（5）檢查未函證的應收賬款（6）檢查壞賬的確認和處理（7）抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權（如其他應付款）（8）檢查應收賬款是否業(yè)已用于融資，并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是出售，其會計處理是否正確如與應收債權有關的風險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益。否則，應作為以應收債權為質(zhì)押取得的借款進行會計處理（9）檢查外幣應收賬款的折算注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第38頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第38頁。應收賬款明細賬的余額一般在借方。在分析應收賬款明細賬余額時，注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)應收賬款出現(xiàn)貸方明細余額的情形，應查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。可能要做重分類調(diào)整的項目：①貨幣資金與其他長期資產(chǎn)（一年以上到期的定期存款）；②應收賬款與預收賬款；應付賬款與預付賬款；③長期債權投資與一年內(nèi)到期的長期債權投資；④長期負債與一年內(nèi)到期的長期負債。（11）檢查應收賬款在資產(chǎn)負債表上是否已恰當披露如果被審計單位為上市公司，則其會計報表附注通常應披露期初、期末余額的賬齡分析，期末欠款金額較大的單位賬款，以及持有5%以上（含5%）股份的股東單位賬款等情況。10、壞賬準備的審計目標：①確定計提壞賬準備的方法和比例是否恰當，壞賬準備的計提是否充分；②確定壞賬準備增減變動的記錄是否完整；③確定壞賬準備期末余額是否正確；④確定壞賬準備的披露是否恰當。11、壞賬準備的實質(zhì)性測試程序（1）檢查壞賬準備的計提（2）檢查壞賬損失（3）檢查長期掛賬應收賬款（4）檢查函證結果（5）分板性復核（6）確定壞賬準備的披露是否恰當注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第39頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第39頁。①本期全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的（超過40%及以上的，下同），應說明計提的比例及理由；②以前期間已全額計提壞賬準備，或壞賬準備的比例較大但在本期又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應說明其原因、原估計計提比例的理由以及原估計計提比例的合理性。③對某些金額較大的應收款項不計提或計提壞賬比例較低（一般為5%或低于5%）的理由。④本期實際沖銷的應收款項及其理由。其中，實際沖銷的關聯(lián)交易產(chǎn)生的應收款項應單獨披露。第十一章購貨與付款循環(huán)審計1、主要憑證和會計記錄①請購單；②訂購單；③驗收單；④賣方發(fā)票；⑤付款憑單；⑥轉(zhuǎn)帳憑證；⑦付款憑證；⑧應付賬款明細賬；⑨現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；⑩賣方對賬單。2、購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務活動①請購商品和勞務；②編制訂購單；③驗收商品；④儲存已驗收的商品存貨；⑤編制付款憑單；⑥確認與記錄負債；⑦付款；⑧記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。注意：要將主要憑證和會計記錄與業(yè)務活動結合學習；將業(yè)務活動和有關的認定相結合學習。3、購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務活動、對應的憑證及記錄、相關的認定的關系4、購貨與付款循環(huán)的關鍵控制點與控制測試5、購貨業(yè)務的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實質(zhì)性測試（1）適當?shù)穆氊煼蛛x（確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督）注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第40頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第40頁。①請購與審批；②詢價與確定供應商；③采購合同的訂立與審批；④采購與驗收；⑤采購、驗收與相關會計記錄；⑥付款審批與付款執(zhí)行。（2）內(nèi)部核查程序①采購與付款業(yè)務相關崗位及人員的設置情況，重點檢查是否存在采購與付款業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象；②采購與付款業(yè)務授權批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查大宗采購與付款業(yè)務的授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批行為；③應付賬款和預付賬款的管理。重點審查應付賬款和預付賬款支付的正確性、時效性和合法性；④有關單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點檢查憑證的登記、領用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。6、付款業(yè)務的內(nèi)部控制內(nèi)容①單位應當按照《現(xiàn)金暫行條例》等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務；②單位財會部門在辦理付款業(yè)務時，應當對采購發(fā)票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核；③單位應當建立預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理；④單位應當加強應付賬款和應付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。已到期的應付款項須經(jīng)有關授權人員審批后方可辦理結算與支付；注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第41頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第41頁。⑥單位應當定期與供應商核對應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。7、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試8、在建工程的內(nèi)部控制（1）崗位分工與授權批準①單位應當建立工程項目業(yè)務的崗位責任制。工程項目業(yè)務不相容崗位一般包括：項目建議、可行性研究與項目決策；概預算編制與審核；項目實施與價款支付；竣工決算與竣工審計②單位應當對工程項目相關業(yè)務建立嚴格的授權批準制度。③單位應當制定工程項目業(yè)務流程。（2）項目決策控制（3）概預算控制（4）價款支付控制（5）竣工決算控制（6）監(jiān)督檢查①工程項目業(yè)務相關崗位及人員的設置情況②工程項目業(yè)務授權批準制度的執(zhí)行情況③工程項目決策責任制的建立及執(zhí)行情況④概預算控制制度的執(zhí)行情況⑤各類款項支付制度的執(zhí)行情況⑥竣工決算制度的執(zhí)行情況9、應付賬款的實質(zhì)性測試程序（1）獲取或編制應付帳款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符。（機械準確性）注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第42頁。（2）選擇以下方法進行分析性注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第42頁。①比較本期期末與上期期末余額，分析波動原因；②分析長期掛帳應付帳款，判斷是否缺乏償債能力或隱瞞利潤；③計算應付帳款對存貨的比率、應付帳款對流動負債的比率，并與以前期間進行比較，評價應付賬款整體合理性；④根據(jù)存貨、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的增減變動幅度，判斷應付帳款增減變動的合理性。（3）函證應付帳款（真實性、所有權、估價）※應收賬款與應付賬款函證的區(qū)別：（4）查找未入帳的應付賬款（檢查有無故意漏記應付帳款行為——防止低估。完整性）。其方法為：①結合存貨監(jiān)盤，檢查被審單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務（料到單未到，期末沒有暫估入賬）；②檢查在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務。③檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，關注購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確（檢查日前是否暫估入賬）；④檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確（檢查是否賬在年后入賬而貨在年前購入并暫估入賬）。（5）檢查應付帳款是否存在借方余額（分類）。①應付帳款出現(xiàn)借方余額，性質(zhì)為債權，視同資產(chǎn)，應在工作底稿中編制重分類分錄，列為資產(chǎn)：借：預付帳款貸：應付帳款②應付帳款出現(xiàn)借方余額的原因：重復付款、付款后退貨、預付貨款等。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第43頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第43頁。（7）檢查應付帳款長期掛帳的原因，對確實無需支付的應付帳款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積項目，相關依據(jù)及審批手續(xù)應完備（分類）。（8）檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付帳款是否按發(fā)票上記載的全部應付金額入帳，待實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務費用（估價）。（9）被審計單位與債權人進行債務重組的，檢查有關的會計處理是否正確（估價、分類）。（10）關注是否存在應付關聯(lián)方帳款（真實性、估價、披露）。（11）對于用非計賬本位幣結算的應付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確（估價）。（12）驗明應付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當（披露）?！皯顿~款”項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。如果被審計單位為上市公司，則在其會計報表附注中通常還應披露：①有無欠持有5％（含5％）以上表決權股份的股東單位賬款；②帳齡超過3年的大額應付帳款未償還的原因，并在期后事項中反映資產(chǎn)負債表日后是否償還。10、固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試程序（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。檢查分類是否正確，復核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符（分類、機械準確性）。對期初余額的審計分三種情況：①在連續(xù)常年審計情況下，應注意與上期審計工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計折舊的期末余額審定數(shù)核對相符；②在變更會計師事務所時，后任注冊會計師應借調(diào)、參閱前任注冊會計師的有關工作底稿，如果以前期間均由具有良好信譽的會計師事務所審計，則后任注冊會計師的審核范圍通常僅限于一般性復核；注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第44頁。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第44頁。（2）分析性復核（總體合理性）。①通過計算“固定資產(chǎn)原值÷全年產(chǎn)品產(chǎn)量”，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未銷帳的問題（比率大于1）。也能發(fā)現(xiàn)經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，或增加了固定資產(chǎn)但未入賬的情形（比率小于1）；②通過計算“本年折舊額÷固定資產(chǎn)原值”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額核算上的錯誤；③通過計算“累計折舊÷固定資產(chǎn)原值”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤；④比較各年度、各月的修理及維護費用，可能發(fā)現(xiàn)資本性支出與收益性支出相混淆的錯誤；⑤比較各年度固定資產(chǎn)增減變動，分析增減變化的原因；⑥分析固定資產(chǎn)的構成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產(chǎn)相關金額的合理性和準確性。（3）檢查固定資產(chǎn)的增加——針對來源不同的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加來源：購入、自建、接受投資、更新改造、融資租入、接受捐贈、債務人抵債增加、盤盈等。①對于購入的固定資產(chǎn)，檢查其計價是否正確，其入帳價值是否包括買價和稅費；②自建的固定資產(chǎn)，在達到預定可使用狀態(tài)之前的一系列支出均應計入固定資產(chǎn)的入帳價值。其中借款費用資本化部分以會計規(guī)定為準。③投資者投入的固定資產(chǎn)應以雙方確認的價值作為其入帳價值。④更新改造固定資產(chǎn)，應查明增加的原值是否真實，是否符合資本化條件，增計金額是否超過了該項固定資產(chǎn)的可收回金額；重新確定的剩余折舊年限是否恰當。注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第45頁。⑤抵債獲得的固定資產(chǎn)，產(chǎn)權過戶手注冊會計師審計的基本概念全文共100頁，當前為第45頁。⑥以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，產(chǎn)權過戶手續(xù)是否齊全；入帳價值及損益確認是否符合有關準則的規(guī)定。⑦對于盤盈的固定資產(chǎn)，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，審計要點：檢查是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入帳價值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應檢查是否以該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量價值作為入帳價值。⑧對于因其他原因增加的，應檢查相關的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。（4）檢查固定資產(chǎn)的減少（真實性、估價）固定資產(chǎn)減少原因：出售、報廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、盤虧等。固定資產(chǎn)減少的主要審計目的：在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已作適當?shù)臅嬏幚怼Ｆ鋵徲嬕c如下：①檢查減少固定資產(chǎn)的授權批準文件；②檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否符合有關規(guī)定，驗證數(shù)額計算的準確性；③結合固定資產(chǎn)清理和待處理財產(chǎn)損益—待處理固