摘要中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，是我國社會主義市場經(jīng)濟主體中的主要組成內(nèi)容。中小企業(yè)受新冠疫情影響，陷入了成本管理的困境。現(xiàn)通過分析疫情下中小企業(yè)成本管理中存在的問題，提出了企業(yè)有效改善成本管理現(xiàn)狀的應對策略。本文以朗源股份有限公司為研究對象，通過文獻分析法、案例分析法、比較分析法和訪談法深入研究朗源股份現(xiàn)行成本管理現(xiàn)狀，以此為基礎分析其在新冠疫情背景下成本預算、成本控制、成本核算和成本考核方面的問題。針對朗源股份成本管理中存在的問題，提出相應的改善對策，以期對提高朗源股份成本管理水平，為促進經(jīng)濟效益的最大化提供決策依據(jù)。關鍵詞：新冠疫情；中小企業(yè)；成本管理1緒論1.1研究目的與意義1.1.1研究目的成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學。管理行為的總稱。成本管理是由成本規(guī)劃、成本計算、成本控制和業(yè)績評價四項內(nèi)容組成。成本管理充分動員和組織企業(yè)全體人員，在保證產(chǎn)品質量的前提下，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)進行科學合理的管理，力求以最少生產(chǎn)耗費取得最大的生產(chǎn)成果。成本管理是企業(yè)管理中重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)之間的競爭說到底就是經(jīng)濟之間的競爭，所以如果企業(yè)能做到精打細算、加強成本管理控制，那就能在激烈的市場競爭中取得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢。很多企業(yè)都認為自身發(fā)展的關鍵在于提升營業(yè)額，但事實上，成本控制才是最關鍵的。因為一般情況下，成本降低的幅度要比利潤增加的幅度大，即成本降低10%，利潤可能會增長20%甚至更多。良好的成本控制管理可以有效降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)生產(chǎn)能力、資源利用率和市場競爭能力，進而提高企業(yè)的盈利能力，最終實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標。目前依然有很多企業(yè)對成本管理中存在的問題不夠重視，也找不到較好的對策來解決這些問題。本文以朗源股份有限公司為案例，從該公司近幾年的發(fā)展狀況進行分析，可引起其他企業(yè)對成本管理的重視，減少因成本管理不當而造成的不必要的損失。1.1.2研究意義2020年爆發(fā)的新冠疫情對我國的經(jīng)濟造成了很大的影響，其中餐飲、旅游、電影、交運、教育培訓等行業(yè)沖擊最大，醫(yī)藥醫(yī)療、在線游戲等行業(yè)受益。2019年春節(jié)檔票房58.59億，2020年春節(jié)檔顆粒無收。2019年除夕至正月初六（2月4日至10日），全國零售和餐飲企業(yè)實現(xiàn)銷售額約10050億元，2020年同期受損嚴重。2019年春節(jié)假期，全國旅游接待總人數(shù)4.15億人次，實現(xiàn)旅游收入5139億元，2020年同期銳減。交運行業(yè)春運出行人次預計減少近五成。房地產(chǎn)行業(yè)暫停銷售活動，復工投資延遲。建筑業(yè)、金融業(yè)、農(nóng)林牧漁等行業(yè)受波及。成本控制是企業(yè)永恒不變的主題，在新冠疫情影響，全球經(jīng)濟低迷的背景下，企業(yè)對成本控制也越來越重視。雖然疫情在我國已基本得到控制，但國外疫情形勢依然嚴峻，仍然不能掉以輕心，企業(yè)若能發(fā)現(xiàn)自身在成本管理上存在的問題并解決，也能在未來再次面對這種突發(fā)事件時能夠游刃有余，不至于焦頭爛額、坐以待斃。本文的研究目的在于，通過對朗源股份有限公司在疫情前后的經(jīng)營狀況進行分析，了解其在疫情下存在的成本管理問題并提出對策，為我國中小企業(yè)的成本管理提取經(jīng)驗，減少因成本管理不當而帶來的損失。1.2研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀在國外，企業(yè)成本管理的研究主要集中在如何提高成本管理信息有用性和如何利用先進的計算機技術拓展成本管理功能、提高成本管理效率方面特別是作業(yè)成本的應用和結合ERI的實施對成本管理的創(chuàng)新方面，取得了相當?shù)某晒ΑＣ绹鴮W者查爾斯亨格瑞認為，成本管理就是一種滿足顧客要求同時進行成本控制與管理的行為。因此將降低成本而開展的成本控制活動是成本管理的關鍵。而我國學者楊紀則認為將成本預測、成本控制、核算、分析考核均作為成本管理的重要內(nèi)容。在20世紀初期，Taylor1提出了經(jīng)驗的積累對于成本管理的重要性。此種理念與企業(yè)的實際狀況更為吻合，在企業(yè)中具有科學性以及普諞性的特征，形成了早期的成本管理理念。后來各國學生均對成本管理進行了深入的研究。現(xiàn)階段成本管理具有科學性、系統(tǒng)性以及應用性的特征，逐漸地形成了一套完善的管理理論系統(tǒng)。學者Kenneth提出了一種為了避免公司管理層在公司發(fā)展戰(zhàn)略中制定失誤的戰(zhàn)略成本管理理論。Heni與Shamon則深入了對其戰(zhàn)略管理課程的研究提出了通過短期戰(zhàn)略進行企業(yè)內(nèi)部資源以及成本結構管理的目標。這些理論都是成本管理的重要理論，軍事基于戰(zhàn)略的角度進行企業(yè)成本的深度分析。而Stanley學者認為戰(zhàn)略成本管理對于供應鏈管理執(zhí)行成本管理過于重視，缺乏對其他組件的重視。學者Brinson提出了基于價值鏈的成本管理理念將企業(yè)作業(yè)鏈優(yōu)化、質量控制以及綜合能力提升作為成本管理的主要依據(jù)，基于價值鏈實現(xiàn)成本管理的理念價值。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀在我國，對成本管理方面的研究也取得了一定成果。許多學者結合西方管理會計出現(xiàn)的新思維、新方法對中國的企業(yè)成本管理現(xiàn)狀進行分析、對比，探討了由于環(huán)境的變革而應采取的對策。學者周宛靖在《企業(yè)成本管理存在的問題及對策研究》一文中，針對企業(yè)日常成本管理的幾點問題進行分析，從成本管理中所包含的多個角度進行探討，并且指出了如何有效改進如今成本管理模式的對策。學者黃健在《種植業(yè)企業(yè)成本管理的思路探討》一文中提到：在我國加入WTO之后，農(nóng)業(yè)種植業(yè)與國際市場逐漸接軌，種植業(yè)企業(yè)也逐漸參與到國內(nèi)與國際的競爭當中，市場需求發(fā)生了一定的變化。由于當前我國的糧食價格不斷下降，而農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價格逐漸提高，使得種植業(yè)企業(yè)的利潤不斷降低。所以，種植業(yè)企業(yè)需要加強成本管理，以此獲得更高的經(jīng)濟效益。文章從種植業(yè)企業(yè)成本管理存在的主要問題展開探究，并以此為依據(jù)，提出樹立成本效益觀、適當增加科技、服務等非物質因素比例、提升農(nóng)業(yè)機械化程度、落實目標成本管理、加快信息化建設腳步等措施，希望為相關人士提供參考與借鑒。學者萬壽義在《現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)成本管理問題研究》一文中認為：建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國國有企業(yè)改革的基本方向和目標，在企業(yè)的各項管理工作當中，應當認為成本管理工作是最重要的，它直接關系到企業(yè)的盈利能力和生存問題。因此，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的情況下，應加大成本管理工作的力度，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的成本管理體系。由于現(xiàn)行成本管理的組織和規(guī)章制度不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求、成本管理方法落后不能有效地對成本進行控制、成本管理人員的素質需要不斷提高、高新技術的采用對成本費用的分配方法產(chǎn)生重要的影響、宏觀經(jīng)濟管理政策不配套等因素的存在，使得成本管理改革變得十分必要。現(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理改革的主要內(nèi)容包括拓展成本管理的職能、改革成本管理機構、設計出適應現(xiàn)代企業(yè)制度的成本管理體系、全面建立成本控制制度、改革成本管理手段、培養(yǎng)出素質高能適應現(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理需要遙成本管理隊伍等?，F(xiàn)代企業(yè)成本管理的方法包括成本預測、成本決策、成本控制等。影響成本管理的外部因素主要有宏觀成本管理的因素、社會環(huán)境的因素等。在進行成本管理時不但要研究企業(yè)內(nèi)部因素還要研究外部環(huán)境因素對成本管理工作的影響，從而制定出相應的措施和對策，予以解決。在成本管理工作中，重要的問題是要進行成本控制。成本控制的程序包括制定成本控制標準、成本控制標準的論證、制定實施成本控制標準的措施成本控制的實施、差異的計算和分析、差異的消除等。在降低成本工作中，可通過成本設計、產(chǎn)品設計等與傳統(tǒng)降低成本方法不同的一些方法進行。在現(xiàn)代企業(yè)成本管理工作中，應針對其具體的特點，研究變動成本計算、質量成本計算、及時生產(chǎn)方式和作業(yè)成本法等一些先進的成本管理方法，并研究如何將其運用于現(xiàn)代企業(yè)的成本管理的實踐中。整體上來說，我國成本管理由最初的成本核算逐漸地擴展到成本預測、決策以及計算、核算、分析考核的領域現(xiàn)階段呈現(xiàn)智能化、精細化以及個性化的發(fā)展趨勢，呈現(xiàn)平臺化的發(fā)展模式。1.3研究內(nèi)容與方法1.3.1研究內(nèi)容本文內(nèi)容包括五個部分：第一部分：緒論。本部分的序言從理論和實踐兩個方面述了本文研究的意義，并且通過查找國內(nèi)外的相關文獻來提出一些觀點和結論第二部分：相關概念及理論基礎。本部分說明包括企業(yè)成本管理的含義、意義以及企業(yè)進行成本管理的方法，為在實際中分析井解決企業(yè)在成本管理方面存在的問題打下一個良好的理論基礎。第三部分：朗源股份有限公司案例簡介。這部分會主要介紹疫情前企業(yè)的經(jīng)營狀況以及企業(yè)成本管理模式，分析朗源股份有限公司在疫情前成本管理存在的問題第四部分：疫情后朗源股份有限公司發(fā)展現(xiàn)狀。這部分會主要介紹疫情給企業(yè)帶來的影響、疫情對企業(yè)的沖擊，再用數(shù)據(jù)介紹疫情下企業(yè)的經(jīng)營狀況，由此發(fā)現(xiàn)企業(yè)在疫情下成本管理存在的問題。第五部分：對于朗源股份有限公司成本管理問題的對策提出。根據(jù)公司在疫情發(fā)生后由于成本管理不當所產(chǎn)生的影響，結合公司實際提出意見和改進之處。1.3.2研究方法本文撰寫中主要運用以下幾種研究方法：（1）文獻研究法：閱讀企業(yè)成本管理的相關理論與實際研究的文獻，進一步加深對這一研究的理解。通過利用互聯(lián)網(wǎng)以及查閱相關書籍，對成本管理在企業(yè)發(fā)展中的重要性及方法進行深刻把握，了解企業(yè)成本管理的研究現(xiàn)狀。同時，參考其他學者的思想，尋找適合自身的研究方向，為本文的研究打下好的基礎。（2）案例分析法：本文的研究是基于朗源股份有限公司而言，并對其進行深入分析。通過結合公司生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，同時分析疫情前后公司在成本管理中所存在的問題，在此基礎上運用理論知識并結合實際，從而得出結論與建議。1.3.3技術路線圖本文研究的技術路線如圖1.1所示。圖1.1技術路線圖

2相關概念及理論基礎2.1成本管理的概念及意義2.1.1成本管理的概念財務會計中的成本管理是指遵循會計準則和會計制度要求確認和計量的成本。在會計核算與報告體系中，廣義的成本主要分產(chǎn)品成本、期間費用兩大類型。管理會計中的成本管理是指可以用貨幣單位來衡量，為達到特定目的而發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲。在管理會計中，按照不同的分類標準，所使用的成本概念也不同。按照成本習性分為變動成本和固定成本；按照成本實際發(fā)生的時態(tài)分為歷史成本和未來成本；按照可控性分為可控成本和不可控成本；按是否與決策相關分為相關成本和非相關成本；按方案之間的關系分為差額成本和機會成本等。另外，資本成本、質量成本、責任成本等也屬于管理會計中的成本的范疇。成本管理包括內(nèi)容如下：成本預測：對未來的成本水平及其發(fā)展趨勢進行描述和判斷的成本管理活動。成本決策：對各個成本方案進行分析并選擇最優(yōu)方案的成本管理活動。成本計劃：對計劃期企業(yè)的生產(chǎn)耗費和成本水平進行的具有約束力的成本籌劃管理活動。成本控制：對成本發(fā)生和形成過程以及影響成本的各種因素條件施加主動的影響或干預，把實際成本控制在預期目標內(nèi)的成本管理活動。成本核算：對營運過程中實際發(fā)生的各種耗費按照規(guī)定的成本項目進行歸集、分配和結轉。成本分析：分析成本水平與構成的變動情況，查明影響成本變動的各種因素和產(chǎn)生的原因。成本考核：是對成本計劃及其有關指標實際完成情況進行定期總結和評價，并根據(jù)考核結果和責任制的落實情況，進行相應獎勵和懲罰。2.1.2成本管理的意義成本管理是企業(yè)增加盈利的根本途徑。成本控制直接服務于企業(yè)的目的，無論在什么情況下，降低成本都可以增加利潤，是抵抗內(nèi)外壓力、求得生存的主要保障。成本管理是企業(yè)發(fā)展的基礎。成本低了，可減價擴銷，經(jīng)營基礎鞏固了，才有力量去提高產(chǎn)品質量，創(chuàng)新產(chǎn)品設計，尋求新的發(fā)展。財務工作人員對企業(yè)成本進行管理，有利于促進企業(yè)的增產(chǎn)節(jié)支，提高企業(yè)的經(jīng)濟核算水平，改進企業(yè)的管理模式，提高企業(yè)整體成本的管理水平，同時也可以有效控制企業(yè)日常的運營成本，提高企業(yè)內(nèi)部的運營效率，有效管理企業(yè)的資金流，使企業(yè)的利潤最大化目標得以實現(xiàn)。2.2成本管理的方法2.2.1變動成本法變動成本法也稱直接成本法、邊際成本法，是變動成本計算的簡稱，是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式。變動成本法是管理會計為改革財務會計的傳統(tǒng)成本計算模式而設計的新模式。2.2.2標準成本法標準成本法，又稱標準成本會計，是西方管理會計的重要組成部分。是指以預先制定的標準成本為基礎，用標準成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計算方法，也是加強成本控制、評價經(jīng)濟業(yè)績的一種成本控制制度。它的核心是按標準成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結果，并借以實現(xiàn)對成本的控制。2.2.3作業(yè)成本法作業(yè)成本法又稱ABC成本法。作業(yè)成本法的指導思想是：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產(chǎn)品（服務）消耗作業(yè)的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產(chǎn)品（服務）成本更準確真實。作業(yè)是成本計算的核心和基本對象，產(chǎn)品成本或服務成本是全部作業(yè)的成本總和，是實際耗用企業(yè)資源成本的終結。作業(yè)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營過程，為資源決策、產(chǎn)品定價及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽。自20世紀90年代以來，世界上許多先進的公司已經(jīng)實施作業(yè)成本法以改善原有的會計系統(tǒng)，增強企業(yè)的競爭力。2.2.4目標成本法目標成本法是一種全過程、全方位、全人員的成本管理方法。全過程是指供應鏈產(chǎn)品生產(chǎn)到售后服務的一切活動，包括供應商、制造商、分銷商在內(nèi)的各個環(huán)節(jié)；全方位是指從生產(chǎn)過程管理到后勤保障、質量控制、企業(yè)戰(zhàn)略、員工培訓、財務監(jiān)督等企業(yè)內(nèi)部各職能部門各方面的工作以及企業(yè)競爭環(huán)境的評估、內(nèi)外部價值鏈、供應鏈管理、知識管理等；全人員是指從高層經(jīng)理人員到中層管理人員、基層服務人員、一線生產(chǎn)員工。目標成本法在作業(yè)成本法的基礎上來考察作業(yè)的效率、人員的業(yè)績、產(chǎn)品的成本，弄清楚每一項資源的來龍去脈，每一項作業(yè)對整體目標的貢獻?？傊瑐鹘y(tǒng)成本法局限于事后的成本反映，而沒有對成本形成的全過程進行監(jiān)控；作業(yè)成本法局限于對現(xiàn)有作業(yè)的成本監(jiān)控，沒有將供應鏈的作業(yè)環(huán)節(jié)與客戶的需求緊密結合。而目標成本法則保證供應鏈成員企業(yè)的產(chǎn)品以特定的功能、成本及質量生產(chǎn)，然后以特定的價格銷售，并獲得令人滿意的利潤。3朗源股份有限公司案例簡介3.１企業(yè)簡介3.1.1企業(yè)經(jīng)營狀況簡介朗源股份有限公司系由煙臺廣源果蔬有限公司整體變更設立的外商投資股份有限公司。公司成立于2002年3月26日，注冊資本及實收資本為人民幣8,000萬元，法定代表人為戚大廣，住所為山東省龍口高新技術產(chǎn)業(yè)園區(qū)，公司是由煙臺廣源果蔬有限公司整體變更設立的股份有限公司。煙臺廣源果蔬有限公司董事會于2009年4月15日作出決議，將有限責任公司整體變更為股份有限公司，由中外合資經(jīng)營企業(yè)轉變?yōu)橥馍掏顿Y股份有限公司。2009年5月13日，公司取得山東省工商行政管理局核發(fā)的整體變更設立為股份有限公司后的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》（注冊號：370681400001629）。公司主營業(yè)務為鮮果和干果種植管理、加工、倉儲及銷售，主要產(chǎn)品為新鮮蘋果和葡萄干，所處行業(yè)為果品加工業(yè)。公司依托“公司+協(xié)議基地+標準化”的種產(chǎn)銷一體化業(yè)務模式，使公司在國際市場上有較強的競爭力和抗風險能力。主要體現(xiàn)在：1、與協(xié)議基地的有效合作使得公司所需原料在質量和數(shù)量上都得到保障。2、公司的各個業(yè)務環(huán)節(jié)包括原料采購，倉儲和加工采用標準化模式管理，使得公司的生產(chǎn)效率和產(chǎn)品安全性得到保障。其中公司部分協(xié)議基地獲得GLOBALGAP（全球良好農(nóng)業(yè)操作規(guī)范）認證，主要產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)獲得HACCP（食品生產(chǎn)廠家生產(chǎn)過程中的危害分析及關鍵控制點）認證及BRC（英國零售商工會為食品供應商專門制定的質量體系審核標準）認證，主要產(chǎn)品獲得KOSHER（潔食/猶太食品安全）認證及QS（中國食品質量安全）認證。根據(jù)商務部下屬的中國食品土畜進出口商會統(tǒng)計，發(fā)行人2009年出口新鮮蘋果2.29萬噸，出口葡萄干1.44萬噸，在國內(nèi)新鮮蘋果和葡萄干自主加工出口型企業(yè)中均排名第一。3.1.2疫情前企業(yè)成本管理模式1.成本核算狀況朗源股份是一家主要經(jīng)營食品的以生產(chǎn)加工為主的中小型企業(yè)，該企業(yè)的成本核算方法為品種法。這種方法的確定是根據(jù)該企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、產(chǎn)品特點、購銷狀況等因素。并且朗源股份設置了方便成本核算的會計科目，其中包括原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用等，按照原材料的購進、生產(chǎn)的環(huán)節(jié)、產(chǎn)品的銷售以及期間費用這一流程進行核算，根據(jù)全責發(fā)生制原則歸集生產(chǎn)成本、確定期間成本，結轉銷售成本。但是由于該企業(yè)不斷擴大規(guī)模，公司在成本核算方面逐漸顯現(xiàn)不足。例如物流成本沒有設置獨立的會計賬戶、賬戶不詳細造成賬上數(shù)額與實際數(shù)額對不上的問題，這些問題影響了成本核算的準確性，不能夠準確的為企業(yè)接下來的成本分析提供幫助。2.成本構成分析朗源股份的產(chǎn)品成本主要包括：第一：生產(chǎn)成本，它包含直接材料、直接人工和制造費用。該企業(yè)的直接材料主要包括直接原材料和輔助材料，直接原材料有新鮮蘋果、葡萄等，其他還包括直接生產(chǎn)產(chǎn)品時的電力等。直接人工就是直接參與食品生產(chǎn)的工人在工資及福利方面的費用。制造費用包括企業(yè)管理人員的工資及福利、制造加工食品的機器設備折舊、房屋折舊、運輸費等等。第二：銷售費用，企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險費、包裝費、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。2021年12月朗源股份具體的成本費用情況見表3.1。表3.12021年朗源股份成本費用構成情況（單位：萬元）項目成本核算百分比直接材料483570.06%直接人工1341.95%制造費用127818.64%辦公費用1452.11%折舊費用2543.71%差旅費用2083.53%3.2疫情前企業(yè)成本管理存在的問題3.2.1成本管理理念問題目前來看，朗源股份對成本管理的范圍、目的及手段等方面的認識存在偏差。朗源股份認為成本管理的范圍僅僅只是制作加工水果類產(chǎn)品所發(fā)生的費用，忽略了其他環(huán)節(jié)所發(fā)生的費用，比如科研費，員工培訓費等等。而且該企業(yè)缺乏戰(zhàn)略成本眼光，將成本管理局限于降低成本，這造成了該企業(yè)不能領先于同行業(yè)發(fā)展，并且逐漸在企業(yè)競爭中處于劣勢。現(xiàn)在朗源股份主要是通過三條途徑降低產(chǎn)品成本，一是盡可能的節(jié)約成本，比如原材料，來降低成本；二是盲目的追求產(chǎn)量，錯誤的將產(chǎn)量與收益劃等號，認為產(chǎn)量越多，降價空間就越大；三是寄希望于把生產(chǎn)成本轉移到與公司有合作的分銷商上來。由于現(xiàn)在市場信息越來越透明，如果企業(yè)想通過偷工減料來降低生產(chǎn)成本，那么將使朗源股份失去好的合作伙伴。3.2.2成本管理規(guī)劃問題經(jīng)過實際調(diào)查，我們統(tǒng)計出該公司庫存數(shù)據(jù)以及應收賬款如下所示。表3.22019-2021年年末朗源股份存貨統(tǒng)計表（單位：萬元）項目2019年2020年2021年總產(chǎn)品8969371056總材料105910321037從上表中可以看出，相較于該公司的規(guī)模，其年末總產(chǎn)品和總材料的庫存量還是很大的，總產(chǎn)品年末庫存2019年為869萬元，2020年為937萬元，2021年為1056萬元，總體呈上升趨勢，朗源股份在近三年內(nèi)不斷擴大生產(chǎn)規(guī)模，這說明該企業(yè)出產(chǎn)量雖然上升，但并沒有制定出有效的銷售制度來銷售產(chǎn)品，導致年末庫存逐年上漲。另外其年末總材料存量雖大分別為1059萬元、1032萬元、1037萬元，但是出現(xiàn)一些原材料庫存過多，一些原材料，如進口調(diào)味料等確出現(xiàn)了短缺的現(xiàn)象。總結起來，其問題主要表現(xiàn)在兩個方面：一是貨物原材料采購計劃不合理，造成原材料積壓或緊缺；二是銷售生產(chǎn)制度不合理，產(chǎn)品積壓嚴重。表3.32019-2021年朗源股份應收賬款統(tǒng)計表（單位：萬元）項目2019年2020年2021年應收賬款92712661916通過上表可以看出，朗源股份應收賬款較多，三年來分別為927萬元、1266萬元、1916萬元，這說明該企業(yè)每年年末有大量資金未收回，該企業(yè)主要經(jīng)營水果系列產(chǎn)品，水果產(chǎn)品占總產(chǎn)品的70%。這要求該企業(yè)要時刻關注水果產(chǎn)品市場價格的變動，通過這些變動來計劃銷售，降低成本。同時該企業(yè)在銷售策略上采取邊生產(chǎn)邊銷售的方式，來保障產(chǎn)品供貨市場。但這種銷售方式使得企業(yè)產(chǎn)品銷售出去了，資金回籠困難，應收賬款比例持續(xù)增高，從而使企業(yè)資金運轉不暢，從整體上影響了企業(yè)的進一步的生產(chǎn)與發(fā)展。3.2.3成本管理落實問題目前朗源股份加工生產(chǎn)以及保存各項產(chǎn)品的一部分機器設備陳舊，生產(chǎn)工藝雖然緊跟大的市場環(huán)境，但是相對落后于食品行業(yè)的龍頭企業(yè)。食品的加工方法死板、老套、機械化。不僅如此，該企業(yè)對產(chǎn)品的外觀過分關注，從而忽略了產(chǎn)品的經(jīng)濟性；對產(chǎn)品的品質和包裝過分的追求完美，忽略了一些食品添加劑在生產(chǎn)過程中的成本；對于產(chǎn)品的產(chǎn)量過分關注，忽略了產(chǎn)品產(chǎn)量與市場需求的關聯(lián)性。而且企業(yè)在選料方面，為了確保產(chǎn)品的口感，選擇的材料價格雖然便宜，但種類多，用不到的材料也多，在對實際情況沒有完全考慮的情況下，造成了成本的浪費。其次，朗源股份在設計新產(chǎn)品時沒有進行細致全面的考慮，經(jīng)常模仿其他行業(yè)研發(fā)出的新產(chǎn)品，生產(chǎn)的工藝過于格式化，對于接下來的更改和轉變有很大的困難。這些工藝技術的保守，使朗源股份的發(fā)展一直停滯不前。在現(xiàn)階段的企業(yè)競爭下處于不利的地位。4疫情后朗源股份有限公司發(fā)展現(xiàn)狀4.1疫情給企業(yè)帶來的影響4.1.1疫情對企業(yè)的沖擊在朗源股份有限公司2020年年報中可以看出：其去年實現(xiàn)營業(yè)收入2.98億元，同比減少47.45%；凈利潤虧損1.84億元，同比下滑579.86%。公開資料顯示，朗源股份主營業(yè)務為鮮果和果干的種植管理、加工、倉儲及銷售。2020年，其各主營業(yè)務收入均有所下滑，其中果干實現(xiàn)營收1.31億元，同比下滑7.95%；鮮果實現(xiàn)營收6149.94萬元，同比下滑37.66%；堅果、果仁實現(xiàn)營收5293.33萬元，同比下滑29.11%。對于營收下滑，朗源股份稱，主要受新冠肺炎疫情沖擊影響，公司2020年2月至3月處于半停產(chǎn)狀態(tài)，海外疫情的蔓延對出口業(yè)務也產(chǎn)生不利影響，導致公司營業(yè)收入較上年同期下降47.45%。對于凈利潤下滑，朗源股份稱，主要系公司對原合并報表范圍內(nèi)的子公司優(yōu)世聯(lián)合集體計提商譽減值準備5292.24萬元，對預計無法收回的2019年度業(yè)績補償款計提壞賬準備2848.51萬元等因素所致。同日，朗源股份發(fā)布2021年第一季度報告，公司一季度營業(yè)收入為4967.16萬元，較上年同期下降5.68%；凈利潤為-329.52萬元，同比下降31.40%；扣非凈利潤虧損287.69萬元，較上年同期收窄10.70%。4.1.2疫情下企業(yè)的經(jīng)營狀況通過與朗源股份管理層訪談可知，藥廠制定的預算編制流程為上下結合的流程，但在實施過程中，卻流于形式。如表所示，朗源股份每年都會開展預算編制工作，各部門根據(jù)財務部門匯總的上年度的實際成本發(fā)生額，上報本年度的預算目標數(shù)。但實際上各部門還是按照財務部門下發(fā)的方案上交并不按照實際情況進行調(diào)整，這就造成了實際執(zhí)行結果與預算出現(xiàn)較大差異，2020年又受到新冠疫情的影響，預算差異與往年對比會更明顯，不利于朗源股份成本管理工作的開展。表4.12019-2020年朗源股份預算目標數(shù)對比表（單位：元）年份預算目標數(shù)生產(chǎn)部門采購部門銷售部門管理部門2019財務部門下發(fā)1624560.304135620406600.96609901.44各部門上報1624560.304135620406600.96609901.442020財務部門下發(fā)1572361.804122345401979.30602968.96各部門上報1572361.804122345401979.30602968.964.2疫情下企業(yè)成本管理存在的問題4.2.1預算編制不合理在新冠疫情影響下，預算工作的執(zhí)行與控制比以前更難開展，根據(jù)上文成本預算編制的現(xiàn)狀，可以了解到各部門每年的財務預算方案都以財務部門下發(fā)的為準，沒有根據(jù)實際情況進行調(diào)整，這樣的預算編制不合理，尤其是在新冠疫情影響下，不合理的現(xiàn)象更加突出。由訪談可知（圖3），朗源股份81%的員工認為現(xiàn)存的預算編制不合理，17%的員工認為目前的預算編制既有可取之處但也存在不足，僅有2%的員工認為目前的預算編制合理。預算編制不合理會造成實際執(zhí)行結果與預算出現(xiàn)較大差異，尤其是在新冠疫情影響下，供應鏈系統(tǒng)失衡，企業(yè)停工停產(chǎn)，訂單庫存積壓，預算差異很難評估，在一定程度上加重了成本信息失真。圖4.1新冠疫情影響下朗源股份全體員工對預算編制的評價情況4.2.2供應商選擇方式不合理在新冠疫情影響下，供應商的選擇不僅關系到企業(yè)的采購成本更關系到企業(yè)在疫情影響下的可持續(xù)發(fā)展。通過與朗源股份采購部門訪談可知，朗源股份目前在原材料采購的過程中，缺乏對供應商考核管理的標準，采購部門可以根據(jù)以往經(jīng)驗自行決定供應商，自主進行采購定價，采購工作全程沒有其他部門參與，存在管理上的漏洞，尤其是在新冠疫情影響下，供應商管理更加困難，再由采購部門自主決定供應商的選擇，沒有嚴格的供應商選擇標準，對于朗源股份成本控制的開展更加不利。由訪談可知（圖5），朗源股份36%的采購人員選擇供應商的標準是看其供貨價格，21%的采購人員選擇供應商的標準是看其交貨期，25%的采購人員選擇供應商的標準是看其供貨質量，13%的采購人員選擇供應商的標準是看公司的資質，僅有5%的采購人員選擇供應商的標準是綜合各方面考慮。由此可知，朗源股份絕大部分采購人員關于供應商的選擇只是片面的進行考慮，缺乏綜合全面的選擇標準，從而在原材料供應管理上失去控制，又受到新冠疫情的持續(xù)影響，原材料單價上升（如表2所示），加大了原材料成本支出，這對供應商選擇提出了更高的要求。圖4.2新冠疫情影響下朗源股份原材料供應商選擇標準情況4.2.3成本核算方面存在的問題成本核算制度不健全。在新冠疫情的影響下，企業(yè)停工停產(chǎn)，訂單交付期延長，朗源股份成本核算工作的開展很難推進。通過與朗源股份管理層訪談可知，朗源股份目前還是使用傳統(tǒng)成本法進行成本核算，但在計算直接材料和直接人工時沒有一個具體的核算標準，制造費用也缺少分配標準，年底時將制造費用按月平均分配，不能夠準確反映實際情況。成本核算制度不健全，沒有詳細可靠的成本數(shù)據(jù)用于成本管理，不利于管理層在日后根據(jù)生產(chǎn)成本進行合理決策，尤其是在新冠疫情影響下，成本核算制度不健全會加劇朗源股份原本存在的問題，使得朗源股份成本管理工作開展更加困難。4.2.4成本考核管理粗放受新冠疫情的影響，朗源股份原本考核管理方面的漏洞顯現(xiàn)，給其生產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大的壓力。通過與朗源股份車間生產(chǎn)人員訪談可知，朗源股份在生產(chǎn)活動中一直強調(diào)產(chǎn)品合格率，因為個人操作問題導致產(chǎn)品不符合標準的要進行責任追究，但實際上并沒有真正地落實，出現(xiàn)問題時只是當面批評，沒有相應的懲罰。對于生產(chǎn)過程中表現(xiàn)出色的產(chǎn)品合格率高的員工也不進行獎勵。朗源股份缺少對員工的成本考核，這不利于員工成本節(jié)約意識的養(yǎng)成，很難提高員工的工作積極性，尤其在新冠疫情影響下，朗源股份成本負擔沉重，員工缺少成本節(jié)約意識，資源浪費嚴重，會讓原本負擔沉重的朗源股份雪上加霜，不利于朗源股份疫情結束后的可持續(xù)發(fā)展。

5對于朗源股份有限公司成本管理問題的對策提出5.1強化成本管理意識5.1.1明確企業(yè)成本管理的基本原則要求在疫情常態(tài)化防控期間，中小企業(yè)保持競爭優(yōu)勢的策略之一是成本優(yōu)先戰(zhàn)略。中小企業(yè)應積極轉變成本管理思路，將成本管理延展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的全部環(huán)節(jié)，從戰(zhàn)略高度貫穿事前、事中、事后全階段，從空間維度關注產(chǎn)品的研發(fā)到售后服務，將成本管理的重點由成本核算轉變?yōu)槌杀痉治龊统杀究己酥衼恚瑢⑵髽I(yè)相關管理部門和生產(chǎn)部門職工的收入水平與成本控制水平相掛鉤，提高廣大職工的全員參與成本管理的意識，提高全員參與成本管理的積極性與主動性，強化成本管理隊伍建設，積極引進成本管理理念先進的管理人才，形成全員成本管理的企業(yè)文化。5.1.2提高成本管理會計人員素質企業(yè)管理人員應以身作則，樹立榜樣，在工作中一點一滴強化節(jié)約意識。引導員工積極參與到成本節(jié)約當中，讓節(jié)約成本不僅是一句口號，而是滲透到日常工作當中。企業(yè)也應當定期對員工進行培訓，強調(diào)成本控制的重要性。將企業(yè)的發(fā)展與每個員工相結合，激發(fā)員工愛崗敬業(yè)、一絲不茍的工作熱情，由上至下樹立成本節(jié)約的觀念，形成一個自發(fā)節(jié)約成本的良好氛圍。當今社會的競爭歸根結底還是人才的競爭，員工在餐飲發(fā)展的過程中有著舉足輕重的作用，所以，要加強餐飲員工的成本管控問題意識以及工作責任感。需要讓必須要讓所有的員工意識到降低企業(yè)成本、提高利潤是每一個員工的職責，可以采取一些措施，如利用提薪和獎金來獎勵那些工作表現(xiàn)較好的員工，同時也有必要適度處罰一下工作渙散，對成本管控問題不重視的員工，最終使員工的成本意識加強。5.2優(yōu)化企業(yè)的成本管控模式5.2.1細化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的成本控制近年來，大企業(yè)通過建立財務共享中心，實現(xiàn)了企業(yè)的數(shù)據(jù)處理信息化、快速化、高效化，構建了價值鏈成本管理體系。中小企業(yè)在信息技術應用上發(fā)展遲緩，面對疫情，薄弱的成本管理體系不能給企業(yè)創(chuàng)造價值。中小企業(yè)亟待建立高效的信息化成本管理體系，充分利用現(xiàn)代化的信息技術和信息手段，自動快速地獲取、整理和分析各種成本數(shù)據(jù)，提高成本數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)的實效性、全局性和準確性，實現(xiàn)各個部門之間的信息資源共享，引入先進的管理會計工具，規(guī)范企業(yè)的成本核算、成本控制和成本考核等成本管理工作，實現(xiàn)企業(yè)的資金流、物流、信息流、商流等數(shù)據(jù)的有效銜接，將成本管理延伸至生產(chǎn)環(huán)節(jié)之外，加強對企業(yè)的全價值鏈成本控制。5.2.2創(chuàng)新成本核算的管理方式科學先進的成本控制方法是建立一套完整高效成本管理體系的前提和基礎，企業(yè)應改變原有模式，加大成本控制的力度和手段，不斷在實踐中形成符合企業(yè)特點、能夠為企業(yè)帶來更多經(jīng)濟利益的管理系統(tǒng)。為了降低各項成本，企業(yè)應事先制訂嚴格的成本管理標準，如采用定額成本控制法。在成本計劃中規(guī)定一系列具體的控制標準，給每項費用制訂計劃；對成本控制鏈中的日常經(jīng)營活動產(chǎn)生成本的項目進行必要的監(jiān)督、控制和評價；分析和考核產(chǎn)生實際成本與定額成本的差異，查明差異的原因所在，并針對問題提出解決對策，便于后續(xù)管理。5.3建立完善的成本管理體系5.3.1構建成本管理體系的思路成本預算工作對于新冠疫情結束后成本管理工作的開展至關重要，因此朗源股份應該重視成本預算工作，成立成本預算小組，提高應對疫情的能力。由總經(jīng)理擔任組長，財務部部長擔任副組長，其他行政部門負責人擔任組員（如圖5.1所示）?？偨?jīng)理主要負責管理決策工作，其主要職責如下：關注疫情變化及市場形勢，合理地把握疫情帶來的機遇，確定行動目標，組織實施預算目標的編制，并根據(jù)疫情后朗源股份的實際經(jīng)濟狀況，指導各預算執(zhí)行部門開展預算執(zhí)行工作。財務部部長主要負責預算監(jiān)督工作，其主要職責如下：協(xié)助總經(jīng)理進行疫情后的修復和調(diào)整目標工作，審核各單位疫情后的預算調(diào)整并監(jiān)督其預算執(zhí)行情況，分析預算差異并及時反饋。其他行政部門是預算執(zhí)行的主體，應對如新冠疫情這樣的突發(fā)情況，應設立獨立應急預算崗位，負責突發(fā)情況下的預算對接，其主要負責本部門的預算編制，督促本部門落實管理層下達的預算指令，并按要求編寫預算分析報告。成本預算小組成本預算小組副組長：財務部部長組員：各行政部門負責人組長：總經(jīng)理執(zhí)行監(jiān)督管理決策圖5.1成本預算小組架構圖5.3.2成本控制1.建立供應商選擇機制受新冠疫情影響，全國物流停運，原材料供不應求，價格上升，在原本的價格基礎上，供應商供應原材料的質量會受到影響。為了有效的節(jié)約采購成本降低自身采購風險，挑選優(yōu)質的原材料供應商，朗源股份應對供應商進行考核評分，然后進行優(yōu)良中差等級排名，并安排其他部門參與并監(jiān)督，嚴格把控供應商的選擇。供應商分級管理將所有與朗源股份有資金往來的供應商分成4個等級，在制定供應商考核方案時，從以下方面進行打分。具體見下表：表5.1供應商績效考核表公司資質（15)質量（40)成本（20）交付期（10）售后服務（10）商譽（5）總分供應商A供應商B供應商C供應商N表5.2供應商評分等級等級A級b級c級d級E級得分91～10081～9071～8061～70≤60對于評分為A級的供應商，可以預付貨款購買其原材料；對于評分為B級的供應商可以優(yōu)先購買其貨物；對于評分為C級的供應商可以考慮與其進行合作；對于評分為D級的供應商進行待定觀察，不符合標準的取消與其交易；對于評分為E級的供應商直接不考慮與其進行交易。同時，采購人員要及時獲取疫情后的市場信息并對供應商選擇進行重新評選。朗源股份通過建立供應商選擇機制，可以合理選擇優(yōu)質供應商，保證原材料的供應，減少新冠疫情帶來的影響。2.優(yōu)化領料、用料環(huán)節(jié)的控制由于新冠疫情，上游供應鏈斷裂，交通物流受阻，原材料采購成本上升，朗源股份應對領料、用料的數(shù)量進行控制，根據(jù)實際生產(chǎn)需要發(fā)放原材料，按處方的100%投料，節(jié)約原材料。對于生產(chǎn)過程中未使用的余料，進行統(tǒng)計后繳倉，可用于其他產(chǎn)品的生產(chǎn)。廢料產(chǎn)生后要判斷是否可以利用，對于可利用的廢料，可以用于設備調(diào)試和試驗，也可以將這部分廢料進一步加工生產(chǎn)成半成品或者產(chǎn)成品，從而合理利用廢料，進一步節(jié)約原材料成本。通過優(yōu)化領料、用料環(huán)節(jié)的控制，可以有效控制原材料成本，尤其是在新冠疫情影響下，有利于成本節(jié)約意識的養(yǎng)成，促進朗源股份可持續(xù)發(fā)展。5.3.3成本核算健全成本核算制度。在新冠疫情影響下，朗源股份要想獲得詳細可靠的成本數(shù)據(jù)用于成本管理，就需要健全成本核算制度，用于成本核算工作的開展。朗源股份在生產(chǎn)過程中，應根據(jù)訂單數(shù)量將原材料和輔料投入生產(chǎn)，并計算人工工時，將直接材料和直接人工計入產(chǎn)品成本，將制造費用進行分配，跨月生產(chǎn)的情況下將其在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，不跨月生產(chǎn)的直接將其分配到各個產(chǎn)品中（核算過程如圖7所示）。通過健全成本核算制度，有利于朗源股份管理層在受到疫情影響后及時做出合理的核算方面的決策，適應后疫情時代的發(fā)展。圖5.2成本核算流程圖5.3.4成本考核1.建立成本考核機制在疫情影響下，朗源股份要想控制和降低各類成本，應建立面向全體的成本考核機制，根據(jù)考核部門、考核人員職能的特點制定考核表，針對生產(chǎn)部門主要從成本、客戶質量反饋和訂單完成率等幾方面進行考核，針對采購部門主要從費用支出、原材料和供應商這幾方面進行考核，分別對各項指標賦予權重，通過評分的方式開展成本管理效果評價。通過建立成本考核機制，促使各責任中心對負責的成本承擔責任，有利于朗源股份在新冠疫情影響下控制和降低各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。表5.3部門考核項目表考核項目考核人員生產(chǎn)部門標準成本與實際材料、人工等生產(chǎn)過程中各項消耗的差額生產(chǎn)工人、車間管理人員質量投訴次數(shù)生產(chǎn)工人、車間管理人員質量退貨數(shù)量生產(chǎn)工人訂單交付期生產(chǎn)工人廢品率生產(chǎn)工人產(chǎn)出合格率生產(chǎn)工人機器使用率生產(chǎn)工人庫存占用率車間管理人員采購部門部門日常費用支出與目標成本的差額采購人員、采購部門負責人原材料采購價格與標準價格的差異采購人員原材料的質量合格率采購人員庫存原材料的周轉天數(shù)采購部門負責人供應商滿意度采購人員、采購部門負責人2.建立員工激勵機制在后疫情時代，朗源股份應根據(jù)成本考核結果不斷地完善公司的激勵機制，根據(jù)不同部門的評價和打分，可以對個人進行具體的獎懲，提