第八章長期股權(quán)投資第一頁，共四十一頁。第一節(jié)長期股權(quán)投資及其確認和計量一、長期股權(quán)投資及其范圍見書P167二、長期股權(quán)投資的初始投資成本（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.企業(yè)合并：同一控制和非同一控制2.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量第二頁，共四十一頁。同一控制取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額；差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制按照企業(yè)合并準則確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生地各項直接相關(guān)費用之和。第三頁，共四十一頁。（二）其他方式取得的長期股權(quán)投資現(xiàn)金實際支付的購買價款，包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。但實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目單獨核算。發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。投資者投入合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）。第四頁，共四十一頁。第二節(jié)長期股權(quán)投資的會計處理一、長期股權(quán)投資的取得（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（1）同一控制借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）應(yīng)收股利

資本公積——資本溢價（股本溢價）貸：銀行存款（無形資產(chǎn)、負債、股本等）

資本公積——資本溢價（股本溢價）資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積、未利潤分配。第五頁，共四十一頁。【例9-1】集團內(nèi)有一子公司，支付資產(chǎn)賬面價值1000萬元，公允價值1600萬元，取得另一子公司60%股權(quán)，合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價值為1500萬元。長期股權(quán)投資成本=1500×60%=900（萬元）差額100萬元調(diào)整資本公積或留存收益（盈余公積和未分配利潤）借：長期股權(quán)投資

資本公積——資本（股本）溢價

貸：有關(guān)資產(chǎn)第六頁，共四十一頁?！纠?-2】甲公司和乙公司同為丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，約定甲公司以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和銀行存款1200萬元向乙公司進行投資，占乙公司股份總額的60%。2007年2月1日，乙公司所有者權(quán)益總額為4000萬元；甲公司參與企業(yè)合并的固定資產(chǎn)原價為1400萬元，已提折舊400萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備；無形資產(chǎn)賬面原價為1000萬元，已攤銷500萬元，未計提無形資產(chǎn)減值準備。假定甲公司所有者權(quán)益中資本公積余額為400萬元。第七頁，共四十一頁。

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：長期股權(quán)投資

累計攤銷

資本公積——資本溢價（股本溢價）

貸：固定資產(chǎn)清理

無形資產(chǎn)

銀行存款第八頁，共四十一頁。（2）非同一控制借：長期股權(quán)投資（企業(yè)合并成本）應(yīng)收股利

營業(yè)外支出貸：銀行存款（無形資產(chǎn)、負債、股本等）營業(yè)外收入涉及庫存商品作為合并對價的，視同銷售。第九頁，共四十一頁?！纠?-3】企業(yè)于2007年3月31日取得了大運公司70%的股權(quán)。合并中，企業(yè)以銀行存款向大運公司支付款項800萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)土地使用權(quán)一項，其賬面原價2000萬元，公允價值3200萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)專利技術(shù)一項，其賬面原價1000萬元，累計攤銷額200萬元，公允價值1000萬元。合并中，企業(yè)為核實大運公司的資產(chǎn)價值，聘請有關(guān)機構(gòu)對該項合并進行咨詢，支付咨詢費用100萬元，假定合并前后本企業(yè)與大運公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。第十頁，共四十一頁。

借：長期股權(quán)投資

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)

——專利權(quán)

銀行存款

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得第十一頁，共四十一頁。（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資現(xiàn)金借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款發(fā)行權(quán)益性證券借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：股本資本公積——股本溢價借：資本公積——股本溢價貸：銀行存款（手續(xù)費、傭金等）資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤。第十二頁，共四十一頁?！纠?-4】為建立永久的原材料產(chǎn)地，保證原材料的持續(xù)供應(yīng)，2007年1月2日，永安股份有限公司在公開交易的股票市場上購買了財遠股份有限公司股股票，價值為元，占其股本總額的60%。

借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款第十三頁，共四十一頁。二、長期股權(quán)投資核算的成本法能夠?qū)嵤┛刂疲▽ψ庸镜耐顿Y）；不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不可能計量。第十四頁，共四十一頁。初始投資追加投資借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款（資產(chǎn)等成本）投資當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資貸：應(yīng)收股利以后年度利潤或現(xiàn)金股利投資收益為正數(shù)投資收益為負數(shù)借：應(yīng)收股利（宣告的）借：應(yīng)收股利（宣告的）長期股權(quán)投資投資收益貸：投資收益貸：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資第十五頁，共四十一頁。投資后至本年末（或本期末）止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)的持股比例=-×投資企業(yè)已沖減的初始投資成本-應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額第十六頁，共四十一頁?！纠?-5-1】公司于2006年5月1日購買A企業(yè)的股票320000元，支付稅費2500元，占A企業(yè)具有表決權(quán)資本的10%。對被投資單位不具有共同控制或重大影響，活躍市場無報價，公允價值不能可靠計量。借：長期股權(quán)投資——A 322500

貸：銀行存款 322500第十七頁，共四十一頁?！纠?-5-2】06年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放2005年現(xiàn)金股利，共發(fā)放現(xiàn)金股利90萬元。

借：應(yīng)收股利——A 90000

貸：長期股權(quán)投資——A 90000收到股利時借：銀行存款90000

貸：應(yīng)收股利90000第十八頁，共四十一頁?！纠?-5-3】07年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放06年現(xiàn)金股利，06年實現(xiàn)凈損益240萬，發(fā)放現(xiàn)金股利180萬。應(yīng)沖減初始投資成本=[90+180-240×8/12]×10%-9=2（萬元）應(yīng)確認的投資收益=180×10%-2=16（萬元）

借：應(yīng)收股利——A180000

貸：長期股權(quán)投資——A20000

投資收益——股票投資收益160000第十九頁，共四十一頁?！纠?-5-4】07年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放06年現(xiàn)金股利，06年實現(xiàn)凈損益240萬，發(fā)放現(xiàn)金股利150萬。應(yīng)沖減初始投資成本=[90+150-240×8/12]×10%-9=-1（萬元）應(yīng)確認的投資收益=15-（-1）=16（萬元）借：應(yīng)收股利——A 150000

長期股權(quán)投資——A10000

貸：投資收益——股票投資收益160000第二十頁，共四十一頁?！纠?-5-5】07年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放06年現(xiàn)金股利，06年實現(xiàn)凈損益240萬，發(fā)放現(xiàn)金股利50萬。應(yīng)沖減初始投資成本=[90+50-240×8/12]×10%-9=-11（萬元）應(yīng)確認的投資收益=5-（-9）=16（萬元）借：應(yīng)收股利——A 50000

長期股權(quán)投資——A90000

貸：投資收益——股票投資收140000第二十一頁，共四十一頁?！纠?-5-6】07年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放06年現(xiàn)金股利，06年實現(xiàn)凈損益240萬，發(fā)放現(xiàn)金股利160萬。應(yīng)沖減初始投資成本=[90+160-240×8/12]×10%-9=0（萬元）應(yīng)確認的投資收益=16-0=16（萬元）借：應(yīng)收股利——A 160000

貸：投資收益——股票投資收益160000第二十二頁，共四十一頁。三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法具有共同控制或重大影響；“長期股權(quán)投資”賬戶下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”明細賬戶；初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。第二十三頁，共四十一頁。初始投資追加投資初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額借：長期股權(quán)投資——成本（差額）貸：營業(yè)外收入被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位凈損益調(diào)整后加以確定。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整第二十四頁，共四十一頁。取得利潤或現(xiàn)金股利未超過已確認投資收益借：應(yīng)收股利（宣告的）貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整超過已確認投資收益，但未超過投資后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中企業(yè)應(yīng)享有的份額借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整投資收益超過已確認投資收益，也超過投資后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中企業(yè)應(yīng)享有的份額借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

——成本投資收益第二十五頁，共四十一頁。被投資單位發(fā)生超額虧損首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值；其次，長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應(yīng)收項目（長期應(yīng)收款）等的賬面價值。最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當(dāng)期投資損失。第二十六頁，共四十一頁。被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積或者借：資本公積——其他資本公積貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動第二十七頁，共四十一頁?！纠?-6-1】凱豐公司于2006年12月23日支付700萬元取得甲企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元，凱豐公司能夠?qū)灼髽I(yè)施加重大影響。借：長期股權(quán)投資——甲（成本）

貸：銀行存款

長期股權(quán)投資的初始投資成本700萬元大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額2000×30%=600萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。第二十八頁，共四十一頁?！纠?-6-2】凱豐公司于2006年12月23日支付700萬元取得甲企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2500萬元，凱豐公司能夠?qū)灼髽I(yè)施加重大影響。借：長期股權(quán)投資——甲（成本）

貸：銀行存款

長期股權(quán)投資的初始投資成本700萬元小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額2500×30%=750萬元，調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，并確認營業(yè)外收入。借：長期股權(quán)投資——甲（成本）500000

貸：營業(yè)外收入——捐贈利得500000第二十九頁，共四十一頁。【例9-7-1】南方公司持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2006年12月31日投資的賬面價值為1000萬元，包括投資成本以及因乙企業(yè)以前期間實現(xiàn)凈利潤而確認的投資收益。2007年由于一些主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化，當(dāng)年度發(fā)生虧損2000萬元。假定南方公司在取得投資的時點上，乙企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也相同。借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——乙（損益調(diào)整）第三十頁，共四十一頁?！纠?-7-2】若被投資單位2007年度發(fā)生虧損2600萬元，南方公司賬上還有應(yīng)收乙企業(yè)的長期應(yīng)收款50萬元（該長期應(yīng)收款從實質(zhì)上構(gòu)成對乙企業(yè)的長期權(quán)益）。借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——乙（損益調(diào)整）

長期應(yīng)收款——乙400000

若在乙企業(yè)發(fā)生虧損2600萬元時，南方公司沒有其他構(gòu)成對乙企業(yè)的長期權(quán)益項目借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——乙（損益調(diào)整）此時由南方公司負擔(dān)的超額虧損額40萬元在賬外進行備查登記。第三十一頁，共四十一頁。四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1.追加投資導(dǎo)致的對追加投資部分進行處理，追加投資入賬，并將追加投資額與追加投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額（按照追加投資比例計算）進行比較。前者大于后者不做處理，前者小于后者，作為營業(yè)外收入處理；第三十二頁，共四十一頁。對原投資額進行處理：將原有投資額按照原持股比例與初始投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額進行比較，前者大于后者不做處理，前者小于后者，調(diào)整留存收益；根據(jù)被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值發(fā)生變化、凈損益的變化導(dǎo)致的，調(diào)整留存收益；所有者權(quán)益的其他變化導(dǎo)致的，調(diào)整資本公積。第三十三頁，共四十一頁。2.減少投資導(dǎo)致的對處置部分的長期股權(quán)投資賬面價值進行處理。按照處置部分投資后的持股比例對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整：按照處置部分投資后的賬面價值與剩余持股比例與初始投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額進行比較，前者大于后者不做處理，前者小于后者，調(diào)整留存收益。第三十四頁，共四十一頁。根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生的變化，凈損益的變化導(dǎo)致的，按剩余持股比例作為留存收益調(diào)整，所有者權(quán)益的其他變化導(dǎo)致的，調(diào)整資本公積。（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。因追加投資導(dǎo)致的，將追加投資額入賬；將原長期股權(quán)投資賬面價值轉(zhuǎn)賬。因減少投資導(dǎo)致的，減少投資轉(zhuǎn)賬，賬面價值轉(zhuǎn)賬。第三十五頁，共四十一頁。五、股票股利不做會計處理，在備查簿中登記所增加的股份數(shù)。六、長期股權(quán)投資的處置借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資投資收益貸：應(yīng)收股利投資收益第三十六頁，共四十一頁。同時，借：資本公積——其他資本公積