企業(yè)往來(lái)賬舞弊方式及審計(jì)方法往來(lái)賬是企業(yè)核算債權(quán)債務(wù)賬戶的統(tǒng)稱，對(duì)于往來(lái)會(huì)計(jì)科目如何使用，企業(yè)會(huì)計(jì)制度上都有明確的規(guī)定，但不少企業(yè)為了舞弊，經(jīng)常在這些科目上弄虛作假，故意把往來(lái)賬相互調(diào)來(lái)調(diào)去。有的企業(yè)把多家單位的往來(lái)賬相互對(duì)沖，而有些往來(lái)賬形成的時(shí)間跨度較長(zhǎng)，在審計(jì)過(guò)程中，如果審計(jì)人員不注意，或者沒(méi)查清具體業(yè)務(wù)，就會(huì)使企業(yè)違紀(jì)違規(guī)甚至違法犯罪行為不能得到及時(shí)查處，給國(guó)有資產(chǎn)帶來(lái)?yè)p失，給審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。為此，我們結(jié)合審計(jì)工作實(shí)案例來(lái)談?wù)勅绾螌?duì)企業(yè)往來(lái)賬進(jìn)行審計(jì)。一、往來(lái)賬的主要舞弊方式（1）利用往來(lái)賬隱匿收入。常見(jiàn)的會(huì)計(jì)分錄是“借：銀行存款（或現(xiàn)金）；貸：往來(lái)賬有關(guān)科目”。審計(jì)人員在對(duì)某生產(chǎn)企業(yè)2014年賬套進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，其“應(yīng)付賬款——某公司”明細(xì)賬記載年初貸方余額15萬(wàn)元，至2014年底一直沒(méi)有處理，會(huì)計(jì)解釋為2013年向某公司的借款，后來(lái)翻閱2013年憑證發(fā)現(xiàn)后面附一張轉(zhuǎn)賬支票，上面寫著“購(gòu)貨款”，最后查實(shí)這是企業(yè)沒(méi)有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的貨款。（2）虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用。有些企業(yè)為了調(diào)控利潤(rùn)，采用虛列應(yīng)付賬款的方式，虛增成本費(fèi)用，減少利潤(rùn)。例如，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)某企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，在2014年12月份，以車間修理為名，虛擬一家提供勞務(wù)單位，將編制的虛假勞務(wù)費(fèi)用13萬(wàn)元，記入應(yīng)付賬款貸方，即“借：制造費(fèi)用—修理費(fèi)；貸：應(yīng)付賬款—某公司”，致使2014年12月份產(chǎn)品成本虛增，導(dǎo)致本期利潤(rùn)虛減13萬(wàn)元，偷漏企業(yè)所得稅3.25萬(wàn)元。（3）利用往來(lái)將賬外收入轉(zhuǎn)入賬內(nèi)。審計(jì)人員在對(duì)某化工企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)一筆會(huì)計(jì)分錄，“借：現(xiàn)金；貸：其他應(yīng)付款—王某”，金額為172,531.20元，會(huì)計(jì)解釋說(shuō)是向王某個(gè)人的借款，翻看“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬未發(fā)現(xiàn)利息支出；經(jīng)詢問(wèn)，會(huì)計(jì)人員講“王某以前是公司出納，現(xiàn)已離職”。一個(gè)會(huì)計(jì)會(huì)把自己的錢無(wú)償出借給公司用嗎？怎么借款不是整數(shù)？帶著疑問(wèn)，審計(jì)人員找到王某，最后查實(shí)，公司的賬外收入以王某的名字在銀行開(kāi)戶存儲(chǔ)，公司需要用錢時(shí)，就以向王某借款的名義轉(zhuǎn)到賬內(nèi)。最后，以一筆假還款分錄把往來(lái)賬沖平。（4）利用往來(lái)為他人套取現(xiàn)金。常見(jiàn)的會(huì)計(jì)分錄是“借：往來(lái)賬有關(guān)科目；貸：銀行存款（或現(xiàn)金）”。審計(jì)人員在對(duì)某國(guó)有企業(yè)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)2013年11月份三筆會(huì)計(jì)分錄，“借：預(yù)付賬款-某公司；貸：銀行存款”，金額為120萬(wàn)元；“借：其他應(yīng)收款-趙某；貸：銀行存款”，金額為90萬(wàn)元；“借：預(yù)付賬款-某公司；貸：銀行存款”，金額為90萬(wàn)元。而公司其他月份往來(lái)賬業(yè)務(wù)發(fā)生量小且均勻，為什么11月份突然比其它月份發(fā)生額多出300萬(wàn)元？帶著疑問(wèn)，審計(jì)人員到開(kāi)戶銀行進(jìn)行查詢，最后查實(shí)，公司利用往來(lái)將資金轉(zhuǎn)入公司3位領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶，再以他們?yōu)槌鲑Y人，注冊(cè)成立了一家民營(yíng)公司。（5）利用往來(lái)賬形成賬內(nèi)“小金庫(kù)”。有些單位對(duì)已銷賬的往來(lái)款，不作賬務(wù)處理,將資金轉(zhuǎn)出賬外。如已作壞賬的應(yīng)收款，收回時(shí)作為賬外“小金庫(kù)”，甚至公飽私囊；不需要支付的款項(xiàng)，付出作為賬外資金，甚至被個(gè)人貪污。二、企業(yè)往來(lái)賬的審計(jì)方法（1）關(guān)注往來(lái)賬明細(xì)科目不明確的賬目。如：往來(lái)賬明細(xì)科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收（付）款”、“其它科目往來(lái)、“欠款”、“特定款”等沒(méi)有明確特指的對(duì)象；一級(jí)往來(lái)科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)若干同一單位或個(gè)人掛賬；明細(xì)賬的掛賬科目性質(zhì)與一級(jí)往來(lái)賬的核算內(nèi)容極不相符等，應(yīng)該在審計(jì)時(shí)予以充分關(guān)注。（2）關(guān)注長(zhǎng)期不發(fā)生增減變化的呆滯往來(lái)賬項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來(lái)賬項(xiàng)。重點(diǎn)關(guān)注它的形成、變化是否帶有違規(guī)、違法性質(zhì)，是否會(huì)帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如隱瞞收入、少攤成本費(fèi)用、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。（3）關(guān)注預(yù)付款真?zhèn)?。預(yù)付賬款審計(jì)中要重點(diǎn)關(guān)注有關(guān)的購(gòu)銷合同是否合法、真實(shí)，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問(wèn)題。（4）關(guān)注應(yīng)收賬款的記錄是否依據(jù)購(gòu)銷合同、銷貨發(fā)票、購(gòu)貨發(fā)票、發(fā)貨單、運(yùn)輸單等作為入賬依據(jù)。企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額定期編制客戶對(duì)賬單并于客戶對(duì)賬；企業(yè)是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出不能收回的應(yīng)收賬款。并且要選擇大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目、與債務(wù)人發(fā)生糾紛項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目、非正常項(xiàng)目進(jìn)行函證，確定債權(quán)的真實(shí)性。（5）從外圍調(diào)查取證。審計(jì)過(guò)程中要注意分析會(huì)計(jì)的解答，一旦發(fā)現(xiàn)有疑問(wèn)，就要在不驚動(dòng)被審單位的情況下，去對(duì)方業(yè)務(wù)單位進(jìn)行審計(jì)調(diào)查取證，以證實(shí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)與否。如審計(jì)人員對(duì)某協(xié)會(huì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該協(xié)會(huì)從13家會(huì)員單位收取門球活動(dòng)經(jīng)費(fèi)18.3萬(wàn)元在往來(lái)科目掛賬，審計(jì)人員去交款單位進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會(huì)員單位實(shí)際繳納39.8萬(wàn)元，協(xié)會(huì)存入賬外21.5萬(wàn)元。（6）關(guān)注母子公司、公司