注冊會計師審計分類模擬題170注冊會計師審計分類模擬題170

一、單項選擇題1.可接受的檢查風(fēng)險降低時，注冊會計師采取的措施中不正確的是______。A.消除固有風(fēng)險B.評估的重大錯報風(fēng)險越高C.將計劃實施實質(zhì)性程序的時間從期中移至期末D.擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍

ABCD

A

[解析]A項，固有風(fēng)險是實際存在的，不能消除；B項，根據(jù)審計風(fēng)險模型，在可接受的審計風(fēng)險一定的情況下，可接受的檢查風(fēng)險越低，評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高；C項，可接受的檢查風(fēng)險越低，針對該認(rèn)定所需的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)考慮將實質(zhì)性程序集中在期末(或接近期末)實施；D項，可接受的檢查風(fēng)險越低，實質(zhì)性程序的范圍越大。

2.作為分析程序的結(jié)果，注冊會計師確定毛利率從以前年度的30%增長至當(dāng)期的40%。注冊會計師應(yīng)當(dāng)______。A.記錄管理層保持這一趨勢的計劃B.評價管理層實現(xiàn)毛利率改善的業(yè)績C.要求附注披露D.增加對收入錯報，包括舞弊的風(fēng)險評估

ABCD

D

[解析]注冊會計師面對毛利率的大幅度增加應(yīng)當(dāng)關(guān)注收入是否存在錯報，因此選項D是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

3.下列各項中，不構(gòu)成錯報的是______。A.管理層對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計的估計不確定性的披露不充分B.會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原已確認(rèn)的金額存在差異C.當(dāng)審計證據(jù)支持點估計時，管理層作出的點估計與注冊會計師作出的點估計存在差異D.當(dāng)審計證據(jù)支持區(qū)間估計時，管理層作出的點估計小于注冊會計師作出的區(qū)間估計的最小值

ABCD

B

[解析]會計估計的結(jié)果與上期財務(wù)報表中已確認(rèn)金額之間的差異，并不必然表明上期財務(wù)報表存在錯報。

4.對于不重要的組成部分，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實施______。A.特定的審計程序B.分析程序C.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計D.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審閱

ABCD

B

[解析]《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》1401號第40、41條。

5.注冊會計師針對評估的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，不應(yīng)當(dāng)采取______。A.改變擬實施的審計程序的性質(zhì)，以獲取更相關(guān)、可靠的審計證據(jù)B.使某些審計程序不被管理層預(yù)見和事先了解C.針對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度D.考慮管理層對重大會計政策的選擇和應(yīng)用

ABCD

A

[解析]改變擬實施的審計程序的性質(zhì)屬于為了應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險應(yīng)采取的措施，故A不對。其余三項都屬于應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險而采取的總體應(yīng)對措施。

6.注冊會計師認(rèn)定被審計單位連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損時，下列觀點中不正確的是______。A.若被審計單位拒絕披露，應(yīng)出具保留意見或否定意見B.無論被審計單位是否作了披露，郜不在審計報告中提及C.應(yīng)提請被審計單位在財務(wù)報表附注中予以披露D.若被審計單位充分披露，則應(yīng)在意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項段予以說明

ABCD

B

[解析]對于被審計單位而言，連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力的情況，應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以充分披露，否則會影響報表使用者對被審計單位“經(jīng)營成果”的理解。對注冊會計師來說，應(yīng)根據(jù)被審計單位的披露情況決定發(fā)表審計意見。

7.針對選擇的基準(zhǔn)，以下情形中，不恰當(dāng)?shù)氖莀_____。A.針對目前側(cè)重于搶占市場份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力的被審計單位，注冊會計師以營業(yè)收入為基準(zhǔn)B.針對目前正在建造廠房及購買機(jī)器設(shè)備的開辦期的被審計單位，注冊會計師以總資產(chǎn)為基準(zhǔn)C.在被審計單位盈利水平保持穩(wěn)定時，注冊會計師以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤為基準(zhǔn)D.針對屬于開放式基金的被審計單位，注冊會計師以營業(yè)收入為基準(zhǔn)

ABCD

D

[解析]選項D不恰當(dāng)，針對屬于開放式基金的被審計單位，注冊會計師以凈資產(chǎn)為基準(zhǔn)更為適宜。

8.下列關(guān)于審計報告日期的說法中，正確的是______。A.注冊會計師簽署審計報告的日期必須與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天B.注冊會計師簽署審計報告的日期通常與財務(wù)報表報出日為同一天C.注冊會計師簽署審計報告的日期可以晚于財務(wù)報表報出日D.注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天，也可以晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期

ABCD

D

[解析]注冊會計師簽署審計報告的日期一般同管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天，也可以比管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期要晚，因此選項D正確。

9.注冊會計師在對甲股份有限公司2021年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，按照審計準(zhǔn)則的要求對有關(guān)應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，并實施了其他必要的審計程序，但最終仍有應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)中的錯報未能查出。注冊會計師的行為屬于______。A.欺詐B.重大過失C.普通過失D.沒有過失

ABCD

D

[解析]D項，注冊會計師“按照函證具體準(zhǔn)則對有關(guān)應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，并實施了其他必要的審計程序”，已表明注冊會計師已經(jīng)保持了應(yīng)有的謹(jǐn)慎，無過失行為。

10.以下有關(guān)管理層責(zé)任的書面聲明的說法中，錯誤的是______。A.如存在未更正錯報，管理層應(yīng)將其附在書面聲明后B.在管理層簽署書面聲明前，會計師事務(wù)所不能簽發(fā)審計報告C.將書面聲明的日期定在審計報告日后可能是適當(dāng)?shù)腄.如存在未更正錯報，書面聲明應(yīng)聲明未更正錯報影響不重大

ABCD

C

[解析]書面聲明的日期不得在審計報告日后。

11.如果沒有按照某項審計準(zhǔn)則獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師采取的下列措施中不正確的是______。A.評價通過遵守其他審計準(zhǔn)則是否能獲取相關(guān)審計證據(jù)B.在執(zhí)行一項或多項審計準(zhǔn)則的要求時，擴(kuò)大審計工作的范圍C.實施注冊會計師根據(jù)具體情況認(rèn)為必要的其他程序D.確定對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見

ABCD

D

[解析]如果沒有按照某項審計準(zhǔn)則獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，在確定對審計意見的影響之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮A、B、C。即使考慮A、B、C后仍然認(rèn)為審計范圍受到限制，也不應(yīng)發(fā)表否定意見。

12.以下情形中，最有可能表明被審計單位財務(wù)報表存在舞弊動機(jī)或壓力的風(fēng)險因素的是______。A.管理層被要求實現(xiàn)全行業(yè)最高的銷售業(yè)績和盈利增長指標(biāo)B.資產(chǎn)管理部經(jīng)理過度參與重大會計估計事項C.治理層沒有持續(xù)對財務(wù)報告編制過程實施監(jiān)督D.與國外金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行金融衍生品遠(yuǎn)期合約交易

ABCD

A

[解析]選項A是舞弊因素的“動機(jī)或壓力”；選項B是舞弊因素的“態(tài)度或借口”；選項C、D均屬于舞弊因素的“機(jī)會”。

13.下列關(guān)于注冊會計師制訂具體審計計劃的說法，正確的是______。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在具體審計計劃中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配B.識別重要的組成部分和賬戶余額是具體審計計劃的內(nèi)容之一C.具體審計計劃中制定的審計程序包括風(fēng)險評估程序、進(jìn)一步審計程序兩類D.確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的決策是具體審計計劃的核心

ABCD

D

[解析]注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，選項A錯誤；識別重要的組成部分和賬戶余額是總體審計策略的內(nèi)容之一，選項B錯誤；具體審計計劃中制定的審計程序包括風(fēng)險評估程序、進(jìn)一步審計程序，還包括計劃其他審計程序，選項C錯誤。

14.注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2021年度財務(wù)報表。審計報告日為2021年3月31日，財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日為2021年4月1日。下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，正確的是______。A.應(yīng)當(dāng)為2021年12月31日B.應(yīng)當(dāng)盡量接近2021年3月31日，但不得晚于2021年3月31日C.應(yīng)當(dāng)為2021年4月1日D.應(yīng)當(dāng)為2021年4月1日以后

ABCD

B

[解析]書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期(2021年3月31日)，但不得在審計報告日(2021年3月31日)后，選項B正確。

15.下列舞弊風(fēng)險因素中，與實施舞弊的動機(jī)或壓力相關(guān)的是______。A.組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜，存在異常的法律實體或管理層級B.非財務(wù)管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計評估的確定C.管理層在被審計單位中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益D.職責(zé)分離或獨(dú)立審核不充分

ABCD

C

[解析]根據(jù)舞弊存在時通常伴隨著的三種情況，這些風(fēng)險因素可以分為以下三類：

①實施舞弊的動機(jī)或壓力。例如，高級管理人員的報酬與財務(wù)業(yè)績或公司股票的市場表現(xiàn)掛鉤、公司正在申請融資等情況都可能促使管理層產(chǎn)生舞弊的動機(jī)(選項C正確)。

②實施舞弊的機(jī)會。舞弊的機(jī)會一般源于內(nèi)部控制在設(shè)計和運(yùn)行上的缺陷，如公司對資產(chǎn)管理松懈，公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上而可以隨意操縱會計記錄等(選項A、D)。

③為舞弊行為尋找借口的能力。借口是指存在某種態(tài)度、性格或價值觀念，使得管理層或雇員能夠作出不誠實的行為，或者管理層或雇員所處的環(huán)境促使其能夠?qū)⑽璞仔袨橛枰院侠砘?選項B)。

二、多項選擇題1.下列關(guān)于業(yè)務(wù)期間的說法中，正確的有______。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨(dú)立于審計客戶B.業(yè)務(wù)期間通常是自報告年度的期初至出具審計報告之日止C.如果在財務(wù)報表涵蓋的期間或之后，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之前，會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┝朔氰b證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計期間不允許提供，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價提供的非鑒證服務(wù)對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響D.如果A公司委托會計師事務(wù)所對其財務(wù)報表發(fā)表意見，并且在該財務(wù)報表涵蓋的期間或之后成為審計客戶，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)因素是否對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響

ABCD

ACD

[解析]業(yè)務(wù)期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止，如果審計業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)為其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準(zhǔn)。

2.注冊會計師對審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍的考慮受到下列______因素的影響。A.重要性水平B.影響賬戶余額的各類經(jīng)常性或非經(jīng)常性交易的影響C.總體規(guī)模D.與特定認(rèn)定相關(guān)的審計風(fēng)險

ABCD

ABCD

[解析]必要審計證據(jù)的性質(zhì)與范圍是由注冊會計師對何種證據(jù)與實現(xiàn)審計目標(biāo)相關(guān)做出的職業(yè)判斷所決定，這種判斷受到重要性評估水平(選項A)、與特定認(rèn)定相關(guān)的審計風(fēng)險(選項D)、總體規(guī)模(選項C)以及影響賬戶余額的各類經(jīng)常性或非經(jīng)常性交易的影響(選項B)。

3.審計工作底稿歸檔的期限可能有______。A.審計報告日后九十天內(nèi)B.審計報告日后六十天內(nèi)C.審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)D.審計業(yè)務(wù)中止后的九十天內(nèi)

ABCD

BC

[解析]審計工作底稿的歸檔期限是審計報告日后六十天內(nèi)。注冊會計師若是不能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限則為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。

4.ABC會計師事務(wù)所承接了甲上市公司的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人，A的妻子是甲公司后勤部的部長，由于A注冊會計師已經(jīng)連續(xù)三年作為項目合伙人審計甲公司，業(yè)務(wù)熟練，因此事務(wù)所決定不執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。據(jù)此請判斷下列說法正確的有______。A.如果A注冊會計師作為項目合伙人已經(jīng)超過五年，在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，也不得為甲上市公司審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復(fù)核B.項目合伙人的妻子作為被審計單位后勤部部長對獨(dú)立性不會產(chǎn)生不利影響C.ABC會計師事務(wù)所的決策是正確的D.A注冊會計師可以繼續(xù)擔(dān)任甲公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人

ABCD

ABD

[解析]選項C。對上市公司財務(wù)報表審計必須要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

5.承接審計業(yè)務(wù)后，如果注意到被審計單位管理層對審計范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師采取的下列措施中，正確的有______。A.要求管理層消除這些限制，如果管理層拒絕消除限制，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通B.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)在可行時解除業(yè)務(wù)約定C.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，若解除業(yè)務(wù)約定不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見D.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對賬務(wù)報表的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

ABCD

ABCD

[解析]在承接審計業(yè)務(wù)后，如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對財務(wù)報表發(fā)表保留意或無法表示意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過下列方式確定其影響：(1)如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，有應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見；(2)如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，應(yīng)當(dāng)在可行時解除業(yè)務(wù)約定。當(dāng)然，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在解除業(yè)務(wù)約定前，與治理層溝通將會導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項；如果在出具審計報告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。所以都應(yīng)該選。

6.在識別和評估甲公司因舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險時，下列對舞弊責(zé)任的說法中正確的有______。A.注冊會計師有責(zé)任保證查出所有管理層侵占資產(chǎn)的舞弊B.注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證C.注冊會計師在完成審計工作后沒有發(fā)現(xiàn)串通舞弊則表明注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則D.注冊會計師在整個審計過程中應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性并評估舞弊的風(fēng)險

ABCD

BD

[解析]選項A不正確，注冊會計師在審計業(yè)務(wù)中有責(zé)任合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報包括舞弊，但是對管理層侵占資產(chǎn)舞弊無法保證全部都能查出；選項C不正確，注冊會計師即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ饔袝r也很難發(fā)現(xiàn)串通舞弊。

7.集團(tuán)項目組在確定哪些識別出的內(nèi)部控制缺陷需要向集團(tuán)管理層和集團(tuán)治理層通報時，應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容有______。A.集團(tuán)管理層要求組成部分注冊會計師關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷B.集團(tuán)項目組識別出的集團(tuán)層面內(nèi)部控制缺陷C.集團(tuán)項目組識別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷D.組成部分注冊會計師提請集團(tuán)項目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

ABCD

BCD

[解析]集團(tuán)項目組在確定哪些識別出的內(nèi)部控制缺陷需要向集團(tuán)管理層和集團(tuán)治理層通報時，應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容有集團(tuán)項目組識別出的集團(tuán)層面內(nèi)部控制缺陷；集團(tuán)項目組識別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷；組成部分注冊會計師提請集團(tuán)項目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

8.下列事項中，可能表明被審計單位管理層有虛假報告的“動機(jī)或壓力”的有______。A.盈利能力受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化的影響B(tài).管理層為滿足外部預(yù)期而承受過度的壓力C.被審計單位所從事行業(yè)的性質(zhì)提供了財務(wù)信息作出虛假報告的便利D.管理層受到治理層對財務(wù)指標(biāo)過高要求的壓力

ABCD

ABD

[解析]選項C說明的不是舞弊的“動機(jī)或壓力”因素，是舞弊的“機(jī)會”因素。

9.以下對注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)的理解中，恰當(dāng)?shù)挠衉_____。A.合理保證財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報B.合理保證財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制C.根據(jù)審計結(jié)果與管理層和治理層溝通，包括溝通審計意見的類型、內(nèi)部控制重大缺陷等D.根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?/p>

ABCD

ABCD

[解析]注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)是：(1)對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；(2)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。以上選項都屬于審計總體目標(biāo)內(nèi)容。

10.下列專家屬于注冊會計師專家的是______。A.會計師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人B.會計師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的員工C.會計師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的臨時工D.會計師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所就某項審計專門聘用的專家

ABCD

ABCD

[解析]本題考查專家的定義。注冊會計師的專家，是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項A、B、C、D均符合。

三、簡答題1.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2021年度財務(wù)報表，確定存貨為重要賬戶，并初步評估存貨的完整性存在重大錯報風(fēng)險。A注冊會計師于2021年12月31日對甲公司的存貨實施了監(jiān)盤，按照抽樣技術(shù)確定抽盤樣本規(guī)模為50。部分審計工作底稿內(nèi)容摘錄如下：

(1)管理層盤點指令要求，將盤點日前已驗收但尚未辦理入庫手續(xù)的若干原材料單獨(dú)擺放，不納入盤點范圍。

(2)存貨監(jiān)盤計劃要求，在對存貨盤點結(jié)果進(jìn)行測試時，采取從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物的方法。

(3)在抽盤過程中，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)1個樣本項目存在盤點錯誤，要求甲公司在盤點記錄中更正了該項錯誤。A注冊會計師認(rèn)為該錯誤在數(shù)量和金額方面均不重要，因此，得出抽盤結(jié)果滿意的結(jié)論，不再實施其他審計程序。

要求：針對上述第(1)項，指出管理層盤點指令是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

(1)不恰當(dāng)。盤點日前驗收的貨物都應(yīng)納入存貨盤點范圍。

(2)不恰當(dāng)。只能取得存貨記錄準(zhǔn)確性的審計證據(jù)；還應(yīng)從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以證實存貨記錄完整性。

(3)不恰當(dāng)。抽盤過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤很可能意味著甲公司的盤點中還存在其他錯誤。應(yīng)當(dāng)查明原因，并考慮潛在錯誤的范圍和重大程度。

四、綜合題1.ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師對公開發(fā)行A股的XYZ股份有限公司2021年度的會計報表進(jìn)行審計。XYZ股份有限公司未經(jīng)審計的2021年度的部分會計資料如下：

項目

金額(萬元)

2021年度主營業(yè)務(wù)收入120000

2021年度營業(yè)務(wù)成本100000

2021年度利潤總額18000

2021年度凈利潤12060

2021年度12月31日資產(chǎn)總額90000

2021年度12月31日長期股權(quán)投資36000

2021年度12月31日股東權(quán)益44000

其中：股本(每股面值1元)20000

資本公積

4000

盈余公積

3600

未分配利潤

16400

A和B注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)以下五個事項：

(1)2021年1月1日，XYZ股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)，將短期閑置的10000萬元資金用于短期股票投資，XYZ股份有限公司作了借記“其他應(yīng)收款”科目10000萬元、貸記“銀行存款”科目10000萬元的會計處理，但對2021年2月5日收到的2021年度現(xiàn)金股利80萬元尚未作會計處理。

(2)XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，漏計2021年7月辦公大樓折舊。該辦公大樓原值12000萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值率為5%。

(3)2021年11月30日，XYZ股份有限公司清查盤點原材料，發(fā)現(xiàn)短缺15萬元，作了借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目15萬元、貸記“原材料”科目15萬元的會計處理。2021年12月，查清短缺原因，其中屬于非常損失部分為14萬元、屬于一般經(jīng)營損失部分為1萬元，公司作了借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目15萬元、貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目15萬元的會計處理。

(4)XYZ股份有限公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5‰計列。2021年12月31日未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項目為借方余額10000萬元，壞賬準(zhǔn)備項目貸方余額為10萬元。應(yīng)收賬款項目的明細(xì)組成如下：

應(yīng)收賬款——A公司8000萬元

應(yīng)收賬款——B公司4000萬元

應(yīng)收賬款——C公司-2000萬元

合計10000萬元

(5)XYZ股份有限公司漏計上述辦公大樓2021年12月的折舊。

要求：

(1)如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)(股東權(quán)益)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請代A和B注冊會計師計算確定XYZ股份有限公司2021年度會計報表層次的重要性水平。

(2)假定不考慮XYZ股份有限公司2021年度會計報表項目層次的重要性水平，就審計發(fā)現(xiàn)的上述五個事項，請代A和B注冊會計師列示審計調(diào)整分錄(不考慮調(diào)整分錄對稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。

(3)假定A和B注冊會計師將已確定的XYZ股份有限公司2021年度會計報表層次的重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：

會計報表項目

重要性水平(萬元)

銀行存款10

應(yīng)收賬款100

短期投資10

壞賬準(zhǔn)備0.50

其他應(yīng)收款30

存貨30

其中：原材料20

固定資產(chǎn)100

累計折舊90

股本0

資本公積30

盈余公積0

主營業(yè)務(wù)成本100

營業(yè)費(fèi)用10

管理費(fèi)用20

財務(wù)費(fèi)用15

營業(yè)外支出5

針對審計發(fā)現(xiàn)的上述五個事項，請指出上述審計調(diào)整分錄中，哪些為A和B注冊會計師必須建議XYZ股份有限公司調(diào)整的審計調(diào)整分錄?必須建議調(diào)整的審計調(diào)整分錄中，哪些應(yīng)歸入“審計差異調(diào)整表——未調(diào)整不符事項匯總表”?(不考慮調(diào)整分錄對所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響。)

(1)計算確定XYZ股份有限公司2021年度會計報表層次的重要性水平：

判斷基礎(chǔ)

金額

(萬元)

固定百分

比數(shù)值

乘積

(萬元)

會計報表層次的重要性水平

資產(chǎn)總額

90000

0.5%

450

凈資產(chǎn)

44000

1%

440

440萬元

主營業(yè)務(wù)收入

1