新中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度講解福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院王小英新中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度講解福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院提綱修訂原則重點(diǎn)關(guān)注主要變化新舊銜接提綱修訂原則修訂原則遵循新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)與新《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》相配套適當(dāng)簡(jiǎn)化，便于操作修訂原則遵循新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》文號(hào)：財(cái)會(huì)[2013]28號(hào)發(fā)布時(shí)間：2013年12月27日生效時(shí)間：2014年1月1日《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》文號(hào)：財(cái)會(huì)[2013]28號(hào)重點(diǎn)關(guān)注適用范圍：擴(kuò)大了適用范圍將中等職業(yè)學(xué)校納入適用范圍。各級(jí)人民政府和接受國(guó)家經(jīng)常性資助的社會(huì)力量舉辦的幼兒院依照?qǐng)?zhí)行；其他社會(huì)力量舉辦的幼兒園可以參照?qǐng)?zhí)行。VS《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》重點(diǎn)關(guān)注適用范圍：擴(kuò)大了適用范圍重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)主體：中小學(xué)校以校為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?；ú①~食堂并賬重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)主體：中小學(xué)校以校為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制為主會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)基礎(chǔ)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)科目：區(qū)分義務(wù)教育階段與非義務(wù)教育階段設(shè)置義務(wù)教育階段學(xué)校：不得從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不得對(duì)外投資不得提供擔(dān)保不提取修購(gòu)基金嚴(yán)禁舉借債務(wù)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)科目：區(qū)分義務(wù)教育階段與非義務(wù)教育階段設(shè)置重點(diǎn)關(guān)注納入公共財(cái)政改革內(nèi)容整理歷年補(bǔ)充規(guī)定政府收支分類國(guó)庫(kù)集中收付工資和津貼補(bǔ)貼財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余（中央級(jí)單位）增加原未規(guī)范事項(xiàng)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理重點(diǎn)關(guān)注納入公共財(cái)政改革內(nèi)容重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)/負(fù)債按照流動(dòng)性區(qū)分流動(dòng)性資產(chǎn)/負(fù)債非流動(dòng)性資產(chǎn)/負(fù)債重新設(shè)置收入和支出科目完善結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余資金管理財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營(yíng)結(jié)余）重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)/負(fù)債按照流動(dòng)性區(qū)分會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目主要變化主要變化具體變化——資產(chǎn)類科目新制度原制度及補(bǔ)充規(guī)定流動(dòng)資產(chǎn)11001庫(kù)存現(xiàn)金101現(xiàn)金121002銀行存款102銀行存款231011零余額賬戶用款額度

零余額賬戶用款額度*41101短期投資△117118對(duì)勤工儉學(xué)項(xiàng)目投資其他對(duì)外投資351401長(zhǎng)期投資△61201財(cái)政應(yīng)返還額度

財(cái)政應(yīng)返還額度*712121215應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款112應(yīng)收及暫付款485691301存貨115材料72023/8/413具體變化——資產(chǎn)類科目新制度原制度及補(bǔ)充規(guī)定流動(dòng)資產(chǎn)11001001——庫(kù)存現(xiàn)金常規(guī)業(yè)務(wù)沒(méi)有變化增加：1.差旅費(fèi)借款和報(bào)銷的會(huì)計(jì)處理，通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算2.現(xiàn)金溢余和短缺的處理現(xiàn)金溢余：借“庫(kù)存現(xiàn)金”，貸“其他應(yīng)付款”或“其他收入”現(xiàn)金短缺：借“其他應(yīng)收款”或“其他支出”，貸“庫(kù)存現(xiàn)金”3.外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)，參見(jiàn)“銀行存款”2023/8/4141001——庫(kù)存現(xiàn)金常規(guī)業(yè)務(wù)沒(méi)有變化2023/8/1141002——銀行存款常規(guī)業(yè)務(wù)沒(méi)有變化增加外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，按當(dāng)日（或期初）的即期匯率折算期末，按期末即期匯率折算匯率之差作為匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出（科研支出、非科研支出或經(jīng)營(yíng)支出）。2023/8/4151002——銀行存款常規(guī)業(yè)務(wù)沒(méi)有變化2023/8/1151011—零余額賬戶用款額度與現(xiàn)行要求無(wú)變化核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的中小學(xué)校根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到或支用的零余額賬戶用款額度只有獨(dú)立核算的預(yù)算單位才能申請(qǐng)開(kāi)設(shè)零余額賬戶。零余額賬戶只能用于辦理財(cái)政性資金收付業(yè)務(wù)，單位的其他收入、往來(lái)款等非財(cái)政性資金，不得轉(zhuǎn)入零余額賬戶。零余額賬戶年終時(shí)賬戶中的余額按規(guī)定予以注銷，當(dāng)年尚未支用的額度結(jié)轉(zhuǎn)至下年度繼續(xù)使用本科目年末應(yīng)無(wú)余額。2023/8/4161011—零余額賬戶用款額度與現(xiàn)行要求無(wú)變化2023/8/11011—零余額賬戶用款額度主要賬務(wù)處理收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書(shū)：借：零余額賬戶用款額度

貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款按規(guī)定支用額度時(shí)：從賬戶提取現(xiàn)金時(shí)：借：事業(yè)支出、其他支出等科目借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度因購(gòu)貨退回發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退回的：屬于以前年度支付的款項(xiàng)借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、存貨等屬于本年度支付的款項(xiàng)借：零余額賬戶用款額度

貸：事業(yè)支出、存貨等年度終了，相關(guān)會(huì)計(jì)處理見(jiàn)“財(cái)政應(yīng)返還額度”2023/8/4171011—零余額賬戶用款額度主要賬務(wù)處理2023/8/1171201—財(cái)政應(yīng)返還額度與現(xiàn)行要求無(wú)變化核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的中小學(xué)校應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”明細(xì)科目主要賬務(wù)處理財(cái)政直接支付年度終了根據(jù)預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支出數(shù)的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款下年度恢復(fù)額度后，以財(cái)政直接支付方式發(fā)生支出時(shí)借：事業(yè)支出、存貨等科目

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付2023/8/4181201—財(cái)政應(yīng)返還額度與現(xiàn)行要求無(wú)變化2023/8/118財(cái)政授權(quán)支付年度終了依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單做注銷額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度根據(jù)預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支出數(shù)的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款下年初依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)的零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付2023/8/419財(cái)政授權(quán)支付2023/8/119[例]某中小學(xué)校本年度的財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為900000元，截至年底，單位零余額賬戶代理銀行收到零余額賬戶用款額度850000元，單位該年度的財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù)為780000元。存在尚未收到的財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)50000元（900000元-850000元），存在尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付額度70000元（850000元-780000元）。單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)900000元大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)850000元，根據(jù)兩者間的差額50000元作會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付50000

貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款50000零余額賬戶用款額度年終有余額70000元，根據(jù)學(xué)校年終依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付70000

貸：零余額賬戶用款額度700002023/8/420[例]某中小學(xué)校本年度的財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為9000001101—短期投資△屬新增科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的投資，主要是國(guó)債投資。主要變化：不再通過(guò)“事業(yè)基金”，義務(wù)教育階段不得對(duì)外投資主要賬務(wù)處理：取得時(shí)，按實(shí)際成本（購(gòu)買價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)）借記“短期投資”，貸記“銀行存款”等科目持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。出售短期投資或到期收回短期國(guó)債本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國(guó)債的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。2023/8/4211101—短期投資△屬新增科目2023/8/1211212—應(yīng)收賬款核算中小學(xué)校因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)外提供有償服務(wù)等收取的款項(xiàng)。主要變化考慮了稅費(fèi)因素發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目。完善了應(yīng)收賬款的逾期核銷處理核銷條件：逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回會(huì)計(jì)處理參見(jiàn)“待處置資產(chǎn)損溢”2023/8/4221212—應(yīng)收賬款核算中小學(xué)校因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)外提供有償服務(wù)待處置資產(chǎn)損溢2023/8/423流動(dòng)資產(chǎn)（貨幣資金除外）減少非流動(dòng)資產(chǎn)-長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)減少其他支出非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)待處置資產(chǎn)損溢2023/8/123流動(dòng)資產(chǎn)（貨幣資金除外）減1215—其他應(yīng)收款新增科目核算中小學(xué)校除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的備用金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)主要變化增加了逾期核銷的會(huì)計(jì)處理同“應(yīng)收賬款”的處理-計(jì)入“待處置資產(chǎn)損溢”2023/8/4241215—其他應(yīng)收款新增科目2023/8/1241301—存貨核算中小學(xué)校在開(kāi)展教育活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存資產(chǎn)等。隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。常規(guī)業(yè)務(wù)（取得、發(fā)出等）與原制度基本一致。主要變化：補(bǔ)充了明細(xì)核算的要求區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金2023/8/4251301—存貨核算中小學(xué)校在開(kāi)展教育活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而1、存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬

購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出借：存貨

貸：銀行存款、公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額賬戶用款額度1、存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬

購(gòu)入的存貨2、存貨發(fā)出核算存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。

2、存貨發(fā)出核算存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法1.開(kāi)展教育活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本：借：教育支出、經(jīng)營(yíng)支出等貸：存貨2.對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨1.開(kāi)展教育活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額主要變化（續(xù)）：

引入“名義金額”概念適用條件：沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似庫(kù)存材料的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的名義金額，即人民幣1元適用于：接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的庫(kù)存材料盤(pán)盈的庫(kù)存材料2023/8/430主要變化（續(xù)）：

引入“名義金額”概念2023/8/130主要變化（續(xù)）-改變了對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出庫(kù)存材料的核算通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算實(shí)際捐出、調(diào)出庫(kù)存材料時(shí)，計(jì)入“其他支出”（而非事業(yè)支出）改變了庫(kù)存材料盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢的核算報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，計(jì)入“其他支出”（而非經(jīng)營(yíng)支出或事業(yè)支出）處置庫(kù)存材料取得的凈收入，按收支兩條線管理，具體核算見(jiàn)“待處置資產(chǎn)損溢”2023/8/431主要變化（續(xù)）-改變了對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出庫(kù)存材料的核算202具體變化——資產(chǎn)類科目新制度原制度及補(bǔ)充規(guī)定非流動(dòng)資產(chǎn)51401長(zhǎng)期投資△117118對(duì)勤工儉學(xué)項(xiàng)目投資其他對(duì)外投資8101501固定資產(chǎn)120固定資產(chǎn)9

111511在建工程

121601無(wú)形資產(chǎn)125無(wú)形資產(chǎn)10131701待處置資產(chǎn)損溢2023/8/432具體變化——資產(chǎn)類科目新制度原制度及補(bǔ)充規(guī)定非流動(dòng)資產(chǎn)5141401—長(zhǎng)期投資△新增科目核算非義務(wù)教育中小學(xué)校依法取得持有時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。義務(wù)教育階段不得對(duì)外投資主要變化：雙分錄核算長(zhǎng)期股權(quán)投資主要賬務(wù)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得持有期間，收到利潤(rùn)等投資收益時(shí)借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目轉(zhuǎn)讓、核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，見(jiàn)“待處置資產(chǎn)損溢”科目2023/8/4331401—長(zhǎng)期投資△新增科目2023/8/133[例]某非義務(wù)教育中小學(xué)校以銀行存款8000000元投資于W公司，持有該公司5%的股權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)200000元。借：長(zhǎng)期投資8200000

貸：銀行存款8200000同時(shí)記，借：事業(yè)基金8200000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資8200000[例]某非義務(wù)教育中小學(xué)校以一批設(shè)備投資于N公司，持有該公司2%的股權(quán)。該批設(shè)備評(píng)估價(jià)值為1900000元。另以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)50000元。借：長(zhǎng)期投資1950000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資1950000借：其他支出50000

貸：銀行存款50000同時(shí)記，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)1900000

貸：固定資產(chǎn)19000002023/8/434[例]某非義務(wù)教育中小學(xué)校以銀行存款8000000元投資于長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息，按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目；同時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長(zhǎng)期投資的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。2023/8/435長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理2023/8/135

[例]某非義務(wù)教育中小學(xué)校2011年1月1日購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的5年期國(guó)債作為長(zhǎng)期投資，面值170000元，票面年利率3%，每年12月31日支付利息，到期還本。以銀行存款支付發(fā)行價(jià)格170100元及相關(guān)稅費(fèi)175元。2013年1月1日轉(zhuǎn)讓國(guó)債，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款171000元存入銀行，另以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)180元。（1）2011年1月1日購(gòu)入國(guó)債時(shí)借：長(zhǎng)期投資170275

貸：銀行存款170275借：事業(yè)基金170275

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資170275（2）2011年12月31日、2012年12月31日收到利息時(shí)借：銀行存款5100

貸：其他收入——投資收益5100（3）2013年1月1日轉(zhuǎn)讓國(guó)債時(shí)借：銀行存款170820

貸：長(zhǎng)期投資170275

其他收入545借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資170275

貸：事業(yè)基金1702752023/8/436[例]某非義務(wù)教育中小學(xué)校2011年1月1日購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的1501—固定資產(chǎn)核算中小學(xué)校固定資產(chǎn)的原價(jià)主要變化：改變固定資產(chǎn)定義使用期限超過(guò)1年（不含1年）單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過(guò)1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)。2023/8/4371501—固定資產(chǎn)核算中小學(xué)校固定資產(chǎn)的原價(jià)2023/8/1根據(jù)2012年《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。

根據(jù)2012年《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限相關(guān)要求固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)關(guān)于固定資產(chǎn)的有關(guān)說(shuō)明固定資產(chǎn)的各組成部分的單獨(dú)認(rèn)定關(guān)于應(yīng)用軟件經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)建的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)2023/8/439相關(guān)要求2023/8/139主要賬務(wù)處理取得固定資產(chǎn)時(shí)成本確定要求（1）購(gòu)入的固定資產(chǎn)A.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出、專用基金-修購(gòu)基金、經(jīng)營(yíng)支出等

貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款等B.購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)，參見(jiàn)“在建工程”2023/8/440主要賬務(wù)處理2023/8/140[例]某中小學(xué)校收到財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)，反映財(cái)政部門(mén)通過(guò)財(cái)政零余額賬戶為該校購(gòu)置了一臺(tái)不需安裝的教學(xué)設(shè)備，價(jià)款合計(jì)600000元，設(shè)備經(jīng)驗(yàn)收合格投入使用。借：固定資產(chǎn)600000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)600000同時(shí)記，借：事業(yè)支出600000貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款600002023/8/441[例]某中小學(xué)校收到財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支取得固定資產(chǎn)時(shí)的賬務(wù)處理（續(xù)）（2）自行建造的固定資產(chǎn)參見(jiàn)“在建工程”（3）改建、擴(kuò)建和修繕的固定資產(chǎn)其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。參見(jiàn)“在建工程”2023/8/442取得固定資產(chǎn)時(shí)的賬務(wù)處理（續(xù)）2023/8/142取得固定資產(chǎn)時(shí)的賬務(wù)處理（續(xù)）（4）融資租入的固定資產(chǎn)（跨年度分期付款購(gòu)入）租入固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)/在建工程（確定的成本）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款）非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程（相關(guān)稅費(fèi)）借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等

貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（稅費(fèi)）定期支付租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等

貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款等2023/8/443取得固定資產(chǎn)時(shí)的賬務(wù)處理（續(xù)）2023/8/143（5）接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)/在建工程（確定的成本）貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出

貸：銀行存款（5）接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)/在建工程（

[例]某中小學(xué)校融資租入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，用于開(kāi)展對(duì)外經(jīng)營(yíng)服務(wù)。按租賃協(xié)議規(guī)定，該設(shè)備租賃價(jià)款600000元，分6年付清。每年年末支付租金100000元，在第6年年末付清最后一筆租金后，設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸該校所有。租入該設(shè)備時(shí)以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)7000元，另以銀行存款支付安裝調(diào)試費(fèi)及安裝材料費(fèi)5000元，安裝調(diào)試完畢后交付使用。該校在當(dāng)年年末以銀行存款支付第一次租金。融資租入設(shè)備時(shí)，該校應(yīng)做以下賬務(wù)處理：借：在建工程612000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程12000

長(zhǎng)期應(yīng)付款600000支付相關(guān)稅費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)及安裝材料費(fèi)時(shí)，該事業(yè)單位應(yīng)做以下賬務(wù)處理：借：經(jīng)營(yíng)支出12000

貸：銀行存款12000安裝調(diào)試完畢后交付使用時(shí)，該校應(yīng)做以下賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)612000

非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程12000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)12000

在建工程612000當(dāng)年年末支付第一次租金時(shí)，該校應(yīng)做以下賬務(wù)處理：借：經(jīng)營(yíng)支出100000

貸：銀行存款100000同時(shí)記：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款100000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)1000002023/8/445[例]某中小學(xué)校融資租入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，用于開(kāi)展對(duì)外經(jīng)使用固定資產(chǎn)中的賬務(wù)處理后續(xù)支出資本性支出——提高使用效能或延長(zhǎng)使用年限應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“在建工程”科目。費(fèi)用性支出——日常修理應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“公共財(cái)政預(yù)算撥款”“政府性基金預(yù)算撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2023/8/446使用固定資產(chǎn)中的賬務(wù)處理2023/8/146減少固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)參見(jiàn)“待處置資產(chǎn)損益”科目以固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)參見(jiàn)“長(zhǎng)期投資”科目固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)的賬務(wù)處理盤(pán)盈的固定資產(chǎn)不通過(guò)“待處理資產(chǎn)損益”核算按照確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。盤(pán)虧或毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)參見(jiàn)“待處置資產(chǎn)損益”科目2023/8/447減少固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理2023/8/1471511—在建工程屬于新增科目核算中小學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本?；窘ㄔO(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本基建并賬，參見(jiàn)“新舊銜接”部分2023/8/4481511—在建工程屬于新增科目2023/8/148在建工程對(duì)應(yīng)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”基建并賬：按月并入“在建工程——基建工程”在建工程賬務(wù)處理——建筑工程將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)借：在建工程（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程借：非流動(dòng)資產(chǎn)——固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)賬面余額）根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)借：在建工程（按照支付的工程款）貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程借：事業(yè)支出等

貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款等2023/8/450賬務(wù)處理——建筑工程2023/8/150[例]某中小學(xué)校擴(kuò)建禮堂，該禮堂賬面余額2000000元。通過(guò)單位零余額賬戶支付購(gòu)買禮堂設(shè)備價(jià)款880000元及安裝調(diào)試費(fèi)70000元。與施工企業(yè)進(jìn)行工程結(jié)算，工程價(jià)款共計(jì)1790000元，通過(guò)單位零余額賬戶支付。禮堂擴(kuò)建工程完工，驗(yàn)收合格后交付使用。（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入擴(kuò)建時(shí)借：在建工程2000000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程2000000同時(shí)記，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)2000000

貸：固定資產(chǎn)2000000（2）支付設(shè)備價(jià)款、安裝調(diào)試費(fèi)及工程款借：在建工程（設(shè)備價(jià)款和調(diào)試費(fèi)950000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程950000借：事業(yè)支出950000

貸：零余額賬戶用款額度950000

借：在建工程（工程款）1790000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程1790000借：事業(yè)支出1790000

貸：零余額賬戶用款額度1790000(3)工程完工交付使用時(shí)借:固定資產(chǎn)4740000

貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)4740000同時(shí)記，借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程4740000

貸:在建工程4740000

51[例]某中小學(xué)校擴(kuò)建禮堂，該禮堂賬面余額2000000元。通賬務(wù)處理——建筑工程非義務(wù)階段中小學(xué)校為建筑工程借入的專門(mén)借款的利息借：在建工程（建設(shè)期間發(fā)生的借款利息）

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程借：其他支出

貸：銀行存款工程完工交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程2023/8/452賬務(wù)處理——建筑工程2023/8/152賬務(wù)處理——設(shè)備安裝購(gòu)入需要安裝的設(shè)備借：在建工程（按照確定的成本）貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等

貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款等發(fā)生安裝費(fèi)用，分錄同上設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，分錄同建筑工程

2023/8/453賬務(wù)處理——設(shè)備安裝2023/8/153[例]某中小學(xué)校購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的教育用設(shè)備，以財(cái)政零余額賬戶支付價(jià)款11000元及安裝調(diào)試勞務(wù)費(fèi)和材料費(fèi)1000元，設(shè)備安裝完工后交付使用。（1）購(gòu)入需要安裝的設(shè)備時(shí)借：在建工程11000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程11000同時(shí)記，借：事業(yè)支出11000

貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款11000（2）支付安裝調(diào)試勞務(wù)費(fèi)和材料費(fèi)時(shí)借：在建工程1000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程1000同時(shí)記，借：事業(yè)支出1000

貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款1000（3）設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)12000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)12000同時(shí)記，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程12000

貸：在建工程120002023/8/454[例]某中小學(xué)校購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的教育用設(shè)備，以財(cái)政零余額基建并賬1.預(yù)付工程款對(duì)基建賬中“預(yù)付工程款”科目本期借方增加額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析?！趯W(xué)校賬中：按照基建賬中本期預(yù)付的基建工程款金額借：在建工程——基建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)：借：事業(yè)支出

貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款基建并賬1.預(yù)付工程款基建并賬2.結(jié)算工程款

對(duì)基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目本期借方增加額、“預(yù)付工程款”科目本期貸方發(fā)生額、“應(yīng)付工程款”科目本期貸方和借方發(fā)生額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析?！趯W(xué)校賬中：（1）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目本期借方增加額（一般為根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單確認(rèn)的金額）減去已經(jīng)預(yù)付的工程款金額后的金額借：在建工程——基建工程

貸：應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款基建并賬2.結(jié)算工程款（2）按照基建賬中本期實(shí)際支付的應(yīng)付工程款金額借：應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)：借：事業(yè)支出

貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款（2）按照基建賬中本期實(shí)際支付的應(yīng)付工程款金額基建并賬3.其他工程支出對(duì)基建賬中“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等科目的本期借方增加額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析?！趯W(xué)校賬中：按照基建賬中上述基建投資科目本期借方增加額（不包括因預(yù)計(jì)借款利息增加的金額）借：在建工程——基建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付的基建投資支出：借：事業(yè)支出

貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款基建并賬3.其他工程支出基建并賬4.工程交付使用

對(duì)基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目的本期借方增加額，以及“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目的本期貸方發(fā)生額進(jìn)行分析?！趯W(xué)校賬中：按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目的本期借方增加額借:固定資產(chǎn)

貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí):借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

貸:在建工程——基建工程基建并賬4.工程交付使用基建并賬5.基建借款對(duì)基建賬中“基建投資借款”科目的本期貸方和借方發(fā)生額，以及“銀行存款”科目的本期相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析?！趯W(xué)校賬中：（1）按照基建賬中本期增加的基建借款本金借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期借款、短期借款（2）按照基建賬中本期償還的基建借款本金借：長(zhǎng)期借款、短期價(jià)款

貸：銀行存款基建并賬5.基建借款基建并賬6.基建借款利息對(duì)基建賬中“基建投資借款”科目的本期貸方和借方發(fā)生額、“待攤投資”科目本期借方發(fā)生額，以及“銀行存款”科目的本期相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析?！趯W(xué)校賬中：（1）按照基建賬中本期增加的應(yīng)付利息金額借：在建工程——基建工程

貸：其他應(yīng)付款（2）按照基建賬中本期實(shí)際償還的借款利息借：其他應(yīng)付款

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)：借：其他支出

貸：銀行存款基建并賬6.基建借款利息1601—無(wú)形資產(chǎn)核算中小學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。無(wú)形資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件2023/8/4621601—無(wú)形資產(chǎn)核算中小學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。無(wú)形資產(chǎn)是指中主要變化

要求雙分錄核算改變了接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的處理修改完善了無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、核銷的處理“待處置資產(chǎn)損溢”—鼓勵(lì)設(shè)置無(wú)形資產(chǎn)攤銷輔助賬，不再賬面攤銷—對(duì)應(yīng)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”主要變化

要求雙分錄核算主要賬務(wù)處理取得無(wú)形資產(chǎn)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理支付軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用時(shí)，按照軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)總額，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目。2023/8/464主要賬務(wù)處理2023/8/164取得無(wú)形資產(chǎn)（續(xù)）接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)成本確定——三個(gè)層次按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。2023/8/465取得無(wú)形資產(chǎn)（續(xù)）2023/8/165無(wú)形資產(chǎn)持有期間的賬務(wù)處理與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出為增加無(wú)形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本（雙分錄）為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本減少無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)見(jiàn)“待處置資產(chǎn)損益”以已入賬無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資見(jiàn)“長(zhǎng)期投資”核銷無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理核銷標(biāo)準(zhǔn)：預(yù)期不能為高等學(xué)校帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益賬務(wù)處理見(jiàn)“待處置資產(chǎn)損益”2023/8/466無(wú)形資產(chǎn)持有期間的賬務(wù)處理2023/8/1661701—待處置資產(chǎn)損溢新增科目核算中小學(xué)校待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢包括資產(chǎn)的（出售、出讓、轉(zhuǎn)讓）、（對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出）、（盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損）以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等會(huì)計(jì)核算要求設(shè)置“處置資產(chǎn)價(jià)值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。單位處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。2023/8/4671701—待處置資產(chǎn)損溢新增科目2023/8/167待處置資產(chǎn)損溢2023/8/468流動(dòng)資產(chǎn)（貨幣資金除外）減少非流動(dòng)資產(chǎn)-長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)減少其他支出非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)待處置資產(chǎn)損溢2023/8/168流動(dòng)資產(chǎn)（貨幣資金除外）減待處置的存貨和固定資產(chǎn)

轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借記本科目（處置資產(chǎn)價(jià)值）貸記“存貨”和“固定資產(chǎn)”等科目報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)借記“其他支出”科目[處置存貨](méi)或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目[處置固定資產(chǎn)]，貸記本科（處置資產(chǎn)價(jià)值）處置毀損、報(bào)廢過(guò)程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)?，借記“?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借記本科目（處置凈收入），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目處置完畢按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入，借記本科目（處置凈收入），貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等科目；如果處置收入小于相關(guān)處置費(fèi)用的，按照相關(guān)處置費(fèi)用超出處置收入的凈損失，借記“其他支出”科目，貸記本科目（處置凈收入）2023/8/469待處置的存貨和固定資產(chǎn)

轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借記本科目（處置資產(chǎn)[例]某中小學(xué)校對(duì)外捐贈(zèng)庫(kù)存材料一批賬面余額41200元。借：待處置資產(chǎn)損溢41200貸：存貨41200借：其他支出41200貸：待處置資產(chǎn)損溢412002023/8/470[例]某中小學(xué)校對(duì)外捐贈(zèng)庫(kù)存材料一批賬面余額41200元。[例]某非義務(wù)教育中小學(xué)校因被投資單位Z公司破產(chǎn)清算，已確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失，該長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值5300000元，對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金5300000元。按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。借：待處置資產(chǎn)損溢5300000貸：長(zhǎng)期投資5300000借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資5300000貸：待處置資產(chǎn)損溢53000002023/8/471[例]某非義務(wù)教育中小學(xué)校因被投資單位Z公司破產(chǎn)清算，已確定具體變化——負(fù)債類科目新制度原制度及補(bǔ)充規(guī)定142001短期借款△201借入款項(xiàng)11152401長(zhǎng)期借款△162101應(yīng)繳稅費(fèi)210應(yīng)交稅金12172102應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款208應(yīng)繳預(yù)算款182103應(yīng)繳財(cái)政專戶款209應(yīng)繳財(cái)政專戶款13192201應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼應(yīng)付其他個(gè)人收入202302應(yīng)付賬款207應(yīng)付及暫存款212305其他應(yīng)付款222402長(zhǎng)期應(yīng)付款232501代管款項(xiàng)206代管款項(xiàng)162023/8/472具體變化——負(fù)債類科目新制度原制度及補(bǔ)充規(guī)定142001短2001——短期借款△

2401——長(zhǎng)期借款△短期借款核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款。長(zhǎng)期借款核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限超過(guò)1年(不含1年)的各種借款與原“借入款項(xiàng)”科目核算沒(méi)實(shí)質(zhì)變化嚴(yán)禁義務(wù)教育階段學(xué)校舉借債務(wù)2023/8/4732001——短期借款△

2401——長(zhǎng)期借款△短期借款核算非主要變化

短期借款利息支出，計(jì)入“其他支出”（非事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等）長(zhǎng)期借款利息支出屬于項(xiàng)目建設(shè)期間支付的利息，計(jì)入“在建工程”其他利息支出，計(jì)入“其他支出”主要變化

短期借款利息支出，計(jì)入“其他支出”（非事業(yè)支出或經(jīng)2101——應(yīng)繳稅費(fèi)核算中小學(xué)校按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)與原科目“應(yīng)繳稅金”核算基本無(wú)變化主要變化完善了增值稅的會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充了代扣代繳個(gè)人所得稅的處理按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。補(bǔ)充了出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅和相關(guān)附加稅的處理發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”科目[出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)]或有關(guān)支出科目，貸記本科目修改了企業(yè)所得稅的處理按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目（非所得稅科目），貸記本科目。2023/8/4752101——應(yīng)繳稅費(fèi)核算中小學(xué)校按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的2102——應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款新增科目核算中小學(xué)校按照規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）與原科目“應(yīng)繳預(yù)算款”核算無(wú)變化2023/8/4762102——應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款新增科目2023/8/176

2103——應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款核算中小學(xué)校按照規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)與原科目“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”核算無(wú)變化2023/8/477

2103——應(yīng)繳財(cái)政專戶款2023/8/1772201——應(yīng)付職工薪酬核算中小學(xué)校按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等較原“應(yīng)付工資”科目擴(kuò)大了核算范圍賬務(wù)處理無(wú)變化2023/8/4782201——應(yīng)付職工薪酬核算中小學(xué)校按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及[例]某中小學(xué)校按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，通過(guò)財(cái)政零余額賬戶向在職人員發(fā)放基本工資380000元，向離休人員發(fā)放離休費(fèi)80000元，向退休人員發(fā)放退休費(fèi)100000元。借：事業(yè)支出560000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（離退休費(fèi)）——在職人員380000——離休人員80000——退休人員100000同時(shí)記，借：應(yīng)付職工薪酬——工資（離退休費(fèi)）——在職人員380000——離休人員80000——退休人員100000

貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款5600002023/8/479[例]某中小學(xué)校按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，通過(guò)財(cái)政零余額賬戶向在職2302“應(yīng)付賬款”2305“其他應(yīng)付款”2401“長(zhǎng)期應(yīng)付款”三個(gè)新科目核算內(nèi)容與原賬中“應(yīng)付及暫存款”科目核算內(nèi)容基本相同，但不包括學(xué)校為職工應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金賬務(wù)處理（略）2023/8/4802302“應(yīng)付賬款”2023/8/1802501——代管款項(xiàng)核算中小學(xué)校接受委托代為管理的各類款項(xiàng)：包括為提供服務(wù)的單位代收代付的款項(xiàng)（代收費(fèi)）教科書(shū)費(fèi)作業(yè)本費(fèi)食堂伙食費(fèi)代管經(jīng)費(fèi)黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)等2023/8/4812501——代管款項(xiàng)核算中小學(xué)校接受委托代為管理的各類款項(xiàng)：代管款項(xiàng)賬務(wù)處理：1.收到各類代管的款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金

貸：代管款項(xiàng)2.支付或退回代管款項(xiàng)時(shí)借：代管款項(xiàng)

貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金代管款項(xiàng)賬務(wù)處理：食堂并賬主要是伙食費(fèi)收支、營(yíng)養(yǎng)餐補(bǔ)助自主經(jīng)營(yíng)的食堂年末：借：存貨等

貸：應(yīng)付賬款等

其他收入——食堂凈收入借：其他收入——食堂凈收入

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)外承包的食堂（農(nóng)村小學(xué)不允許外包，要自營(yíng)）收到承包費(fèi)時(shí)：借：銀行存款

貸：其他收入——食堂凈收入食堂并賬主要是伙食費(fèi)收支、營(yíng)養(yǎng)餐補(bǔ)助具體變化——收入類科目新制度原制度及補(bǔ)充規(guī)定333440014002公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款401教育經(jīng)費(fèi)撥款23402教育附加撥款24354101事業(yè)收入405事業(yè)收入26364201上級(jí)補(bǔ)助收入421上級(jí)補(bǔ)助收入28374301附屬單位上繳收入461附屬單位繳款29384401經(jīng)營(yíng)收入△30409勤工儉學(xué)收入394501其他收入413捐贈(zèng)收入31414其他收入2023/8/484具體變化——收入類科目新制度原制度及補(bǔ)充規(guī)定334001公共4001——公共財(cái)政預(yù)算撥款中小學(xué)校從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的、用公共財(cái)政預(yù)算安排的各類財(cái)政撥款。（原“教育經(jīng)費(fèi)撥款”科目核算內(nèi)容）1、財(cái)政直接支付方式下：借記有關(guān)科目，貸記公共財(cái)政預(yù)算撥款年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款4001——公共財(cái)政預(yù)算撥款中小學(xué)校從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的、用2、財(cái)政授權(quán)支付方式下按照通知書(shū)中的授權(quán)支付額度借：零余額賬戶用款額度

貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款年度終了，中小學(xué)校本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款2、財(cái)政授權(quán)支付方式下3、其他方式下，實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額：借：銀行存款等貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款期末，將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借：公共財(cái)政預(yù)算撥款貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。3、其他方式下，實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額：4002政府性基金預(yù)算撥款

核算中小學(xué)校從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的、用政府性基金預(yù)算安排的各類財(cái)政撥款。1、財(cái)政直接支付方式下：借記有關(guān)科目，貸記政府性基金預(yù)算撥款年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

貸：政府性基金預(yù)算撥款4002政府性基金預(yù)算撥款

核算中小學(xué)校從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得2、財(cái)政授權(quán)支付方式下按照通知書(shū)中的授權(quán)支付額度借：零余額賬戶用款額度

貸：政府性基金預(yù)算撥款年度終了，中小學(xué)校本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：政府性基金預(yù)算撥款2、財(cái)政授權(quán)支付方式下3、其他方式下，實(shí)際收到地方基金撥款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額：借：銀行存款等貸：政府性基金預(yù)算撥款期末，將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借：政府性基金預(yù)算撥款貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。3、其他方式下，實(shí)際收到地方基金撥款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額：4101——事業(yè)收入核算想中小學(xué)校開(kāi)展教學(xué)及其輔助活動(dòng)取得的收入主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)（如納入行政事業(yè)性收費(fèi)的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)等）、科研收入，以及與教育教學(xué)活動(dòng)直接相關(guān)的對(duì)外服務(wù)性收費(fèi)（如未納入行政事業(yè)性收費(fèi)的非學(xué)歷培訓(xùn)費(fèi)等）等。新舊變化明細(xì)核算內(nèi)容不同結(jié)賬方式不同，期末無(wú)余額4101——事業(yè)收入核算想中小學(xué)校開(kāi)展教學(xué)及其輔助活動(dòng)取得的賬務(wù)處理采用財(cái)政專戶返還方式管理的教育事業(yè)收入收繳款項(xiàng)時(shí)，通過(guò)“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”核算收到從財(cái)政專戶返還的收入時(shí)，貸記“事業(yè)收入”其他教育事業(yè)收入，收到款項(xiàng)時(shí)，即計(jì)入本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)：專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬務(wù)處理4201——上級(jí)補(bǔ)助收入從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入與原科目核算基本相同新舊變化結(jié)賬方式不同期末無(wú)余額期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”2023/8/4934201——上級(jí)補(bǔ)助收入從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助4301附屬單位上繳收入除期末結(jié)轉(zhuǎn)不同外，與原制度“附屬單位繳款”核算一致。4301附屬單位上繳收入除期末結(jié)轉(zhuǎn)不同外，與原制度“附屬單4401——經(jīng)營(yíng)收入△在教育教學(xué)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，主要包括與教育教學(xué)非直接相關(guān)的對(duì)外服務(wù)性收費(fèi)等。核算內(nèi)容新舊基本無(wú)變化主要變化：增加了增值稅的賬務(wù)處理結(jié)賬方式不同期末無(wú)余額2023/8/4954401——經(jīng)營(yíng)收入△在教育教學(xué)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)4501——其他收入核算中小學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入以外的各項(xiàng)收入包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤(pán)盈收入、存貨盤(pán)盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無(wú)法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，以及食堂凈收入等。主要變化：?jiǎn)卧O(shè)“投資收益”明細(xì)科目專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”

2023/8/4964501——其他收入核算中小學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算。年末，抵銷中小學(xué)校與本校食堂內(nèi)部往來(lái)后，將食堂收支凈額并入借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款等其他收入（食堂凈收入）年末，經(jīng)上述并賬處理后，將食堂收支凈額結(jié)轉(zhuǎn)借：其他收入（食堂凈收入）

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算。年末，抵銷中小學(xué)校與本校食堂內(nèi)部往具體變化——支出類科目新制度原制度及補(bǔ)充規(guī)定405001事業(yè)支出501504520撥出經(jīng)費(fèi)事業(yè)支出結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建3233415101上繳上級(jí)支出516上繳上級(jí)支出34425201對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出△517對(duì)附屬單位補(bǔ)助35435301經(jīng)營(yíng)支出△36445401其他支出505勤工儉學(xué)支出372023/8/498具體變化——支出類科目新制度原制度及補(bǔ)充規(guī)定405001事業(yè)5001事業(yè)支出

核算中小學(xué)校開(kāi)展教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。與原科目核算基本相同新舊變化結(jié)賬方式不同期末無(wú)余額期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”5001事業(yè)支出

核算中小學(xué)校開(kāi)展教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)發(fā)生關(guān)注點(diǎn)：合理劃分各項(xiàng)支出強(qiáng)化明細(xì)核算“基本支出”、“項(xiàng)目支出”“支出經(jīng)濟(jì)分類”款級(jí)科目“項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”“支出功能分類”相關(guān)科目期末結(jié)轉(zhuǎn)2023/8/4100關(guān)注點(diǎn)：2023/8/11005101上繳上級(jí)支出5201對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出

5301經(jīng)營(yíng)支出[非義務(wù)教育階段學(xué)校]新舊制度基本無(wú)變化2023/8/41015101上繳上級(jí)支出2023/8/11015401——其他支出新增科目核算中小學(xué)校除教育事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營(yíng)支出以外的各項(xiàng)支出，包括：利息支出△、捐贈(zèng)支出、現(xiàn)金盤(pán)虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈(zèng)（調(diào)入）非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。重點(diǎn)關(guān)注：專項(xiàng)資金支出明細(xì)核算期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”2023/8/41025401——其他支出新增科目2023/8/1102具體變化——凈資產(chǎn)類科目新制度原制度及補(bǔ)充規(guī)定243001事業(yè)基金301事業(yè)基金17253101非流動(dòng)資產(chǎn)基金

310101長(zhǎng)期投資310102固定資產(chǎn)302固定基金18310103在建工程

310104無(wú)形資產(chǎn)323201專用基金303專用基金19333301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)343302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余353401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)363402事業(yè)結(jié)余341事業(yè)結(jié)余20373403經(jīng)營(yíng)結(jié)余△21383404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配352結(jié)余分配222023/8/4103具體變化——凈資產(chǎn)類科目新制度原制度及補(bǔ)充規(guī)定243001事事業(yè)基金不再區(qū)分“一般基金”與“投資基金”不再包括：無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期投資財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)仍包括：短期投資事業(yè)基金不再區(qū)分“一般基金”與“投資基金”3001——事業(yè)基金核算中小學(xué)校擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。主要變化：明細(xì)核算不同不再劃分“一般基金”和“投資基金”核算范圍變小，不再包括：無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期投資財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)仍包括：短期投資2023/8/41053001——事業(yè)基金核算中小學(xué)校擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主3101——非流動(dòng)資產(chǎn)基金新科目核算中小學(xué)校長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。明細(xì)科目長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程主要賬務(wù)處理取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)（注意：雙分錄）計(jì)提折舊/攤銷時(shí)沖減本科目處置資產(chǎn)以及對(duì)外投資時(shí)予以沖銷2023/8/41063101——非流動(dòng)資產(chǎn)基金新科目2023/8/11063201——專用基金核算中小學(xué)校按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門(mén)用途的凈資產(chǎn)義務(wù)教育階段學(xué)校不提取修購(gòu)基金新舊主要變化：原制度：修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、獎(jiǎng)教獎(jiǎng)學(xué)基金、住房基金、留本基金、其他專用基金新制度：修購(gòu)基金△、職工福利基金、獎(jiǎng)助學(xué)基金、其他專用基金2023/8/41073201——專用基金核算中小學(xué)校按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門(mén)1、提取職工福利借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金-職工福利基金2、提取學(xué)生獎(jiǎng)助基金借：事業(yè)支出貸：專用基金-獎(jiǎng)助學(xué)基金3、提取、設(shè)置其他專用基金借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金使用專用基金、；見(jiàn)下例2023/8/41081、提取職工福利2023/8/1108[例]某中小學(xué)校使用職工福利基金356000元，購(gòu)買職工健身活動(dòng)專用器械。借：專用基金——職工福利基金356000

貸：銀行存款356000同時(shí)記，借：固定資產(chǎn)356000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)356000

2023/8/4109[例]某中小學(xué)校使用職工福利基金356000元，購(gòu)買職工健身1.結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（累積）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（累積）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（累積）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余事業(yè)結(jié)余（期間，轉(zhuǎn)事業(yè)基金）經(jīng)營(yíng)結(jié)余（一般為期間，貸方余額轉(zhuǎn)事業(yè)基金）1.結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（累積）3301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

3302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余新增科目財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)核算中小學(xué)校滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余核算中小學(xué)校滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款資金。結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政撥款資金明細(xì)核算要求“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”——“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”——具體項(xiàng)目“支出功能分類科目”的相關(guān)科目“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”“支出功能分類科目”的相關(guān)科目2023/8/41113301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

3302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余新增科目2

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

事業(yè)支出

公共財(cái)政預(yù)算撥款財(cái)政補(bǔ)助支出財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余財(cái)政應(yīng)返還額度年末結(jié)余轉(zhuǎn)入年末結(jié)余轉(zhuǎn)入余額：支出﹥收入余額：收入﹥支出基本支出、項(xiàng)目支出按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金政府性基金預(yù)算撥款財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)3401——非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)新增科目核算中小學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。2023/8/41133401——非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)新增科目2023/8/1113

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

事業(yè)支出

上級(jí)補(bǔ)助收入其他支出專項(xiàng)資金支出事業(yè)基金附屬單位上繳收入

事業(yè)收入余額：收入﹥支出其他收入銀行存款繳回原專項(xiàng)資金撥入單位留歸本單位使用非財(cái)政專項(xiàng)資金支出專項(xiàng)資金收入專項(xiàng)資金收入專項(xiàng)資金收入專項(xiàng)資金收入非財(cái)政專項(xiàng)資金支出上繳上級(jí)支出非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出上級(jí)補(bǔ)助年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析：1.尚未使用的專門(mén)用于獎(jiǎng)助學(xué)的社會(huì)捐贈(zèng)余額借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：專用基金——獎(jiǎng)助學(xué)基金中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算。年末，將食堂收支凈額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目

借：其他收入——食堂凈收入

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)）年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況[例]年末，某中小學(xué)?！吧霞?jí)補(bǔ)助收入”科目本期發(fā)生額中專項(xiàng)資金收入200000元；“事業(yè)收入”科目本期發(fā)生額中專項(xiàng)資金收入400000元；“附屬單位上繳收入”科目本期發(fā)生額中專項(xiàng)資金收入100000元；“其他收入”本期發(fā)生額中專項(xiàng)資金收入190000元；“事業(yè)支出”科目本期發(fā)生額中非財(cái)政專項(xiàng)資金支出350000元；“其他支出”科目本期發(fā)生額中專項(xiàng)資金支出240000元。借：上級(jí)補(bǔ)助收入（專項(xiàng)資金收入）200000

事業(yè)收入（專項(xiàng)資金收入）400000

附屬單位上繳收入（專項(xiàng)資金收入）100000

其他收入（專項(xiàng)資金收入）190000

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)890000借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)590000

貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出350000

其他支出（專項(xiàng)資金支出）2400002023/8/4116[例]年末，某中小學(xué)?！吧霞?jí)補(bǔ)助收入”科目本期發(fā)生額中專項(xiàng)2023/8/41173402——事業(yè)結(jié)余核算中小學(xué)校一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。主要變化：核算范圍變小賬務(wù)處理，見(jiàn)下頁(yè)2023/8/11173402——事業(yè)結(jié)余

事業(yè)結(jié)余

上級(jí)補(bǔ)助收入其他支出非專項(xiàng)資金支出附屬單位上繳收入

事業(yè)收入余額：收入﹥支出其他收入上繳上級(jí)支出

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配非專項(xiàng)資金收入非專項(xiàng)資金收入非專項(xiàng)資金收入非專項(xiàng)資金收入事業(yè)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出非專項(xiàng)資金支出事業(yè)結(jié)余上級(jí)補(bǔ)助收入其他支出非專3403——經(jīng)營(yíng)結(jié)余△核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額主要變化期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)不涉及所得稅年末結(jié)轉(zhuǎn)如貸方有余額，轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”，如為借方余額，為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)2023/8/41193403——經(jīng)營(yíng)結(jié)余△核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校一定期間各項(xiàng)3404——非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配屬于新科目核算中小學(xué)校本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果核算內(nèi)容基本含原科目“結(jié)余分配”。主要變化應(yīng)繳所得稅，年末將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”賬務(wù)處理，見(jiàn)下頁(yè)2023/8/41203404——非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配屬于新科目2023/8/112[例]某中小學(xué)校年末結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額3000000元，“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額1000000元，按25%的比例計(jì)算應(yīng)繳所得稅后按30%的提取比例從本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金，年末將余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余

3000000

經(jīng)營(yíng)結(jié)余

1000000

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配4000000（2）計(jì)算應(yīng)繳所得稅應(yīng)繳所得稅=1000000×25%=250000（元）借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配250000

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳所得稅2500002023/8/4121[例]某中小學(xué)校年末結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額300000（3）計(jì)提本年度職工福利基金應(yīng)提取職工福利基金=（3000000+1000000-250000）×30%=1125000（元）借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配1125000

貸：專用基金——職工福利基金

1125000（4）年末結(jié)轉(zhuǎn)余額借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配2625000

貸：事業(yè)基金26250002023/8/4122（3）計(jì)提本年度職工福利基金2023/8/1122財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表收入支出表財(cái)政補(bǔ)助收入支出表附注財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表在資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)上，為了增強(qiáng)報(bào)表結(jié)構(gòu)的合理性，明確資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三大要素構(gòu)成，不再包括收入和支出。引入了流動(dòng)性分類標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債按照流動(dòng)性進(jìn)行分類

資產(chǎn)負(fù)債表在資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)上，為了增強(qiáng)報(bào)表結(jié)構(gòu)的合理性，明收入支出表月報(bào)格式+年報(bào)格式矩陣式收入支出表月報(bào)格式+年報(bào)格式財(cái)政補(bǔ)助收入支出表同新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》財(cái)政補(bǔ)