學(xué)習(xí)任務(wù)7.4房產(chǎn)稅會計房產(chǎn)稅會計房產(chǎn)稅納稅人、征稅范圍和稅率1房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠及稅額計算2房產(chǎn)稅會計核算3房產(chǎn)稅征收管理4什么房產(chǎn)稅？01作用取得財政收入，調(diào)節(jié)房價02發(fā)展歷史一、房產(chǎn)稅納稅人、征稅范圍和稅率房產(chǎn)稅是對房產(chǎn)征收的一種稅原則：房產(chǎn)稅納稅人為應(yīng)稅房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，為經(jīng)營管理單位產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人所有的，為集體和個人產(chǎn)權(quán)出典的，為承典人產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，為房產(chǎn)代管人或使用人無租使用其他單位房產(chǎn)的，為使用人（一）納稅人一、房產(chǎn)稅納稅人、征稅范圍和稅率融資租賃房產(chǎn)的，為承租人出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂租賃合同約定有免收租金期限的，免稅期間房產(chǎn)稅納稅人為產(chǎn)權(quán)所有人征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)（二）征稅范圍房產(chǎn)是以房屋形態(tài)存在的財產(chǎn)，房屋是有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施或不單獨(dú)計價的配套設(shè)施也屬于房屋，應(yīng)一并征收房產(chǎn)稅獨(dú)立于房屋之外的建筑物不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。一、房產(chǎn)稅納稅人、征稅范圍和稅率城市為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農(nóng)村縣城是指縣人民政府所在地建制鎮(zhèn)為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄行政村做中學(xué)7-9試分析下列房產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅：①室外游泳池；②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的尚未出售的商品房；③農(nóng)村房屋；④加油站罩棚。①室外游泳池是獨(dú)立于房屋之外的建筑物，不屬于房產(chǎn)，不征房產(chǎn)稅。②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的尚未出售的商品房，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，在售出前，不征收房產(chǎn)稅。但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。③農(nóng)村房屋，不屬于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。④加油站罩棚，不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。分析一、房產(chǎn)稅納稅人、征稅范圍和稅率房產(chǎn)稅實行比例稅率:從價計征的稅率為1.2%從租計征的稅率為12%對個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%稅率征收房產(chǎn)稅對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織，按市場價格出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅（三）稅率基本稅率特別注意一、房產(chǎn)稅納稅人、征稅范圍和稅率二、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠及稅額計算（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房屋以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、經(jīng)營用房，不屬于免稅范圍（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，自身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅（一）稅收優(yōu)惠—免稅項目根據(jù)財稅〔2015〕130號規(guī)定，自2016年1月1日起，①國家機(jī)關(guān)、軍隊、人民團(tuán)體、財政補(bǔ)助事業(yè)單位、居民委員會、村民委員會擁有的體育場館，用于體育活動的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。②經(jīng)費(fèi)自理事業(yè)單位、體育社會團(tuán)體、體育基金會、體育類民辦非企業(yè)單位擁有并運(yùn)營管理的體育場館，符合條件的，其用于體育活動的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。③企業(yè)擁有并運(yùn)營管理的大型體育場館，其用于體育活動的房產(chǎn)、土地，減半征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅二、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠及稅額計算（一）稅收優(yōu)惠—免稅項目（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅（4）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅（5）經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)二、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠及稅額計算（一）稅收優(yōu)惠—免稅項目（5）經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。主要有以下幾種。①企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用房產(chǎn)。②為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)按國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費(fèi)的學(xué)生公寓。③非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)。④政府部門和企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。⑤向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅。供熱企業(yè)包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及小區(qū)為居民供熱的物業(yè)公司等，不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。二、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠及稅額計算（一）稅收優(yōu)惠—免稅項目（5）經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。主要有以下幾種。⑥在基建工地為基建工地服務(wù)的工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，施工期間一律免征房產(chǎn)稅。但是，在基建工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時房屋交還給或者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接受的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。⑦毀損不堪居住的房屋和危險房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，免征房產(chǎn)稅。⑧納稅人因房屋大修理導(dǎo)致連續(xù)停用不足半年的，照章征收房產(chǎn)稅，連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修理期間免征房產(chǎn)稅。房屋大修理停用半年以上需要免征房產(chǎn)稅的，應(yīng)在房屋大修理前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)證明材料。二、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠及稅額計算（一）稅收優(yōu)惠—免稅項目（5）經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。主要有以下幾種。⑨納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。⑩老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。⑾對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前不征收房產(chǎn)稅。但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。⑿天然林的保護(hù)工程相關(guān)的房產(chǎn)免稅。⒀高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅。⒁對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅。⒂對飲水工程運(yùn)營管理單位自用的生產(chǎn)、辦公用房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。二、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠及稅額計算（一）稅收優(yōu)惠—免稅項目1.從價計征：年應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×適用稅率房產(chǎn)原值是指納稅人按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定在“固定資產(chǎn)”賬戶中記載的房屋的原值.①

凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值。包括與房屋不可分割的附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計算價值的配套設(shè)施。主要有：

暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線，如蒸汽、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機(jī)、過道、曬臺等；屬于房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)，照明線從進(jìn)線盒聯(lián)接管算起。二、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠及稅額計算（二）稅額計算1.從價計征：年應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×適用稅率房產(chǎn)原值是指納稅人按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定在“固定資產(chǎn)”賬戶中記載的房屋的原值.②為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。③對更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在確定計入房產(chǎn)原值的價值時，可扣減原設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。二、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠及稅額計算（二）稅額計算1.從價計征：年應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×適用稅率房產(chǎn)原值是指納稅人按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定在“固定資產(chǎn)”賬戶中記載的房屋的原值.④凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑征收房產(chǎn)稅。對完全建在地面以下的建筑物，按不同用途確認(rèn)原值：工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價的50%~60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價的70%~80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。二、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠及稅額計算（二）稅額計算1.從價計征：年應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×適用稅率房產(chǎn)原值是指納稅人按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定在“固定資產(chǎn)”賬戶中記載的房屋的原值.⑤對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。二、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠及稅額計算（二）稅額計算2.從租計征：應(yīng)納稅額＝租金收入×適用稅率從租計征是指納稅人以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅的方式。房產(chǎn)的租金收入是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報酬，包括貨幣收入和實物收入。以勞務(wù)或其他形式為報酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平確定計稅依據(jù)投資聯(lián)營房產(chǎn)的稅務(wù)處理以房產(chǎn)投資聯(lián)營、投資者參與投資利潤分紅、共擔(dān)風(fēng)險的從價計征以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的，實質(zhì)上是以聯(lián)營的名義取得房屋租金，以出租方取得的固定收入為計稅依據(jù)從租計征二、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠及稅額計算（二）稅額計算做中學(xué)7-102020年初甲公司“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬資料顯示房屋原始價值為800萬元。2月公司將其中的90萬元房產(chǎn)出租給乙單位使用，每年收取租金20萬元（不含增值稅）。當(dāng)?shù)卣?guī)定房產(chǎn)稅從價計征的扣除比例為20%。房產(chǎn)稅按年計算、分季繳納。計算甲公司一度季度各月應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額。該公司2019年第一季度各月應(yīng)納房產(chǎn)稅額：（1）1月份該公司的房產(chǎn)全部自用，房產(chǎn)稅應(yīng)從價計征。年應(yīng)納稅額＝800×(1－20%)×1.2%＝7.68（萬元）1月份應(yīng)納稅額＝76800÷12＝6400（元）分析二、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠及稅額計算（2）2月份該公司的房產(chǎn)既有自用又有出租，其房產(chǎn)稅應(yīng)分別從價計征和從租計征分別處理。自用房產(chǎn)，從價計征：月應(yīng)納稅額＝(800－90)×(1－20%)×1.2%＝6.816（萬元）月應(yīng)納稅額＝68160÷12＝5680（元）出租房產(chǎn)，從租計征：年應(yīng)納稅額＝20×12%＝2.4（萬元）月應(yīng)納稅額＝24000÷12＝2000（元）2月份應(yīng)納稅額＝5680＋2000＝7680（元）分析二、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠及稅額計算三、房產(chǎn)稅會計核算設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目對應(yīng)科目有：稅金及附加接例7-10，甲公司一度季度各月應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額的會計處理做中學(xué)7-111月份編制會計分錄：借：稅金及附加

6400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

64002月份編制會計分錄：借：稅金及附加

7680

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

76803月份的會計處理與2月份相同。4月初繳納第一季度房產(chǎn)稅時，編制會計分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅21760

貸：銀行存款2176022納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，為生產(chǎn)經(jīng)營之月。納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營的，為建成之次月。納稅人委托施工企業(yè)建造的房屋，為辦理驗收手續(xù)之次月。納稅人購置新建商品房的，為房屋交付使用之次月。納稅人購置存量房