...v.試論公司治理與內(nèi)部控制引言公司治理與內(nèi)部控制概述〔一〕公司治理的根本概念公司治理(CorporateGovernance)一詞來源于西方，我國一般稱之為"公司治理構(gòu)造"，它指的是公司所有利益相關(guān)者之間為確定、監(jiān)視和控制各自的責(zé)任、權(quán)利和利益而做出的制度安排，是公司正常運(yùn)行的根底和框架。公司治理明確規(guī)定公司各個參與者的責(zé)任和權(quán)利的分布,諸如董事會、經(jīng)理層、股東和其他利害相關(guān)者,并且清楚地說明決策公司事務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)那么和程序?！捕硟?nèi)部控制的根本概念內(nèi)部控制是外來語，英語為InternalControl，它是一個由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施的過程，旨在保證經(jīng)營成果與財務(wù)狀況真實、可靠，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)公司實現(xiàn)開展戰(zhàn)略的一系列控制活動。完整的內(nèi)部控制體系和完善的內(nèi)部控制制度，是約束和標(biāo)準(zhǔn)公司經(jīng)營管理行為的準(zhǔn)那么，是防范風(fēng)險的重要保障。內(nèi)部控制在公司治理中的重要性及關(guān)系〔一〕內(nèi)部控制在公司治理中的重要性企業(yè)是現(xiàn)代社會中最主要的經(jīng)濟(jì)組織，沒有一個完善、科學(xué)的內(nèi)控制度，其經(jīng)濟(jì)活動就不能取得預(yù)期效果。大量的管理實踐證明：得控那么強(qiáng)、失控那么弱、無控那么亂，因而內(nèi)部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。企業(yè)應(yīng)從實際出發(fā)，按照企業(yè)管理系統(tǒng)要求，實事求是地建立自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)控體系，并形成一個健全完整、運(yùn)行靈活的控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這既是企業(yè)組織管理的客觀要求，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運(yùn)行的根本保障以及成為市場競爭主體的重要保證。學(xué)者X秀清在?內(nèi)部控制與公司治理的探析?中指出了內(nèi)部控制與公司治理相互制約相互實現(xiàn)。內(nèi)部控制是企業(yè)長期生存、開展的必然要求，也就自然成為保證公司治理這一契約得以存在和維持的必要條件。沒有內(nèi)部控制的支持，企業(yè)中由公司治理規(guī)定的各利益相關(guān)者制衡也就成為空中樓閣，無法得到保障。內(nèi)部控制目標(biāo)與公司治理存在內(nèi)在的不可分割的辯證互動關(guān)系。內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)依賴于公司治理構(gòu)造的完善和有效運(yùn)行，公司治理構(gòu)造效能的發(fā)揮取決于內(nèi)部控制的實現(xiàn)程度。內(nèi)部控制是為了減少虛假的會計信息，保護(hù)資產(chǎn)不受侵害，保證其平安和完整，它的根本目標(biāo)仍然是讓企業(yè)安康有序地運(yùn)行，從而實現(xiàn)收益，保護(hù)股東和所有者的根本權(quán)益。與此同時，公司治理的目標(biāo)那么是為了保證企業(yè)在正確的航道上運(yùn)行，防止公司的管理者比方說董事、經(jīng)理等代理人破壞股東的應(yīng)得利益。健全有序的公司治理能夠保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，而企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，又能保證股東財富最大化的實現(xiàn)?！捕硟?nèi)部控制在公司治理中的作用一是有利于企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理構(gòu)造，實現(xiàn)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，改善企業(yè)財務(wù)狀況。二是有助于企業(yè)貫徹我國有關(guān)法律法規(guī)，遵循國內(nèi)外資本市場監(jiān)管需求，提高會計信息及管理信息質(zhì)量。三是有利于企業(yè)參與競爭，躲避和降低各類風(fēng)險。隨著市場競爭日趨劇烈、信息技術(shù)的高速開展以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，企業(yè)所面臨的風(fēng)險也逐漸加大。建立健全有效的內(nèi)控制度，是防范風(fēng)險、提高經(jīng)營管理效率和效果的必然要求?！踩硟?nèi)部控制與公司治理相互依存，統(tǒng)一于實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)公司治理與內(nèi)部控制形成的根底是委托代理理論。公司治理是在公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)別離的根底上產(chǎn)生的委托代理關(guān)系的契約;內(nèi)部控制作為系統(tǒng)的制約機(jī)制，實施所有者對經(jīng)營者間、上下級間的代理行為，代理的目的都是為了提高企業(yè)的經(jīng)營管理效果。公司治理與內(nèi)部控制是密不可分的統(tǒng)一于實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，一個健全的內(nèi)部控制機(jī)制要有完善的公司治理構(gòu)造來支撐，內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化，也將促進(jìn)公司治理構(gòu)造的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。公司治理能夠促使內(nèi)部控制安康有效地運(yùn)行，從而能夠保證內(nèi)部控制正常地發(fā)揮出其強(qiáng)大的功能,公司治理作用巨大，它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的制度環(huán)境和組織保障。三、公司治理與內(nèi)部控制存在的問題我國的國有公司在治理構(gòu)造方面主要有三個問題。一是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人的任命問題，二是黨委領(lǐng)導(dǎo)的問題，三是“一股獨(dú)大〞的問題。這些問題不僅牽涉到公司治理，也牽涉到對公司的監(jiān)管，需要領(lǐng)導(dǎo)層有清晰的解決思路。比方說，黨委在企業(yè)中的作用以及企業(yè)高管的任命方式問題，解決這些問題到底會不會影響黨的執(zhí)政地位呢?國有企業(yè)里黨的領(lǐng)導(dǎo)，是不是一定要表達(dá)在黨委任命經(jīng)理人員呢?關(guān)于這個問題，在1980年8月18號的講話?黨和國家領(lǐng)導(dǎo)制度的改革?中做了明確的表態(tài)。他認(rèn)為，把黨委領(lǐng)導(dǎo)下的廠長負(fù)責(zé)制改為公司董事會領(lǐng)導(dǎo)下的經(jīng)理負(fù)責(zé)制，必須要解決黨政不分、以黨代政的問題，使黨委擺脫日常事務(wù)，集中力量做好思想政治工作和組織監(jiān)視工作；這不是削弱黨的領(lǐng)導(dǎo)。而是更好地改善黨的領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)。1、股權(quán)構(gòu)造不合理2、風(fēng)險意識薄弱3、董事會、監(jiān)理會難以承當(dāng)受托責(zé)任公司法人治理構(gòu)造是公司制的核心，而標(biāo)準(zhǔn)的公司法人治理構(gòu)造，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理構(gòu)造“形備而實不至〞，尤其表達(dá)在董事會這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。不少公司在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利〞，致使原廠長負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會，董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊。有的公司董事長和總經(jīng)理一人兼任，在防止領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部矛盾的同時放棄制衡；有的董事會成員與經(jīng)理成員高度重合，再一次削減內(nèi)部控制的約束力；還有的對董事會集體決策、個人負(fù)責(zé)的議事規(guī)那么不以為然，嚴(yán)格的信托責(zé)任制度未能形成。而在我國現(xiàn)階段，大多數(shù)上市公司的法人治理構(gòu)造是“有其名而無其實〞，那些未上市公司的情況就更可想而知了，這也是導(dǎo)致我國公司中“內(nèi)部人控制〞現(xiàn)象十分普遍的重要原因。4、公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系認(rèn)識缺乏我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀當(dāng)前,我國企業(yè)大局部建立了內(nèi)部控制制度,但是在運(yùn)行過程中仍然存在一些問題,如控制體系不健全、企業(yè)治理構(gòu)造不完善、缺乏有效的溝通渠道等。企業(yè)法律法規(guī)意識淡薄，有法不學(xué)、有法不依，想方設(shè)法打檫邊球，有的逃避納稅、逃廢債務(wù)的愿望比擬強(qiáng)烈；偏好投機(jī)取巧，產(chǎn)品技術(shù)含量較低，質(zhì)量意識較為淡薄，造成客戶資源不廣，顧客忠誠度低；管理隨意性大，制度化、標(biāo)準(zhǔn)化和程序化差，沒有預(yù)算或預(yù)算彈性過大，造成管理粗放，職能部門職責(zé)不清，信息不暢，管理死角不少；不注重企業(yè)文化建立，不重視精神鼓勵，獎懲沒有制度，員工的不公平感強(qiáng)烈；管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，不注重才能，強(qiáng)調(diào)忠誠老實，往往真正有才能的人得不到重用，企業(yè)留不住人才；財務(wù)不透明，會計信息質(zhì)量不高，會計處理隨意性大，信息失真嚴(yán)重。我國內(nèi)部控制的起步較晚，直到20世紀(jì)80年代，學(xué)術(shù)界才開場探索和研究這一領(lǐng)域，企業(yè)才開場重視內(nèi)部控制的應(yīng)用。經(jīng)過二十幾年的開展，我國企業(yè)總結(jié)和探索出了一些內(nèi)部控制的經(jīng)歷和方法，并在實踐中得到了廣泛的應(yīng)用，但仍存在不少問題?！惨弧硶嬓畔?yán)重失真〔二〕違規(guī)操作，“問題高管〞頻頻曝光內(nèi)部控制的輻射范圍上至董事會、下至各執(zhí)行崗位，然而從2002年開場，中國上市公司高級管理人員頻頻下馬的新聞屢見報端，“問題高管〞逐漸浮出水面[9]?！踩澄覈鴥?nèi)部控制的目標(biāo)定位較低過于簡單化和形式化只局限于過失防弊、會計資料的合法和保證業(yè)務(wù)的有效進(jìn)展,而并沒有把營運(yùn)的效率和效果包含在內(nèi),更沒有把其提到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的高度,來增加企業(yè)價值,實施風(fēng)險管理。

〔四〕缺乏統(tǒng)一指揮和協(xié)調(diào)機(jī)制主要是從單個作業(yè)環(huán)節(jié)上進(jìn)展法律標(biāo)準(zhǔn)的定義,整個內(nèi)部控制體系不具備完整性,沒有形成內(nèi)部控制的整體框架(構(gòu)造、內(nèi)容和聯(lián)系)。內(nèi)部控制的研究主要集中于內(nèi)部會計控制研究,且多是從審計角度出發(fā),視野范圍過于狹窄在內(nèi)部會計控制的方式上,已經(jīng)有相關(guān)法規(guī)提到電子信息技術(shù)控制和風(fēng)險控制,理論界也有相關(guān)的研究提到信息對于內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性問題,但并沒有系統(tǒng)地從信息化的角度去標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)作流程?！参濉炒蠊蓶|“侵權(quán)〞嚴(yán)重上市公司大股東占用公司資金、侵害中小股東利益是我國證券市場的一個特有而普遍的現(xiàn)象，根據(jù)?中國上市公司大股東占用資金調(diào)查：占款猛于虎?一文的粗略統(tǒng)計，截至2004年上市公司大股東占款實際規(guī)模己在千億元左右。而十多年來，上市公司通過證券市場融資額也不過10000億元。這就意味著，有近十分之一的資金因此“流失〞，大股東占款成了中國證券市場最大的“出血口〞。上市公司高管的紛紛落馬那么是進(jìn)一步凸顯了內(nèi)部控制在現(xiàn)實中的為難：根據(jù)COSO報告，內(nèi)部控制的輻射范圍上至董事會，下至各基層崗位，董事會是內(nèi)部控制的核心，但要保證“董事會一總經(jīng)理〞層面內(nèi)部控制制度的科學(xué)性并對董事會實施有效的監(jiān)視卻并不是內(nèi)部控制這個核心自力能及的，內(nèi)部控制有著天然的缺陷性，而這種缺陷性在現(xiàn)實中必然阻礙著內(nèi)部控制三大目標(biāo)的順利實現(xiàn)。另外，我國上市公司特有的大股東侵占上市公司資金、侵害中小股東利益的問題，僅僅依靠內(nèi)部控制，寄望于內(nèi)部控制自身的健全、完善，在內(nèi)部控制自身的框架內(nèi)徹底解決很顯然也是無法實現(xiàn)的。隨著公司制企業(yè)的開展，現(xiàn)代公司股權(quán)構(gòu)造呈現(xiàn)分散化特征。高度分散的股權(quán)構(gòu)造對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生有利影響是不言而喻，但是同時也給公司帶來不容無視的不利影響：(1)股權(quán)構(gòu)造分散化導(dǎo)致股東集體行動難以一致，造成治理本錢提高；(2)對公司經(jīng)營者監(jiān)視弱化；(3)股東和其他利益相關(guān)者的利益受到經(jīng)營者時機(jī)主義的損害和掠奪。1932年美國學(xué)者伯利和米恩斯(Berle&Means)的?現(xiàn)代公司與私有產(chǎn)權(quán)?提出現(xiàn)代公司正由所有者控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭芙?jīng)營者控制，管理者權(quán)利的增大會損害資本所有者利益。內(nèi)部控制方法內(nèi)部控制是一個有機(jī)的系統(tǒng)，包括控制環(huán)境、控制目標(biāo)、控制技術(shù)三方面的內(nèi)容。因而，中小企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制，需要結(jié)合自身特點(diǎn)，從這三個方面著手，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標(biāo)，改善控制技術(shù)，并在管理實踐中不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的效果。1.建立產(chǎn)權(quán)明晰的法人制度內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)開展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。對經(jīng)營者的控制要有以董事會、監(jiān)事會、審計委員會為主體的內(nèi)部控制機(jī)制。因此,企業(yè)應(yīng)該通過產(chǎn)權(quán)制度改革來完善法人治理構(gòu)造,建立和健全股東大會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)營者的管理規(guī)那么,明確各自職責(zé),只有這樣,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的切身利益與企業(yè)興衰息息相關(guān),才會有動力去實施內(nèi)部控制制度,企業(yè)內(nèi)部控制制度才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。通過完善董事會和經(jīng)理層的相對獨(dú)立性,來發(fā)揮董事對經(jīng)理層的經(jīng)營監(jiān)視作用,從而增加企業(yè)決策的科學(xué)性和透明度。2.構(gòu)建完善的內(nèi)控體系第一,建立以防為主的監(jiān)控防線,即在企業(yè)一線供產(chǎn)銷全過程中建立相互制約的制度。企業(yè)內(nèi)部從事經(jīng)營管理時,融入相互牽制、相互制約的制度,建立預(yù)防為主的監(jiān)控防線。健全的內(nèi)部管理制度提高了XX犯罪的門檻,完善的內(nèi)控制度,使有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承當(dāng)?shù)呢?zé)任,對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù),均要通過復(fù)核,重要業(yè)務(wù)一定要采用雙簽制,制止一個人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程,這樣就可以相互監(jiān)視,減少舞弊的可能性。第二,設(shè)立事后監(jiān)視,在會計部門常規(guī)性會計核算的根底上,對其各個崗位,各項業(yè)務(wù)進(jìn)展日常性和周期性的檢查,建立以“堵〞為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)視可以在會計部門設(shè)立一個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位,要責(zé)任心強(qiáng),工作能力全面的人擔(dān)任此職,并納入程序化、標(biāo)準(zhǔn)化的管理,將監(jiān)視的過程和結(jié)果定期直接反應(yīng)給財務(wù)負(fù)責(zé)人,由其再逐級上報。第三,建立以內(nèi)部審計為主的監(jiān)視防線,即以現(xiàn)有的稽核、審計、紀(jì)檢監(jiān)察部門為根底,成立一個直接歸董事會管理并獨(dú)立于審計對象的審計委員會。審計委會員通過內(nèi)部常規(guī)稽核,離任審計、落實舉報、監(jiān)視審查企業(yè)的財務(wù)狀況等手段,對會計部門實施內(nèi)部控制。內(nèi)部審計人員以他的獨(dú)立性和對本企業(yè)的了解,以及在長期審計工作中積累的經(jīng)歷,能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度實施過程中存在的薄弱環(huán)節(jié),并通過分析問題產(chǎn)生的原因,找出對策,及時向管理當(dāng)局提出建議,彌補(bǔ)漏洞,完善內(nèi)部控制體系。4.建立良好的信息溝通平臺為了加強(qiáng)內(nèi)部控制的效果和效率,企業(yè)應(yīng)設(shè)立一個有效的信息溝通平臺。而這個平臺要求不僅能夠?qū)π畔⒓皶r予以識別、獲取和加工,還能采用便于有關(guān)組織及其員工在履行其職責(zé)時使用的信息溝通形式,以便在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)展信息的縱橫向傳遞。即要讓每位員工清楚地知道內(nèi)部控制的內(nèi)容,自己承當(dāng)?shù)穆氊?zé),與他人工作的關(guān)系,哪些行為被承受,哪些不被承受以及在控制的過程中和他人溝通的方式和渠道等。一個良好的信息與溝通平臺可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)營運(yùn)的狀況和組織中即時發(fā)生的問題,從而及時調(diào)整經(jīng)營策略、方針、政策,防范和糾正出現(xiàn)的錯誤或不當(dāng),促使各項內(nèi)控措施有效實施。在內(nèi)部控制的信息溝通過程中應(yīng)加強(qiáng)以下方面:第一,內(nèi)部控制制度設(shè)計應(yīng)內(nèi)容明確、表述清晰、便于理解;第二,企業(yè)組織構(gòu)造的設(shè)計不僅要便于由上而下溝通,還要保證信息能由下而上的反應(yīng);第三,加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)和教育,由“要我控制〞變成“我要控制〞,使內(nèi)部控制制度從一種約束變?yōu)閱T工的內(nèi)在需求。進(jìn)一步完善公司的治理構(gòu)造通過完善公司治理構(gòu)造，可以創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，有利于公司加強(qiáng)內(nèi)部會計控制。按照現(xiàn)代企業(yè)制度，建立完善的公司治理構(gòu)造現(xiàn)代企業(yè)制度是符合現(xiàn)代化大生產(chǎn)要求，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)那么的企業(yè)制度。在我國，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，應(yīng)按照?公司法?等有關(guān)規(guī)定和“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)〞規(guī)那么的要求運(yùn)行。其標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)造是：所有者通過法定形式進(jìn)入企業(yè)行使職能，通過企業(yè)內(nèi)的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)視機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)．保障所有者對企業(yè)的最終控制權(quán)，形成所有者、經(jīng)營者和勞動者之間的鼓勵和控制機(jī)制，并通過建立科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制、決策程序和責(zé)任制度，使相互的權(quán)利得到保障、行為受到約束。完善內(nèi)部會計控制，就必須進(jìn)一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度，理順公司治理構(gòu)造。首先是建立標(biāo)準(zhǔn)的法人治理構(gòu)造。標(biāo)準(zhǔn)的法人治理構(gòu)造由股東會、董事會和經(jīng)理層組成，股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間產(chǎn)生了一整套有關(guān)權(quán)力、責(zé)任、義務(wù)、利益的各種安排，從而形成了相互制衡的法人治理構(gòu)造；其次是建立健全各項規(guī)章制度，明確各級管理機(jī)構(gòu)的職員權(quán)限和鼓勵機(jī)制．并建立嚴(yán)格的考評制度，賞罰清楚。強(qiáng)化董事會的主導(dǎo)地位首先要強(qiáng)化董事會在公司治理構(gòu)造中的主導(dǎo)地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部會計控制過程中的核心作用；其次是實行獨(dú)立董事制度，通過對董事會這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部的獨(dú)立董事，內(nèi)部董事是股東大會選舉產(chǎn)生，是股東的代表。獨(dú)立董事一般是指獨(dú)立于公司股東，且不在公司內(nèi)部任職的董事。他既不代表出資人，也不代表公司管理層，能夠客觀、公正地對公司戰(zhàn)略、運(yùn)作、資源、經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)以及一些重大問題，做出自己獨(dú)立的判斷。獨(dú)立董事的參加，不僅能夠降低執(zhí)行董事在董事會成員中的比例，而且有利于公司內(nèi)部的檢查、評判、監(jiān)視和約束，彌補(bǔ)內(nèi)部董事不獨(dú)立的缺陷，從而對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)視制約力，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益；其次是明確董事會內(nèi)局部工，設(shè)立專門委員會，從而加強(qiáng)內(nèi)部管理控制。這些專門委員會應(yīng)包括審計委員會、預(yù)算管理委員會和投資委員會等，應(yīng)該由專門董事充當(dāng)這些委員會的委員，使其在內(nèi)部審計、預(yù)算編制和控制、投融資決策等一系列對內(nèi)部控制至關(guān)重要的活動中發(fā)揮監(jiān)控作用，從而有利于公司會計信息真實性的提高、公司經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)及保護(hù)所有者資產(chǎn)的平安和完整。在加強(qiáng)內(nèi)部董事建立的根底上，將內(nèi)部董事與獨(dú)立董事結(jié)合起來，但要注意保持合理的比例，獨(dú)立董事的人數(shù)不能太多，否那么會出現(xiàn)獨(dú)立董事控制內(nèi)部董事的局面。另外真正賦予獨(dú)立董事參與董事會工作的權(quán)限，創(chuàng)造沒有經(jīng)理班子和內(nèi)部董事干擾的工作環(huán)境，使外部董事能行使其職權(quán)。4.1.3加強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)視作用監(jiān)事會是對董事會、董事和經(jīng)理人員等管理人員行使監(jiān)視職能的機(jī)關(guān)，其主要職權(quán)包括：檢查公司財務(wù)、對董事和經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時違反法律和章程的行為進(jìn)展監(jiān)視等。在公司的章程中必須賦予監(jiān)事會監(jiān)視的完全獨(dú)立性，一經(jīng)股東大會授權(quán)，就應(yīng)獨(dú)立行使監(jiān)視權(quán)，不受其他機(jī)構(gòu)的干預(yù)。只有這樣才能發(fā)揮其監(jiān)視公司經(jīng)營管理決策、日常經(jīng)營管理活動及行為，保證會計信息真實完整，確保股東及股東大會公司內(nèi)部會計控制建立和完善的研究目標(biāo)的實現(xiàn)。4.2加強(qiáng)會計責(zé)權(quán)控制明確財務(wù)與會計的職責(zé)就宏觀而言，針對目前會計法規(guī)還不夠同步協(xié)調(diào)、具有一定滯后性的現(xiàn)狀，國家要進(jìn)一步修改有關(guān)會計法規(guī)，加快配套制度的建立，并且其具有一定的前瞻性。首先，應(yīng)對?會計法?中對會計人員的雙重身份要求進(jìn)展修改，使會計人員擺脫兩難境地，只在公司管理者的指揮下工作，為會計充分發(fā)揮效勞作用提供寬松的環(huán)境。其次，在已有的會計法和會計業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的根底上，加快制訂公布會計人員職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化會計人員的責(zé)權(quán)，以約束會計人員的行為?；诠竟芾硭降默F(xiàn)狀，有條件的可借鑒同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)公司作為范式自行建立；會計根底比擬薄弱的公司，可委托社會審計部門代為制訂。按照內(nèi)部牽制原那么，重新設(shè)置財務(wù)與會計組織內(nèi)部牽制的原那么指公司在建立和健全內(nèi)部會計控制中應(yīng)當(dāng)保證公司內(nèi)部涉及會計工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)的合理劃分，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)清楚、相互制約、相互監(jiān)視。實踐中公司分別設(shè)置財務(wù)部門和會計部門，分別隸屬于公司經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。本著物流系統(tǒng)和信息流系統(tǒng)相別離的原那么，劃分各部門的職責(zé)如下：財務(wù)部門負(fù)責(zé)〔1〕現(xiàn)金管理〔2〕融資〔3〕信貸管理〔4〕股利支付等。而會計部門主要負(fù)責(zé)〔1〕按照?會計準(zhǔn)那么?和?企業(yè)會計制度?要求記錄公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)〔2〕向管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人和其他外部機(jī)構(gòu)提供財務(wù)會計信息〔3〕通過記錄和報告對經(jīng)營部門進(jìn)展控制等[16]。采取薪金優(yōu)厚與XX嚴(yán)懲相結(jié)合的內(nèi)部鼓勵機(jī)制鑒于會計人員專業(yè)素質(zhì)要求較高、承當(dāng)?shù)纳鐣?zé)任較重大，而會計中的主觀估計、判斷、會計政策的可選擇性及利害關(guān)系者的人為干擾，又增加了會計工作的風(fēng)險程度，因而，應(yīng)對會計人員賦以高薪待遇，其獎金與工作質(zhì)量掛鉤，以促使發(fā)揮積極性，創(chuàng)造性。對于違反內(nèi)部會計控制制度的規(guī)定，導(dǎo)致會計信息失真的會計人員，無論其出發(fā)點(diǎn)如何，除按有關(guān)規(guī)定處分外，對會計人員按造成的有關(guān)損失的檔次進(jìn)展經(jīng)濟(jì)處分。在理論上加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德教育、各種監(jiān)視力量不斷加強(qiáng)而會計信息仍有虛假的情況下，加大對行為者個人的經(jīng)濟(jì)處分，動搖其切身利益，應(yīng)是可行之道。4.3完善公司預(yù)算管理制度目前，內(nèi)部會計控制已不僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯和保護(hù)資產(chǎn)平安，其目標(biāo)已延伸到提高效率和效益、保證管理政策和目標(biāo)的實現(xiàn)。為此，預(yù)算控制已成為內(nèi)部控制的重要方式。預(yù)算是保證內(nèi)部控制構(gòu)造運(yùn)行質(zhì)量的監(jiān)視手段。預(yù)算管理是將公司的目標(biāo)及其資源的配置方式以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實現(xiàn)的公司內(nèi)部控制活動或過程的總稱。預(yù)算管理由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考評等環(huán)節(jié)構(gòu)成。在一個信息無本錢、信息可觀察、計算能力無限的理想公司環(huán)境中，公司最高決策者可以適時制定出最優(yōu)方案并通過內(nèi)部控制保證其不折不扣地得到貫徹，在這種情況下預(yù)算的作用可能有限。建立健全預(yù)算管理組織公司必須建立健全的預(yù)算管理組織，在西方國家的公司中，大致有專門預(yù)算部門、獨(dú)立的預(yù)算協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理委員會、機(jī)動的專項小組和首席預(yù)算官五種形式，最常見的是設(shè)立預(yù)算管理委員會，并建立相應(yīng)的輔助機(jī)構(gòu)。一個有效的公司治理是預(yù)算方案的制定權(quán)在董事會，組織實施權(quán)在總經(jīng)理，所以建議我國的公司在董事會應(yīng)下設(shè)預(yù)算管理委員會，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的制訂、實施過程中的監(jiān)控等工作，只有這樣，才能使預(yù)算制訂權(quán)真正掌握在董事會手中。確立“面向市場〞的理念，使預(yù)算指標(biāo)經(jīng)得起市場的檢驗1、公司在實施預(yù)算管理之前，應(yīng)該認(rèn)真進(jìn)展市場調(diào)研和公司資源分析，明確自己的長期開展目標(biāo)，以此為根底編制各期的預(yù)算，這樣可以使公司各期的預(yù)算前后銜接起來，防止預(yù)算工作的盲目性。2、確立“面向未來和基于經(jīng)營活動分解作預(yù)算〞的理念，使預(yù)算指標(biāo)客觀公正，易于承受。公司的經(jīng)營活動是公司收入的源泉和本錢費(fèi)用的動因，公司未來的活動那么是公司預(yù)算數(shù)值大小的直接決定因素。以公司未來活動的預(yù)測為根底，并將這些活動在各部門之間進(jìn)展合理的分解，才能使公司的預(yù)算指標(biāo)接近實際。保障公司各項增值活動的順利實施。3、公司制定的預(yù)算指標(biāo)應(yīng)該具有一定的彈性。公司總預(yù)算的根底是銷售預(yù)算，只有預(yù)計的銷售額確定了，一定時期的生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、間接制造費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算才能最終確定下來。可見，整個公司預(yù)算體系的根底是對市場情況的預(yù)測與分析。為了應(yīng)對市場的變化，公司制定的預(yù)算指標(biāo)應(yīng)該具有一定的彈性，為預(yù)算工作的順利開展留有余地，減少預(yù)算過大所帶來的風(fēng)險[17]。有效執(zhí)行預(yù)算，適時調(diào)整預(yù)算在公司生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，預(yù)算提供了公司績效的評價標(biāo)準(zhǔn)，便于考核，強(qiáng)化了內(nèi)部會計控制。嚴(yán)格考核不僅是為了將預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)展比擬，肯定成績，找出問題，分析原因，而且有利于改良以后的工作。公司只有嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，使預(yù)算成為公司的“硬約束〞，才能真正到達(dá)預(yù)算管理控制的目的。公司的預(yù)算是基于一系列假設(shè)的量化預(yù)測，當(dāng)原先的假設(shè)條件發(fā)生變化時，原來的預(yù)算與實際的偏差就有可能超出公司的承受范圍，這時就應(yīng)當(dāng)考慮調(diào)整預(yù)算。一般而言，當(dāng)外部市場發(fā)生了變化、內(nèi)部管理者有更高的要求和公司目標(biāo)作出了重大調(diào)整這三種情況發(fā)生時，進(jìn)展調(diào)整預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行過程中需做重大調(diào)整的預(yù)算必須經(jīng)公司預(yù)算管理委員會決策，以保持預(yù)算的原那么性[18]。4.4強(qiáng)化風(fēng)險控制公司必須樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)展全面防范和控制。強(qiáng)化公司經(jīng)營的風(fēng)險意識，提高風(fēng)險管理水平公司采取各種經(jīng)營決策時，往往很少考慮可能存在的風(fēng)險。面對市場經(jīng)濟(jì)條件下的各種風(fēng)險，必須加強(qiáng)公司的風(fēng)險意識，只有公司意識到了風(fēng)險，才會主動采取措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制。風(fēng)險的存在是實施控制的根本原因。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)評估經(jīng)營管理活動中突出的風(fēng)險，建議經(jīng)營管理人員針對這些風(fēng)險點(diǎn)實施必要的控制活動[19]。公司根據(jù)實際情況，設(shè)立風(fēng)險管理部門公司進(jìn)展風(fēng)險管理和風(fēng)險控制，首先要設(shè)置專門的風(fēng)險管理部門或配備相應(yīng)的風(fēng)險管理人員。公司風(fēng)險管理部門的設(shè)立，應(yīng)根據(jù)公司情況相應(yīng)的形式和權(quán)限設(shè)立。一般地，根據(jù)部門權(quán)限的大小有三種類型。第一種是獨(dú)立型。公司專門設(shè)立風(fēng)險管理部門，并配備專門的風(fēng)險管理人員，賦予該部門相當(dāng)?shù)臋?quán)力，但凡公司中涉及風(fēng)險的工程都應(yīng)該參與，風(fēng)險管理部門直接對董事會負(fù)責(zé)。這種類型主要適用于大中型公司，便于科學(xué)、有效地管理公司。第二種是直線型。風(fēng)險管理部門的權(quán)力和職責(zé)由董事會指派幾個高層管理人員總負(fù)責(zé)，進(jìn)展自上而下的風(fēng)險管理。這種類型一般適用于小型公司。第三種是附屬型，即公司設(shè)立風(fēng)險管理部門，但不賦予權(quán)力，僅是作為公司高層的咨詢部門，為公司的風(fēng)險管理提出建議[20]。針對不同的風(fēng)險，采用不同的預(yù)警和控制措施風(fēng)險一般是指不利事件或損失發(fā)生的可能性。從公司本身來看，按風(fēng)險形成的原因可將公司特有風(fēng)險分為經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。對于經(jīng)營風(fēng)險，公司可以采用市場細(xì)分策略和多角化經(jīng)營來防范和分散風(fēng)險。市場細(xì)分，就是根據(jù)消費(fèi)者的需要、購置動機(jī)和習(xí)慣愛好的差異，把市場劃分為不同的消費(fèi)者群，每個消費(fèi)者群就是一個細(xì)分的小市場，然后公司根據(jù)每一個細(xì)分的小市場，生產(chǎn)適合所選定的目標(biāo)市場的產(chǎn)品。公司將某些細(xì)分市場定為自己的目標(biāo)市場后，根據(jù)消費(fèi)者的不同需求，設(shè)計不同的產(chǎn)品，制定不同策略，在不同的領(lǐng)域占領(lǐng)市場.運(yùn)用多角化經(jīng)營策略，可以分散經(jīng)營風(fēng)險。對于籌資風(fēng)險可以從籌資方式、籌資額度等角度去考慮風(fēng)險的防范?；I資方式保持相對穩(wěn)定，一般說來，不要頻繁更換方式?；I資額度以滿足投資總額為限。籌資的方式，籌資的時間，籌資的額度等決策方案，必須要經(jīng)風(fēng)險管理部門按照風(fēng)險評估程序，決定籌資方案，預(yù)先防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生[21]。為解決企業(yè)在內(nèi)部控制實施過程中經(jīng)常出現(xiàn)的上述問題，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該做好以下幾個方面工作。(一)不斷總結(jié)經(jīng)歷，深化內(nèi)部控制意識、強(qiáng)化內(nèi)部控制過程的全員參與內(nèi)部控制是涉及到企業(yè)各個經(jīng)營方面、各個環(huán)節(jié)、各個流程、各個崗位的，內(nèi)部控制的對象可以是財務(wù)資源、人力資源、信息資源、客戶關(guān)系資源等等。它不只是管理層、會計部門、審計部門可以完善的，更不是外部的獨(dú)立審計師或相關(guān)管理咨詢機(jī)構(gòu)做一套流程方案或者評估一下可以完成的。內(nèi)部控制是一個過程，它包括一整套制度和一系列行為以及相應(yīng)實施的各種管理活動。靜態(tài)的流于形式的制度和僵硬的流程設(shè)計，會使內(nèi)部控制的建立成為擺設(shè)，“看起來很美〞，卻不能發(fā)揮作用。強(qiáng)化內(nèi)部控制不是一朝一夕之事，只有全員參與，多方配合，建立覆蓋公司全部業(yè)務(wù)和運(yùn)作流程的控制系統(tǒng)，確保所有員工理解和執(zhí)行相關(guān)制度，切實履行職責(zé)，才是真正建立完善有效的內(nèi)部控制體系。企業(yè)通過內(nèi)部控制的實施，應(yīng)不斷總結(jié)經(jīng)歷，將內(nèi)部控制目標(biāo)逐步趨于更高的戰(zhàn)略目標(biāo)。首先，隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷提升，企業(yè)應(yīng)更多的將以往關(guān)注的內(nèi)部控制的合法性及合規(guī)性轉(zhuǎn)移到更現(xiàn)實的執(zhí)行效率及風(fēng)險防范上來，更科學(xué)的對企業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展控制與管理。其次，內(nèi)部控制方式趨向于信息技術(shù)的集成和優(yōu)化。第三，控制構(gòu)造趨向逐步補(bǔ)充和擴(kuò)展的過程。第四，內(nèi)部控制對象趨向于對“人〞的控制。第五，內(nèi)部控制理論趨向與公司管理和公司治理相整合。強(qiáng)化內(nèi)部控制過程的全員參與，企業(yè)應(yīng)做好全員內(nèi)部控制意識的宣傳，對全體員工進(jìn)展內(nèi)部控制的專項培訓(xùn)，營造一個良好的企業(yè)文化，企業(yè)要創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須確保每位職工都能清楚的知道到公司賦予自己的權(quán)力與責(zé)任，參與到企業(yè)的內(nèi)部控制當(dāng)中來，為實現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)，而認(rèn)真履行自己的職責(zé)。(二)建立崗位職責(zé)體系并不斷完善，定期嚴(yán)格執(zhí)行績效考核崗位職責(zé)體系是實現(xiàn)部門目標(biāo)及公司開展戰(zhàn)略的根底管理保障。建立健全崗位職責(zé)體系可以促進(jìn)崗位工作效率與效果的提高。企業(yè)應(yīng)進(jìn)展科學(xué)合理的崗位設(shè)置、明確各個崗位的職責(zé)權(quán)限和工作內(nèi)容，防止職責(zé)的穿插、重復(fù)或遺漏，并根據(jù)企來經(jīng)營情況變化及新任務(wù)的要求，對崗位職責(zé)管理體系進(jìn)展不斷完善。在明確職責(zé)的同時應(yīng)進(jìn)展嚴(yán)格的績效考核，制定各崗位工作目標(biāo)，明確各崗位工作應(yīng)到達(dá)的程度、完成的時間、完成的效果。并對階段性的目標(biāo)進(jìn)展評估考核，掌控目標(biāo)進(jìn)度，不斷優(yōu)化工作質(zhì)量與效果。根據(jù)考核結(jié)果對員工進(jìn)展獎懲，給與員工與其奉獻(xiàn)相應(yīng)的鼓勵，打破大鍋飯，獎勤罰懶，真正表達(dá)多勞多得，這樣才能減少或杜絕工作相互推諉、扯皮現(xiàn)象。要重視企業(yè)文化的建立，發(fā)揮企業(yè)文化在企業(yè)開展中的作用，用先進(jìn)的企業(yè)文化感召員工，鼓勵員工開拓創(chuàng)新，開展愛國愛企業(yè)的教育活動，培養(yǎng)員工的對企業(yè)的責(zé)任感和樂于奉獻(xiàn)的精神，加強(qiáng)部門間的相互溝通及協(xié)作，使企業(yè)具有凝聚力?？傊?，內(nèi)部控制的建立和實施是一項長期而艱巨的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)做好前期的宣傳與溝通，明確內(nèi)部控制的重要性，做到上下一心，通力合作，以提高企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)性，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，加強(qiáng)企業(yè)的信息溝通，做好企業(yè)的風(fēng)險防范意識和能力，確保公司戰(zhàn)略目標(biāo)得以實現(xiàn)?！惨弧硨嵤﹥?nèi)部控制的方式“通常情況下，一個單位要實行內(nèi)部控制，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在組織構(gòu)造及職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會計記錄、資產(chǎn)保護(hù)、職工素質(zhì)、預(yù)算管理和報告制度等主要環(huán)節(jié)組織實施，同時還要通過強(qiáng)化外部會計監(jiān)視對企業(yè)施加壓力，從而使內(nèi)部控制最有效地發(fā)揮作用〞[7]。1．組織構(gòu)造控制根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織構(gòu)造的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)別離的原那么。單位的經(jīng)濟(jì)活動通常可以劃分為五個步驟，即：授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對獨(dú)立的人員〔或部門〕實施，就能夠保證不相容職務(wù)的別離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。XXXX三鹿集團(tuán)股份XX曾是國內(nèi)最大的奶粉生產(chǎn)企業(yè)，在乳制品加工企業(yè)中位居全國第三名。作為國家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，三鹿集團(tuán)先后榮獲省以上榮譽(yù)稱號二百余項。2008年9月11日，由于三鹿嬰幼兒配方奶粉攙雜致毒化學(xué)物三聚氰胺曝光，三鹿集團(tuán)被迅速推向破產(chǎn)，引發(fā)“中國奶業(yè)的大地震〞，田文華更由此成為“中國乳業(yè)的罪人〞。在這場事件中，三鹿集團(tuán)的企業(yè)內(nèi)部控制到底扮演了什么樣的角色？將運(yùn)用其五目標(biāo)和五要素的分析方法，對三鹿集團(tuán)進(jìn)展內(nèi)部控制案例分析。?中共中央關(guān)于加強(qiáng)國有企業(yè)改革和開展假設(shè)干重大問題的決定?指出，公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式。?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?是國家對企業(yè)內(nèi)部控制的最新要求和標(biāo)準(zhǔn)，每個企業(yè)都應(yīng)嚴(yán)格遵守國家的有關(guān)規(guī)定。2．授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)以進(jìn)展控制。在公司制企業(yè)中，一般由股東會授權(quán)給董事會，然后再由董事會授予企業(yè)的總經(jīng)理和有關(guān)管理人員。企業(yè)每一層的管理人員既是上級管理人員的授權(quán)客體，又是對下級管理人員授權(quán)的主體。因為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既涉及企業(yè)與外單位之間資產(chǎn)與勞務(wù)的交換，也包括企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)和勞務(wù)的轉(zhuǎn)移和使用。因此，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有一系列內(nèi)部相互聯(lián)系的授權(quán)批準(zhǔn)程序。3．會計記錄控制會計記錄控制的要求是保證會計信息反映及時、完整、準(zhǔn)確、合法。在實際工作中，要嚴(yán)格遵照會計制度要求，從會計人員崗位責(zé)任制開場，對會計人員進(jìn)展科學(xué)的分工，使之相互別離和制約；并對會計憑證進(jìn)展編號，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏、重復(fù)，并可根據(jù)連續(xù)編號的憑證是否缺號，提醒某些弊端和問題；記賬方式要采取復(fù)式記賬并進(jìn)展科學(xué)的憑證傳遞程序，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不僅要記入總賬，而且要記入相關(guān)的明細(xì)賬，實行平行登記?！斑@種方式要求對每種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和手續(xù)制定出標(biāo)準(zhǔn)化模式，形成各環(huán)節(jié)之間步步核查、環(huán)環(huán)監(jiān)視的格局，以便及時發(fā)現(xiàn)過失和弊端，加以處理〞[8]。4．職工素質(zhì)控制職工素質(zhì)控制包括單位在招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等方面對職工素質(zhì)進(jìn)展控制。招聘是保證單位的職工應(yīng)有素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)，單位的人事部門和用人部門應(yīng)共同對應(yīng)聘人員的素質(zhì)、水平、能力等有關(guān)情況進(jìn)展全面的測試、調(diào)查、使用，以確保受聘人員能夠適應(yīng)工作的要求。同時注重人力資源的合理配置，打破平均主義的分配制度，推行優(yōu)勝劣汰的市場機(jī)制，還要實行良好的管理方式，充分調(diào)動勞動者的積極性，使企業(yè)充滿生機(jī)和活力。5．預(yù)算控制預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面。它的內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營活動的全過程，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面。也可以就某些方面實行預(yù)算控制。預(yù)算的執(zhí)行層由各預(yù)算單位組織實施，并輔之以對等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系。由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)監(jiān)視預(yù)算的執(zhí)行。各單位要通過預(yù)算的編制和實施，檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，對內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因進(jìn)展比擬分析，對未完成預(yù)算的不良后果采取改良措施?！捕硰?qiáng)化內(nèi)部控制的宏觀政策“強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，關(guān)鍵在于管理者是否有動力和壓力。從內(nèi)部來說，是經(jīng)營管理者有搞好會計監(jiān)視的內(nèi)在需求，從外部來說，通過強(qiáng)化外部會計監(jiān)視對企業(yè)施加壓力。促使內(nèi)部控制最有效的發(fā)揮作用〞[9]。我國現(xiàn)行制度對內(nèi)部控制主要有以下宏觀政策：第一，加快經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐，建立產(chǎn)權(quán)清晰、代理關(guān)系明確的現(xiàn)代公司法人治理構(gòu)造。充分發(fā)揮股東大會、董事會、監(jiān)事會對經(jīng)營管理者的監(jiān)視效力，使所有者監(jiān)視到位。第二，加大?會計法?的執(zhí)法力度。新修訂的?會計法?明確了單位負(fù)責(zé)人是會計責(zé)任主體，要切實履行法律賦予的職責(zé)，不斷提高執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)法規(guī)的自覺性，帶頭執(zhí)法，維護(hù)國家財經(jīng)紀(jì)律，切實加強(qiáng)對本單位會計工作的領(lǐng)導(dǎo)，完善內(nèi)部會計監(jiān)視制度。第三，協(xié)調(diào)運(yùn)作國家監(jiān)視方式，使其形成監(jiān)視合力。我國國家監(jiān)視的方式很多，包括財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)視等，但監(jiān)視效果卻不理想，原因是各種監(jiān)視的功能穿插，標(biāo)準(zhǔn)不一，加之分散管理缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)視合力。第四，加強(qiáng)社會監(jiān)視，提高注冊會計師審計的質(zhì)量。注冊會計師在整頓會計工作秩序、標(biāo)準(zhǔn)和加強(qiáng)會計工作、保證會計信息質(zhì)量方面具有舉足輕重的作用，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，要堅持獨(dú)立、客觀、公正的原那么，促使單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，提供真實、完整的會計信息，做好“經(jīng)濟(jì)警察〞的監(jiān)視作用。第五，改革會計人員管理體制。會計部門是企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，會計人員自然應(yīng)當(dāng)回歸企業(yè)。應(yīng)當(dāng)建立一種會計資源社會管理，企業(yè)聘用會計的管理體制。會計人員的任職資格已通過會計證由政府部門進(jìn)展了認(rèn)定。如此，將會促進(jìn)會計人員提高整體專業(yè)技術(shù)水平和遵守道德標(biāo)準(zhǔn)，提高會計工作質(zhì)量。第六，充分運(yùn)用現(xiàn)代化高科技手段。指紋識別、密碼校驗是諸單位實施各崗位授權(quán)批準(zhǔn)控制的新方法，重大的籌資行為、投資決策、大額資從而預(yù)防發(fā)生錯誤和舞弊。現(xiàn)金收付等業(yè)務(wù)人員均要經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，方可進(jìn)展處理。在貨幣資金的收付、存貨保管、購銷等業(yè)務(wù)實施各崗位間橫向與縱向的相互牽制?！捕惩晟仆獠勘O(jiān)視機(jī)制1．加強(qiáng)外部機(jī)構(gòu)的評審為保證企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施，應(yīng)特別加強(qiáng)外部監(jiān)視，完善外部監(jiān)視機(jī)制，遏制弱化企業(yè)內(nèi)部會計控制行為的發(fā)生。應(yīng)充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)視作用。中介組織站在公正的立場上，對企業(yè)的財務(wù)報告進(jìn)展評估，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有關(guān)“公允〞及其他不當(dāng)?shù)臅嬓袨?，對企業(yè)實施會計控制。會計師事務(wù)所在審計中，通過評價單位內(nèi)部會計控制制度，可以及時發(fā)現(xiàn)和控制審計風(fēng)險，減少因決算報表存在重大錯報或漏報而導(dǎo)致發(fā)表不準(zhǔn)確審計意見的可能性降到最低限度。全面推行企業(yè)財務(wù)會計報表審計簽證制度，未經(jīng)審計簽證的會計報表不具法律效力，以充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)的職能作用。同時對注冊會計師會計信息審查簽證要制定具體的處分措施，對弄虛作假和違反財經(jīng)紀(jì)律的，應(yīng)嚴(yán)肅處理。情節(jié)嚴(yán)重的給予經(jīng)濟(jì)處分、行政處分直至追究刑事責(zé)任。2．發(fā)揮政府作用財政、稅收、審計等執(zhí)法部門要加大監(jiān)視檢查力度，增強(qiáng)威懾力，各部門合理分工，相互協(xié)調(diào)，形成有效的監(jiān)視合力和制衡機(jī)制。在管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當(dāng)依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律、法規(guī)來標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，并使之有效實施。政府應(yīng)逐步建立和完善有關(guān)的法律法規(guī)，引導(dǎo)企業(yè)從內(nèi)控機(jī)制和內(nèi)控制度兩個方面建立和完善內(nèi)部控制，標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)行為，確保各項經(jīng)營活動的有效進(jìn)展和資產(chǎn)的完整，防止欺詐和舞弊行為?！踩臣訌?qiáng)會計信息系統(tǒng)的控制1．明確會計信息系統(tǒng)流程由于會計電算化知識與功能相對集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制，部門之間實施組織控制，部門內(nèi)部實施崗位分工控制，明確部門內(nèi)部各崗位相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)組織控制。從組織機(jī)構(gòu)上看，電算化會計信息系統(tǒng)可以分為兩個專職部門：系統(tǒng)開發(fā)部門和系統(tǒng)應(yīng)用部門。系統(tǒng)開發(fā)部門承當(dāng)系統(tǒng)的研制維護(hù)工作，系統(tǒng)應(yīng)用部門負(fù)責(zé)軟件的日常應(yīng)用，這兩個不相容的職務(wù)之間應(yīng)當(dāng)別離，以保證系統(tǒng)內(nèi)不相容職責(zé)的相互別離以及信息處理部門與企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門相互獨(dú)立，以有效減少有可能發(fā)生的錯誤和舞弊。實行電算化后，會計工作崗位可分為根本會計崗位和電算化會計崗位，根本會計崗位保持與原手工系統(tǒng)中設(shè)置不變。電算化崗位一般可分為系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)操作員、憑證審核員、系統(tǒng)維護(hù)員、會計檔案資料保管員等。這些崗位除了特殊行業(yè)和單位一般無須另外配備專門人員，可以由根本會計崗位的會計人員來兼任。2．強(qiáng)化會計信息系統(tǒng)的維護(hù)管理網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計信息系統(tǒng)中的應(yīng)用，極大地豐富了會計信息系統(tǒng)的功能，促進(jìn)了會計工作效率的提高。但網(wǎng)絡(luò)平安問題假設(shè)不能有效地得到解決，必將限制網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的開展與應(yīng)用。網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)平安控制的途徑主要包括：(1)系統(tǒng)軟件平安控制。要按操作權(quán)限嚴(yán)格控制系統(tǒng)軟件的安裝與修改，按操作規(guī)程定期對系統(tǒng)軟件進(jìn)展平安性檢查。(2)數(shù)據(jù)資源平安控制。數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)是整個網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)平安控制的核心，數(shù)據(jù)庫的平安威脅主要來自兩個方面：一是系統(tǒng)內(nèi)外人員對數(shù)據(jù)庫的非法訪問；二是系統(tǒng)故障、誤操作或人為破壞造成數(shù)據(jù)庫的物理損毀。為此，可采取以下措施：第一，合理定義、應(yīng)用數(shù)據(jù)子模式。第二，建立數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)制度。數(shù)據(jù)備份是數(shù)據(jù)恢復(fù)與重建的根底，是一種常見的數(shù)據(jù)控制手段，網(wǎng)絡(luò)中利用兩個效勞器進(jìn)展雙機(jī)鏡像映射備份是數(shù)據(jù)備份的先進(jìn)形式。(3)系統(tǒng)入侵防范控制。為了防止非法用戶對網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的入侵，可采取以下措施：第一，設(shè)置外部訪問區(qū)域。企業(yè)在建立內(nèi)聯(lián)網(wǎng)時，要對網(wǎng)絡(luò)的效勞功能和構(gòu)造布局進(jìn)展詳細(xì)分析，通過專用軟件、硬件和管理措施，實現(xiàn)會計應(yīng)用系統(tǒng)與外部訪問區(qū)域之間的嚴(yán)密的數(shù)據(jù)隔離。第二，建立防火墻。防火墻是建立在被保護(hù)網(wǎng)絡(luò)周邊的、分隔被保護(hù)網(wǎng)絡(luò)與外部網(wǎng)絡(luò)的一種技術(shù)系統(tǒng)。為了有效地防范非法用戶對網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的入侵，可設(shè)置內(nèi)外兩層防火墻。三、優(yōu)化公司治理機(jī)構(gòu)的主要措施〔一〕引入戰(zhàn)略投資者，優(yōu)化公司治理構(gòu)造。實踐證明，國有企業(yè)改制為國有獨(dú)資公司或國有股“一股獨(dú)大〞，不利于完善公司法人治理構(gòu)造。減少國有股比例，增加法人股和個人股比例，讓個人持股者所擁有的股份足以使其具有監(jiān)視和約束企業(yè)經(jīng)營者的積極性，就可以有效解決經(jīng)營者的鼓勵問題，進(jìn)而提高公司的治理效應(yīng)。但是，如果公司股權(quán)過于分散，由于治理本錢與獲得的