利潤及利潤分配的核算

利潤的構(gòu)成及核算方法利潤分配的法律規(guī)定及核算等內(nèi)容3

通過核算，計(jì)算出企業(yè)在每一會(huì)計(jì)期間的有關(guān)經(jīng)營成果的指標(biāo)一、核算任務(wù)利潤總額凈利潤年末未分配利潤4二、利潤的構(gòu)成及其計(jì)算

1.營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入2.營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本3.營業(yè)利潤營務(wù)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益4.利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出5.凈利潤＝利潤總額-所得稅費(fèi)用6.年末未分配利潤=年初未分配利潤+本年凈利潤-本年度已分配利潤=本年度可供分配利潤-本年度已分配利潤三、會(huì)計(jì)利潤的結(jié)計(jì)方法1．賬結(jié)法——國家財(cái)政部提倡使用

指各月份會(huì)計(jì)通過開設(shè)“本年利潤”賬戶，計(jì)算出本月利潤額的一種利潤結(jié)計(jì)方法。賬結(jié)法特點(diǎn)：各損益類賬戶月末余額為0指“賬戶”“本年利潤”賬戶2．表結(jié)法

指各月份會(huì)計(jì)通過編制利潤表，計(jì)算本月利潤額的一種利潤結(jié)計(jì)方法。表結(jié)法特點(diǎn)：各損益類賬戶月末有余額

為體現(xiàn)“年終結(jié)賬”的本意，應(yīng)于12月31日開設(shè)一次“本年利潤”賬戶，將全部損益類賬戶余額結(jié)為0。

“利潤表”指“會(huì)計(jì)報(bào)表”四、利潤核算應(yīng)開設(shè)的賬戶

1．“管理費(fèi)用”賬戶（費(fèi)用類）用途：用于核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。明細(xì)賬設(shè)置：按費(fèi)用項(xiàng)目核算內(nèi)容：............賬戶結(jié)構(gòu)：管理費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用月末將其借方累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”

月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額2.“銷售費(fèi)用”賬戶（費(fèi)用類賬戶）用途：是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。核算內(nèi)容：

企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售該企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等費(fèi)用。明細(xì)賬設(shè)置：按核算項(xiàng)目賬戶結(jié)構(gòu)：銷售費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用月末將其借方累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”

月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額3.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶（費(fèi)用類賬戶）用途：用于核算企業(yè)為籌集和儲(chǔ)存生產(chǎn)經(jīng)營資金所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和收入。核算內(nèi)容：

短期利息支出；債券利息支出；存款利息收入；匯兌損益；金融機(jī)構(gòu)代辦手續(xù)費(fèi)。明細(xì)賬設(shè)置：按核算項(xiàng)目12賬戶結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)費(fèi)用

各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生利息收入、匯兌發(fā)生時(shí)收入時(shí)月末將其借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額13

4.“營業(yè)外收入”賬戶（收入類賬戶）用途：用于核算企業(yè)所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。核算內(nèi)容：處置固定資產(chǎn)利得；罰款凈收入；出售無形資產(chǎn)利得；非貨幣性資產(chǎn)交換利得；政府補(bǔ)助；捐贈(zèng)利得；債務(wù)重組利得。明細(xì)賬設(shè)置：按核算內(nèi)容設(shè)置14賬戶結(jié)構(gòu)營業(yè)外收入月末將其貸方累計(jì)發(fā)生各項(xiàng)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶營業(yè)外收入時(shí)

月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額155.“營業(yè)外支出”賬戶（費(fèi)用類賬戶）用途：用于核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出的，核算內(nèi)容：固定資產(chǎn)盤虧凈損失；處置固定資產(chǎn)凈損失；出售無形資產(chǎn)凈損失；債務(wù)重組損失；非貨幣性資產(chǎn)交換損失；罰款支出；非常損失；捐贈(zèng)支出。明細(xì)賬設(shè)置：按核算內(nèi)容賬戶結(jié)構(gòu)營業(yè)外支出

月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額月末將其借方累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶發(fā)生各項(xiàng)營業(yè)外支出時(shí)6.“所得稅費(fèi)用”賬戶（費(fèi)用類賬戶）（1）用途：用于核算按規(guī)定從本期盈利額中減去的所得稅金額（2）產(chǎn)生前提：有應(yīng)納稅所得額，在不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)時(shí)，為盈利額。（3）明細(xì)賬設(shè)置：當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用（4）我國所得稅征收辦法：

平時(shí)預(yù)繳，年終結(jié)算，多退少補(bǔ)（5）應(yīng)納所得稅額的計(jì)算我國現(xiàn)行所得稅一般稅率為25%本月應(yīng)交所得稅=本月應(yīng)納稅所得額×25%應(yīng)納稅所得額=盈利總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目賬戶結(jié)構(gòu)

所得稅費(fèi)用當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”轉(zhuǎn)出數(shù)月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額7.“本年利潤”賬戶用途：用來核算企業(yè)本年度累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的虧損情況的賬戶。明細(xì)賬設(shè)置：不需要賬戶結(jié)構(gòu)

本年利潤月末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)稅前費(fèi)用年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額月末轉(zhuǎn)入所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入余額:當(dāng)年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤余額:當(dāng)年累計(jì)發(fā)生的虧損年末結(jié)轉(zhuǎn)本年度累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤年末結(jié)轉(zhuǎn)本年度累計(jì)發(fā)生的虧損7.“利潤分配”賬戶（1）用途：用于核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配后積存的余額（2）明細(xì)賬設(shè)置：

按核算內(nèi)容（3）核算內(nèi)容：利潤核算應(yīng)開設(shè)的賬戶核算內(nèi)容分配利潤未分配利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利提取任意盈余公積提取法定盈余公積應(yīng)付利潤（4）利潤分配法律依據(jù)根據(jù)我國《公司法》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在每年終了后，根據(jù)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行利潤分配。（5）分配順序①依法彌補(bǔ)以前年度虧損②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積金。此項(xiàng)分配稱為法定分配，即分配內(nèi)容是法定的，分配比例也是法定的。③任意分配企業(yè)在依據(jù)公司法進(jìn)行法定分配以后，還可以根據(jù)企業(yè)規(guī)定進(jìn)行任意分配，主要是向投資者分紅、提取任意盈余公積。（6）分配時(shí)間一般為年度終了后。也會(huì)出現(xiàn)中期分配現(xiàn)象。（7）賬戶開設(shè)說明我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“利潤分配”賬戶既核算利潤分配項(xiàng)目，又核算未分配利潤項(xiàng)目。27（8）“利潤分配——反映分配去向”用途：用于核算當(dāng)年利潤分配或彌補(bǔ)虧損情況明細(xì)科目：提取法定盈余公積、應(yīng)付股利等。賬戶身份：“本年利潤”賬戶的抵減賬戶，賬戶結(jié)構(gòu)“借增貸減”

利潤分配——提取法定盈余公積等

實(shí)際分配時(shí)年末將借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”賬戶年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額（9）“利潤分配——未分配利潤”用于核算企業(yè)各期末未分配利潤情況。賬戶利潤分配——未分配利潤余額：累計(jì)未彌補(bǔ)虧損余額：累計(jì)未分配利潤年末轉(zhuǎn)入的當(dāng)年凈利潤經(jīng)批準(zhǔn)專入的的用于彌補(bǔ)虧損的盈余公積年末轉(zhuǎn)入的當(dāng)年已分配利潤額年末轉(zhuǎn)入的當(dāng)年虧損總額8.“盈余公積”賬戶用途：用來核算企業(yè)盈余公積金的提取和使用情況明細(xì)賬設(shè)置：法定盈余公積；任意盈余公積；盈余公積補(bǔ)虧；等等。賬戶結(jié)構(gòu)盈余公積依法轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)提取的盈余公積金時(shí)虧損等使用時(shí)

余額：結(jié)存的盈余公積9.“應(yīng)付股利”

用途：用于核算企業(yè)決定向股東分配的現(xiàn)金股利或利潤。明細(xì)賬設(shè)置：按股東名稱與股利發(fā)放有關(guān)的幾個(gè)日期宣告日：形成債務(wù)登記日：無需會(huì)計(jì)處理發(fā)放日：償還債務(wù)賬戶結(jié)構(gòu)

應(yīng)付股利實(shí)際發(fā)放時(shí)決定發(fā)放時(shí)

余額：尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤（一）月末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入貸：本年利潤五、利潤業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原始憑證：本期收入、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)表（二）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)：

借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用原始憑證：本期收入、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)表（三）計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅關(guān)注：所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原始憑證：本期所得稅費(fèi)用稅計(jì)算表37（四）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用借：本年利潤貸：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用原始憑證：本期所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)表【例11-41】2010年2月末，甲企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)利潤，將““主營業(yè)務(wù)收入””科目的賬面余額1000000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，將“主營業(yè)務(wù)成本”科目的賬面余額700000轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。假設(shè)無其他的收入和支出，則甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入

1000000

貸：本年利潤

1000000結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時(shí)：借：本年利潤

700000

貸：主營業(yè)務(wù)成本

700000【例11-42】2010年年末，甲企業(yè)的利潤總額為500000元，所得稅稅率為25%，假設(shè)無其他稅前扣除項(xiàng)目，計(jì)算甲企業(yè)的凈利潤，并做相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：①計(jì)算凈利潤：凈利潤=利潤總額－所得稅費(fèi)用=500000－（500000×25%）=375000（元）②會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用

125000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

125000借：本年利潤

125000

貸：所得稅費(fèi)用

125000結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤時(shí)，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目：借：本年利潤

375000

貸：利潤分配——未分配利潤

375000

40（五）提取法定盈余公積金時(shí)借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——提取法定盈余公積原始憑證：盈余公積計(jì)提表41（六）對外宣告對投資者分紅時(shí)：借：利潤分配——應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利原始憑證：股利分配表42（七）年末結(jié)轉(zhuǎn)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤時(shí)：借：本年利潤（盈利）貸：利潤分配——未分配利潤如為虧損，則：借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤（虧損）原始憑證：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)表43（八）年末結(jié)轉(zhuǎn)本年度已分配利潤時(shí)借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——應(yīng)付股利原始憑證：利潤分配結(jié)轉(zhuǎn)表【例10-15】乙股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000000元。根據(jù)《公司法》規(guī)定，公司按照10%提取法定盈余公積，同時(shí)根據(jù)公司章程，提取20%的任意盈余公積，并宣告發(fā)放700000元的現(xiàn)金股利（見表10-1）。利潤分配方案項(xiàng)

目提請批準(zhǔn)的方案提取法定盈余公積200000提取任意盈余公積400000分配現(xiàn)金股利700000合

計(jì)1300000假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的凈利潤時(shí)：借：本年利潤2000000

貸：利潤分配——未分配利潤2000000如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。（2）提取盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：利潤分配——提取法定盈余公積200000 ——提取任意盈余公積400000——應(yīng)付現(xiàn)金股利700000

貸：盈余公積——法定盈余公積200000 ——任意盈余公積400000

應(yīng)付股利700000

同時(shí)，借：利潤分配——未分配利潤1300000

貸：利潤分配——提取法定盈余公積 200000——提取任意盈余公積 400000 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利 700000

結(jié)轉(zhuǎn)后，如果“未分配利潤”明細(xì)科目的余額在貸方，表示累計(jì)未分配的利潤；如果余額在借方，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。

本例中，“利潤分配—未分配利潤”明細(xì)科目的余額在貸方，此貸方余額700000元（本年利潤2000000—提取法定盈余公積200000—提取任意盈余公積400000—支付現(xiàn)金股利70000）即為乙股份有限公司本年年末的累計(jì)未分配利潤。盈余公積補(bǔ)虧【例10-17】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲股份有限公司用以前