2023/9/121第二章稅收原則2023/9/122第一節(jié)課稅原則的歷史回顧一、課稅原則的提出二、斯密的課稅原則三、瓦格納的課稅原則2023/9/123一、課稅原則的提出（一）配第的課稅原則（二）尤斯蒂的課稅原則2023/9/124（一）配第的課稅原則

公平是指納稅人的能力不同，稅收負(fù)擔(dān)也就應(yīng)當(dāng)不同而且要適當(dāng)。

便利是指征收的手續(xù)、程序、方法要簡(jiǎn)便，符合納稅人的習(xí)俗和具備的條件。

節(jié)省

是指征稅過程中的耗費(fèi)盡可能地減少，也就是要盡量節(jié)約征收費(fèi)用。2023/9/125（二）尤斯蒂的課稅原則國(guó)庫(kù)原則促進(jìn)自發(fā)納稅的課稅方法不得侵犯臣民的合理的自由和加重對(duì)人民生活及工商業(yè)的危害平等課稅具有明確的法律依據(jù)，在征收過程中不能有不正當(dāng)?shù)男袨榍乙魇昭杆偬暨x征收費(fèi)用最低的貨物課稅納稅手續(xù)簡(jiǎn)便，稅金分期繳納，時(shí)間安排得當(dāng)2023/9/126二、斯密的課稅原則斯密從這種經(jīng)濟(jì)自由主義立場(chǎng)出發(fā)，提出了平等、確實(shí)、便利、最少征收費(fèi)用等４大課稅原則。(一)平等原則

國(guó)民應(yīng)依其在國(guó)家的保護(hù)下所得收入的多少為比例，向國(guó)家繳納租稅。(二)確實(shí)原則確實(shí)(certainty)原則是指國(guó)民所納稅目與條例應(yīng)該是確實(shí)的。(三)便利原則便利(convenience)原則是指政府對(duì)國(guó)民征稅的時(shí)間、地點(diǎn)、方法等，應(yīng)盡量使國(guó)民感到方便。(四)最少征收費(fèi)用原則稅務(wù)部門征稅時(shí)所耗用的費(fèi)用應(yīng)減少到最低程度。2023/9/1272023/9/128三、瓦格納的課稅原則

財(cái)政政策原則

包含收入充分原則和收入彈性原則。

國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則

包含稅源選擇原則和稅種選擇原則。2023/9/129

社會(huì)公正原則

包含普遍原則和平等原則。

稅務(wù)行政原則

包含確實(shí)原則、便利原則、最少征收費(fèi)用原則。2023/9/1210第二節(jié)稅收的公平原則2023/9/1211一、稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)（一）橫向公平和縱向公平（二）受益原則（三）能力原則2023/9/1212（一）橫向公平和縱向公平1.橫向公平2.縱向公平2023/9/12131.橫向公平

如果某種稅同等地對(duì)待同樣的人，那么，就說這種稅是橫向公平的。也就是說，如果在征稅前，兩個(gè)人具有相同的福利水平，在征稅之后，他們的福利水平也應(yīng)是相同的。

橫向公平原則是一個(gè)大多數(shù)人都可能接受的原則。然而，這項(xiàng)原則操作起來卻很困難。2.縱向公平縱向公平標(biāo)準(zhǔn)說的是稅收制度如何對(duì)待福利水平不同的人?？v向公平要求回答如下三個(gè)問題：

(1)在理論上確定誰應(yīng)支付較高的稅收；

(2)在稅法上如何通過選擇課稅方法和課稅基礎(chǔ)體現(xiàn)出來；

(3)如果某些納稅人的確應(yīng)當(dāng)支付較高的稅，究竟要高出多少。2023/9/12142023/9/1215縱向公平2023/9/1216（二）受益原則

受益原則要求納稅人應(yīng)根據(jù)其從公共服務(wù)中獲得的利益納稅。受益原則存在如下三大缺陷：

第一，受益原則的應(yīng)用因共用品的集體消費(fèi)性質(zhì)而受到極大限制。第二，受益原則的應(yīng)用因共用品的內(nèi)在性質(zhì)難以確定受益的多少。第三，受益原則的應(yīng)用很可能使某些稅種具有很大的扭曲性。2023/9/1217（三）能力原則能力原則(abilitytopayapproach)要求納稅人應(yīng)當(dāng)按照他們的支付能力(ability-to-pay)納稅，或者說，他們繳納的稅收數(shù)量要與他們的支付能力成正比。能力測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)可分為所得、支出和財(cái)富。2023/9/1218(一)所得標(biāo)準(zhǔn)就所得尺度而言，最常引用的是黑格-西蒙斯的綜合所得概念。綜合所得包括個(gè)人的全部所得，不管其來源如何，也不管其用途如何。其定義是：當(dāng)期消費(fèi)加上凈財(cái)富(包括物質(zhì)財(cái)富和人力財(cái)富)之和。缺點(diǎn)：如果個(gè)人間不具有相同的偏好，特別是對(duì)于工作或閑暇的偏好不同，那么，按綜合所得基礎(chǔ)課征的所得稅一般來說不太符合橫向公平標(biāo)準(zhǔn)的要求。2023/9/1219(二)支出標(biāo)準(zhǔn)利用支出(比如說年度支出)作為個(gè)人課稅基礎(chǔ)的正規(guī)基礎(chǔ)是那種反映個(gè)人“從社會(huì)飯鍋中拿走”多少而非“放入”多少的基礎(chǔ)。優(yōu)點(diǎn)：第一，無需計(jì)算凈財(cái)富的增加，特別是應(yīng)計(jì)資本利得(未實(shí)現(xiàn)資本利得)，這是在以所得作為稅基時(shí)所遇到的問題。第二，所得稅很可能會(huì)破壞跨時(shí)最適條件，支出稅不會(huì)引起這種扭曲。缺點(diǎn)：計(jì)算個(gè)人的總支出極其困難。2023/9/1220(三)財(cái)富標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人的總財(cái)富表明的是個(gè)人已積累起來的購(gòu)買力存量。原則上，個(gè)人的財(cái)富是其將來所得流量的現(xiàn)值。因此，對(duì)財(cái)富征稅(定期的或不定期的)相當(dāng)于對(duì)個(gè)人的將來所得征稅。從這個(gè)角度上說，財(cái)富稅與所得稅相同。缺點(diǎn)：財(cái)富稅的管理比較困難。2023/9/12212023/9/1222第三節(jié)稅收的效率原則（一）稅收的經(jīng)濟(jì)效率（二）稅收的制度效率2023/9/1223（一）稅收的經(jīng)濟(jì)效率1.稅收的經(jīng)濟(jì)效率與稅收中性2.馬歇爾—哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論3.?？怂钩~負(fù)擔(dān)理論2023/9/12241.稅收的經(jīng)濟(jì)效率與稅收中性稅收中性是指政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的運(yùn)行，或者說不影響私人部門原有的資源配置狀況。稅收的經(jīng)濟(jì)效率就是指政府通過稅收制度在把數(shù)量既定的資源轉(zhuǎn)移給公共部門的過程中，盡量使不同稅種對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生程度不同的扭曲所造成的福利損失或無謂損失最小化。2023/9/1225泰國(guó)的標(biāo)志稅產(chǎn)生的無謂損失2023/9/1226英國(guó)17-19世紀(jì)的窗戶稅產(chǎn)生的無謂損失2023/9/1227稅收引起的無謂損失（或稱超額負(fù)擔(dān)）AD1S1S2BP2=1.80Q2=900.5汽油價(jià)格(P)產(chǎn)量(Q)CP1=

1.50Q1=100無謂損失對(duì)汽油征稅移動(dòng)供給曲線稅收引起了無謂損失2023/9/1228影響無謂損失的因素2023/9/1229需求（或供給）彈性越大，無謂損失越大。換句話說，對(duì)替代品眾多或用途多樣的商品征稅，只會(huì)激發(fā)人們通過種種途徑避稅。在現(xiàn)實(shí)中，為了避稅而采取的行動(dòng)，就是無謂損失的來源。稅收無謂損失公式的含義（一）2023/9/1230稅收無謂損失公式的含義（二）無謂損失和稅率的平方成正比。假設(shè)我們征收一種每單位0.2元的稅，那么第一個(gè)0.1元造成的無謂損失，比第二個(gè)0.1元小得多。換句話說，如果我們把當(dāng)前稅率加倍，則無謂損失變?yōu)樗谋?。這背后的經(jīng)濟(jì)原因在于，隨著稅率增大，產(chǎn)量偏離均衡位置會(huì)越來越嚴(yán)重，福利損失也越來越大。2023/9/1231PQP2P1Q1Q2D1S1S2BACS3Q3P3DE0.10.1第二個(gè)0.1元產(chǎn)生了更大的邊際無謂損失，BCDE。第一個(gè)0.1元的稅產(chǎn)生的是較小的無謂損失,ABC。2023/9/1232啟示一累進(jìn)稅的效率較低。假設(shè)一個(gè)政府要通過所得稅籌集一定數(shù)量的收入。比例稅對(duì)所有人征收，但稅率較低；累進(jìn)稅對(duì)少數(shù)人征收，但稅率較高。由于無謂損失和稅率的平方成正比，因而累進(jìn)稅會(huì)導(dǎo)致較大的無謂損失。2023/9/1233啟示二政府應(yīng)當(dāng)平滑稅率。假設(shè)政府為了一場(chǎng)為期一年的戰(zhàn)爭(zhēng)，需要稅收收入加倍。當(dāng)時(shí)的稅率為20%。一種辦法是當(dāng)年稅率加倍，然后恢復(fù)正常稅率。另一種辦法是在今后20年中，將稅率都提高1%。由于無謂損失和稅率的平方成正比，顯然后一種辦法效率更高。2023/9/12343.希克斯超額負(fù)擔(dān)OPP1P0X1X0CABD'X超額負(fù)擔(dān)=MBC'的面積DXmC'MHBH'

B依據(jù)補(bǔ)償變量計(jì)算超額負(fù)擔(dān)2023/9/12353.?？怂钩~負(fù)擔(dān)OPP1P0X1X0CABD'X超額負(fù)擔(dān)=ANC的面積DXnHAH'

AN依據(jù)等價(jià)變量計(jì)算的超額負(fù)擔(dān)2023/9/1236（二）稅收的制度效率

衡量稅收制度的效率一般可以用兩個(gè)指標(biāo)，一是質(zhì)量指標(biāo)；二是成本指標(biāo)。2023/9/12371.質(zhì)量指標(biāo)集中性指標(biāo)侵蝕性指標(biāo)時(shí)滯性指標(biāo)執(zhí)行性指標(biāo)2023/9/1238質(zhì)量指標(biāo)包括集中性指標(biāo)、侵蝕性指標(biāo)、時(shí)滯性指標(biāo)和執(zhí)行性指標(biāo)等內(nèi)容。集中性指標(biāo)指的是在某種既定的稅制體系下，如果相對(duì)少量的稅種和稅款就能籌集到大部分稅收收入，那么這種稅制就是優(yōu)良的稅制。2023/9/12392005年,我國(guó)稅收收入中,比重超過10%的稅種有三個(gè)，增值稅占37.5