..-2-.v.第二章預(yù)算管理第一節(jié)預(yù)算管理概述一、預(yù)算的特征與作用(一)預(yù)算的特征“凡事預(yù)那么立，不預(yù)那么廢〞。預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的根底上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體方案，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)的詳細(xì)安排。預(yù)算具有兩個(gè)特征：首先，編制預(yù)算的目的是促成企業(yè)以最經(jīng)濟(jì)有效的方式實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，因此，預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；其次，預(yù)算作為一種數(shù)量化的詳細(xì)方案，它是對(duì)未來(lái)活動(dòng)的細(xì)致、周密安排，是未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)，數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征。因此，預(yù)算是一種可據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的、最為具體的方案，是對(duì)目標(biāo)的具體化，是將企業(yè)活動(dòng)導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。(二)預(yù)算的作用預(yù)算的作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)預(yù)算通過(guò)引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)到達(dá)預(yù)期目標(biāo)。(2)預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)。(3)預(yù)算可以作為業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)。二、預(yù)算的分類(lèi)與預(yù)算體系(一)預(yù)算的分類(lèi)企業(yè)預(yù)算可以按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展多種分類(lèi)：1.根據(jù)預(yù)算內(nèi)容不同，可以分為業(yè)務(wù)預(yù)算(即經(jīng)營(yíng)預(yù)算)、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。它主要包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料采購(gòu)預(yù)算、直接材料消耗預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算等。專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算直接反映相關(guān)決策的結(jié)果，是實(shí)際中選方案的進(jìn)一步規(guī)劃。如資本支出預(yù)算，其編制依據(jù)可以追溯到?jīng)Q策之前搜集到的有關(guān)資料，只不過(guò)預(yù)算比決策估算更細(xì)致、更準(zhǔn)確一些。例如，企業(yè)對(duì)一切固定資產(chǎn)購(gòu)置都必須在事先做好可行性分析的根底上來(lái)編制預(yù)算，具體反映投資額需要多少，何時(shí)進(jìn)展投資，資金從何籌得，投資期限多長(zhǎng)，何時(shí)可以投產(chǎn)，未來(lái)每年的現(xiàn)金流量多少。財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在方案期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，它是從價(jià)值方面總括地反映企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算與專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的結(jié)果，也就是說(shuō)，業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算中的資料都可以用貨幣金額反映在財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)，這樣一來(lái)，財(cái)務(wù)預(yù)算就成為了各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的整體方案，故亦稱(chēng)為總預(yù)算，其他預(yù)算那么相應(yīng)稱(chēng)為輔助預(yù)算或分預(yù)算。顯然，財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算中占有舉足輕重的地位。2.從預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時(shí)間長(zhǎng)短劃分，企業(yè)預(yù)算可分為長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算一般情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算多為1年為期的短期預(yù)算，年內(nèi)再按季或月細(xì)分，而且預(yù)算期間往往與會(huì)計(jì)期間保持一致。(二)預(yù)算體系業(yè)務(wù)預(yù)算預(yù)算體系專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)表業(yè)務(wù)預(yù)算預(yù)算體系專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)表財(cái)務(wù)預(yù)算〔總預(yù)算〕預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表三、預(yù)算工作的組織預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層，具體如下：(1)企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。企業(yè)董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，并對(duì)企業(yè)法人代表負(fù)責(zé)。(2)預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門(mén)主要擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和方法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問(wèn)題，組織審計(jì)、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，催促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。(3)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)視預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改良管理的意見(jiàn)與建議。(4)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等職能部門(mén)具體負(fù)責(zé)本部門(mén)業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門(mén)做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門(mén)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承當(dāng)責(zé)任。(5)企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預(yù)算的根本單位，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)本錢(qián)費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作，承受企業(yè)的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承當(dāng)責(zé)任。第二節(jié)預(yù)算的編制方法與程序一、預(yù)算的編制方法企業(yè)可以根據(jù)不同的預(yù)算工程，分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等方法編制各種預(yù)算。(一)固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法1.固定預(yù)算編制方法固定預(yù)算，又稱(chēng)靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量水平為根底來(lái)編制的預(yù)算。一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比擬穩(wěn)定的預(yù)算工程。固定預(yù)算的缺點(diǎn)表現(xiàn)在：一是過(guò)于呆板。二是可比性差。當(dāng)實(shí)際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量根底不同而失去可比性。例如，某企業(yè)預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量為銷(xiāo)售100000件產(chǎn)品，按此業(yè)務(wù)量給銷(xiāo)售部門(mén)的預(yù)算費(fèi)用為5000元。如果該銷(xiāo)售部門(mén)實(shí)際銷(xiāo)售量到達(dá)120000件，超出了預(yù)算業(yè)務(wù)量，固定預(yù)算下的費(fèi)用預(yù)算仍為5000元。2.彈性預(yù)算編制方法彈性預(yù)算是在按照本錢(qián)(費(fèi)用)習(xí)性分類(lèi)的根底上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到方案期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映在不同業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的本錢(qián)費(fèi)用水平。該方法是為了彌補(bǔ)固定預(yù)算的缺陷而產(chǎn)生的。編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可能是生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量和直接人工工時(shí)等。彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：一是預(yù)算范圍寬；二是可比性強(qiáng)。彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的本錢(qián)(費(fèi)用)、利潤(rùn)等預(yù)算工程。彈性預(yù)算的編制，可以采用公式法，也可以采用列表法。(1)公式法。Y=a＋bx。這種方法要求按上述本錢(qián)與業(yè)務(wù)量之間的線性假定，將企業(yè)各工程本錢(qián)總額分解為變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)兩局部。公式法的優(yōu)點(diǎn)是在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較??；缺點(diǎn)是按公式進(jìn)展本錢(qián)分解比擬麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子工程甚至細(xì)目逐一進(jìn)展本錢(qián)分解，工作量很大。(2)列表法。列表法是指通過(guò)列表的方式，將與各種業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來(lái)的一種彈性預(yù)算編制方法。列表法的主要優(yōu)點(diǎn)是可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的本錢(qián)費(fèi)用預(yù)算，不用再另行計(jì)算，因此直接、簡(jiǎn)便；缺點(diǎn)是編制工作量較大，而且由于預(yù)算數(shù)不能隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而任意變動(dòng)，彈性仍然缺乏。(二)增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法1.增量預(yù)算編制方法增量預(yù)算是指以基期本錢(qián)費(fèi)用水平為根底，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低本錢(qián)的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用工程而編制預(yù)算的方法。增量預(yù)算以過(guò)去的費(fèi)用發(fā)生水平為根底，主X不需在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整，它的編制遵循如下假定：第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)展調(diào)整；第二，企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)?！纠?-3】某企業(yè)上年的制造費(fèi)用為50000元，考慮到本年生產(chǎn)任務(wù)增大10%，按增量預(yù)算編制方案年度的制造費(fèi)用。方案年度制造費(fèi)用預(yù)算=50000×(1＋10%)=55000(元)增量預(yù)算編制方法的缺陷是可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支工程無(wú)法得到有效控制，因?yàn)椴患右苑治龅乇４婊虺惺茉械谋惧X(qián)費(fèi)用工程，可能使原來(lái)不合理的費(fèi)用繼續(xù)開(kāi)支而得不到控制，形成不必要開(kāi)支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。2.零基預(yù)算編制方法零基預(yù)算的全稱(chēng)為“以零為根底的編制方案和預(yù)算方法〞，它是在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用工程或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的根底上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。零基預(yù)算的程序如下：第一，企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門(mén)的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，詳細(xì)討論方案期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用工程，并對(duì)每一費(fèi)用工程編寫(xiě)一套方案，提出費(fèi)用開(kāi)支的目的以及需要開(kāi)支的費(fèi)用數(shù)額。第二，劃分不可防止費(fèi)用工程和可防止費(fèi)用工程。在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)不可防止費(fèi)用工程必須保證資金供給；對(duì)可防止費(fèi)用工程，那么需要逐項(xiàng)進(jìn)展本錢(qián)與效益分析，盡量控制不可防止工程納入預(yù)算當(dāng)中。第三，劃分不可延緩費(fèi)用工程和可延緩費(fèi)用工程。在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)預(yù)算期內(nèi)可供支配的資金數(shù)額在各費(fèi)用之間進(jìn)展分配。應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費(fèi)用工程的支出。然后，再根據(jù)需要，按照費(fèi)用工程的輕重緩急確定可延緩工程的開(kāi)支。零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：=1\*GB3①不受現(xiàn)有費(fèi)用工程的限制；=2\*GB3②不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；=3\*GB3③能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性；=4\*GB3④有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。(三)定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算編制方法1.定期預(yù)算編制方法定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí)，以不變的會(huì)計(jì)期間(如日歷年度)作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)展比照，也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)展分析和評(píng)價(jià)。但這種方法固定以1年為預(yù)算期，在執(zhí)行一段時(shí)期之后，往往使管理人員只考慮剩下來(lái)的幾個(gè)月的業(yè)務(wù)量，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。2.滾動(dòng)預(yù)算編制方法滾動(dòng)預(yù)算又稱(chēng)連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開(kāi)，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度(一般為12個(gè)月)的一種預(yù)算方法。這種預(yù)算能使企業(yè)各級(jí)管理人員對(duì)未來(lái)始終保持整整12個(gè)月時(shí)間的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)展。滾動(dòng)預(yù)算的編制還采用了長(zhǎng)期方案、短期安排的方法進(jìn)展，那就是在基期編制預(yù)算時(shí)，先按年度分季，并將其中第一季度按月劃分，建立各月的明細(xì)預(yù)算數(shù)字，以便監(jiān)視預(yù)算的執(zhí)行；至于其他三個(gè)季度的預(yù)算可以粗略一些，只列各季總數(shù)。到第一季度完畢后，再將第二季度的預(yù)算按月細(xì)分，第三、四季度以及增列的下一年度的第一季度的預(yù)算只列出各季度的總數(shù)，……如此類(lèi)推。采用這種方法編制的預(yù)算有利于管理人員對(duì)預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并根據(jù)當(dāng)時(shí)預(yù)算的執(zhí)行情況及時(shí)加以調(diào)整。二、預(yù)算的編制程序企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總〞的程序進(jìn)展。(一)下達(dá)目標(biāo)企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)根據(jù)企業(yè)開(kāi)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的初步預(yù)測(cè)，在決策的根底上，提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)目標(biāo)、本錢(qián)費(fèi)用目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定預(yù)算編制的政策，由預(yù)算委員會(huì)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。(二)編制上報(bào)各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)預(yù)算委員會(huì)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身特點(diǎn)以及預(yù)測(cè)的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)。(三)審查平衡企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的財(cái)務(wù)預(yù)算方案進(jìn)展審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過(guò)程中，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)展充分協(xié)調(diào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出初步調(diào)整意見(jiàn)，并反應(yīng)給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。(四)審議批準(zhǔn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的根底上，編制出企業(yè)預(yù)算方案，報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)討論。對(duì)于不符合企業(yè)開(kāi)展戰(zhàn)略或者預(yù)算目標(biāo)的事項(xiàng)，企業(yè)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的根底上，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)正式編制企業(yè)年度預(yù)算方案，提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)。(五)下達(dá)執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)董事會(huì)或經(jīng)理辦公室審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系，由預(yù)算委員會(huì)逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。第三節(jié)預(yù)算編制一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算二、主要預(yù)算的編制一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算(一)年度預(yù)算目標(biāo)預(yù)算目標(biāo)源于戰(zhàn)略規(guī)劃、受制于年度經(jīng)營(yíng)方案，是運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)及下屬單位預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)的全面、綜合表述。通過(guò)預(yù)算目標(biāo)，高層管理者可將戰(zhàn)略和方案?jìng)鬟_(dá)給整個(gè)組織；每個(gè)部門(mén)也可以明確在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略與方案中需要履行的預(yù)算方針與目標(biāo)責(zé)任。作為預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算機(jī)制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。高質(zhì)量的目標(biāo)有利于預(yù)算管理工作的順利推進(jìn)，有利于日常管理的協(xié)調(diào)開(kāi)展和有序進(jìn)展。企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)確實(shí)定必須解決以下兩方面的問(wèn)題：1.建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系，主要應(yīng)解決以何種指標(biāo)作為預(yù)算導(dǎo)向、核心指標(biāo)如何量化、指標(biāo)間的權(quán)重如何確定等問(wèn)題。預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系應(yīng)能表達(dá)公司總體戰(zhàn)略，突出企業(yè)戰(zhàn)略管理重點(diǎn)，從而將年度經(jīng)營(yíng)方案深度細(xì)化，成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略開(kāi)展的直接“調(diào)控棒〞，它是企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的指南針和行動(dòng)綱領(lǐng)，是編制預(yù)算的根底和依據(jù)。從內(nèi)容上說(shuō)，預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系應(yīng)包括盈利指標(biāo)、規(guī)模增長(zhǎng)指標(biāo)、投資與研發(fā)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制(資本構(gòu)造)指標(biāo)、融資安排等。2.測(cè)量并確定預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)值按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，確定預(yù)算目標(biāo)，從根本上說(shuō)就是協(xié)調(diào)公司股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者等各方利益的過(guò)程。從理論上分析，預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)的指標(biāo)值是企業(yè)的預(yù)算標(biāo)桿，它應(yīng)當(dāng)具有挑戰(zhàn)性，并且必須保證企業(yè)及其各部門(mén)經(jīng)過(guò)努力可以實(shí)現(xiàn)。如果預(yù)算目標(biāo)從遙不可及，就會(huì)失去目標(biāo)的鼓勵(lì)作用。因此，預(yù)算目標(biāo)設(shè)定要以戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，同時(shí)結(jié)合年度經(jīng)營(yíng)方案進(jìn)程，合理確定年度經(jīng)營(yíng)任務(wù)，將企業(yè)開(kāi)展戰(zhàn)略和各經(jīng)營(yíng)單位實(shí)際情況融入預(yù)算管理體系，并構(gòu)成預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系的標(biāo)準(zhǔn)之一。(二)目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)。目標(biāo)利潤(rùn)的測(cè)算，應(yīng)在考慮企業(yè)出資人盈利要求及戰(zhàn)略安排、企業(yè)開(kāi)展對(duì)利潤(rùn)的需求等根底上，充分評(píng)判主客觀條件，進(jìn)而根據(jù)預(yù)算年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)展確定。為了能夠確定一個(gè)既積極又可靠的利潤(rùn)目標(biāo)，企業(yè)除全面考慮其經(jīng)濟(jì)上的合理性、技術(shù)上的可行性和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的可能性外，還應(yīng)綜合考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的分項(xiàng)指標(biāo)，根據(jù)總體指標(biāo)和分項(xiàng)指標(biāo)的關(guān)系進(jìn)展綜合平衡，制定正確的利潤(rùn)規(guī)劃。為了簡(jiǎn)便起見(jiàn)，本書(shū)只考慮產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)預(yù)算問(wèn)題，不涉及投資收益、營(yíng)業(yè)外收支等工程，而且以利潤(rùn)總額為分析對(duì)象。在有關(guān)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格、經(jīng)營(yíng)本錢(qián)、產(chǎn)銷(xiāo)構(gòu)造等條件明確的情況下，企業(yè)未來(lái)預(yù)算期間的目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算通常可用以下方法進(jìn)展：1.量本利分析法量本利分析法是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量、銷(xiāo)售價(jià)格、變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)等因素與利潤(rùn)之間的相互關(guān)系確定企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的方法。具體計(jì)算公式如下：目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量×(單位產(chǎn)品售價(jià)－單位產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián))－固定本錢(qián)費(fèi)用2.比例預(yù)算法比例預(yù)算法是利用利潤(rùn)指標(biāo)與其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間存在的內(nèi)在比例關(guān)系，來(lái)確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。由于銷(xiāo)售利潤(rùn)與產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的多少、產(chǎn)品本錢(qián)的水平、企業(yè)資金總量有著密切的關(guān)系，所以可以分別采用以下比例預(yù)算法測(cè)定企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)：(1)銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率法。目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入×測(cè)算的銷(xiāo)售利潤(rùn)率(2)本錢(qián)利潤(rùn)率法。目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)本錢(qián)費(fèi)用×核定的本錢(qián)費(fèi)用利潤(rùn)率式中預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)本錢(qián)費(fèi)用是按本錢(qián)費(fèi)用資料加以確定的，而核定的本錢(qián)費(fèi)用利潤(rùn)率那么可按同行業(yè)平均先進(jìn)水平確定。(3)投資資本回報(bào)率法。目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)投資本錢(qián)平均總額×核定的投資資本回報(bào)率按投資本錢(qián)回報(bào)率確定目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)，就是按要求的企業(yè)投資利潤(rùn)率測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)。(4)利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比法。目標(biāo)利潤(rùn)=上期利潤(rùn)總額×(1＋利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比)3.上加法它是企業(yè)根據(jù)自身開(kāi)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤(rùn)，再倒算利潤(rùn)總額(即目標(biāo)利潤(rùn))的方法。企業(yè)留存收益=盈余公積金＋未分配利潤(rùn)凈利潤(rùn)=或：=本年新增留存收益＋股利分配額目標(biāo)利潤(rùn)=上式公式中，當(dāng)以年度凈利潤(rùn)為根底按一定百分比計(jì)算分配股利時(shí)，可采用第一個(gè)公式；當(dāng)以股本為根底按一定百分比計(jì)算分配股利時(shí)，只能采用第二個(gè)公式?！纠?-5】某企業(yè)預(yù)算年度方案以股本的10%向投資者分配利潤(rùn)，并新增留存收益800萬(wàn)元。企業(yè)股本8000萬(wàn)元，所得稅稅率20%，那么可按下述步驟測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)額：目標(biāo)復(fù)利分紅額=8000×10%=800(萬(wàn)元)凈利潤(rùn)=800＋800=1600(萬(wàn)元)目標(biāo)利潤(rùn)==2000(萬(wàn)元)(三)企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值確實(shí)定舉例綜合以上分析方法，根據(jù)產(chǎn)品價(jià)格、銷(xiāo)量、本錢(qián)之間的關(guān)系，確定目標(biāo)利潤(rùn)的具體思路是：預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)測(cè)可實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售×(預(yù)期產(chǎn)品售價(jià)－預(yù)期產(chǎn)品單位本錢(qián))－期間費(fèi)用按照這一思路，企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值確實(shí)定可具體化為如下步驟：(1)根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，在假定產(chǎn)品售價(jià)和本錢(qián)費(fèi)用不變的情況下，確定可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；(2)根據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均(或先進(jìn))投資資本回報(bào)率，確定期望目標(biāo)利潤(rùn)，并與可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)比擬，提出銷(xiāo)售增長(zhǎng)率、價(jià)格增長(zhǎng)率或本錢(qián)(費(fèi)用降低率)目標(biāo)；(3)通過(guò)各分部及管理部門(mén)間的協(xié)調(diào)，最終落實(shí)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的其他各項(xiàng)指標(biāo)目標(biāo)值?！纠?-6】某公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單一產(chǎn)品，下屬三個(gè)分部均為本錢(qián)中心，專(zhuān)司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作?？偛繛榱斯?jié)約本錢(qián)和統(tǒng)一對(duì)外，除擁有管理職能外，還兼營(yíng)公司的材料采購(gòu)與產(chǎn)品最終銷(xiāo)售兩大職能。經(jīng)公司營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，確定該企業(yè)預(yù)算年度營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國(guó)市場(chǎng)占有率到達(dá)30%。第一，假定價(jià)格不變，要求其銷(xiāo)售額到達(dá)5億元。如果當(dāng)前銷(xiāo)售本錢(qián)率為60%，可實(shí)現(xiàn)的毛利額為2億元，扣除各項(xiàng)費(fèi)用(銷(xiāo)售費(fèi)用率為24%)1.2億元，可初步確定目標(biāo)利潤(rùn)為8000萬(wàn)元。第二，假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為15億元，按照同行業(yè)平均的投資資本回報(bào)率8%這一基準(zhǔn)，確認(rèn)公司應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤(rùn)為1.2億元。第三，在收入不可能增長(zhǎng)的條件下，與可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)8000萬(wàn)元比擬，要實(shí)現(xiàn)1.2億元的目標(biāo)利潤(rùn)，只能通過(guò)降低本錢(qián)費(fèi)用這一途徑。根據(jù)本錢(qián)費(fèi)用管理目標(biāo)，公司要求生產(chǎn)性分部的本錢(qián)必須在原有根底上降低10%，即銷(xiāo)售本錢(qián)率由60%降低到54%，以此使毛利額由原來(lái)的2億元提高到2.3億元，此時(shí)目標(biāo)利潤(rùn)總額與同行業(yè)的差異將由4000萬(wàn)元(12000－8000)變?yōu)?000萬(wàn)元[12000－(23000－12000)]。第四，為完全實(shí)現(xiàn)同行業(yè)的平均目標(biāo)利潤(rùn)，費(fèi)用總額須從原來(lái)的12000萬(wàn)元降低到11000萬(wàn)元，其費(fèi)用降低率應(yīng)到達(dá)(12000－11000)/12000=8.33%。第五，經(jīng)過(guò)協(xié)調(diào)，公司總部與分部按上述測(cè)算將最終目標(biāo)明確下來(lái)，即目標(biāo)銷(xiāo)售額5億元，目標(biāo)利潤(rùn)1.2億元，目標(biāo)銷(xiāo)售本錢(qián)率54%，目標(biāo)費(fèi)用總額1.1億元。二、主要預(yù)算的編制通過(guò)目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算確定利潤(rùn)目標(biāo)以后，即可以此為根底，編制全面預(yù)算。全面預(yù)算的編制應(yīng)以銷(xiāo)售預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)展，直至編制出預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。(一)銷(xiāo)售預(yù)算(二)生產(chǎn)預(yù)算(三)材料采購(gòu)預(yù)算(四)直接人工預(yù)算(五)制造費(fèi)用預(yù)算(六)單位生產(chǎn)本錢(qián)預(yù)算(七)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算(八)專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算(九)現(xiàn)金預(yù)算(十)預(yù)計(jì)利潤(rùn)表(十一)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表(一)銷(xiāo)售預(yù)算銷(xiāo)售預(yù)算是在銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的根底上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤(rùn)確定的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售單價(jià)和銷(xiāo)售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷(xiāo)售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。在編制過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)年度內(nèi)各季度市場(chǎng)預(yù)測(cè)的銷(xiāo)售量和單價(jià)，確定預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入，并根據(jù)各季現(xiàn)銷(xiāo)收入與收回前期的應(yīng)收賬款反映現(xiàn)金收入額，以便為編制現(xiàn)金收支預(yù)算提供資料。根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)確定的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售單價(jià)確定各期銷(xiāo)售收入，并根據(jù)各期銷(xiāo)售收入和企業(yè)信用政策，確定每期的銷(xiāo)售現(xiàn)金流量，是銷(xiāo)售預(yù)算的兩個(gè)核心問(wèn)題。由于企業(yè)其他預(yù)算的編制都必須以銷(xiāo)售預(yù)算為根底，因此，銷(xiāo)售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點(diǎn)?！纠?-7】W公司20xx年(方案年度)只生產(chǎn)和銷(xiāo)售一種產(chǎn)品，每季的產(chǎn)品銷(xiāo)售貨款有60%于當(dāng)期收到現(xiàn)金，有40%屬賒銷(xiāo)于下一個(gè)季度收到現(xiàn)金。上一年(基期)年末的應(yīng)收賬款為175000元。該公司方案年度的銷(xiāo)售預(yù)算如表2-4所示。表2-4W公司銷(xiāo)售預(yù)算表20xx年度金額單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)量(件)200025003000250010000單價(jià)(元)250250250250250預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入5000006250007500006250002500000應(yīng)收賬款期初1750001750001季度銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)3000002000005000002季度銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)3750002500006250003季度銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)4500003000007500004季度銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)375000375000現(xiàn)金收入合計(jì)4750005750007000006750002425000(二)生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)數(shù)量而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，它是在銷(xiāo)售預(yù)算的根底上編制的，并可以作為編制材料采購(gòu)預(yù)算和生產(chǎn)本錢(qián)預(yù)算的依據(jù)。編制生產(chǎn)預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量及存貨期初期末資料。具體計(jì)算公式為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量＋預(yù)計(jì)期末結(jié)存量－預(yù)計(jì)期初結(jié)存量生產(chǎn)預(yù)算的要點(diǎn)是確定預(yù)算期的產(chǎn)品生產(chǎn)量和期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量，前者為編制材料預(yù)算、人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等提供根底，后者是編制期末存貨預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的根底?！纠?-8】假設(shè)W公司20xx年年初結(jié)存產(chǎn)成品300件，本年各季末結(jié)存產(chǎn)成品分別為：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量見(jiàn)表2-4。W公司生產(chǎn)預(yù)算如表2-5所示。表2-5W公司生產(chǎn)預(yù)算表20xx年度單位：件項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)量200025003000250010000加：預(yù)計(jì)期末結(jié)存500550500400400預(yù)計(jì)需要量250030503500290010400減：期初結(jié)存量300500550500300預(yù)計(jì)生產(chǎn)量220025502950240010100(三)材料采購(gòu)預(yù)算材料采購(gòu)預(yù)算是為了規(guī)劃預(yù)算期材料消耗情況及采購(gòu)活動(dòng)而編制的，用于反映預(yù)算期各種材料消耗量、采購(gòu)量、材料消耗本錢(qián)和材料采購(gòu)本錢(qián)等方案信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。依據(jù)預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)量和材料單位耗用量，確定生產(chǎn)需要耗用量，再根據(jù)材料的期初期末結(jié)存情況，確定材料采購(gòu)量，最后根據(jù)采購(gòu)材料的付款，確定現(xiàn)金支出情況。某種材料耗用量=產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購(gòu)量=某種材料耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種材料期初結(jié)存量材料采購(gòu)預(yù)算的要點(diǎn)是反映預(yù)算期材料消耗量、采購(gòu)量和期末結(jié)存數(shù)量，并確定各預(yù)算期材料采購(gòu)現(xiàn)金支出。材料期末結(jié)存量確實(shí)定可以為編制期末存貨預(yù)算提供依據(jù)，現(xiàn)金支出確實(shí)定可以為編制現(xiàn)金預(yù)算提供依據(jù)?！纠?-9】假設(shè)W公司方案年度期初材料結(jié)存量720千克，本年各季末結(jié)存材料分別為：一季度末820千克，二季度末980千克，三季度末784千克，四季度末860千克，每季度的購(gòu)料款于當(dāng)季支付40%，剩余60%于下一季度支付，應(yīng)付賬款年初余額為120000元。其他資料如表2-4和表2-5所示。W公司方案年度材料采購(gòu)預(yù)算如表2-6所示。表2-6W公司材料采購(gòu)預(yù)算表20xx年度金額單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)220025502950240010100材料定額單耗(Kg)55555預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量(Kg)1100012750147501200050500加：期末結(jié)存量820980784860860預(yù)計(jì)需要量合計(jì)1182013730155341286051360減：期初結(jié)存量720820980784720預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量1110012910145541207650640材料方案單價(jià)2020202020預(yù)計(jì)購(gòu)料金額2220002582002910802415201012800應(yīng)付賬款年初余額1200001200001季度購(gòu)料付現(xiàn)888001332002220002季度購(gòu)料付現(xiàn)1032801549202582003季度購(gòu)料付現(xiàn)1164321746482910804季度購(gòu)料付現(xiàn)9660896608現(xiàn)金支出合計(jì)208800236480271352271256987888(四)直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又規(guī)劃人工本錢(qián)開(kāi)支的業(yè)務(wù)預(yù)算。這項(xiàng)預(yù)算是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量以及單位產(chǎn)品所需的直接人工小時(shí)和單位小時(shí)工資率進(jìn)展編制的。在通常情況下，企業(yè)往往要雇用不同工種的人工，必須按工種類(lèi)別分別計(jì)算不同工種的直接人工小時(shí)總數(shù)；然后將算得的直接人工小時(shí)總數(shù)分別乘以各該工種的工資率，再予以合計(jì)，即可求得預(yù)計(jì)直接人工本錢(qián)的總數(shù)。有關(guān)數(shù)據(jù)具體計(jì)算公式如下：1.預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)直接人工工時(shí)總數(shù)：某種產(chǎn)品直接人工總工時(shí)=單位產(chǎn)品定額工時(shí)×該產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量產(chǎn)品定額工時(shí)是由產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和技術(shù)水平?jīng)Q定的，由產(chǎn)品技術(shù)和生產(chǎn)部門(mén)提供定額標(biāo)準(zhǔn)；產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算。2.預(yù)計(jì)直接人工總本錢(qián)：某種產(chǎn)品直接人工總本錢(qián)=單位工時(shí)工資率×該種產(chǎn)品直接人工工時(shí)總量單位工時(shí)工資率來(lái)自企業(yè)人事部門(mén)工資標(biāo)準(zhǔn)和工資總額。編制直接人工預(yù)算時(shí)，一般認(rèn)為各預(yù)算期直接人工都是直接以現(xiàn)金發(fā)放的，因此不再特別列示直接人工的現(xiàn)金支出。另外，按照我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，在直接工資以外，還需要計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)，此時(shí)應(yīng)在直接人工預(yù)算中根據(jù)直接工資總額進(jìn)一步確定預(yù)算期的預(yù)計(jì)應(yīng)付福利費(fèi)，并估計(jì)應(yīng)付福利費(fèi)的現(xiàn)金支出。為簡(jiǎn)便，本處假定應(yīng)付福利費(fèi)包括在直接人工總額中并全部以現(xiàn)金支付。直接人工預(yù)算的要點(diǎn)是確定直接人工總本錢(qián)?！纠?-10】假設(shè)W公司單位產(chǎn)品耗用工時(shí)為6小時(shí)，單位工時(shí)的工資率為5元，W公司方案年度人工工資預(yù)算如表2-7所示。表2-7W公司直接人工預(yù)算表20xx年度金額單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)220025502950240010100單耗工時(shí)(小時(shí))66666直接人工小時(shí)數(shù)1320015300177001440060600單位工時(shí)工資率55555預(yù)計(jì)直接人工本錢(qián)66000765008850072000303000由于工資一般都要全部支付現(xiàn)金，因此，直接人工預(yù)算表中預(yù)計(jì)直接人工本錢(qián)總額就是現(xiàn)金預(yù)算中的直接人工工資支付額。(五)制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算是反映生產(chǎn)本錢(qián)中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計(jì)入產(chǎn)品制造本錢(qián)的簡(jiǎn)介制造費(fèi)用的預(yù)算。這些費(fèi)用必須按本錢(qián)習(xí)性劃分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用，分別編制變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和固定制造費(fèi)用預(yù)算。編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)以方案期的一定業(yè)務(wù)量為根底來(lái)規(guī)劃各個(gè)費(fèi)用工程的具體預(yù)算數(shù)字。另外，在制造費(fèi)用預(yù)算表下還要附有預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出表，以方便編制現(xiàn)金預(yù)算。變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算局部，應(yīng)區(qū)分不同費(fèi)用工程，逐一工程根據(jù)單位變動(dòng)制造費(fèi)用分配率和業(yè)務(wù)量(一般是直接人工總工時(shí)或機(jī)器工時(shí)等)確定各工程的變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)。其中：某工程變動(dòng)制造費(fèi)用分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算局部，也應(yīng)區(qū)分不同費(fèi)用工程，逐一工程確定預(yù)算期的固定費(fèi)用預(yù)算。在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，為方便現(xiàn)金預(yù)算編制，還需要確定預(yù)算期的制造費(fèi)用預(yù)算的現(xiàn)金支出局部。為方便，一般將制造費(fèi)用中扣除折舊費(fèi)后的余額，作為預(yù)算期內(nèi)的制造費(fèi)用現(xiàn)金支出。制造費(fèi)用預(yù)算的要點(diǎn)是確定各個(gè)變動(dòng)和固定制造費(fèi)用工程的預(yù)算金額，并確定預(yù)計(jì)制造費(fèi)用的現(xiàn)金支出。【例2-11】根據(jù)前面所編各預(yù)算表的資料，編制W公司制造費(fèi)用預(yù)算表如表2-8所示。表2-8W公司制造費(fèi)用預(yù)算表20xx年度金額單位：元變動(dòng)費(fèi)用工程金額固定費(fèi)用工程金額間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)用水電費(fèi)用機(jī)物料0.2×60600=121200.1×60600=60600.15×60600=90900.25×60600=151500.05×60600=3030維護(hù)費(fèi)用折舊費(fèi)用管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅4000732003500060003000小計(jì)0.75×60600=45450小計(jì)121200變動(dòng)費(fèi)用現(xiàn)金支出固定費(fèi)用合計(jì)減：折舊費(fèi)用固定費(fèi)用現(xiàn)金支出制造費(fèi)用全年現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第1季度現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第2季度現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第3季度現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第4季度現(xiàn)金支出4545012120073200480009345025000250002400019450(六)單位生產(chǎn)本錢(qián)預(yù)算單位生產(chǎn)本錢(qián)預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。重者預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的根底上編制的，通常應(yīng)反映個(gè)產(chǎn)品單位生產(chǎn)本錢(qián)。單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)本錢(qián)=單位產(chǎn)品直接材料本錢(qián)＋單位產(chǎn)品直接人工本錢(qián)＋單位產(chǎn)品制造費(fèi)用上述資料分別來(lái)自直接材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算。以單位產(chǎn)品本錢(qián)預(yù)算為根底，還可以確定期末結(jié)存產(chǎn)品本錢(qián)，公式如下：期末結(jié)存產(chǎn)品本錢(qián)=期初結(jié)存產(chǎn)品本錢(qián)＋本期產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)－本期銷(xiāo)售產(chǎn)品本錢(qián)公式中的期初結(jié)存產(chǎn)品本錢(qián)和本期銷(xiāo)售本錢(qián)，應(yīng)該根據(jù)具體的存貨計(jì)價(jià)方法確定。確定期末結(jié)存產(chǎn)品本錢(qián)后，可以與預(yù)計(jì)直接材料期末結(jié)存本錢(qián)一起，一并在期末存貨預(yù)算中予以反映。本章中期末存貨預(yù)算略去不作介紹，期末結(jié)存產(chǎn)品的預(yù)計(jì)本錢(qián)合并在單位產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)中列示。單位產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)預(yù)算的要點(diǎn)，是確定單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)本錢(qián)和期末結(jié)存產(chǎn)品預(yù)計(jì)本錢(qián)?！纠?-12】假設(shè)W公司采用制造本錢(qián)法計(jì)算本錢(qián)，生產(chǎn)本錢(qián)包括變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)和固定生產(chǎn)本錢(qián)。根據(jù)前面已編制的各種業(yè)務(wù)預(yù)算表的資料，編制W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)預(yù)算表如表2-9所示。表2-9W公司單位生產(chǎn)本錢(qián)預(yù)算表20xx年度金額單位：元本錢(qián)工程單位用量單位價(jià)格單位本錢(qián)直接材料直接人工5千克6小時(shí)20元/千克5元/小時(shí)10030變動(dòng)制造費(fèi)用6小時(shí)0.75元/小時(shí)4.5單位變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)134.5單位固定本錢(qián)(121200÷60600)×6=1212單位生產(chǎn)本錢(qián)146.5期末存貨預(yù)算期末存貨數(shù)量單位生產(chǎn)本錢(qián)400件146.5期末存貨本錢(qián)58600(七)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算是以價(jià)值形式反映整個(gè)預(yù)算期內(nèi)為銷(xiāo)售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各工程費(fèi)用支出預(yù)算。該預(yù)算與制造費(fèi)用預(yù)算一樣，需要?jiǎng)澐止潭ㄙM(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用列示，其編制方法也與制造費(fèi)用預(yù)算一樣。在該預(yù)算表下也應(yīng)附列方案期間預(yù)計(jì)銷(xiāo)售和管理費(fèi)用的現(xiàn)金支出計(jì)算表，以便編制現(xiàn)金預(yù)算。銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算的要點(diǎn)是確定各個(gè)變動(dòng)及固定費(fèi)用工程的預(yù)算數(shù)，并確定預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支出。【例2-13】假設(shè)W公司銷(xiāo)售和行政管理部門(mén)根據(jù)方案期間的具體情況，合并編制銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算表，如表2-10所示。表2-10W公司銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算表20xx年度金額單位：元費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目預(yù)算金額變動(dòng)費(fèi)用銷(xiāo)售傭金0.1×60600辦公費(fèi)用0.2×60600運(yùn)輸費(fèi)用0.2×60600……60601212012120……變動(dòng)費(fèi)用小計(jì)42420固定費(fèi)用廣告費(fèi)用管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)用折舊費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅……800001250008000500004000……固定費(fèi)用小計(jì)287000預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表銷(xiāo)售及管理費(fèi)用總額減：折舊費(fèi)用銷(xiāo)售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出總額每季度銷(xiāo)售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出3294205000027942069855(八)專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算主要是長(zhǎng)期投資預(yù)算，又稱(chēng)資本支出預(yù)算，通常是指與工程投資決策相關(guān)的專(zhuān)門(mén)預(yù)算，它往往涉及長(zhǎng)期建立工程的資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€(gè)年度。編制專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的依據(jù)，是工程財(cái)務(wù)可行性分析資料，以及企業(yè)籌資決策資料。專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的要點(diǎn)是準(zhǔn)確反映工程資金投資支出與籌資方案，它同時(shí)也是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)?！纠?-14】假設(shè)W公司決定于20xx年上馬一條新的生產(chǎn)線，年內(nèi)安裝完畢，并于年末投入使用，有關(guān)投資與籌資預(yù)算如表2-11所示。表2-11W公司專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算表20xx年度金額單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年投資支出預(yù)算借入長(zhǎng)期借款500004000040000700008000080000240000120000(九)現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算為依據(jù)編制的、專(zhuān)門(mén)反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)展現(xiàn)金投融資的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算由期初現(xiàn)金余額、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金投放與籌措五局部組成。期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金余缺與期末現(xiàn)金余額的比擬，來(lái)確定預(yù)算期現(xiàn)金投放或籌措。當(dāng)現(xiàn)金余缺大于期末現(xiàn)金余額時(shí)，應(yīng)將超過(guò)期末余額以上的多余現(xiàn)金進(jìn)展投資；當(dāng)現(xiàn)金余缺小于現(xiàn)金余額時(shí)，應(yīng)籌措現(xiàn)金，直到現(xiàn)金總額到達(dá)要求的期末現(xiàn)金余額?，F(xiàn)金余缺+現(xiàn)金籌措〔現(xiàn)金缺乏時(shí)〕=期末現(xiàn)金余額現(xiàn)金余缺-現(xiàn)金投放〔現(xiàn)金多余時(shí)〕=期末現(xiàn)金余額【例2-15】根據(jù)前面編制的各業(yè)務(wù)預(yù)算表和決策預(yù)算表的資料，編制現(xiàn)金預(yù)算。該公司年初現(xiàn)金余額為80000元，每季支付各種流轉(zhuǎn)稅35000元，前三季度預(yù)交所得稅50000元，年末匯繳89440元，年末支付股利250000元。最低現(xiàn)金持有量為50000元。W公司現(xiàn)金預(yù)算如表2-12所示。表2-12W公司現(xiàn)金預(yù)算表20xx年度金額單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年期初現(xiàn)金余額經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入可供支配的現(xiàn)金合計(jì)

經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出直接材料采購(gòu)直接人工支出制造費(fèi)用銷(xiāo)售及管理費(fèi)用支付流轉(zhuǎn)稅預(yù)交所得稅分配股利資本性現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出合計(jì)現(xiàn)金余缺資金籌措與運(yùn)用長(zhǎng)期借款支付利息取得短期借款歸還短期借款進(jìn)展短期投資出售短期投資期末現(xiàn)金余額800004750005550002088006600025000698553500050000500005046555034540000(15345)50008000080000575000655000236480765002500069855350005000040000532835122165(15165)(5000)(22000)8000080000700000780000271352885002400069855350005000070000608707171293(13293)(78000)8000080000675000755000271256720001945069855350008944025000080000887001(132001)80000(11999)20000100000560008000024250002505000987888303000934502794201400002394402500002400002533198(28198)120000(55802)25000(5000)(100000)10000056000(十)預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表用來(lái)綜合反映企業(yè)在方案期的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)最主要的財(cái)務(wù)預(yù)算表之一。編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算?！纠?-16】以前面所編制的各種預(yù)算為資料來(lái)源。假設(shè)每季預(yù)提的財(cái)務(wù)費(fèi)用為20000元。編制W公司預(yù)計(jì)利潤(rùn)表如表2-13所示。表2-13W公司預(yù)計(jì)利潤(rùn)表20xx年度金額單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年銷(xiāo)售收入減：銷(xiāo)售本錢(qián)銷(xiāo)售毛利減：銷(xiāo)售及管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減：所得稅凈利潤(rùn)500000293000207000823552000010464550000546456250003662502587508235520000156395500001063957500004395003105008235520000208145500001581456250003662502587508235520000156395894406695525000001465000103500032942080000625580239440386140(十一)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表用來(lái)反映企業(yè)在方案期末預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況。它的編制需以方案期開(kāi)場(chǎng)日的資產(chǎn)負(fù)債表為根底，結(jié)合方案期間各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表進(jìn)展編制。它是編制全面預(yù)算的終點(diǎn)?！纠?-17】根據(jù)W公司期初資產(chǎn)負(fù)債表及方案期各項(xiàng)預(yù)算中的有關(guān)資料進(jìn)展調(diào)整，編制出20xx年末的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表如表2-14所示。表2-14W公司預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表20xx年12月31日金額單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債及權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金應(yīng)收賬款存貨流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)：固定資產(chǎn)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈額在建工程無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn)合計(jì)56000250000758003818008000002000006000002400001842001024000流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付稅金預(yù)提費(fèi)用流動(dòng)負(fù)債合計(jì)：長(zhǎng)期負(fù)債股東權(quán)益：股本資本公積留存收益權(quán)益合計(jì)20000144912