四、收入要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄（一）收入概述1.收入是指小企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2.特征（1）收入是小企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；（2）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第一頁，共三十二頁。3.收入的分類按產(chǎn)生的來源分類，收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三類?！咎崾尽勘緶?zhǔn)則僅將收入分為銷售商品收入和提供勞務(wù)收入兩類，沒有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入這一類。第二頁，共三十二頁。（二）銷售商品收入確認(rèn)1.銷售商品收入確認(rèn)的條件（1）確認(rèn)原則：一般情況下，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。（2）確認(rèn)銷售商品收入有兩個(gè)標(biāo)志:一是物權(quán)的轉(zhuǎn)移，表現(xiàn)為發(fā)出商品；二是收到貨款或取得收款權(quán)利。小企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足這兩個(gè)條件時(shí)，通常就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。第三頁，共三十二頁。2.各種銷售方式下銷售商品收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)（1）采用現(xiàn)金、支票、匯兌、信用證等方式銷售商品，在商品辦完發(fā)出手續(xù)時(shí)即應(yīng)確認(rèn)收入。（2）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（3）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（4）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入?！咎崾尽颗c企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不同。第四頁，共三十二頁。（5）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（6）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。（7）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（8）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額。第五頁，共三十二頁。3.執(zhí)行中需要注意的問題(1)附有銷售退回條件的商品銷售如果小企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理的估計(jì)，可以在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)銷售收入也不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，作為發(fā)出商品；如果小企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性則應(yīng)當(dāng)在售出商品退貨期滿時(shí)才確認(rèn)收入。第六頁，共三十二頁。(2)小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)與外部發(fā)生的交易，屬于收入實(shí)現(xiàn)的過程，視同銷售商品，按上述規(guī)定確認(rèn)收入。(3)小企業(yè)在建工程、管理部門等內(nèi)部部門領(lǐng)用所生產(chǎn)的產(chǎn)成品、原材料等，應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，屬于小企業(yè)內(nèi)部不同資產(chǎn)之間相互轉(zhuǎn)換，不屬于收入實(shí)現(xiàn)的過程，不應(yīng)確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。。第七頁，共三十二頁。（三）商品銷售收入的計(jì)量1.銷售商品收入金額的計(jì)量原則原則:應(yīng)當(dāng)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入的金額?！咎崾尽咳绻N售商品的合同或協(xié)議價(jià)款中包含了不屬于銷售方的金額，如小企業(yè)作為增值稅一般納稅人銷售商品應(yīng)向購買方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，在計(jì)量收入金額時(shí)應(yīng)當(dāng)從價(jià)款中扣除。第八頁，共三十二頁。2.計(jì)量銷售商品收入金額應(yīng)考慮的因素（1）現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。本準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照銷售價(jià)款直接確定收入金額，而不需要對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行扣除。待到實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，將所授予購買方的現(xiàn)金扣除金額計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用，視為小企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的融資費(fèi)用。（二)商業(yè)折扣是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。小企業(yè)銷售商品如果涉及商業(yè)折扣，在確定銷售商品收入的金額時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除向購買方提供的商業(yè)折扣。第九頁，共三十二頁。3.執(zhí)行中應(yīng)注意的問題（1）如果小企業(yè)銷售商品時(shí)僅與購買方達(dá)成了口頭協(xié)議，而沒有簽訂書面形式的合同或協(xié)議，只要口頭形式的合同或協(xié)議具有法律效力，也可以按照口頭協(xié)議所達(dá)成的銷售價(jià)款計(jì)量收入的金額。（2）本條中的“合同或協(xié)議價(jià)款”不包括小企業(yè)作為增值稅一般納稅人在銷售商品時(shí)按照稅法規(guī)定應(yīng)向購買方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。第十頁，共三十二頁。（四）銷售退回和銷售折讓會(huì)計(jì)處理1.銷售退回的會(huì)計(jì)處理原則（1）銷售退回的含義可能有兩種情況:第一種情況是當(dāng)期銷售的商品在當(dāng)期發(fā)生了退貨，具體可分為三種情形:①當(dāng)月銷售當(dāng)月退貨；②上月銷售本月退貨；③年初銷售年底退貨。第二種情況是以前年度銷售的商品在本年度發(fā)生了退貨。（2）銷售退回的會(huì)計(jì)處理原則對(duì)于已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，不論銷售業(yè)務(wù)是發(fā)生在本年度還是以前年度，小企業(yè)均應(yīng)當(dāng)在該筆退貨實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期（當(dāng)月）的銷售商品收入。第十一頁，共三十二頁。2.銷售折讓的會(huì)計(jì)處理（1）銷售折讓是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。（2）銷售折讓的會(huì)計(jì)處理原則對(duì)于已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，不論銷售業(yè)務(wù)是發(fā)生在本年度還是以前年度，小企業(yè)均應(yīng)當(dāng)在該筆折讓實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期（當(dāng)月）的銷售商品收入。第十二頁，共三十二頁。3.執(zhí)行中應(yīng)注意的問題（1）發(fā)出商品但未確認(rèn)收入發(fā)生銷售退回和銷售折讓，實(shí)際上銷售并未完成，不涉及銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理，僅僅表現(xiàn)為商品庫存的增減變動(dòng)或交易價(jià)格的協(xié)商確定。例如，對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，小企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。（2）小企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，對(duì)于已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或商業(yè)折扣，應(yīng)同時(shí)沖減銷售退回當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。如果該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目的相應(yīng)金額。第十三頁，共三十二頁。（3）銷售折讓與現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣的區(qū)別和聯(lián)系“兩同”是指:一是影響的對(duì)象相同，三者都涉及銷售商品收入金額的確定。二是交易的對(duì)象相同，三者都是與購買方發(fā)生的?！叭煌笔侵?一是發(fā)生的時(shí)間不同，銷售折讓和現(xiàn)金折扣都是在銷售完成之后發(fā)生的，商業(yè)折扣在銷售完成之前發(fā)生的。二是發(fā)生的原因不同，銷售折讓是由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因在售價(jià)上給予購買方的減讓，現(xiàn)金折扣是為了及時(shí)收回貨款而向購買方(即債務(wù)人)提供的債務(wù)扣除(即在價(jià)款上予扣減讓)，商業(yè)折扣是為了促銷商品而在售價(jià)上給予的價(jià)格優(yōu)惠。第十四頁，共三十二頁。三是會(huì)計(jì)處理不同，銷售折讓發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，其結(jié)果是減少了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)增加當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目.貸記“應(yīng)收賬款”科目，其結(jié)果不影響主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，但增加了財(cái)務(wù)費(fèi)用；商業(yè)折扣發(fā)生時(shí)，按照考慮商業(yè)折扣后的金額，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。第十五頁，共三十二頁。（五）提供勞務(wù)收入1.提供勞務(wù)收入的定義和范圍

（1）小企業(yè)提供勞務(wù)的收入是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。第十六頁，共三十二頁。（2）執(zhí)行中應(yīng)該注意的問題小企業(yè)出租固定資產(chǎn)取得的租金收入和出租專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入也作為提供勞務(wù)收入予以確認(rèn)，在“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。第十七頁，共三十二頁?！咎崾尽勘緶?zhǔn)則所稱提供勞務(wù)收入與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所界定的范圍基本一致，唯一區(qū)別是本準(zhǔn)則所稱提供勞務(wù)收入不包括從事金融保險(xiǎn)所取得的收入，這是因?yàn)楸緶?zhǔn)則第二條規(guī)定，不適用于金融機(jī)構(gòu)和其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。第十八頁，共三十二頁。2.提供勞務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量（1）不跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)原則同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。即不跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備兩個(gè)條件:①收入確認(rèn)的前提是勞務(wù)已經(jīng)完成。②收到款項(xiàng)或取得收款的權(quán)利，表明收入金額能夠可靠確定并且該經(jīng)濟(jì)利益能夠流入小企業(yè)。

第十九頁，共三十二頁。（2）不跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入的計(jì)量原則提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款?！咎崾尽坎豢鐣?huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量原則與銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量原則完全相同。第二十頁，共三十二頁。（3）跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)原則勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度（完工百分比法）確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。小企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法:①已完工工作量的測(cè)量，如完成的工程形象進(jìn)度。②已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，如已挖土石方量占總土石方量的比例。③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額的比例。第二十一頁，共三十二頁。（4）跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入的計(jì)量原則勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。①確認(rèn)勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本的時(shí)點(diǎn)均為年度資產(chǎn)負(fù)債表日，也就是年末（12月31日）。②規(guī)定了勞務(wù)收入金額的確定方法，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度提供勞務(wù)收入。第二十二頁，共三十二頁。本年提供勞務(wù)收入金額可按照下列公式計(jì)算確定:本年確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額=提供勞務(wù)收入總額×截至本年末勞務(wù)的完工程度-以前年度已確認(rèn)的提供勞務(wù)收入累計(jì)金額【提示1】在按照該方法具體確定勞務(wù)收入金額時(shí)，把握兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，一是完工進(jìn)度:二是提供勞務(wù)收入總額。第二十三頁，共三十二頁?！咎崾?】提供勞務(wù)收入總額一般根據(jù)交易雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總金額確定。但是也不排除隨著勞務(wù)的提供可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況增加或減少交易總金額。如果該調(diào)整金額相對(duì)原合同金額比例較小（如不超過10%），為簡(jiǎn)化核算，可以將該調(diào)整金額直接記入最后一個(gè)會(huì)計(jì)年度的收入之中，不需要在不同會(huì)計(jì)年度之間進(jìn)行重新分配；反之，應(yīng)當(dāng)將該調(diào)整金額在調(diào)整所在會(huì)計(jì)年度和以后剩余的會(huì)計(jì)年度之間進(jìn)行重新分配。第二十四頁，共三十二頁。③規(guī)定了應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本金額的確定方法，按照估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營(yíng)業(yè)成本。本年由提供勞務(wù)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本的金額可按照下列公式計(jì)算確定:本年結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本金額=估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額×截至本年末勞務(wù)的完工程度-以前年度已結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本累計(jì)金額【提示1】在按照該方法具體確定本年度提供勞務(wù)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本金額時(shí)，也需要把握兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，一是完工進(jìn)度；二是提供勞務(wù)成本總額。第二十五頁，共三十二頁?！咎崾?】提供勞務(wù)成本總額可以采用兩種方法進(jìn)行估計(jì):①“完全估計(jì)法”，即在勞務(wù)開始提供之前小企業(yè)根據(jù)有關(guān)因素確定的該勞務(wù)的概算成本。②

“實(shí)際發(fā)生+部分估計(jì)法”，即按照至年度資產(chǎn)負(fù)債表日止已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的成本和完成勞務(wù)以后年度將要發(fā)生的成本來確定但同樣不排除隨著勞務(wù)的提供可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況增加或減少勞務(wù)成本總額。如果該調(diào)整金額相對(duì)原勞務(wù)成本總額比例較?。ㄈ绮怀^10%），可以將該調(diào)整金額直接記入最后一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營(yíng)業(yè)成本之中，不需要在不同會(huì)計(jì)年度之間進(jìn)行重新分?jǐn)?；反之，?yīng)當(dāng)將該調(diào)整金額在調(diào)整所在會(huì)計(jì)年度和以后剩余的會(huì)計(jì)年度之間進(jìn)行重新分?jǐn)?。第二十六頁，共三十二頁。?）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題①本準(zhǔn)則僅要求小企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)按照完工百分比法確定提供勞務(wù)的收入和應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本。在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中間的各個(gè)月份，允許小企業(yè)可以按照當(dāng)月收到的合同款項(xiàng)確認(rèn)收入，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，當(dāng)月發(fā)生的勞務(wù)成本記入“生產(chǎn)成本”或“勞務(wù)成本”賬戶。第二十七頁，共三十二頁。②小企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日按照完工百分比法計(jì)算確定提供勞務(wù)的收入和應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本時(shí)，所采用的完工進(jìn)度的確定方法，應(yīng)當(dāng)在該勞務(wù)提供的過程中原則上保持一致，不得隨意調(diào)整，除非該調(diào)整可以更加符合實(shí)際地反映其完工進(jìn)度。如果對(duì)完工進(jìn)度進(jìn)行了調(diào)整，應(yīng)當(dāng)在調(diào)整所在會(huì)計(jì)年度和以后會(huì)計(jì)年度按照調(diào)整后的方法確定完工進(jìn)度，對(duì)原先已確認(rèn)的收入和成本不再追溯調(diào)整，即采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的未來適用法進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。第二十八頁，共三十二頁。③小企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或提供勞務(wù)，如果持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月，屬于本條所規(guī)定的跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的金額和應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本。④小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同提供勞務(wù)，按照以上規(guī)定確認(rèn)提供勞務(wù)的