第五章審計重要性和審計風險第一節(jié)重要性的概念第二節(jié)重要性水平在審計中的應用第三節(jié)審計風險第一節(jié)重要性的概念一、重要性的含義重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報(包含漏報)單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。1.角度：站在財務報表使用者的角度2.環(huán)境：與具體環(huán)境相關3.對象：針對財務報表而言4.判斷：需要運用職業(yè)判斷5.嚴重程度：數(shù)量和性質(zhì)關于重要性的下列說法中，正確的有（）。

A.重要性的判斷不能從注會的角度來考慮

B.重要性的判斷應從注會的需要來考慮

C.重要性是注會運用專業(yè)判斷得來的

D.不同環(huán)境下對重要性的判斷可能是不同的二、重要性的量化

重要性水平是財務報表中包含的錯報能否影響特定報表使用者在特定情況下對財務報表全面反映公允性的整體理解。

1.兩個層次財務報表層次各類交易、賬戶余額、列報認定層次（即可容忍錯報）

2.考慮因素

①審計經(jīng)驗②有關法規(guī)③經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務性質(zhì)④內(nèi)控與審計風險的評估結果⑤報表項目的性質(zhì)及關系⑥報表項目的金額及波動

3.重要性水平的確定

a.基礎：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤財務報表層

b.方法：固定比率和變動比率重要性水平

c.選?。哼x取同一期間各財務報表

的確定重要性水平低的

d.目的：確定審計報告的類型

<例>某會計師對某股份有限公司2008年度財務報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關財務報表項目金額，如下表所示（單位：萬元）試確定2008年度財務報表層次的重要性水平。判斷基礎資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)營業(yè)收入凈利潤金額180,00088,000240,00024,120固定比率0.5%1%0.5%5%判斷基礎金額固定比率乘積資產(chǎn)總額180,0000.5%900凈資產(chǎn)88,0001%

880營業(yè)收入

240,0000.5%1200凈利潤24,1205%1206認定層重要性水平的確定

a.原則：成本效益原則

①賬戶或交易項目的性質(zhì)及錯誤或漏報發(fā)生的可能性；

②賬戶或交易項目的審計難易程度；③項目受關注的程度；④認定層重要性水平與財務報表層重要性水平的關系。

c.方法：分配、不分配都需要職業(yè)判斷

d.基礎：資產(chǎn)負債表

b.因素

1.計劃階段：評估確定重要性水平2.實施階段：進一步調(diào)整重要性水平3.報告階段：將其與錯報比較出具報告第二節(jié)重要性水平的應用一、計劃階段：評估確定重要性水平

（一）考慮因素：

1.對被審計單位及其環(huán)境的了解；

2.審計的目標，包括特定報告要求；

3.財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關系；

4.財務報表項目的金額及其波動幅度。（二）兩個層次：財務報表層和認定層二、實施階段：進一步調(diào)整若需調(diào)低重要性水平，采取方法：

1.如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；

2.通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險。在確定計劃實施的審計程序后，如果C注會決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。下列做法正確的是（）。（07年）A．如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y試，降低評估的檢查風險B．通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險C．如有可能，通過擴大實質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶嵸|(zhì)性程序，降低評估的重大錯報風險D．通過修改計劃實施的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍，降低評估的審計風險三、報告階段：評價錯報的影響匯總尚未更正錯報=已識別錯報C

+推斷誤差

A：匯總尚未更正錯報

B：重要性水平

(1)若A<B無保留意見審計報告(2)若A>B擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整非無?若C接近B追加審計程序的范圍保留或要求管理層調(diào)整意見應收賬款總額為300萬元，重要性水平為2萬元，根據(jù)銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制和固有風險，決定對應收賬款總額300萬中抽取50%的樣本進行審計。(1)發(fā)現(xiàn)0.1萬錯報總體0.2萬錯報總體合理(2)0.95萬錯報總體1.9萬錯報追加程序或調(diào)整(3)1.2萬錯報總體2.4萬錯報擴大程序或調(diào)整下列有關重要性的表述中錯誤的是（）(07)A在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)B如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的C如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無需要求管理層調(diào)整D重要性的確定離不開職業(yè)判斷第三節(jié)審計風險一、審計風險的含義

審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。二、審計風險的模型

審計風險（5%）=重大錯報風險×檢查風險檢查風險=審計風險/重大錯報風險檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注會執(zhí)行的實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。

重大錯報風險1.財務報表層次的重大錯報風險2.認定層次的重大錯報風險

(1)固有風險是指假設不存在相關的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報。

(2)控制風險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。

三、重要性、審計風險和審計證據(jù)之間關系重要性審計風險（客）可接受的審計風險審計證據(jù)反向反向反向降至審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述正確的是（）。（2007年）A．在既定的審計風險水平下，C注會應實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平B．C注會應合理設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制重大錯報風險C．C注會應合理設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風險D．C注會應當獲得認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發(fā)表意見注會需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。下列表述正確的是（）。（07）A．評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越多B．評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越少C．評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越少D．評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多

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