..審計(jì)案例分析題①P115案例分析題1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師杰在對(duì)恒基公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)時(shí)，收集到以下6組證據(jù)：〔1〕收料單與購(gòu)貨發(fā)票；〔2〕銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單；〔3〕領(lǐng)料單與材料本錢(qián)計(jì)算表；〔4〕工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；〔5〕存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄；〔6〕銀行函證回函與銀行對(duì)賬單。【要求】請(qǐng)分別說(shuō)明每組證據(jù)中哪些審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。【解答】購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠。這是因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票來(lái)自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是供外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的成認(rèn)，而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司部流轉(zhuǎn)。領(lǐng)料單比材料本錢(qián)計(jì)算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過(guò)公司不同部人員的審核，而材料本錢(qián)計(jì)算表只在公司的會(huì)計(jì)部門(mén)部流轉(zhuǎn)。工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門(mén)以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門(mén)部流轉(zhuǎn)。存貨監(jiān)盤(pán)記錄比存貨盤(pán)點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤(pán)記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤(pán)點(diǎn)表是公司提供的。銀行函證回函比銀行對(duì)賬單可靠。這是因?yàn)殂y行函證回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手，而銀行對(duì)賬單經(jīng)過(guò)公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。②P188例8—2甲公司2013年12月31日應(yīng)收賬款總賬余額為20000萬(wàn)元，其所屬明細(xì)賬中借方余額的合計(jì)數(shù)為21000萬(wàn)元，貸方余額的合計(jì)數(shù)為1000萬(wàn)元；其他應(yīng)收款總賬余額為3000萬(wàn)元，該公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為1%，計(jì)提金額為230萬(wàn)元。壞賬準(zhǔn)備的賬戶記錄詳見(jiàn)表8—4表8-4壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬〔簡(jiǎn)式〕單位：萬(wàn)元日期憑證字號(hào)摘要借方貸方余額1/15/6上年結(jié)轉(zhuǎn)100〔貸方〕轉(zhuǎn)字37核銷壞賬5050〔貸方〕8/11轉(zhuǎn)字87核銷壞賬60-10〔借方〕31/12轉(zhuǎn)字98計(jì)提本年的壞賬準(zhǔn)備230220〔貸方〕要求：根據(jù)上述資料，指出壞賬計(jì)提準(zhǔn)備計(jì)提中存在的問(wèn)題并進(jìn)展糾正?！窘獯稹恳皇窃摴緵](méi)有將應(yīng)收賬款區(qū)分為單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款和單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款，并據(jù)以確定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。二是該公司壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提金額有誤。首先，對(duì)于應(yīng)收賬款明細(xì)賬中有貸方余額的不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因其相當(dāng)于預(yù)收賬款，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)展重新分類，歸入負(fù)債方。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)為：21000+3000=24000〔萬(wàn)元〕當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)收賬款項(xiàng)總計(jì)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額=24000×1%-〔-10〕=250〔萬(wàn)元〕該公司少計(jì)提20萬(wàn)元〔250-230〕，建議作出調(diào)整。調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用—計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200000貸：壞賬準(zhǔn)備200000P194案例分析題③1、市會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王豪、民對(duì)ABC股份XX公司〔上市公司〕2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)的過(guò)程中，獲取的公司2013年12月31日的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄資料如下〔單位：萬(wàn)元〕：工程名稱金額銀行存款5000短期投資600應(yīng)收票據(jù)12000應(yīng)收賬款〔凈額〕75000其他應(yīng)收款24000存貨84000固定資產(chǎn)〔凈值〕97800在建工程26300應(yīng)付賬款34570銀行借款〔抵押借款局部〕56800實(shí)收資本〔部職工及社會(huì)公眾股〕18000資本公積48750主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額675000主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)67898利息支出5464【要求】請(qǐng)根據(jù)上述資料答復(fù)以下問(wèn)題并將答案填入以下的表格：上述工程中使用函證程序的有哪些？承受函證的對(duì)象有哪些？函證主要容是什么？可以選用的函證方式是什么？工程名稱承受函證對(duì)象函證的主要容函證方式〔1〕銀行存款所審計(jì)期間所有與被審計(jì)單位有往來(lái)的金融機(jī)構(gòu)存款戶賬號(hào)、性質(zhì)及余額等貸款性質(zhì)、擔(dān)?；虻盅浩贰①J款期限、利率及余額等肯定式〔2〕應(yīng)收票據(jù)票據(jù)開(kāi)出人付款日、到期金額、抵押擔(dān)保物說(shuō)明肯定式〔3〕應(yīng)收賬款債務(wù)人應(yīng)收金額肯定式或否認(rèn)式〔4〕其他應(yīng)收款債務(wù)人應(yīng)收金額肯定式或否認(rèn)式〔5〕應(yīng)付賬款債權(quán)人應(yīng)付金額肯定式或否認(rèn)式〔6〕抵押借款債權(quán)人抵押人債權(quán)金額；抵押物說(shuō)明；對(duì)是否遵守抵押契約發(fā)表意見(jiàn)肯定式〔7〕實(shí)收資本交易所；證券托管機(jī)構(gòu)股份數(shù)額肯定式2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B對(duì)XYZ股份2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)。該公司2013年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形式與上年相當(dāng)。該公司提供未經(jīng)審計(jì)的2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注的局部容如下：〔1〕壞賬核算的會(huì)計(jì)政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備工程附注：應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備2013年年末余額分別為16553萬(wàn)元、52.77萬(wàn)元。應(yīng)收賬款賬齡分析如下：賬齡年初數(shù)〔萬(wàn)元〕年末數(shù)〔萬(wàn)元〕1年以8392109151~2年118613992~3年116113653年以上14212874合計(jì)1216016553〔2〕營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)本錢(qián)工程附注：營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)本錢(qián)2013年年度發(fā)生額分別為61020萬(wàn)元、52819萬(wàn)元。品名營(yíng)業(yè)收入〔萬(wàn)元〕營(yíng)業(yè)本錢(qián)〔萬(wàn)元〕2012年發(fā)生額2013年發(fā)生額2012年發(fā)生額2013年發(fā)生額X產(chǎn)品40000410003800033800Y產(chǎn)品20000200201900019019合計(jì)60000610205700052819【要求】假定上述附注容中的年初數(shù)和上年比擬數(shù)均已審定無(wú)誤，你作為注冊(cè)會(huì)計(jì)書(shū)A和B，在審計(jì)方案階段，請(qǐng)運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析性復(fù)核方法，分別指出上述附注容中存。在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。【解答】容〔1〕中可能存在兩處不合理之處：一是壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為3.2‰(即52.77÷16553)，與會(huì)計(jì)政策規(guī)定的5%的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符；二是應(yīng)收賬款賬齡分析中，"2～3年〞和"3年以上〞這兩局部的年初數(shù)之和僅2582萬(wàn)元，而"3年以上〞的年末數(shù)卻為2874萬(wàn)元，通常，在公司2013年度未發(fā)生并購(gòu)、分立和債務(wù)重組等行為的前提下是不可能的。容〔2〕中可能存在一處不合理之處：X產(chǎn)品2013年的銷售毛利率為13.44%，大大高于2012年的5%。既然公司2013年的供產(chǎn)銷形式與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平。3、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承受受托，審計(jì)Y公司2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師王萍了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。王萍取得2013年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2014年1月15日采用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢函證。王萍將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：異常情況函證編號(hào)客戶名稱金額〔萬(wàn)元〕回函日期回函容(1)12甲3000002014年1月12日購(gòu)置Y公司300000貨物屬實(shí)，但款已于12月25日用支票支付。(2)46乙5000002014年1月21日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于2013年12月28日將貨物退回?！?〕74丙6400002014年1月20日2013年12月10日收到Y(jié)公司代銷的貨物640000元，尚未銷售。〔4〕88丁9000002014年1月19日采用分期付款方式購(gòu)貨900000元，根據(jù)購(gòu)貨合同，已于2013年12月25日首付300000元。〔5〕120戊600000因地址錯(cuò)誤，被郵局退回?！疽蟆酷槍?duì)上述各種異常情況，王萍應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？【解答】查找2013年12月25日銀行存款到賬通知單，核對(duì)銀行存款日記賬，確認(rèn)應(yīng)收賬款是否收回。檢查2013年12月28日貨物驗(yàn)收入庫(kù)單，并向乙公司索要退回貨物的發(fā)運(yùn)憑證。核對(duì)庫(kù)存商品日記賬。檢查被審計(jì)單位委托代銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，并檢查被審計(jì)單位調(diào)整賬務(wù)處理。檢查2013年12月25日銀行存款到賬通知單，核對(duì)銀行存款日記賬，確認(rèn)300000元應(yīng)收賬款是否收回。再次核對(duì)戊公司應(yīng)收賬款，再次發(fā)函詢證，假設(shè)仍然被退回，那么檢查銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)的原始憑證和相關(guān)會(huì)計(jì)資料。⑥P208例9—3注冊(cè)會(huì)計(jì)師王輝在審查華潤(rùn)股份2013年度固定資產(chǎn)折舊時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度1月初新增已投入生產(chǎn)使用的機(jī)床一臺(tái)，原價(jià)為1000000元，預(yù)計(jì)凈殘值為100000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，使用年數(shù)總和法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)展折舊，其余各類固定資產(chǎn)均用直線法折舊，且該公司對(duì)這一事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未作提醒。要求：根據(jù)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王輝應(yīng)確定這一事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的影響，并提請(qǐng)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做充分提醒?！窘獯稹孔?cè)會(huì)計(jì)師王輝認(rèn)為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出現(xiàn)不一致，且未充分提醒，這是違反現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的。由此計(jì)算的該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表影響如下：該機(jī)床用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額=〔1000000-100000〕×5/15=300000〔元〕該機(jī)床用直線法計(jì)算的年折舊額=〔1000000-100000〕/5=180000〔元〕所以，由于折舊方法的改變，使得本年度多計(jì)提折舊額120000元〔300000-180000〕，致使資產(chǎn)負(fù)債表中的"累計(jì)折舊〞工程增加120000元，利潤(rùn)表中的"利潤(rùn)總額〞工程減少120000元。對(duì)此，注冊(cè)跨會(huì)計(jì)師王輝應(yīng)要求被審計(jì)但聞在財(cái)務(wù)報(bào)表中作這樣的提示："本公司由于對(duì)原值為1000000元，預(yù)計(jì)凈殘值100000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年的機(jī)床采用年數(shù)總和法進(jìn)展折舊，與采用直線法相比，使本年度的折舊額增加120000元，利潤(rùn)總額減少120000元。〞⑦P216-1案例分析1、標(biāo)志會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師文浩在對(duì)甲公司2013年的應(yīng)付賬款工程進(jìn)展審計(jì)。根據(jù)需要，文浩決定對(duì)甲公司以下應(yīng)付賬款四個(gè)明細(xì)賬目中的兩個(gè)進(jìn)展函證。應(yīng)付賬款年末余額本年度進(jìn)貨總額A公司220萬(wàn)元460萬(wàn)元B公司01980萬(wàn)元C公司650萬(wàn)元750萬(wàn)元D公司190萬(wàn)元2130萬(wàn)元【要求】文浩應(yīng)選擇哪兩家債權(quán)人公司進(jìn)展函證？并說(shuō)明理由?！窘獯稹课暮茟?yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)展應(yīng)付賬款函證。因?yàn)楹C客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些應(yīng)付賬款可能存在較大發(fā)生額而并非年末余額較大的債權(quán)人。函證的目的在于查實(shí)有誤未入賬的負(fù)債，而不是驗(yàn)證具有較大年末應(yīng)付賬款余額的債務(wù)。本年度甲公司從B公司和D公司采購(gòu)了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。P216-2【要求】假定上述附注容中的年初數(shù)和上年比擬數(shù)均已審定無(wú)誤，你作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B，請(qǐng)用專業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析程序，分別致辭上述附注容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)單說(shuō)明理由【解答】容中可能存在兩處不合理之處：一是"累計(jì)折舊--土地〞的本年增加數(shù)為15萬(wàn)元，這與國(guó)家規(guī)定土地不提折舊的要求相悖；二是"固定資產(chǎn)原價(jià)--房屋及建筑物〞的本年減少數(shù)為21萬(wàn)元，小于"累計(jì)折舊--房屋及建筑物〞的本年減少數(shù)〔31萬(wàn)元〕，而根據(jù)會(huì)計(jì)核算的根本原理，考慮固定資產(chǎn)凈殘值率這一因素，即使這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計(jì)折舊數(shù)也應(yīng)小于相應(yīng)的固定資產(chǎn)原價(jià)⑧P234案例分析題注冊(cè)會(huì)計(jì)師A審查宏大公司2013年度的利潤(rùn)表時(shí)，抽查12月份的本錢(qián)資料，發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品已完工600件，月末在產(chǎn)品300件，原材料在生產(chǎn)開(kāi)場(chǎng)時(shí)一次投入，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用，按約當(dāng)產(chǎn)量比例進(jìn)展分配，在產(chǎn)品完工程度按平均50%計(jì)算。甲產(chǎn)品的本錢(qián)計(jì)算材料如下：?jiǎn)挝唬涸こ淘鲁踉诋a(chǎn)品本期費(fèi)用完工產(chǎn)品本錢(qián)月末在產(chǎn)品直接材料1600011900010800027000直接人工5800482004320010800制造費(fèi)用235016400150003750合計(jì)2415018360016620041550【要求】指出資料中所計(jì)算的本錢(qián)是否正確，重新計(jì)算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總本錢(qián)和單位本錢(qián)、月末在產(chǎn)品總本錢(qián)，列出計(jì)算過(guò)程。針對(duì)上述情況指出存在的問(wèn)題以及處理方法。【解答】根據(jù)所提供資料，該公司甲產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用應(yīng)按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配，那么完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率=600÷(600+300)=2/3在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率=300÷(600+300)=1/3因此，完工甲產(chǎn)品本錢(qián)中直接材料費(fèi)用為：〔16000+119000〕×2/3=90000(元)在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用為：〔16000+119000〕×1/3=45000〔元〕直接工資費(fèi)用和制造費(fèi)用應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配，即完工產(chǎn)品的分配率=600÷(600+150)=0.8在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率=1-0.8=0.2經(jīng)復(fù)核，原計(jì)算結(jié)果正確。因此完工甲產(chǎn)品總本錢(qián)=90000+43200+15000=148200〔元〕單位本錢(qián)=148200/600247〔元〕月末在產(chǎn)品總本錢(qián)=45000+10800+3750=59550〔元〕根據(jù)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A可以初步判斷該公司制造本錢(qián)的會(huì)計(jì)控制不健全，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品本錢(qián)分配存在人為調(diào)節(jié)，本月完工產(chǎn)品本錢(qián)多計(jì)算了18000元，在產(chǎn)品少計(jì)了18000元。應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大審查圍，評(píng)價(jià)制造本錢(qián)會(huì)計(jì)的合理性，并在此根底上審查對(duì)銷售本錢(qián)的影響程度。因此，該公司存在的主要問(wèn)題是人為調(diào)節(jié)制造本錢(qián)，由此可能導(dǎo)致虛減當(dāng)年利潤(rùn)，偷漏所得稅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師A對(duì)此應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整本錢(qián)、利潤(rùn)資料，兵按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅，并根據(jù)調(diào)整情況，確定審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型。⑨P266例12-12014年1月20日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王英、強(qiáng)對(duì)某企業(yè)2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)中，查得"貨幣資金〞工程中的庫(kù)存現(xiàn)金為1062.10元。1月21日上午8時(shí)，王英、強(qiáng)對(duì)該企業(yè)出納員華所經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金進(jìn)展了清點(diǎn)。該企業(yè)1月20日現(xiàn)金日記賬月是832.10元，清點(diǎn)結(jié)果如下：現(xiàn)金實(shí)有數(shù)627.34元。在保險(xiǎn)柜中有以下單據(jù)已收、付款但未入賬：職工陽(yáng)6月4日預(yù)借差旅費(fèi)200元，已經(jīng)領(lǐng)到批準(zhǔn)。職工鋼借據(jù)一，金額140元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也沒(méi)有說(shuō)明用途。在保險(xiǎn)柜中，有已收款但未記賬的憑證共4，金額135.24元。銀行核定該企業(yè)現(xiàn)金限額為800元。經(jīng)核對(duì)1月1—20日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，核實(shí)1月1—20日收入現(xiàn)金數(shù)為2350元、支出現(xiàn)金數(shù)為2580元正確無(wú)誤。要求：根據(jù)以上資料，編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，核實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并核實(shí)2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表所列數(shù)字是否正確，對(duì)現(xiàn)金收支、留存管理的合法性提出審計(jì)意見(jiàn)。【解答】該企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表詳見(jiàn)表12—1表12—1庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表××幣種：人民幣2014年1月21日單位：元工程工作底稿金額備注實(shí)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金金額加：已付訖為入賬的支出憑證1份627.34200.00加：白條抵庫(kù)數(shù)1份140.00減：已收入為入賬的收入憑證1份135.24減：代保管現(xiàn)金情況1份庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際占用額832.10庫(kù)存現(xiàn)金賬面金額〔2014年1月20日〕銀行核定庫(kù)存現(xiàn)金金額832.10800.00現(xiàn)金管理人：華會(huì)計(jì)主管：牟民根據(jù)表12—1資料可知：該企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金沒(méi)有發(fā)生短缺。賬面余額應(yīng)為767.34元〔832.10+135.24-200〕；現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為627.34元，加上白條抵庫(kù)數(shù)〔應(yīng)由出納員退回〕140元，與賬面余額相符。2013年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為997.34元〔767.34-2350+2580〕，與2013年度資產(chǎn)負(fù)債表中"貨幣資金〞工程的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)1062.10元不相符，說(shuō)明該庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)1062.10元是不正確的，建議調(diào)整為997.34元。該企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金收支、留存中訊在不合法現(xiàn)象：一是有白條抵庫(kù)數(shù)140元，違反現(xiàn)金管理制度；二是超現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金，2013年12月31日超限額197.34元，違反現(xiàn)金限額的有關(guān)規(guī)定。⑩P271例12—3注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B對(duì)華達(dá)紡織股份2013年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)展審計(jì)。在審查資產(chǎn)負(fù)債表"貨幣資金〞工程時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2013年12月31日的銀行存款數(shù)額為33500元，銀行存款賬面余額為35000元。審計(jì)助理人員向開(kāi)戶銀行取得對(duì)賬單一，2013年12月31日的銀行存款余額為42000元。另外，查有以下未達(dá)賬項(xiàng)和記賬過(guò)失：〔1〕12月23日公司送存轉(zhuǎn)賬支票5800元，銀行尚未入賬。〔2〕12月24日公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票5300元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)?！?〕12月25日委托銀行收款10300元，銀行已收妥入賬，但收款通知尚未到達(dá)公司?！?〕12月30日銀行代付水費(fèi)3150元，但銀行付款通知單尚未到達(dá)公司。〔5〕12月15日收到銀行收款通知單金額3850元，公司入賬時(shí)將銀行存款增加數(shù)錯(cuò)記成3500元。要求：根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實(shí)2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中"貨幣資金〞工程中銀行存款數(shù)額的正確性。【解答】銀行存款余額調(diào)節(jié)表詳見(jiàn)表12—2表12—2銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：華達(dá)公司2013年12月31日單位：元工程金額工程金額公司銀行存款賬面余額加：銀行已收，公司未收的款項(xiàng)減：銀行已付，公司未付的款項(xiàng)加：企業(yè)記賬過(guò)失數(shù)調(diào)節(jié)后的存款余額3500010300315035042500開(kāi)戶銀行對(duì)賬單余額加：公司已收，銀行未收的款項(xiàng)減：?jiǎn)挝灰迅?，銀行未付的款項(xiàng)調(diào)節(jié)后的存款余額420005800530042500審計(jì)主管：華審計(jì)員：黃明會(huì)計(jì)主管：熊瑛會(huì)計(jì)員：小平從銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以看出，華達(dá)紡織股份2013年12月31日銀行存款的數(shù)額雙方都為42500元，從而證明公司銀行存款賬面余額35000元根本屬實(shí)?？梢?jiàn)，資產(chǎn)負(fù)債表上的"貨幣資金〞工程中的銀行存款數(shù)33500元的真實(shí)性程度較差，建議應(yīng)加以調(diào)整。無(wú)保存意見(jiàn)的部控制審計(jì)報(bào)告環(huán)宇股份全體股東：按照"企業(yè)部控制審計(jì)指引"及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的相關(guān)要求，我們審計(jì)了環(huán)宇股份〔以下簡(jiǎn)稱環(huán)宇公司〕2013年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告部控制的有效性。一、企業(yè)對(duì)部控制的責(zé)任按照"企業(yè)部控制根本規(guī)"、"企業(yè)部控制應(yīng)用指引"、"企業(yè)部控制評(píng)價(jià)指引"的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的根底上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告部控制的重大缺陷進(jìn)展披露。三、部控制的固有局限性部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档停鶕?jù)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來(lái)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。四、財(cái)務(wù)報(bào)告部控制審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，環(huán)宇公司按照"企業(yè)部控制根本規(guī)"和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告部控制。五、非財(cái)務(wù)報(bào)告部控制的重大缺陷在部控制審計(jì)過(guò)程中，我們注意到，環(huán)宇公司未來(lái)三年"再造一個(gè)環(huán)宇公司〞的開(kāi)展方案只是公司董事會(huì)長(zhǎng)揚(yáng)個(gè)人提出來(lái)的設(shè)想，未經(jīng)公司戰(zhàn)略委員會(huì)和董事會(huì)討論和審議，也不符合公司所造行業(yè)的開(kāi)展趨勢(shì)。由于存在上述非財(cái)務(wù)報(bào)告部控制的重大缺陷，我們提醒本報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。需要指出的是，我們并不對(duì)環(huán)宇公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告部控制發(fā)表意見(jiàn)或提供保證。本段容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。標(biāo)志會(huì)計(jì)