注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)分類(lèi)模擬題銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)分類(lèi)模擬題銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)

一、單項(xiàng)選擇題

XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，決定對(duì)A公司的應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，在進(jìn)行函證的過(guò)程中，遇到以下問(wèn)題，請(qǐng)代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。1.由于A(yíng)公司與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制并不能令注冊(cè)會(huì)計(jì)師信賴(lài)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將應(yīng)收賬款的函證時(shí)間安排在（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后，但與之接近的日期B.財(cái)務(wù)報(bào)告中期C.預(yù)審的日期D.審計(jì)工作結(jié)束日ABCD

A

[解析]函證應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)期進(jìn)行，且與資產(chǎn)負(fù)債表日越接近越好。

2.應(yīng)收賬款詢(xún)證函上的簽章者應(yīng)是（）。A.A公司B.XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所C.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師D.A公司的上級(jí)主管部門(mén)ABCD

A

[解析]詢(xún)證函是以被審計(jì)單位的名義來(lái)函證的，所以應(yīng)由被審計(jì)單位蓋章。

3.下列應(yīng)收賬款中可以不進(jìn)行積極式函證的是（）。A.交易頻繁但期末余額為零的應(yīng)收賬款B.關(guān)聯(lián)方交易C.預(yù)期不存在錯(cuò)誤的應(yīng)收賬款D.賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款A(yù)BCD

C

4.如果大額逾期的應(yīng)收賬款經(jīng)第二次函證仍未回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序是（）。A.增加對(duì)應(yīng)收賬款的控制測(cè)試B.提請(qǐng)A公司增列壞賬準(zhǔn)備C.審查應(yīng)收賬款明細(xì)賬D.審查顧客訂貨單、銷(xiāo)售發(fā)票及產(chǎn)品發(fā)運(yùn)記錄ABCD

D

[解析]選項(xiàng)D屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在第二次對(duì)大額逾期的應(yīng)收賬款函證仍未回函時(shí)所執(zhí)行的替代程序。

5.在確定函證時(shí)間時(shí)，以下說(shuō)法中不正確的是（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證B.因評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，可在資產(chǎn)負(fù)債表日前實(shí)施函證C.接近出具審計(jì)報(bào)告日實(shí)施函證D.審計(jì)項(xiàng)目組進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后，立即實(shí)施函證ABCD

C

[解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證。

6.對(duì)通過(guò)函證無(wú)法證實(shí)的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是（）。A.重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制B.審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷(xiāo)售憑證C.進(jìn)行分析程序D.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況ABCD

B

[解析]審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷(xiāo)售憑證是應(yīng)收賬款函證的替代程序。雖然審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況，更能證明資產(chǎn)負(fù)債表日后已收款的應(yīng)收賬款的真實(shí)性，但是在完成審計(jì)工作日前并不一定所有的應(yīng)收賬款均能收回。所以選項(xiàng)B更恰當(dāng)。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受X股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)X公司)的委托對(duì)其2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為該項(xiàng)目的項(xiàng)目合伙人決定于2021年10月20日開(kāi)始對(duì)X公司內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試。在對(duì)X公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，遇到以下問(wèn)題，請(qǐng)代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。7.與由信用管理部門(mén)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)這一控制政策相關(guān)的認(rèn)定是（）。A.權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定B.完整性認(rèn)定C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定D.分類(lèi)認(rèn)定ABCD

C

[解析]該控制屬于授權(quán)控制。設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，該控制與應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)。

8.為了證實(shí)X公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否真實(shí)，執(zhí)行的下列審計(jì)程序中無(wú)效的是（）。A.對(duì)銷(xiāo)售毛利率進(jìn)行分析比較B.檢查收入的確認(rèn)計(jì)量是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C.以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬為起點(diǎn)追查至銷(xiāo)售發(fā)票及發(fā)運(yùn)憑證D.以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)追查至發(fā)運(yùn)憑證和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬ABCD

D

[解析]選項(xiàng)D，主要檢查是否有漏記收入的情況，即對(duì)完整性目標(biāo)有效。

9.為證實(shí)X公司當(dāng)期所有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均已記錄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇的最有效的審計(jì)程序是（）。A.對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證B.從發(fā)運(yùn)憑證追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬C.從發(fā)運(yùn)憑證追查至銷(xiāo)售發(fā)票D.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至發(fā)運(yùn)憑證ABCD

B

[解析]順查實(shí)現(xiàn)完整性認(rèn)定。

在對(duì)K公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問(wèn)題，請(qǐng)代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。10.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)K公司應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中正確的是（）。A.應(yīng)收甲公司賬款自2021年起發(fā)生，2021年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的2021年度發(fā)生的債權(quán)。K公司將應(yīng)收甲公司賬款賬齡定為1～2年B.應(yīng)收乙公司賬款發(fā)生于2021年度，并于當(dāng)年貼現(xiàn)，2021年度到期后乙公司未能如期償還。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1年以?xún)?nèi)C.應(yīng)收丙公司賬款系K公司2021年度從丁公司購(gòu)買(mǎi)，丁公司對(duì)丙公司的該筆債權(quán)發(fā)生于2021年度。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1～2年D.應(yīng)收戊公司賬款發(fā)生于2021年度，于2021年度根據(jù)債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由戌公司承擔(dān)。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1年以?xún)?nèi)ABCD

C

[解析]盡管債權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，但丙公司的欠款是從2021年開(kāi)始的，因此賬齡應(yīng)為1～2年。

11.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)，下列審計(jì)程序中對(duì)壞賬準(zhǔn)備金額正確性最無(wú)效的是（）。A.將壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)B.檢查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)審批C.對(duì)債務(wù)人進(jìn)行函證D.依據(jù)K公司壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額，與K公司壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行核對(duì)ABCD

C

[解析]函證無(wú)法證實(shí)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的正確性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，遇到下列問(wèn)題，請(qǐng)代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。12.下列審計(jì)程序?qū)τ谧C實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款余額是否真實(shí)，最無(wú)效的是（）。A.對(duì)債務(wù)人進(jìn)行函證B.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收款情況C.從應(yīng)收賬款明細(xì)賬追查至銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單等原始憑證D.從發(fā)運(yùn)單追查至銷(xiāo)售發(fā)票ABCD

D

13.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施銷(xiāo)售業(yè)務(wù)截止測(cè)試，主要目的是為了檢查（）。A.年底應(yīng)收賬款的真實(shí)性B.是否存在過(guò)多的銷(xiāo)售折扣C.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的入賬時(shí)間是否正確D.銷(xiāo)售退回是否已經(jīng)核準(zhǔn)ABCD

C

[解析]截止測(cè)試是為了證實(shí)接近資產(chǎn)負(fù)債表日的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否計(jì)入適當(dāng)?shù)钠陂g以及是否存在跨期事項(xiàng)而實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，所以選項(xiàng)C正確。

14.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了審查被審計(jì)單位是否有提前確認(rèn)收入的情況，所采取的最有效的審計(jì)程序是（）。A.以賬簿記錄為起點(diǎn)做銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試B.以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)做銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試C.以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)做銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試D.向債務(wù)人函證ABCD

A

[解析]實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試主要目的就是確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，而以賬簿記錄為起點(diǎn)做銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試，主要是為了防止多記收入，也就是可以審查其是否有提前確認(rèn)收入的情況。

15.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑被審計(jì)單位可能存在向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷(xiāo)售業(yè)務(wù)入賬，則應(yīng)執(zhí)行的最有效的交易實(shí)質(zhì)性程序是（）。A.復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目B.將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬同銷(xiāo)售單中的賒銷(xiāo)審批和發(fā)運(yùn)審批核對(duì)C.將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)盤(pán)存記錄中的發(fā)運(yùn)記錄核對(duì)D.將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)ABCD

B

[解析]選項(xiàng)A主要是針對(duì)未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)售業(yè)務(wù)入賬；選項(xiàng)C是注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑發(fā)運(yùn)憑證的真實(shí)性時(shí)所執(zhí)行的程序；選項(xiàng)D屬于測(cè)試完整性的審計(jì)程序。針對(duì)向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷(xiāo)售業(yè)務(wù)入賬這類(lèi)錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬同銷(xiāo)售單中的賒銷(xiāo)審批和、發(fā)運(yùn)審批核對(duì)，所以選項(xiàng)B正確。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為N公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過(guò)程中，由于“應(yīng)收賬款”在資產(chǎn)中所占比重較大，助理人員決定對(duì)重要債務(wù)人進(jìn)行函證。通過(guò)積極式函證，發(fā)現(xiàn)下列情況：

(1)甲公司欠款1500萬(wàn)元，對(duì)方回函表示該貨款為2021年1月13日收到貨物所欠貨款；

(2)乙公司欠款2000萬(wàn)元，未收到回函。根據(jù)上述情況，請(qǐng)代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)問(wèn)題作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。16.針對(duì)情況(1)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求助理人員實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序中最無(wú)效的是（）。A.選取2021年12月31日前后20天發(fā)運(yùn)給甲公司的發(fā)運(yùn)憑證，追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬B.從2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證，檢查原始憑證發(fā)生時(shí)間C.檢查合同、銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等原始憑證，確定該應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間D.檢查2021年1月銀行存款對(duì)賬單，確定貨款到賬時(shí)間及會(huì)計(jì)處理ABCD

D

17.針對(duì)情況(2)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的職業(yè)判斷中，可能不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.乙公司有可能不正確地對(duì)待詢(xún)證B.乙公司的回函尚未到達(dá)C.N公司少計(jì)了乙公司的欠款，乙公司不愿意揭露D.對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款可能是虛構(gòu)的ABCD

C

18.針對(duì)情況(2)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.建議N公司全額沖銷(xiāo)該應(yīng)收賬款B.再次向乙公司發(fā)函詢(xún)證C.檢查該業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等D.進(jìn)一步結(jié)合采購(gòu)活動(dòng)檢查該應(yīng)收賬款的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)ABCD

B

[解析]如果采用積極函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢(xún)證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢(xún)證函。

在對(duì)Y公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。19.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)中的銷(xiāo)售交易進(jìn)行測(cè)試時(shí)，一般會(huì)偏重于檢查高估資產(chǎn)和收入的問(wèn)題，那么，為了實(shí)現(xiàn)存在或發(fā)生目標(biāo)，所實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序是（）。A.以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，選取樣本追查至銷(xiāo)售發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等明細(xì)賬B.可以由發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)順查，也可以以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等明細(xì)賬為起點(diǎn)逆查C.以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等明細(xì)賬為起點(diǎn)追查至銷(xiāo)售發(fā)票存根、發(fā)運(yùn)憑證等原始憑證D.核對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬金額和應(yīng)收賬款明細(xì)賬金額ABCD

C

[解析]選項(xiàng)A是實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo)的實(shí)質(zhì)性程序；選項(xiàng)B由發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)順查實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是完整性；選項(xiàng)D有助于計(jì)價(jià)和分?jǐn)偦驕?zhǔn)確性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

20.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，認(rèn)為Y公司將登記入賬的銷(xiāo)售交易記錄錯(cuò)誤一定是有意的是（）。A.還未發(fā)貨卻已將銷(xiāo)售交易登記入賬B.銷(xiāo)售交易重復(fù)入賬C.向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，并作銷(xiāo)售交易登記入賬D.已經(jīng)發(fā)貨并登記了銷(xiāo)售交易，但金額記錄錯(cuò)誤ABCD

C

[解析]選項(xiàng)ABD也屬于被審計(jì)單位登記入賬的銷(xiāo)售交易錯(cuò)誤，但是可能是有意的，也可能是無(wú)意的。

21.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性分析程序，即將本期與上期的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行比較，主要是為了實(shí)現(xiàn)（）。A.是否符合Y公司季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)原因B.注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因C.分析產(chǎn)品銷(xiāo)售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)原因D.分析銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的分類(lèi)是否正確ABCD

C

[解析]將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，主要是為了分析產(chǎn)品銷(xiāo)售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)原因。

22.下列分析程序中，能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析Y公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)是否符合季節(jié)性和周期性規(guī)律的是（）。A.計(jì)算重要產(chǎn)品的毛利率B.比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況C.將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較D.計(jì)算重要客戶(hù)的銷(xiāo)售額ABCD

B

[解析]選項(xiàng)A主要分析收入與成本是否配比；選項(xiàng)C主要分析兩年的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否正常；選項(xiàng)D與企業(yè)收入的周期性無(wú)關(guān)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)M公司2021年的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)時(shí)，遇到以下問(wèn)題，請(qǐng)代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。23.在按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，分析應(yīng)收賬款賬齡僅有助于判斷（）。A.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提充分性B.賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的審批情況C.應(yīng)收賬款的可收回性D.應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)ABCD

C

[解析]在按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，分析應(yīng)收賬款賬齡無(wú)助于確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的是否充分，同時(shí)分析賬齡與選項(xiàng)BD也無(wú)關(guān)。

24.M公司對(duì)與壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的事項(xiàng)所作的處理中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.應(yīng)收甲公司賬款100萬(wàn)元，賬齡已達(dá)3年，且甲公司現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，M公司對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備B.應(yīng)收乙公司賬款150萬(wàn)元，由于長(zhǎng)達(dá)1年沒(méi)有收回，雙方正在協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，M公司對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備C.應(yīng)收丙公司賬款200萬(wàn)元，盡管賬齡不足1年，但由于發(fā)生嚴(yán)重火災(zāi)導(dǎo)致停產(chǎn)，估計(jì)只能償還20%的債務(wù)，則M公司根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析對(duì)應(yīng)收丙公司賬款計(jì)提了80%的壞賬準(zhǔn)備D.應(yīng)收M公司所控制的丁公司賬款300萬(wàn)元，由于丁公司嚴(yán)重資不抵債被宣告破產(chǎn)，并且已經(jīng)破產(chǎn)清算完畢，M公司未收到任何欠款，M公司對(duì)應(yīng)收丁公司賬款全額確認(rèn)了壞賬損失ABCD

B

[解析]計(jì)劃進(jìn)行重組的應(yīng)收賬款不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

25.下列關(guān)于營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目審計(jì)的說(shuō)法中，正確的是（）。A.被審計(jì)單位期末預(yù)收款項(xiàng)的所屬明細(xì)科目的借方余額，應(yīng)該在預(yù)付賬款項(xiàng)目中列示B.被審計(jì)單位銷(xiāo)售合同或協(xié)議明確銷(xiāo)售價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入金額C.被審計(jì)單位存在投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，本期對(duì)外銷(xiāo)售了公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)將持有期間產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入到營(yíng)業(yè)外收入科目D.被審計(jì)單位出售無(wú)形資產(chǎn)和出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益，均作為其他業(yè)務(wù)收入處理

ABCD

B

[解析]選項(xiàng)A，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，預(yù)收款項(xiàng)和應(yīng)收賬款都是因?yàn)殇N(xiāo)售而產(chǎn)生的，預(yù)收賬款是先收款后銷(xiāo)售；應(yīng)收賬款是先銷(xiāo)售后收款，期末預(yù)收款項(xiàng)所屬明細(xì)科目的借方余額應(yīng)該在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中列示；選項(xiàng)C，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)銷(xiāo)售公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該將持有期間產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入到其他業(yè)務(wù)成本，而不是營(yíng)業(yè)外收入；選項(xiàng)D，企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)的凈收益應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”；出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”。

26.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往要實(shí)施以下審計(jì)程序，其中，與證實(shí)管理層對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目的“完整性”認(rèn)定關(guān)系最為密切的審計(jì)程序是（）。A.從發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本，追查至銷(xiāo)售發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬B.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，并與上期進(jìn)行比較，同時(shí)注意收入與成本是否配比，并查清重大變動(dòng)和異常情況的原因C.確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)記錄的歸屬期是否正確，應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否存在推遲或提前的情況D.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取樣本，追查至銷(xiāo)售發(fā)票存根和發(fā)運(yùn)憑證

ABCD

A

[解析]選項(xiàng)B，對(duì)應(yīng)總體合理性；選項(xiàng)C，對(duì)應(yīng)“截止”認(rèn)定；選項(xiàng)D，對(duì)應(yīng)“發(fā)生”認(rèn)定。

27.2021年1月1日，華北建筑公司與客戶(hù)簽訂一項(xiàng)固定造價(jià)建造合同，承建一幢辦公樓，預(yù)計(jì)2021年6月30日完工；合同總金額為26000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為24000萬(wàn)元。2021年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客戶(hù)同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款200萬(wàn)元。截至2021年12月31日，華北建筑公司已確認(rèn)合同收入20000萬(wàn)元。2021年度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，認(rèn)為華北建筑公司因該固定造價(jià)建造合同應(yīng)確認(rèn)的合同收入為（）萬(wàn)元。A.4200B.20000C.6000D.6200

ABCD

D

[解析]應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入=(26000+200)×100%-20000=6200(萬(wàn)元)。

二、多項(xiàng)選擇題

在對(duì)乙公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)實(shí)施函證程序。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行應(yīng)收賬款函證決策時(shí)，正確的有（）。A.除非存在準(zhǔn)則規(guī)定的特殊情形，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證B.如果有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無(wú)效的，可以不函證C.如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明D.如果認(rèn)為函證很可能是無(wú)效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序ABCD

ABCD

[解析]這是對(duì)應(yīng)收賬款函證決策的基本要求。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定函證范圍時(shí)，下列關(guān)于函證范圍的各種方案中，正確的有（）。A.應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中所占比重較大，應(yīng)擴(kuò)大函證范圍B.乙公司內(nèi)部控制制度健全有效并得到有效執(zhí)行，可以減少函證范圍C.應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中所占比例較小，可不實(shí)施函證程序D.以前期間回函中發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍ABCD

ABD

[解析]選項(xiàng)C，應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中所占比例較小不能表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，不實(shí)施函證不合理。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定函證對(duì)象時(shí)，下列債務(wù)人中應(yīng)作為主要選擇對(duì)象的有（）。A.欠款金額占全部應(yīng)收賬款的40%B.欠款時(shí)間已達(dá)兩年以上C.持有乙公司30%的股權(quán)D.與乙公司是同一董事長(zhǎng)ABCD

ABCD

[解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶(hù)項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)丙公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，遇到以下問(wèn)題，請(qǐng)代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日前后的發(fā)運(yùn)憑證日期、銷(xiāo)售發(fā)票日期與登記入賬日期是否一致，可以實(shí)現(xiàn)的相關(guān)認(rèn)定有（）。A.發(fā)生認(rèn)定B.完整性認(rèn)定C.分類(lèi)認(rèn)定D.截止認(rèn)定ABCD

ABD

5.對(duì)于丙公司發(fā)生的銷(xiāo)售退回、折讓、折扣的實(shí)質(zhì)性程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)該實(shí)施的審計(jì)程序有（）。A.檢查銷(xiāo)售折讓與折扣是否及時(shí)足額提交對(duì)方，有無(wú)虛設(shè)中介、轉(zhuǎn)移收入等情況B.獲取或編制折扣與折讓明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符C.檢查折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否正確D.獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符ABCD

ABC

[解析]選項(xiàng)D是核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序。

6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮丙公司登記入賬的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)確實(shí)已發(fā)貨給真實(shí)的顧客，為驗(yàn)證其真實(shí)性，可采用的測(cè)試有（）。A.復(fù)核銷(xiāo)售總賬、明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬中大額項(xiàng)目和異常項(xiàng)目B.核對(duì)銷(xiāo)售明細(xì)賬、銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證C.檢查證明銷(xiāo)售交易分類(lèi)正確的原始證據(jù)D.將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)盤(pán)存記錄相核對(duì)ABCD

ABD

[解析]選項(xiàng)C屬于銷(xiāo)售交易分類(lèi)恰當(dāng)所實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。

7.下列銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性程序中，難以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)發(fā)生目標(biāo)的有（）A.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，追查至發(fā)票存根、發(fā)運(yùn)憑證等原始憑證B.從發(fā)運(yùn)憑證，追查至發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬C.將銷(xiāo)售業(yè)務(wù)登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期核對(duì)D.追查發(fā)票上的詳細(xì)資料至發(fā)運(yùn)憑證、商品價(jià)目表和顧客訂單ABCD

BD

[解析]選項(xiàng)B實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo)；選項(xiàng)D主要實(shí)現(xiàn)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偰繕?biāo)。從明細(xì)賬追查至原始憑證主要實(shí)現(xiàn)存在目標(biāo)；反之主要實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo)，

W會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，決定對(duì)甲公司的銷(xiāo)售與收款循環(huán)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，遇到以下問(wèn)題，請(qǐng)代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。8.下列審計(jì)程序中，有助于識(shí)別虛構(gòu)客戶(hù)虛假銷(xiāo)售的有（）。A.實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序B.向本年度大額銷(xiāo)售客戶(hù)寄發(fā)詢(xún)證函C.分析本年毛利率，與以前期間進(jìn)行比較D.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單等原始憑證ABCD

ABD

[解析]虛構(gòu)銷(xiāo)售的同時(shí)會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)成本，故對(duì)毛利率變動(dòng)影響不大，分析毛利率無(wú)助于識(shí)別虛構(gòu)銷(xiāo)售的情形。

9.應(yīng)收賬款消極式函證回函的客戶(hù)一般均對(duì)被審計(jì)單位的記載和敘述持有異議，但有的情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然可能認(rèn)可甲公司應(yīng)收賬款的存在性，這些情況包括（）。A.一筆應(yīng)收賬款金額存在差異B.債務(wù)人已于函證日前付款，而甲公司在函證日前尚未收到款項(xiàng)C.甲公司已發(fā)出商品，但貨物在途，詢(xún)證函早于貨物送達(dá)客戶(hù)D.交易發(fā)生日不同，雙方記錄于不同的年度，次年的交易提前入賬ABCD

ABC

[解析]選項(xiàng)D，此種情況，應(yīng)收賬款在本年度是不存在的。

10.對(duì)于已轉(zhuǎn)銷(xiāo)為壞賬損失的大額應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)查實(shí)（）。A.該應(yīng)收賬款是因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的款項(xiàng)B.該應(yīng)收賬款是因逾期2年而未能履行償債義務(wù)的款項(xiàng)C.該應(yīng)收賬款在最初入賬時(shí)確實(shí)存在D.該應(yīng)收賬款在轉(zhuǎn)作壞賬時(shí)，已經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)ABCD

ACD

[解析]如果作為壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要確認(rèn)其是真實(shí)的應(yīng)收賬款，符合確認(rèn)壞賬的條件，而且已經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)就可以認(rèn)為被審計(jì)單位的處理是正確的。選項(xiàng)B，應(yīng)為逾期3年以上的應(yīng)收賬款表示收回可能性不大，應(yīng)確認(rèn)為壞賬損失。

11.在注冊(cè)會(huì)計(jì)師寄發(fā)的企業(yè)應(yīng)收賬款詢(xún)證函中，摘錄了如下四個(gè)語(yǔ)句，你認(rèn)為能表明“積極式”詢(xún)證函的語(yǔ)句有（）。A.回函請(qǐng)直接寄往W會(huì)計(jì)師事務(wù)所B.若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)復(fù)函為盼C.如與貴公司記錄不符，請(qǐng)?jiān)凇皵?shù)據(jù)不符”處列明不符金額D.如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕皵?shù)據(jù)證明無(wú)誤”處簽章證明ABCD

BCD

[解析]選項(xiàng)A不是積極式函證所獨(dú)有的。如果是消極式函證，則選項(xiàng)C的表述應(yīng)該是“如有不符，請(qǐng)直接通知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并請(qǐng)?jiān)诳瞻滋幜忻髻F公司認(rèn)為是正確的信息”，所以選項(xiàng)C這樣的表述不是消極式和積極式共有的語(yǔ)句，而是積極式詢(xún)證函的語(yǔ)句。

三、簡(jiǎn)答題1.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)A公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：

(1)與乙公司簽訂合同銷(xiāo)售一條大型生產(chǎn)線(xiàn)，負(fù)責(zé)安裝工作，總價(jià)款100萬(wàn)元，先支付50%，安裝完畢支付50%。于2021年12月25日收到貨款50萬(wàn)元，2021年12月30日運(yùn)抵乙公司，2021年1月30日安裝完畢。A公司于2021年確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元；

(2)為開(kāi)拓海外市場(chǎng)，向海外丙公司銷(xiāo)售一批設(shè)備，共計(jì)50萬(wàn)元，丙公司聲明由于本國(guó)外匯管制，無(wú)法承諾付款，A公司仍然向丙公司交付設(shè)備，A公司未確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入；

(3)2021年12月25日委托丁公司銷(xiāo)售100臺(tái)設(shè)備，協(xié)議價(jià)為10萬(wàn)元/臺(tái)，成本為8萬(wàn)元/臺(tái)，A公司按照售價(jià)的10%向丁公司支付手續(xù)費(fèi)。A公司于2021年12月26日確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元。

(4)為開(kāi)展多元經(jīng)營(yíng)，本年度推出一種新商品，承諾銷(xiāo)售后3個(gè)月內(nèi)免費(fèi)退貨。于2021年10月15日銷(xiāo)售100件該產(chǎn)品，售價(jià)30萬(wàn)元。A公司于2021年12月31日確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入30萬(wàn)元。

[要求]針對(duì)上述(1)至(4)項(xiàng)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否認(rèn)可A公司的處理，如不認(rèn)可請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(1)不認(rèn)可A公司的處理。安裝工作是合同重要部分，應(yīng)于安裝完畢后確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

(2)認(rèn)可A公司的處理。

(3)不認(rèn)可A公司的處理。以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)商品，發(fā)出商品時(shí)不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

(4)不認(rèn)可A公司的處理。由于新產(chǎn)品無(wú)法合理估計(jì)退貨可能性，應(yīng)在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。

2.在對(duì)H公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，N注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)應(yīng)收賬款。N注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)截止日為2021年12月31日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，并于2021年2月15日編制了以下應(yīng)收賬款函證分析工作底稿。H公司應(yīng)收賬款函證分析工作底稿

資產(chǎn)負(fù)債表日：2021年12月31日索引號(hào)B-3編制人

日期

復(fù)核人日期一、函證筆數(shù)金額(元)百分比2021年12月31日應(yīng)收賬款40004000000√★100%其中：積極函證10852000013%消極函證2804000010%寄發(fā)詢(xún)證函小計(jì)38856000023%選定函證但客戶(hù)不同意函證的應(yīng)收賬款12選擇函證合計(jì)400二、結(jié)果(一)函證未發(fā)現(xiàn)不符積極函證：確認(rèn)無(wú)誤部分W/PB-488C3600009%消極函證：未回函或回函確認(rèn)無(wú)誤部分W/PB-4240C320000.8%函證未發(fā)現(xiàn)不符小計(jì)3283920009.8%(二)函證發(fā)現(xiàn)不符積極函證W/PB-54CX200000.5%消極函證W/PB-540CX80000.2%函證發(fā)現(xiàn)不符小計(jì)44280000.7%(三)選定函證但客戶(hù)不同意函證的應(yīng)收賬款12標(biāo)識(shí)說(shuō)明：

√與應(yīng)收賬款明細(xì)賬核對(duì)相符

★與應(yīng)收賬款總賬核對(duì)相符

C回函相符

CX回函不符總體結(jié)論：回函不符金額28000元低于可容忍錯(cuò)報(bào)，應(yīng)收賬款得以公允反映。[要求]假定選擇函證的應(yīng)收賬款樣本是恰當(dāng)?shù)模瑧?yīng)收賬款的可容忍錯(cuò)報(bào)是30000元，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答以下問(wèn)題：

(1)N注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?

(2)針對(duì)上述工作底稿中顯示的實(shí)施函證時(shí)遇到的問(wèn)題和回函結(jié)果，N注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序?

(1)缺陷：

①工作底稿沒(méi)有編制人、復(fù)核人的簽名和編制、復(fù)核日期。

②在“一、函證”部分，“消極函證金額”對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)為1%；“寄發(fā)詢(xún)證函小計(jì)”金額相對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)為14%。

③“選定函證但客戶(hù)不同意函證的應(yīng)收賬款”沒(méi)有列示金額和百分比；“選擇函證的合計(jì)”也沒(méi)有列示金額和百分比。

④沒(méi)有從樣本錯(cuò)報(bào)結(jié)果推斷總體錯(cuò)報(bào)，因此，形成應(yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當(dāng)?shù)摹?/p>

⑤沒(méi)有統(tǒng)計(jì)和列示通過(guò)積極函證而未回函的16封詢(xún)證函。

(2)審計(jì)程序：

①對(duì)于選定函證而客戶(hù)不同意函證的12筆應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序(檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件，包括銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證)，如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制。

②對(duì)于通過(guò)積極函證方式?jīng)]有收回的16封詢(xún)證函，應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)詢(xún)證函，如果仍然得不到詢(xún)證函，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序(檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件，包括銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證)。

③對(duì)于數(shù)據(jù)不符的函證結(jié)果，應(yīng)當(dāng)分析原因，得出樣本錯(cuò)報(bào)金額并由樣本錯(cuò)報(bào)金額推算總體錯(cuò)報(bào)金額。

3.丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制對(duì)ABC公司2021年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃前，需要研究評(píng)價(jià).ABC公司銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。經(jīng)了解相關(guān)內(nèi)部控制后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定將開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票這一環(huán)節(jié)作為控制測(cè)試的重點(diǎn)。這一環(huán)節(jié)具體包括填制連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票并向顧客寄送。

[要求]

(1)對(duì)于開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票這一環(huán)節(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要應(yīng)關(guān)心哪些問(wèn)題?這些問(wèn)題分別與管理層對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的何種認(rèn)定相對(duì)應(yīng)?

(2)為了降低開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票過(guò)程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)，ABC公司應(yīng)設(shè)立哪些控制程序?

(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何對(duì)這一環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試?

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要應(yīng)關(guān)心以下與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票相關(guān)的主要問(wèn)題：

①是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)具了銷(xiāo)售發(fā)票。這涉及管理層對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的“完整性”認(rèn)定。

②是否在貨物發(fā)出后才開(kāi)具賬單，有無(wú)重復(fù)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票或虛構(gòu)交易。這涉及管理層對(duì)銷(xiāo)售交易的“發(fā)生”認(rèn)定。

③是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格開(kāi)一具銷(xiāo)售發(fā)票。這一問(wèn)題涉及管理層對(duì)銷(xiāo)售交易的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定。

(2)①在開(kāi)具每張銷(xiāo)售發(fā)票之前，開(kāi)票人員應(yīng)獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單；

②應(yīng)依據(jù)已授權(quán)的商品價(jià)目表和裝運(yùn)憑證上的商品數(shù)量編制銷(xiāo)售發(fā)票；

③獨(dú)立檢查銷(xiāo)售發(fā)票的計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；

④將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。

(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從銷(xiāo)售發(fā)票中抽取一個(gè)適當(dāng)?shù)臉颖荆M(jìn)行如下測(cè)試：

①檢查樣本中的每張發(fā)票副本是否附有裝運(yùn)憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單，裝運(yùn)憑證與銷(xiāo)售單的數(shù)量、名稱(chēng)、時(shí)間等是否相吻合；

②核對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票副本記載的商品數(shù)量與裝運(yùn)憑證的一致性，核對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票的單價(jià)與商品價(jià)目表的一致性；

③檢查銷(xiāo)售發(fā)票副本上有無(wú)獨(dú)立檢查人員的簽章；

④詢(xún)問(wèn)獨(dú)立檢查人員，確證其檢查的內(nèi)容是否包括銷(xiāo)售發(fā)票與裝運(yùn)憑證的核對(duì)以及銷(xiāo)售發(fā)票與商品價(jià)目表的核對(duì)。

四、綜合題1.公開(kāi)發(fā)行A股的X股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)X公司)系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。X公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2021年2月25日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：

在對(duì)X公司的審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：

(1)X公司欠H公司貨款117萬(wàn)元，2021年3月5日與H公司簽訂協(xié)議，用X公司自產(chǎn)商品抵債，商品公允價(jià)值為100萬(wàn)元，成本80萬(wàn)元。X公司作如下會(huì)計(jì)處理：借記“應(yīng)付賬款”117萬(wàn)元，貸記“庫(kù)存商品”80萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外收入”37萬(wàn)元。

(2)X公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以?xún)?nèi)的(含1年，以下類(lèi)推)，按其余額的10%計(jì)提；賬齡1～2年的，按其余額的30%計(jì)提；賬齡2～3年的，按其余額的50%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。X公司2021年12月31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面余額為5192.9萬(wàn)元.相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為636.49萬(wàn)元。應(yīng)收賬款賬面余額明細(xì)情況如下表所示。單位：萬(wàn)元

1年以?xún)?nèi)1～2年2～3年3年以上應(yīng)收賬款-a公司3515