中級會計實務(wù)例題【例1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并驗收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資——乙企業(yè)20000貸：原材料20000（2）支付加工費(fèi)和稅金消費(fèi)稅=消費(fèi)稅組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅組成計稅價格=材料實際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅消費(fèi)稅組成計稅價格=（材料實際成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅組成計稅價格=（20000+7000）/（1-10%）=30000（元）受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額=30000×10%=3000（元）應(yīng)交增值稅稅額=7000×17%=1190（元）①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：委托加工物資——乙企業(yè)7000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1190——應(yīng)交消費(fèi)稅3000貸：銀行存款11190②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的借：委托加工物資——乙企業(yè)10000（7000+3000）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1190貸：銀行存款11190（3）加工完成，收回委托加工材料①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：原材料27000（20000+7000）貸：委托加工物資——乙企業(yè)27000②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的借：庫存商品30000（20000+10000）貸：委托加工物資——乙企業(yè)30000【例2】20×9年12月31日，甲公司庫存原材料鋼材的賬面價值為600000元，可用于生產(chǎn)1臺C型機(jī)器，相對應(yīng)的市場銷售價格為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用。由于鋼材的市場銷售價格下降，用鋼材作為原材料生產(chǎn)的C型機(jī)器的市場銷售價格由1500000元下降為1350000元，但其生產(chǎn)成本仍為1400000元，即將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入800000元，估計銷售費(fèi)用及稅金為50000元。根據(jù)上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價值：第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器估計售價-估計銷售費(fèi)用及稅金=1350000-50000=1300000（元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值l300000元小于其成本l400000元，即鋼材價格的下降和C型機(jī)器銷售價格的下降表明C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此該批鋼材應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。第三步，計算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器的估計售價-將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入的成本-估計銷售費(fèi)用及稅金1350000-800000-50000=500000（元）該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500000元小于其成本600000元，因此該批鋼材的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500000元，即該批鋼材應(yīng)按500000元列示在20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中?！纠?】甲公司2012年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2012年12月31日的市場價格為每件30.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司2012年12月31日該配件的賬面價值為（）萬元?！窘馕觥吭撆浼a(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100×（12+17）=2900（萬元），其可變現(xiàn)凈值=100×（30.7-1.2）=2950（萬元），A產(chǎn)品沒有發(fā)生減值。該配件不應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，其賬面價值為其成本1200（100×12）萬元?！纠?】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2012年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2013年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1000臺，每臺1.2萬元。2012年12月31日B公司庫存筆記本電腦1200臺，單位成本1萬元，賬面成本為1200萬元。2012年12月31日市場銷售價格為每臺0.95萬元，預(yù)計銷售稅費(fèi)均為每臺0.05萬元。2012年12月31日筆記本電腦的賬面價值為（）萬元?！窘馕觥坑捎贐公司持有的筆記本電腦數(shù)量1200臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1000臺。因此，1000臺有合同的筆記本電腦和超過合同數(shù)量的200臺筆記本電腦應(yīng)分別計提可變現(xiàn)凈值。有合同的筆記本電腦的估計售價=1000×1.2=1200（萬元），超過合同數(shù)量部分的估計售價=200×0.95=190（萬元）。銷售合同約定數(shù)量1000臺，其可變現(xiàn)凈值=1200-1000×0.05=1150（萬元），成本=1000×1=1000（萬元），賬面價值為1000萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值=200×0.95-200×0.05=180（萬元），其成本=200×1=200（萬元），賬面價值為180萬元。該批筆記本電腦賬面價值=1000+180=1180（萬元）?！?000臺算一個賬面價值，200臺算一個賬面價值】【教材例2-12】丙公司20×8年年末，A存貨的賬面成本為100000元，由于本年以來A存貨的市場價格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95000元，“存貨跌價準(zhǔn)備”期初余額為零，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為5000元（100000-95000）。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失——A存貨5000貸：存貨跌價準(zhǔn)備——A存貨5000期末對存貨進(jìn)行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備?！窘滩睦?-13】沿用【教材例2-12】假設(shè)20×9年年末，丙公司存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計提的存貨跌價準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，但是20×9年以來A存貨市場價格持續(xù)上升，市場前景明顯好轉(zhuǎn)，至20×9年年末根據(jù)當(dāng)時狀態(tài)確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為110000元。本例中，由于A存貨市場價格上漲，20×9年年末A存貨的可變現(xiàn)凈值（110000元）高于其賬面成本（100000元），可以判斷以前造成減記存貨價值的影響因素（價格下跌）已經(jīng)消失。A存貨減記的金額應(yīng)當(dāng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額5000元內(nèi)予以恢復(fù)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：存貨跌價準(zhǔn)備——A存貨5000貸：資產(chǎn)減值損失——A存貨5000【注】：如果現(xiàn)在可變現(xiàn)凈值為98000，則存貨跌價準(zhǔn)備的余額為2000(存貨成本為10000)，應(yīng)轉(zhuǎn)回3000元?！窘滩睦?-14】20×8年，甲公司庫存A機(jī)器5臺，每臺成本為5000元，已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備合計為6000元。20×9年，甲公司將庫存的5臺機(jī)器全部以每臺6000元的價格售出，適用的增值稅稅率為17%，貨款未收到。甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款35100貸：主營業(yè)務(wù)收入——A機(jī)器30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100借：主營業(yè)務(wù)成本——A機(jī)器19000存貨跌價準(zhǔn)備——A機(jī)器6000貸：庫存商品25000【也可以分兩步做】借：主營業(yè)務(wù)成本——A機(jī)器25000借：存貨跌價準(zhǔn)備——A機(jī)器6000貸：主營業(yè)務(wù)成本——A機(jī)器6000貸：庫存商品25000【例題6?計算分析題】A公司2010年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價款為2000萬元，分3年支付，2010年12月31日支付1000萬元，2011年12月31日支付600萬元，2012年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。已知：（P/F，6%，1）=0.9434；（P/F，6%，2）=0.8900；（P/F，6%，3）=0.8396。要求：編制購入固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、支付長期應(yīng)付款的會計分錄?！敬鸢浮抗潭ㄙY產(chǎn)入賬價值=1000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1813.24（萬元）長期應(yīng)付款入賬價值為2000萬元未確認(rèn)融資費(fèi)用=2000-1813.24=186.76（萬元）借：固定資產(chǎn)1813.24未確認(rèn)融資費(fèi)用186.76貸：長期應(yīng)付款20002010年12月31日本期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初攤余成本×實際利率=期初應(yīng)付本金余額×實際利率=（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實際利率未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=（2000-186.76）×6%=108.79（萬元）借：財務(wù)費(fèi)用108.79貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用108.79借：長期應(yīng)付款1000貸：銀行存款10002011年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=[（2000-1000）-（186.76-108.79）]×6%=55.32（萬元）借：財務(wù)費(fèi)用55.32貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用55.32借：長期應(yīng)付款600貸：銀行存款6002012年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65（萬元）借：財務(wù)費(fèi)用22.65貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用22.65借：長期應(yīng)付款400貸：銀行存款400【教材例3-3】甲公司是一家化工企業(yè)，20×9年1月經(jīng)批準(zhǔn)啟動硅酸鈉項目建設(shè)工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個單項工程。20×9年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為6000000元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為4000000元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費(fèi)用500000元。建造期間發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）20×9年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款1000000元，其中廠房600000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)400000元。（2）20×9年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算5000000元，其中廠房3000000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。（3）20×9年10月8日，甲公司購入需安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4500000元，增值稅稅額為765000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（4）2×10年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算5000000元，其中，廠房3000000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（5）2×10年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。（6）2×10年5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算500000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（7）整個工程項目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計300000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（8）2×10年6月1日，完成驗收，各項指標(biāo)達(dá)到設(shè)計要求。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的財務(wù)處理如下：（1）20×9年2月10日，預(yù)付備料款借：預(yù)付賬款——乙公司1000000貸：銀行存款1000000（2）20×9年8月2日，辦理工程價款結(jié)算借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房3000000——冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000貸：銀行存款4000000預(yù)付賬款——乙公司1000000（3）20×9年10月8日，購入設(shè)備借：工程物資——××設(shè)備4500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）765000貸：銀行存款5265000（4）2×10年3月10日，辦理建筑工程價款結(jié)算借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房3000000——冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000貸：銀行存款5000000（5）2×10年4月1日，將設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設(shè)備4500000貸：工程物資——××設(shè)備4500000（6）2×10年5月10日，辦理安裝工程價款結(jié)算借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設(shè)備500000貸：銀行存款500000（7）支付工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)借：在建工程——乙公司——待攤支出300000貸：銀行存款300000（8）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)①計算分?jǐn)偞龜傊С龃龜傊С龇謹(jǐn)偮?300000÷（6000000+4000000+4500000+500000）×100%=2%廠房應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?6000000×2%=120000（元）冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?4000000×2%=80000（元）安裝工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?（4500000+500000）×2%=100000（元）借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房120000——冷卻循環(huán)