公司內(nèi)部資金往來核算的會計處理S公司內(nèi)部資金往來核算，是總、分機構(gòu)之間進行處理的重要內(nèi)容，新的《企業(yè)準則》及其應用指南沒有對企業(yè)內(nèi)部資金往來的會計處理進行明確規(guī)范，給日常處理帶來諸多不便。加強對總、分機構(gòu)之間內(nèi)部資金往來的會計處理進行研究，已成為總、分機構(gòu)核算的當務之急。本文從內(nèi)部資金往來賬務處理、報表編制、集團財務軟件環(huán)境下內(nèi)部資金往來處理，以及未達賬項等方面一、內(nèi)部資金往來賬務處理公司總機構(gòu)在“其他應收款”科目下設置“內(nèi)部往來”二級明細科目，核算向分支機構(gòu)撥付的投資款、分支機構(gòu)上交利潤款、企業(yè)所得稅、暫借款、貨物款、項目服務費等款項；分支機構(gòu)在“其他應付款”科目下設置“內(nèi)部往來”二級明細科目，核算總機構(gòu)撥付的投資款、向總機構(gòu)上交利潤款、企業(yè)所得稅、暫借款、貨物款、項目服務費等款項。(一)日常資金往來處理1.投資資金。核算總機構(gòu)向分支機構(gòu)撥付的開辦費用和運營資金。(1)總機構(gòu)在“其他應收款——內(nèi)部往來”科目下設置“向分支機構(gòu)投入資金”三機構(gòu)投入資金，貸：銀行存款；收到返還投資款時作相反分錄。期末余額在借方，為分支機構(gòu)未返還的投資款。(2)分支機構(gòu)在“其他應付款——內(nèi)部往來”科目下設置“總機構(gòu)投資資金”三級明細科目核算，收到投資資金時，款時作相反分錄。期末余額在貸方，為未返還總機構(gòu)的投資款。2.上交利潤款。分支機構(gòu)的經(jīng)營成果歸總機構(gòu)所有，分支機構(gòu)所實現(xiàn)的利潤應當向總機構(gòu)繳納，所形成的虧損應當由總機構(gòu)進行彌補。(1)總機構(gòu)在“其他應收款——內(nèi)部往來”科目下設置“分支機構(gòu)上交利潤”三級明細科目核算，收到款項時，借：銀行存款，貸：其他應收款——內(nèi)部往來——分支機構(gòu)上交利潤，撥付彌補虧損款時作相反分錄；年末結(jié)轉(zhuǎn)報表利潤時，借：其他應收款——內(nèi)部往來——分支機構(gòu)上交利潤，貸：本年利潤，虧損時作相反分錄。期末余額在貸方，為分支機構(gòu)上交公司利潤及虧損款；如分支機構(gòu)實現(xiàn)報表利潤全額上交，該科目無余額。(2)分支機構(gòu)在“其他應付款——內(nèi)部往來”科目下設置“向總機構(gòu)上交利潤”三級明細科目核算，上交利潤時，借：彌補虧損款時作相反分錄；年末結(jié)轉(zhuǎn)報表利潤時，借：本年利潤，貸：其他應方，為向總機構(gòu)上交的公司利潤及虧損款；如實現(xiàn)報表利潤全額上交總機構(gòu)，該科目無余額。3.企業(yè)所得稅。新的《企業(yè)所得稅法》實施后，由總機構(gòu)按稅法規(guī)定的比率向分支機構(gòu)分配所得稅款，分支機構(gòu)將總機構(gòu)分配的稅款向當?shù)囟悇諜C構(gòu)繳納，分支機構(gòu)不核算所得稅費用。(1)總機構(gòu)在“其他應收款——內(nèi)部往來”科目下設置“企業(yè)所得稅”三級明細科目核算。每季度末，按利潤計算出本季度應繳納的企業(yè)所得稅時，借：所得稅費用，貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅；向分支機構(gòu)分配企業(yè)所得稅時，借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅，貸：其他應付款——內(nèi)部往來——企業(yè)所得稅；撥付企業(yè)所得稅款時，借：其他應付款——內(nèi)部往來——企業(yè)所得稅，貸：銀行存款。本科目期末無余額。(2)分支機構(gòu)在“其他應付款——內(nèi)部往來”科目下設置“企業(yè)所得稅”三級明細科目核算，收到稅款時，借：銀行存款，貸：其他應付款——內(nèi)部往來——企業(yè)所得稅；繳納稅款時，借：其他應付款——內(nèi)部往來——企業(yè)所得稅，貸：銀行存款。期末無余額。4.暫借款。分支機構(gòu)為了特定項目需要，而向總機構(gòu)借入一定金額的資(1)總機構(gòu)在“其他應收款——內(nèi)部往來”科目下設置“暫借款”三級明細科目核算，撥付借款時，借：其他應收款——暫借款，貸：銀行存款；收回借款時作相反分錄。期末余額在借方，為向分支機構(gòu)借出資金。(2)分支機構(gòu)在“其他應付款——內(nèi)部往來”科目下設置“暫借款”三級明細科目核算，收到借款時，借：銀行存款，貸：其他應付款——內(nèi)部往來——暫借款；歸還借款時作相反分錄。期末余額在貸方，為從總機構(gòu)借入的資金。5.貨物款。分支機構(gòu)銷售總機構(gòu)商品，貨物款通過內(nèi)部往來進行核算。 (1)總機構(gòu)在“其他應收款——內(nèi)部往來”科目下設置“貨物款”三級明細科目核算，調(diào)撥貨物時，借：其他應收款——內(nèi)部往來——貨物款，貸：主營業(yè)務收入，貸：應交稅費——應交增值稅；收回貨物款時，借：銀行存款，貸：其他應收款——內(nèi)部往來——貨物款。期末余額在借方，為分支機構(gòu)未還的貨物款。(2)分支機構(gòu)在“其他應付款——內(nèi)部往來”科目下設置“貨物款”三級明細科目核算，收到貨物時，借：庫存商品等，借：應交稅費——應交增值稅，貸：其他應付款——內(nèi)部往來——貨物款；匯出貨物款時，借：其他應付款——內(nèi)部往來——貨物款，貸：銀行存款。期末余額在貸方，為總機構(gòu)調(diào)入的貨物款。6.項目服務費。分支機構(gòu)為總機構(gòu)項目提供本地化服務，由總機構(gòu)按約定的金額向分支機構(gòu)撥付項目服務費用。分支機構(gòu)不進行收入與支出核算，采取總機構(gòu)先行撥付服務費用，再由分支機構(gòu)按實際發(fā)生的費用向總機構(gòu)進行費用核銷的辦法。(1)總機構(gòu)在“其他應收款——內(nèi)部往來”科目下設置“項目服務費”三級明細科目核算，撥付服務費時，借：其他應收款——內(nèi)部往來——項目服務費，貸：銀行存款；分支機構(gòu)核銷費用時，借：主營業(yè)務成本，貸：其他應收款——內(nèi)部往來——項目服務費；收到分支機構(gòu)劃回的多余資金時作相反分錄。期末余額在借方，為向分支機構(gòu)撥付、分支機構(gòu)未核銷的項目服務費用。(2)分支機構(gòu)在“其他應付款——內(nèi)部往來”科目下設置“項目服務費”三級明細科目核算，收到服務費時，借：銀行存款，貸：其他應付款——內(nèi)部往來——項目服務費；發(fā)生服務費用時，借：其他應收款——總機構(gòu)項目服務費，貸：銀行存款(或現(xiàn)金、應付職工薪酬等)；經(jīng)總機構(gòu)核銷后，借：其他應付款——內(nèi)部往來——項目服務費，貸：其他應收款——總機構(gòu)項目服務費；劃回多余資金時作相反分錄。期末余額在貸方，為項目服務費未核(二)特殊處理除上述日常處理外，還涉及其他處理：1.以總機構(gòu)投資款彌補分支機構(gòu)虧損款時，總機構(gòu)：借：其他應收款——構(gòu)投入資金；分支機構(gòu)：借：其他應付款——內(nèi)部往來——總機構(gòu)投資資金，2.以項目服務費抵交上交利潤時，總機構(gòu)：借：其他應收款——內(nèi)部往來——項目服務費，貸：其他應收款——內(nèi)部往來——分支機構(gòu)上交利潤；分支3.以企業(yè)所得稅抵交上交利潤時，總機構(gòu)：借：其他應收款——內(nèi)部往來——企業(yè)所得稅，貸：其他應收款——內(nèi)部往來——分支機構(gòu)上交利潤；分支部往來——項目服務費。4.以貨款抵交企業(yè)所得稅款時，總機構(gòu)：借：其他應收款——內(nèi)部往來——企業(yè)所得稅，貸：其他應收款——內(nèi)部往來——貨物款；分支機構(gòu)：借：其(三)資金往來單據(jù)處理總機構(gòu)與分支機構(gòu)的資金往來頻繁，人員應當設計使用《內(nèi)部往來通知單》作為資金往來的原始憑證?！秲?nèi)部往來通知單》應當包括以下要素：編制時間、編制單位、往來單位、記賬月份、科目、借貸方、摘要、金額，并由編制人、審核人、主管簽名或蓋章，并加蓋財務專用章(或內(nèi)部往來專用章)?！秲?nèi)部往來通知單》由資金撥出方或事項發(fā)生方編制，并在資金撥付后三日向?qū)Ψ洁]寄，在實行辦公自動化的單位，通知單也可以電子形式處理。二、內(nèi)部資金往來內(nèi)部資金往來是公司內(nèi)部發(fā)生的資金往來，期末，總機構(gòu)應當將相關(guān)項目進行抵銷處理。(一)資產(chǎn)負債表總機構(gòu)在“其他應收款”項目下、分支機構(gòu)在“其他應付款”項目下增設“其中：內(nèi)部往來”項目，用于列報總、分支機構(gòu)之間內(nèi)部資金往來?？倷C構(gòu)編制資產(chǎn)負債表時編制以下抵銷分錄：借：其他應付款——內(nèi)部往來——總機部往來來——內(nèi)部往來——貨物款，貸：其他應收款——內(nèi)部往來——貨物款；借：其他應付款費?？倷C構(gòu)在編制匯總資產(chǎn)負債表時應當按抵銷后的金額對“其他應收款”與“其他應付款”進行列報。(二)現(xiàn)金流量表總機構(gòu)與分支機構(gòu)應當在“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”與“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目下一行增設“其中：內(nèi)部往來”項目，用于核算內(nèi)部資金往來。總機構(gòu)在編制匯總現(xiàn)金流量表時應當按抵銷后的金額對行列報。三、實施集團財務軟件環(huán)境下的內(nèi)部資金往來處理(一)憑證的編制在集團財務軟件環(huán)境下，總、分機構(gòu)可以通過編制協(xié)同憑證、將資金往來情況實時通知對方的方式進行內(nèi)部往來的處理。資金撥付方或事項發(fā)生方在編制內(nèi)部資金往來分錄時，財務軟件自動向?qū)Ψ桨l(fā)送內(nèi)部資金往來提示信息，包括發(fā)生時間、金額、用途、科目，信息接收方點擊確認后，由財務軟件自動生成協(xié)同憑證，并由財務軟件自動進行對賬。(二)匯總報表的生成公司總機構(gòu)將涉及內(nèi)部資金往來的會計分錄進行匯總，自動生成抵銷分錄，以抵銷后的“其他應收款”與“其他應付款”在資產(chǎn)負債表中列報，將內(nèi)部往來資金的收付金額在現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”中進行抵減列報。四、內(nèi)部資金往來未達賬項公司總、分機構(gòu)之間有著十分頻繁的資金往來，與外部資金往來一樣也會產(chǎn)生未達賬項，公司應當加強對未達賬項的管理，確保信息準確。在總、分機構(gòu)財務軟件未集成的情況下，總機構(gòu)應當于每月結(jié)束后1個工工作日內(nèi)對《內(nèi)部往來對賬單》進行核對，對未達賬項及時查明原因，分別以下兩種情況處理：第一，未達賬項屬于時間性差異的，如資金在月底匯出，對方在下月初收到，則此項差異可在下月自動結(jié)平，當月可保留差異，如匯總后余額在借方，則在資產(chǎn)負債表