施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制1．財(cái)務(wù)報(bào)表編制前注意事項(xiàng)2．施工企業(yè)特色科目報(bào)表項(xiàng)目列示1.合同取得成本科目合同取得成本減值準(zhǔn)備科目3.合同負(fù)債科目目錄施工企業(yè)特色科目報(bào)表項(xiàng)目列示2.合同履約成本科目合同履約成本減值準(zhǔn)備科目4.合同結(jié)算/合同資產(chǎn)科目合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目CONTENTS合同取得成本科目：本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本。發(fā)生合同取得成本：借：銷售費(fèi)用

貸：合同取得成本借：合同取得成本貸：銀行存款等科目攤銷合同取得成本：一、合同取得成本、合同取得成本減值準(zhǔn)備科目報(bào)表項(xiàng)目列示合同取得成本減值準(zhǔn)備科目：本科目核算企業(yè)與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同取得成本的減值準(zhǔn)備。與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值：借：資產(chǎn)減值損失

貸：合同取得成本減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回合同取得成本減值準(zhǔn)備：借：合同取得成本減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失一、合同取得成本、合同取得成本減值準(zhǔn)備科目報(bào)表項(xiàng)目列示一、合同取得成本、合同取得成本減值準(zhǔn)備科目報(bào)表項(xiàng)目列示合同取得成本、合同取得成本減值準(zhǔn)備科目報(bào)表項(xiàng)目列示：

（1）“合同取得成本”科目期末余額減去“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目期末余額后凈額列示；

（2）按照其流動(dòng)性在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)至“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目（初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限不超過1年或1個(gè)正常營業(yè)周期的）或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目（初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限在1年或1個(gè)正常營業(yè)周期以上的）。初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限在1年以上，列示于其他非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目：30－3＝27萬元合同取得成本合同取得成本減值準(zhǔn)備本期攤銷：10萬期末余額：3萬本期計(jì)提：3萬期末余額：30萬本期發(fā)生：40萬合同履約成本科目：本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照收入準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。工程發(fā)生合同履約成本：借：合同履約成本——工程施工（結(jié)轉(zhuǎn)）

貸：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)等成本項(xiàng)目）借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)等成本項(xiàng)目）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料等科目工程竣工，對沖合同履約成本明細(xì)賬戶：資產(chǎn)負(fù)債表日，攤銷合同履約成本，結(jié)轉(zhuǎn)合同成本：借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本——工程施工（結(jié)轉(zhuǎn)）二、合同履約成本、合同履約成本減值準(zhǔn)備科目報(bào)表項(xiàng)目列示合同履約成本減值準(zhǔn)備科目：本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同履約成本減值準(zhǔn)備。與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值：借：資產(chǎn)減值損失

貸：合同履約成本減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回已計(jì)提的合同履約成本減值準(zhǔn)備：借：合同履約成本減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失二、合同履約成本、合同履約成本減值準(zhǔn)備科目報(bào)表項(xiàng)目列示二、合同履約成本、合同履約成本減值準(zhǔn)備科目報(bào)表項(xiàng)目列示合同履約成本、合同履約成本減值準(zhǔn)備科目報(bào)表項(xiàng)目列示：（1）“合同履約成本”科目期末余額減去“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目期末余額后凈額列示；（2）若合同履約進(jìn)度按照投入法中的“成本法”計(jì)算，“合同履約成本”科目減去“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目后無余額。（3）若合同履約進(jìn)度按照“產(chǎn)出法”計(jì)算，“合同履約成本”科目減去“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目后可能會存在余額。（4）存在的期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本，按照其流動(dòng)性在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)至“存貨”（初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限不超過1年或1個(gè)正常營業(yè)周期的）或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目（初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限在1年或1個(gè)正常營業(yè)周期以上的）。產(chǎn)出法下，攤銷期限不超過1年，列示于存貨項(xiàng)目：30－5＝25萬元合同履約成本合同履約成本減值準(zhǔn)備本期結(jié)轉(zhuǎn)：870萬期末余額：5萬本期計(jì)提：5萬期末余額：30萬本期歸集：900萬三、合同負(fù)債會計(jì)科目報(bào)表項(xiàng)目列示合同負(fù)債科目：本科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到的合同對價(jià)或已經(jīng)取得的無條件收取合同對價(jià)權(quán)利的金額。收到發(fā)包方預(yù)付款：借：合同負(fù)債——預(yù)收款項(xiàng)——預(yù)收工程款貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款——應(yīng)收工程款借：銀行存款貸：合同負(fù)債——預(yù)收款項(xiàng)——預(yù)收工程款合同負(fù)債項(xiàng)目報(bào)表列示：

（1）合同負(fù)債項(xiàng)目根據(jù)“合同負(fù)債”明細(xì)科目的期末余額填列。

（2）同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，其中凈額為貸方余額的，根據(jù)其流動(dòng)性，在合同負(fù)債項(xiàng)目或其他非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目填列。發(fā)包方自工程計(jì)量款中實(shí)際扣還預(yù)付款：合同結(jié)算/合同資產(chǎn)科目：本科目核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。此科目下設(shè)置“合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算”明細(xì)科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。本科目期末借方余額，反映已履行履約義務(wù)確認(rèn)收入尚未結(jié)算的金額；本科目期末貸方余額，反映已結(jié)算尚未履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的金額。收到發(fā)包方批復(fù)計(jì)價(jià)：借：合同結(jié)算/合同資產(chǎn)——收入結(jié)轉(zhuǎn)

貸：主營業(yè)務(wù)收入借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款—應(yīng)收工程款

貸：合同結(jié)算/合同資產(chǎn)——價(jià)款結(jié)算

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額資產(chǎn)負(fù)債表日，結(jié)轉(zhuǎn)合同收入：四、合同結(jié)算/合同資產(chǎn)、合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目報(bào)表項(xiàng)目列示工程竣工，對沖合同結(jié)算/合同資產(chǎn)明細(xì)賬戶：借：合同結(jié)算/合同資產(chǎn)——價(jià)款結(jié)算

貸：合同結(jié)算/合同資產(chǎn)——收入結(jié)轉(zhuǎn)四、合同結(jié)算/合同資產(chǎn)、合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目報(bào)表項(xiàng)目列示合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目：本科目核算合同資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。合同資產(chǎn)發(fā)生減值：借：合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：信用減值損失借：信用減值損失

貸：合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回已計(jì)提的合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：四、合同結(jié)算/合同資產(chǎn)、合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目報(bào)表項(xiàng)目列示合同負(fù)債、合同資產(chǎn)項(xiàng)目凈額列示：（1）同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，其中凈額為借方余額的，根據(jù)其流動(dòng)性，在合同資產(chǎn)項(xiàng)目或其他非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目填列。（2）同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，其中凈額為貸方余額的，根據(jù)其流動(dòng)性，在合同負(fù)債項(xiàng)目或其他非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目填列。合同負(fù)債合同結(jié)算/合同資產(chǎn)本期預(yù)收：30萬本期收入結(jié)轉(zhuǎn)：970萬期末余額：50萬本期價(jià)款結(jié)算：920萬期末余額：30萬合同資產(chǎn)項(xiàng)目50萬元合同負(fù)債項(xiàng)目30萬元同一合同凈額列示，該部分金額將在下一年內(nèi)結(jié)算：合同資產(chǎn)項(xiàng)目20萬元。施工企業(yè)特色科目報(bào)表項(xiàng)目列示合同取得成本本講回顧

合同取得成本減值準(zhǔn)備凈額列示其他流動(dòng)資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)合同負(fù)債合同履約成本減值準(zhǔn)備凈額列示存貨其他非流動(dòng)資產(chǎn)合同結(jié)算/合同資產(chǎn)借方余額合同資產(chǎn)其他非流動(dòng)負(fù)債貸方余額合同負(fù)債其他非流動(dòng)資產(chǎn)合同履約成本同一合同：凈額列示課后作業(yè)合同負(fù)債合同結(jié)算/合同資產(chǎn)本期預(yù)收：60萬本期收入結(jié)轉(zhuǎn)：970萬期末余額：50萬本