工程價款結算的核算1．工程預收款的稅務處理5．工程分包的稅會處理3．工程進度款的稅務處理7．工程質保金的稅會處理2．工程預收款的會計處理6．工程竣工結算的稅會處理4．工程進度款的會計處理1.工程進度款核算的賬戶設置2.一般計稅方式下工程進度款結算的賬務處理3.簡易計稅方式下工程進度款結算的賬務處理目錄工程進度款的會計處理

CONTENTS一、工程進度款核算的賬戶設置企業(yè)設置“應收賬款”賬戶核算按照合同規(guī)定與發(fā)包方驗工計價，有權收取對價的權利。應收發(fā)包方的工程進度款1.“應收賬款”賬戶設置應收賬款收到發(fā)包方工程進度款資產類余額：應收未收的工程進度款應收賬款應收工程款應收銷貨款應收工程質量保證金應收工程款應收工程驗收款應收其他保證金應收獎勵基金其他應收銷貨款應收銷貨質保金其他按合同進行輔助核算?！昂贤Y算”賬戶核算同一合同下屬于在某一時段內履行履約義務與客戶結算對價的合同資產或合同負債。本科目按合同或施工工程項目進行輔助核算。當期確認收入金額2.“合同結算”賬戶設置合同結算與發(fā)包方計價結算金額余額：已結算尚未履行履約義務確認收入的金額合同結算價款結算：定期與客戶進行結算的金額收入結轉：按履約進度結轉的收入金額余額：已履行履約義務確認收入尚未結算的金額一、工程進度款核算的賬戶設置注意：實務中存在使用“合同資產”賬戶、而非“合同結算”賬戶進行工程價款結算的情形。按合同進行輔助核算。思考：工程驗工計價、收取進度款的稅會處理？資料：A公司甲項目適用一般計稅方法，跨地區(qū)施工，無分包。2×20年11月5日，按合同約定收到發(fā)包方預付款109萬元，向發(fā)包方開具帶稅率發(fā)票。11月6日，向當?shù)囟悇諜C關預繳稅款及附加，工程所在地城建稅率5%。12月25日，收到發(fā)包方批復的計價單，價稅合計1090萬元，預留3%質保金，預收款項全額扣回。12月27日，發(fā)包方在合同約定時間支付剩余工程進度款項。12月28日，向當?shù)囟悇諜C關預繳稅款。2×21年12月25日，缺陷責任期滿，全額收回質保金，開具發(fā)票。以上價款均為含稅價。二、一般計稅方式工程進度款結算的賬務處理案例1思考（1）12月25日，

收到發(fā)包方批復計價，預留質保金：借：應收賬款——應收工程款—應收工程款（含稅）1057.3＝1090×97%

應收賬款——應收工程款—應收工程質量保證金（含稅）32.7＝1090×3%貸：合同結算/合同資產——價款結算（不含稅價）1000＝1090÷（1＋9%）

應交稅費——待轉銷項稅額（稅額）90＝1090÷（1＋9%）×9%（2）發(fā)包方自工程計量款中實際扣還預付款：借：合同負債——預收款項——預收工程款（含稅）109貸：應收賬款——應收工程款——應收工程款（含稅）109（3）12月27日，收到發(fā)包方支付的結算款（預留工程質保金、扣回工程預付款）：借：銀行存款948.3＝1057.3－109貸：應收賬款——應收工程款—應收工程款（含稅）948.3（4）工程進度款于收取時、先開具發(fā)票、合同約定付款時間孰早產生納稅義務：借：應交稅費——待轉銷項稅額78.3＝948.3÷（1＋9%）×9%

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）78.3一般計稅方式下工程進度款結算的賬務處理案例1解析（5）工程進度款發(fā)生納稅義務，項目部跨地區(qū)預繳稅款：借：應交稅費——預交增值稅

17.4＝948.3÷（1＋9%）×2%

應交稅費——應交城市維護建設稅0.870＝17.4×5%——應交教育費附加

0.522＝17.4×3%——應交地方教育費附加0.348＝17.4×2%貸：銀行存款

19.14

（6）12月末向上級公司結轉稅款：借：應交稅費——預交增值稅

17.4貸：其他應付款/內部往來——稅款結轉60.9應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

78.3（7）12月末結轉附加稅費：借：稅金及附加

1.74貸：應交稅費——應交城市維護建設稅0.870——應交教育費附加0.522——應交地方教育費附加0.348一般計稅方式下工程進度款結算的賬務處理案例1解析（8）

2021年12月25日缺陷責任期滿，未發(fā)生質量缺陷，全額收回質保金：借：銀行存款32.7貸：應收賬款——應收工程款——應收工程質量保證金（含稅）32.7（9）預留質保金于開具發(fā)票、收到質保金孰早時點發(fā)生納稅義務：借：應交稅費——待轉銷項稅額2.7＝32.7÷（1＋9%）×9%貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2.7（10）質保金發(fā)生納稅義務，項目部跨地區(qū)預繳稅款：

借：應交稅費——預交增值稅

0.60＝32.7÷（1＋9%）×2%

應交稅費——應交城市維護建設稅0.03＝0.60×5%——應交教育費附加

0.018＝0.60×3%——應交地方教育費附加0.012＝0.60×2%

貸：銀行存款

0.66一般計稅方式下工程進度款結算的賬務處理案例1解析思考：工程預收款、計價結算、進度款結算的稅會處理？

資料：A公司甲項目部采用簡易計稅方法，異地施工，無分包。2×20年11月5日，按合同約定收到發(fā)包方預付款103萬元，向發(fā)包方開具帶稅率發(fā)票。11月6日，向當?shù)囟悇諜C關預繳稅款及附加，工程所在地城建稅率5%。12月25日，收到發(fā)包方批復的計價單，價稅合計1030萬元，預留5%質保金，預收款項全額扣回。12月27日，發(fā)包方在合同約定時間支付剩余工程進度款項。12月28日，向當?shù)囟悇諜C關預繳申報稅款。2×21年12月25日缺陷責任期滿，全額收回質保金，開具發(fā)票。以上價款均為含稅價。三、簡易計稅方式工程進度款結算的賬務處理案例2思考（1）11月5日項目部收到發(fā)包方的預付款：借：銀行存款

103貸：合同負債——預收款項——預收工程款（業(yè)主，含稅）103（2）開具帶稅率發(fā)票時，發(fā)生納稅義務：借：應交稅費——簡易計稅待轉應納稅額3＝103÷（1＋3%）×3%貸：應交稅費——簡易計稅（計提）3

（3）11月6日跨地區(qū)施工預繳稅款：借：應交稅費——簡易計稅（預交）3＝103÷（1＋3%）×3%

應交稅費——應交城市維護建設稅0.15＝3×5%——應交教育費附加

0.09＝3×3%——應交地方教育費附加0.06＝3×2%貸：銀行存款

3.3

案例2解析（4）11月末向公司結轉稅款：借：應交稅費——簡易計稅（預交）

3貸：應交稅費——簡易計稅（計提）

3（5）11月末結轉附加稅費：借：稅金及附加

0.3貸：應交稅費——應交城市維護建設稅0.15——應交教育費附加0.09——應交地方教育費附加0.06（6）12月25日收到發(fā)包方批復計價：借：應收賬款——應收工程款—應收工程款（含稅）999.1＝1030×97%應收賬款——應收工程款—應收工程質量保證金（含稅）30.9＝1030×3%貸：合同結算/合同資產——價款結算（不含稅價）1000＝1030÷（1＋3%）

應交稅費——簡易計稅待轉應納稅額（稅額）30＝1030÷（1＋3%）×3%案例2解析（7）發(fā)包方自工程計量款中實際扣還預付款：借：合同負債——預收款項——預收工程款（業(yè)主，含稅）103貸：應收賬款——應收工程款——應收工程款（業(yè)主，含稅）103（8）12月27日收到發(fā)包方支付的結算款：借：銀行存款

896.1＝999.1－103貸：應收賬款——應收工程款—應收工程款（含稅）896.1（9）工程進度款于收取、先開具發(fā)票、合同約定付款時間孰早產生納稅義務：借：應交稅費——簡易計稅待轉應納稅額26.1＝896.1÷（1＋3%）×3%貸：應交稅費——簡易計稅（計提）26.1案例2解析（10）工程進度款發(fā)生納稅義務，項目部跨地區(qū)預繳稅款：借：應交稅費——簡易計稅（預交）

26.1＝896.1÷（1＋3%）×3%

應交稅費——應交城市維護建設稅1.305＝26.1×5%——應交教育費附加

0.783＝26.1×3%——應交地方教育費附加0.522＝26.1×2%

貸：銀行存款

28.71（11）12月末向公司結轉稅款：借：應交稅費——簡易計稅（預交）

26.1貸：應交稅費——簡易計稅（計提）

26.1（12）12月末結轉附加稅費：借：稅金及附加

2.61貸：應交稅費——應交城市維護建設稅1.305——應交教育費附加0.783——應交地方教育費附加0.522案例2解析（13）2021年12月25日缺陷責任期滿，未發(fā)生質量缺陷，全額收回質保金：借：銀行存款

30.9貸：應收賬款——應收工程款——應收工程質量保證金（含稅）30.9（14）預留質保金于開具發(fā)票、收到質保金孰早時點產生納稅義務：

借：應交稅費——簡易計稅待轉應納稅額

0.9＝30.9÷（1＋3%）×3%

貸：應交稅費——簡易計稅（計提