《審計理論與實務(wù)》其次局部企業(yè)財務(wù)審計——第五章財務(wù)報告審計《審計理論與實務(wù)》其次局部企業(yè)財務(wù)審計——第五章財務(wù)報告審計1頁【考情分析】含的內(nèi)容較多，但要求把握程度不高，考點比較分散。本章屬于非重點章節(jié)，近年考試分值不高，題型集中在單項選擇和多項選擇。每年考試分值3分左右。初級資格考試僅要求前兩節(jié)?！究荚囈蟆康谝还?jié)財務(wù)報告審計目標和內(nèi)部把握一、財務(wù)報告審計目標財務(wù)報告審計是對被審計單位的〔表〕、財務(wù)報表附注及相關(guān)附表進展審計，以證明被審計單位的財務(wù)報表依據(jù)《企業(yè)會計準則》和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)、公允地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況。【例題1·多項選擇題】審查財務(wù)報表的目標有：A.評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績B.評價企業(yè)的風險治理水平C.證明報表內(nèi)容的真實性D.確認報表編制方法的合規(guī)性E.確認報表編制方法的一貫性『正確答案』CDE『答案解析』財務(wù)報告審計目標：證明報表內(nèi)容的真實性；證明報表內(nèi)容的完整性；確認報表編制方法的合規(guī)性；確認報表編制方法的一貫性；證明合并財務(wù)報表的合并范圍的正確性。二、財務(wù)報告內(nèi)部把握內(nèi)部把握環(huán)內(nèi)部把握環(huán)具體內(nèi)容節(jié)制定嚴密的工作程序，明確每一工作環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、質(zhì)量要求、時間限制，〔一〕崗位責明確各崗位人員的責任和職權(quán)范圍，以及各崗位之間相互制約、相互協(xié)作的關(guān)任把握系①結(jié)賬把握〔二〕編制程②對賬把握序把握③試算平衡把握《審計理論與實務(wù)》其次局部企業(yè)財務(wù)審計——第五章財務(wù)報告審計《審計理論與實務(wù)》其次局部企業(yè)財務(wù)審計——第五章財務(wù)報告審計11頁【例題2·多項選擇題】以下各項中，屬于財務(wù)報表編制程序把握的有：A.報表內(nèi)容把握B.結(jié)賬把握C.報送時間把握D.對賬把握E.試算平衡把握『正確答案』BDE『答案解析』財務(wù)報表編制程序把握包括結(jié)賬把握、對賬把握、試算平衡把握。內(nèi)部把握環(huán)節(jié)具體內(nèi)容內(nèi)部把握環(huán)節(jié)具體內(nèi)容①報表內(nèi)容把握。為了滿足企業(yè)自身及社會各方面報表使用者的需要。②編制方法把握?！踩龝嫽吮ＷC每一報表內(nèi)不同報表有數(shù)量對應關(guān)系的工程之間保持應有的對應關(guān)系，把握 從而使得表內(nèi)經(jīng)濟指標能照實反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟活動的會計信息。③審核把握。財務(wù)報表編制完畢，必需經(jīng)財會部門負責人依據(jù)編制財務(wù)報表的根本原則和要求，對財務(wù)報表的真實性、合規(guī)性和正確性等進展認真審核并簽章企業(yè)的財務(wù)報表應按月或按年在規(guī)定的期限內(nèi)報送當?shù)刎敹悪C關(guān)、開戶銀行〔四報送時間和主管部門。企業(yè)應按報表編制的程序制定具體的進度要求，并嚴格加以控把握制〔五公司治理財務(wù)報告內(nèi)部把握的頂層構(gòu)造是股東大會、董事會、監(jiān)事會，治理構(gòu)造設(shè)計層面把握合理、治理機制有效運行，這是保證財務(wù)報告牢靠的關(guān)鍵三、財務(wù)報告內(nèi)部把握測試了解并描述報表編制的內(nèi)部把握。實地觀看報表編制程序的健全性及有效執(zhí)行狀況，并針對重點環(huán)節(jié)〔薄弱、失控環(huán)節(jié)〕做進一步調(diào)查、分析，提出改進的意見和建議。通過，檢查報表編制的各環(huán)節(jié)、各崗位責任制的健全性、嚴密性，分工是否明確，相互間的制約、協(xié)調(diào)機制是否合理，各項責任制是否得到有效執(zhí)行等。運用〔必要時對重要財務(wù)事項和賬戶承受詳查法檢查編制財務(wù)報表的預備工作是否充分、有效。調(diào)查了解有關(guān)人員把握報表編制原則、程序、方法的狀況，初步審查編制報表工作的質(zhì)量。報表?！纠}3·單項選擇題】在對資產(chǎn)負債表進展審計時，以下屬于審計人員應執(zhí)行的內(nèi)部把握測試程序的是：A.檢查編制資產(chǎn)負債表的各環(huán)節(jié)、各崗位責任制的健全性和嚴密性B.審查資產(chǎn)負債表編制方法的合規(guī)性C.批閱資產(chǎn)負債表的格式D.審查資產(chǎn)負債表所列主要指標的可信性『正確答案』A『答案解析』BCD屬于實質(zhì)性程序。四、財務(wù)報告舞弊的關(guān)鍵信號財務(wù)報告舞弊是指治理層有意識地操縱財務(wù)報告結(jié)果來偽造企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等。常見的三種財務(wù)報告舞弊方式：操縱、偽造或者篡改會計記錄或支持文件；誤報或隱瞞大事、交易或其他重要信息；錯誤運用會計政策。審計人員應關(guān)注的關(guān)鍵信號包括：①年末或季末收入大量增長下期收入、虛假銷售。②銷售增長超過行業(yè)水平全部競爭者的銷售都下降而公司銷售處于增長狀態(tài)，審計人員應提高其對舞弊或錯報交易的疑心。③毛利率特別增長動身票、虛假銷售、產(chǎn)品質(zhì)量下降。④年末之后銷售退回增加意味著產(chǎn)品質(zhì)量問題、單邊銷售合同或銷售途徑堵塞。⑤應收賬款回收天數(shù)的顯著增加或顯著高于行業(yè)平均水平，應是高舞弊風險的信號。⑥存貨常常被用來掩飾問題，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增加應是高舞弊風險的信號。⑦財務(wù)杠桿顯著變化：財務(wù)困難的企業(yè)常常會有保持負債/權(quán)益比率低于貸款合同限制的壓力，財務(wù)壓力是舞弊風險的信號之一。售收入和盈利力氣很高，但經(jīng)營現(xiàn)金流量較低或為負數(shù)，則意味著高舞弊風險。⑨非財務(wù)業(yè)績指標的顯著變化：每個行業(yè)都有它自己的關(guān)鍵行為信號，例如制造業(yè)選購業(yè)務(wù)變化。審計人員應監(jiān)視這些關(guān)鍵行為信號與財務(wù)結(jié)果不全都的顯著變化。【例題4·多項選擇題】被審計單位的以下行為中，屬于財務(wù)報告舞弊的有：A.虛增營業(yè)收入更正會計過失將本年收入延期入賬任意轉(zhuǎn)變本錢計價方法以降低本錢依據(jù)年度盈利指標完成狀況調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法『正確答案』ACDE『答案解析』選項B不是財務(wù)報告舞弊。其次節(jié)個別財務(wù)報表審計資產(chǎn)全部權(quán)的存在性、負債的完整性和全部者權(quán)益的合規(guī)性予以證明。一、資產(chǎn)負債表審計的內(nèi)容與方法復查和評價審計證據(jù)①實物資產(chǎn)如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)〔包括融資租入的固定資產(chǎn)〕、材料、在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品等，都要有經(jīng)監(jiān)盤核實的證據(jù)，才能證明其實際存在；對企業(yè)為他人存放代管或已出售收款而未結(jié)算轉(zhuǎn)賬的資產(chǎn)都要取得書面證據(jù)，以確定其全部權(quán)。②銀行存款和長期、短期借款，要經(jīng)過清查核實，取得銀行出具的對賬單和對未達賬項調(diào)整相符的書面證據(jù)，才能證明其實際存在。③往來款項承受函證取得審計證據(jù)核對各種往來款項并予以證明。實物清點實其存在。⑤無形資產(chǎn)審查審查無形資產(chǎn)是否依據(jù)本錢進展初始計量；審查期末無形資產(chǎn)計提減值預備的狀況；審查無形資產(chǎn)的類別在附注中是否依據(jù)規(guī)定披露信息。⑥全部者投入的股本或?qū)嵤召Y本通過檢查檢查股東會決議及有關(guān)工程取得有關(guān)公積金、未安排利潤的審計證據(jù)。檢查會計原則的遵循性一貫性原則。實際本錢計價原則。慎重性原則。重要性原則。報表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查〔檢查法和核對法〕【例題5·A.檢查法B.核對法C.函證法D.監(jiān)盤法E.觀看法『正確答案』AB『答案解析』審計人員應結(jié)合使用檢查法和核對法，對資產(chǎn)負債表的格式和編制方法進展審查。所得稅會計處理的審查報表所列主要指標可信性的審查審查的指標包括：償債力氣指標、獲利力氣指標和經(jīng)營力氣指標。6.資產(chǎn)負債表及其附注披露正確性的審查審查企業(yè)是否依據(jù)企業(yè)會計準則在報表附注中披露與或有事項有關(guān)的信息。7.資產(chǎn)負債表日后事項的審查審查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項是否按規(guī)定處理。第一，調(diào)整事項：資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證明白企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的估量負債，或確認一項負債；資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，說明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額；資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的本錢或售出資產(chǎn)的收入；資產(chǎn)負債表日后覺察了財務(wù)報表舞弊或過失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，不應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。其次，非調(diào)整事項：資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；資產(chǎn)負債表日后因自然災難導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤安排方案中擬安排的以及經(jīng)審議批準宣揭露放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露。【例題6·A.財務(wù)報表日后發(fā)生重大訴訟財務(wù)報表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本財務(wù)報表日后稅收政策發(fā)生重大變化財務(wù)報表日后覺察上年財務(wù)報表重大過失『正確答案』D『答案解析』調(diào)整事項：，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的估量負債，或確認一項負債；資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，說明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額；資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的本錢或售出資產(chǎn)的收入；資產(chǎn)負債表日后覺察了財務(wù)報表舞弊或過失。二、利潤表和全部者權(quán)益〔或股東權(quán)益〕變動表審計的內(nèi)容與方法審查。其中：〔6〕無形資產(chǎn)攤銷合規(guī)性的審查。①無形資產(chǎn)攤銷期限的審查。確性，并確定是否轉(zhuǎn)入治理費用。營業(yè)外收入的審查營業(yè)外收入合法性的審查有關(guān)制度明確規(guī)定了的營業(yè)外收入工程：債務(wù)重組利得、與企業(yè)活動無關(guān)的政府補助、盤盈利得、捐贈利得等，企業(yè)必需遵照執(zhí)行，不得擅自增加工程，也不得擴大每項營業(yè)外收入的內(nèi)容。營業(yè)外收入完整性的審查審查可承受檢查法和重計算法。營業(yè)外收入賬務(wù)處理正確性的審查查明入賬是否準時，有無錯記、漏記、多記等狀況。同時也要檢查“營業(yè)外收入”賬戶是否留有余額。審查企業(yè)收到的政府補助收入審查是否同時滿足條件：企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；企業(yè)能夠收到政府補助。計價：貨幣性按收到或應收金額；非貨幣性，按公允、名義金額。會計處理：〔1〕審查與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是否沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益。確認為遞延收益的，應當在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)依據(jù)合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。審查與收益相關(guān)的政府補助，是否分以下狀況處理：用于補償企業(yè)以后期間，計入當期損益或沖減相關(guān)本錢；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關(guān)本錢?！?〕審查與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，是否依據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)本錢費用，與企業(yè)日常業(yè)務(wù)無關(guān)的政府補助，則計入營業(yè)外收支科目。營業(yè)外支出的審查營業(yè)外支出合規(guī)性、合法性的審查。非季節(jié)性職工子弟學校經(jīng)費、格外損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非流淌資產(chǎn)毀損報廢損失、賠償金、違約金等。營業(yè)外支出正確性的審查。營業(yè)外支出賬務(wù)處理審查?！纠}7·單項選擇題】在以下有關(guān)被審計單位營業(yè)外收支業(yè)務(wù)中，審計人員認為不正確的選項是：A.將業(yè)務(wù)招待費列入營業(yè)外支出B.將公益救濟性捐贈列入營業(yè)外支出C.將合同違約金列入營業(yè)外支出D.將固定資產(chǎn)的報廢損失列入營業(yè)外支出『正確答案』A『答案解析』業(yè)務(wù)招待費列入治理費用。所得稅的審查所得稅征收范圍的審查。所得稅計稅依據(jù)的審查。應納稅所得額＝利潤總額±稅前會計利潤調(diào)整工程金額審查中關(guān)注：①對于在會計處理中計入營業(yè)外支出的違法經(jīng)營的罰款支出、被沒收財物損失、各種稅收滯納金、時應予調(diào)增。②對于在會計處理中計入費用或營業(yè)外支出同類貸款利率計算數(shù)額局部12%的局部，業(yè)務(wù)招待費超過規(guī)定標準的局部。③購置國債的利息收入應調(diào)整削減納稅所得。④依據(jù)相關(guān)政策允許加計扣除的企業(yè)爭論開發(fā)費用，即企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的根底上，依據(jù)本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，依據(jù)無形資產(chǎn)本錢的150%在稅前扣除。⑤按某一納稅年度發(fā)生的虧損可以在連續(xù)5年內(nèi)用稅前利潤彌補的規(guī)定所得。于聯(lián)營企業(yè)，但未按規(guī)定計算補繳所得稅者，應進展計算和補繳。所得稅率和稅額計算的審查。結(jié)果的正確性。所得稅減免的審查。審查中應著重檢查減免稅的緣由是否真實、正值；批準文件是否合法為；被審計單位有無超越減免稅期限，有意混淆免稅工程或期限而偷漏所得稅的問題。審查企業(yè)所得稅有關(guān)信息披露的正確性。8·單項選擇題】審計人員在審查被審計單位應納稅所得時覺察以下支出工程在稅前作了扣除，其中正確的選項是：A.稅收滯納金B(yǎng).向下屬公司的捐贈C.非法經(jīng)營的罰款支出D2%的公益性捐贈『正確答案』D『答案解析』稅收滯納金，向下屬公司的捐贈，非法經(jīng)營的罰款支出應計入應納稅所得。復查和評價審計證據(jù)復查和評價的內(nèi)容包括：營業(yè)收入、產(chǎn)品本錢費用、營業(yè)本錢和治理費用與財務(wù)費用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、利潤、其他綜合收益、利潤安排等。對其他綜合收益各個工程分別扣除所得稅影響后的凈額、綜合收益總額的審計證據(jù)及其評價意見。7.檢查會計原則的遵循在對利潤表審查過程中，應著重在以下幾個方面加以核實：權(quán)責發(fā)生制原則；配比原則；收入與其相關(guān)的本錢、費用應相互配比。劃分收益性支出與資本性支出原則；慎重性原則。審計企業(yè)在附注中披露與收入有關(guān)信息的正確性全部者權(quán)益變動表的審查報表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查報表所列指標可信性的審查三、現(xiàn)金流量表審計的內(nèi)容與方法1.實質(zhì)性審查的內(nèi)容現(xiàn)金流量表各要素的審查。報表工程正確性的審查。2.實質(zhì)性審查的方法檢查核對法。分析法。①趨勢分析法；②比率分析法。金額驗證法。業(yè)務(wù)收入”明細賬，去驗證“收到的租金”工程。二是利用其他報表和賬戶資料，通過公式計算來驗證。例如：銷售商品、供給勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝〔包括增值稅銷項稅額前期核銷的壞賬損失。【例題9·單項選擇題】將本期現(xiàn)金流量表某工程數(shù)據(jù)與前期現(xiàn)金流量表一樣工程數(shù)據(jù)進展比較，以提示工程本身及其所反映經(jīng)濟內(nèi)容的合理性，這種分析方法是：趨勢分析法B.比率分析法C.金額驗證法D.回歸分析法『正確答案』A『答案解析』參見教材相關(guān)定義。四、財務(wù)報表附注審計的主要內(nèi)容1.會計變更審查變更。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易披露的審查依據(jù)有關(guān)規(guī)定，當關(guān)聯(lián)方為企業(yè)，并且存在把握與被把握關(guān)系時，無論關(guān)聯(lián)方有無交易，均應在財務(wù)報表中披露關(guān)聯(lián)企業(yè)的具體資料，具體資料內(nèi)容在企業(yè)會計準則中有明確規(guī)定。當存在共同把握、重大影響時，在沒有發(fā)生交易的狀況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系，在發(fā)生交易時，應當披露關(guān)聯(lián)方的性質(zhì)。關(guān)注：審查企業(yè)是否在附注中披露關(guān)于其他綜合收益的信息。母公司全部者的終止經(jīng)營利潤。第三節(jié)集團財務(wù)報表審計*集團財務(wù)報表是指包括一個以上組成局部財務(wù)信息的財務(wù)報表在同一把握下的各組成局部編制的財務(wù)信息所匯總生成的財務(wù)報表。一、企業(yè)合并審計的主要內(nèi)容〔一〕審查合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債同一把握下的企業(yè)合并、非同一把握下的企業(yè)合并〔二〕審查合并方為進展企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用〔三〕審查企業(yè)合并發(fā)生當期期末，購置方是否在附注中按要求披露與企業(yè)合并有關(guān)的信息二、合并報表審計的主要內(nèi)容〔一〕合并報表編制根底的審查會計政策的全都性等?！捕澈喜⒇攧?wù)報表合并范圍的審查〔三〕重視對個別財務(wù)報表的審計〔四〕合并工作底稿和抵銷分錄編制的審查〔五〕合并財務(wù)報表編制格式正確性的審查《