第二章成本分類與成本性態(tài)分析第1頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本定義：企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。生產(chǎn)產(chǎn)品已發(fā)生的耗費(fèi)。包括活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的價(jià)值。管理會(huì)計(jì)成本定義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的、以貨幣表現(xiàn)的、為達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或付出的代價(jià)。生產(chǎn)產(chǎn)品或其它、為達(dá)到經(jīng)濟(jì)目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的耗費(fèi)（已發(fā)生或?qū)?lái)發(fā)生）或喪失的收益。

一、成本的分類第2頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)成本:

在產(chǎn)品生產(chǎn)（制造）過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，包括:（1）直接材料（2）直接人工構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)品成本（3）制造費(fèi)用非生產(chǎn)成本:非生產(chǎn)成本是指企業(yè)在行政管理、資金籌集和在產(chǎn)品推銷過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，包括:（1）管理費(fèi)用（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期間成本（3）銷售費(fèi)用

第3頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

成本按經(jīng)濟(jì)用途分類的優(yōu)缺點(diǎn)：

優(yōu)點(diǎn)：反映產(chǎn)品成本、期間成本的構(gòu)成，便于考核、分析成本升降的原因和尋求降低成本的途徑。

缺點(diǎn)：不能揭示成本與產(chǎn)銷量之間的數(shù)量聯(lián)系，其成本信息不能應(yīng)用于經(jīng)營(yíng)決策。第4頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（二）成本按性態(tài)分類

成本性態(tài)——是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量總數(shù)的依存關(guān)系。成本按性態(tài)可分為：

變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)成本變動(dòng)銷管費(fèi)用約束固定成本

半變動(dòng)成本成本固定成本酌量固定成本延期變動(dòng)成本混合成本半固定成本曲線混合成本業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷量，也可以是直接人工工時(shí)、機(jī)器工作小時(shí)等。成本性態(tài)分析成本意義：可以揭示成本與業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在聯(lián)系。第5頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月1、變動(dòng)成本:指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而發(fā)生正比例變動(dòng),而單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持不變的成本。

變動(dòng)成本總額可以方程：Y=bx表示

內(nèi)容包括：生產(chǎn)中的變動(dòng)制造成本及變動(dòng)銷售、管理成本。

在相關(guān)范圍內(nèi)，變動(dòng)成本具有以下兩個(gè)特點(diǎn)：（1）變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性（2）單位變動(dòng)成本的不變性第6頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第7頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2、固定成本:

指在一定時(shí)期和在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),成本總額不受業(yè)務(wù)量的變動(dòng)影響而保持不變,單位固定成本隨業(yè)務(wù)量的增加或減少而呈反方向增減變動(dòng)的成本。固定成本總額可以方程：Y=a表示內(nèi)容包括：直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及固定銷售、管理費(fèi)用。固定成本具有以下兩個(gè)特點(diǎn)：（1）固定成本總額的不變性（2）單位固定成本的反方向變動(dòng)性第8頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第9頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

固定成本分類：

約束性固定成本酌量性固定成本約束性固定成本是指企業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)必須支付的最低成本。亦稱“經(jīng)營(yíng)能力成本”。如廠房和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員工資等。降低約束性固定成本，在于充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，提高業(yè)務(wù)量著手。第10頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月酌量性固定成本是指管理當(dāng)局的決策行動(dòng)能夠改變其數(shù)額的固定成本。亦稱“抉擇性固定成本”。主要包括研究開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。降低酌量性固定成本，在于精打細(xì)算、厲行節(jié)約、減少其絕對(duì)額著手。第11頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月3、混合成本:

業(yè)務(wù)量變化時(shí)，其成本總額隨業(yè)務(wù)量呈非正比例變動(dòng)。包括固定成本和變動(dòng)成本兩種因素。成本方程為：Y=a+bx表示。混合成本有四種形式：（1）半變動(dòng)成本初始量為固定成本，在此基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量增加，成本成正比例增加。如：租金、水、電等費(fèi)用計(jì)算。

第12頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（2）半固定成本一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其成本固定，但業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)到一定限度時(shí)，其成本會(huì)跳到一個(gè)新的水平，并在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不變。如：化驗(yàn)員、檢驗(yàn)員工資.

（3）延期變動(dòng)成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其成本保持不變，但超過(guò)該業(yè)務(wù)量，其成本隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)。如：超定額計(jì)獎(jiǎng)的工資制度下，職工工資=基礎(chǔ)工資+超額工資（超產(chǎn)部分）第13頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

（4）曲線式混合成本初始量類似固定成本，在此基礎(chǔ)上，其成本隨業(yè)務(wù)量呈非線性曲線式增加。有兩種形式：

①遞減型混合成本（成本增長(zhǎng)小于業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)）如：電爐設(shè)備熱處理的耗電成本。

②遞增型混合成本（成本增長(zhǎng)大于業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)）如：各種違約罰金和累計(jì)計(jì)件工資。第14頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月請(qǐng)舉出幾個(gè)實(shí)際的例子：半變動(dòng)成本半固定成本延期變動(dòng)成本第15頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月舉例半變動(dòng)成本：固定市話費(fèi)、全球通手機(jī)費(fèi)半固定成本：電信“88”套餐（不同梯次間）延期變動(dòng)成本：電信網(wǎng)絡(luò)費(fèi)（有限包月）電信“88”套餐（某一梯次內(nèi)）第16頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月4、相關(guān)范圍

相關(guān)范圍是理解成本習(xí)性的一個(gè)重要概念。廣義相關(guān)范圍：是指能使固定成本總額不變和變動(dòng)成本總額正比例變動(dòng)的性質(zhì)保持不變的有關(guān)期間和業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍。超出范圍，這一性質(zhì)不一定存在。狹義相關(guān)范圍：是僅指上述性質(zhì)不變的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍。從較長(zhǎng)時(shí)期看，從業(yè)務(wù)量的無(wú)限變動(dòng)看，沒(méi)有絕對(duì)不變的成本。相關(guān)范圍的存在，使得成本性質(zhì)具有相對(duì)性、暫時(shí)性和可轉(zhuǎn)化性特點(diǎn)。第17頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月二、成本的性態(tài)分析（一）成本性態(tài)分析概念在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照程序和方法將全部成本分成變動(dòng)成本和固定成本兩部分，并建立相應(yīng)的成本—業(yè)務(wù)量的函數(shù)方程的過(guò)程。成本的性態(tài)分析方法：第18頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月1、歷史資料分析法

——

根據(jù)歷史資料計(jì)算固定成本和單位變動(dòng)成本，建立成本與業(yè)務(wù)量方程的方法。

成本組成方程為：y=a+bx

方法:（1）高低點(diǎn)法、（2）散布圖法（3）一元直線回歸法

y——成本總額或混合成本；

a——固定成本；

bx——變動(dòng)成本。

b——單位變動(dòng)成本；

x——業(yè)務(wù)量

第19頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（1）高低點(diǎn)法

歷史資料中最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量的成本之差除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之差，計(jì)算單位變動(dòng)成本和固定成本的方法。

步驟：1、確定高低點(diǎn)。

高點(diǎn)-----最高業(yè)務(wù)量及相應(yīng)的成本；低點(diǎn)-----最低業(yè)務(wù)量及相應(yīng)的成本。

2、計(jì)算b、a并建立方程。

y高－y低

b=------------------x高－x低

a=y高－bx高或a=y低－bx低

建立Y=a+bx方程

第20頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

（2）散布圖法將歷史數(shù)據(jù)標(biāo)在坐標(biāo)圖上，目測(cè)一條反映成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)的變動(dòng)趨勢(shì)的直線。據(jù)此確定成本中的固定成本和變動(dòng)成本的一種定量分析方法。步驟：1、根據(jù)歷史資料畫出散布圖。

2、畫出趨勢(shì)直線，確定固定成本a；計(jì)算b=(Y-b)/x；建立Y=a+bx方程。第21頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

（3）回歸直線法根據(jù)過(guò)去業(yè)務(wù)量成本資料，運(yùn)用最小二乘法的原理建立成本和業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的回歸直線方程。步驟：1.列表計(jì)算n、Σx

、Σy、Σx2、Σxy

值

2.計(jì)算b、a建立方程

nΣxy－ΣxΣyb=-------------------------nΣx2－(Σx)2Σy－bΣxa=--------------

建立Y=a+bx方程2n第22頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月舉例：假設(shè)某公司2004年送貨車1—6月送貨行駛里程及維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)支出情況如下：1月份：行駛里程1200千米維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)9000元2月份：60060003月份：90084004月份：1500120005月份：120096006月份：180013200合計(jì)：720058200要求：以歷史資料分析法，建立維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)（混合成本）方程。第23頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月高低點(diǎn)法：解：1、高低兩點(diǎn)：6月份、2月份

2、b=（13200-6000)/(1800-600)=6a=13200-6*1800=2400（元）或a=6000-6*600=2400（元）

維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)方程為：Y=2400+6X第24頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月散布圖法1、目測(cè)a=2600

2、b=（9600-2600）/1200=5.83

維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)方程為：Y=2600+5.83X

0400800120016002000240012000100008000400026002000········第25頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月回歸直線法

解：1、列表計(jì)算。

XYXYXY1120090001440000810000001080000026006000360000360000003600000390084008100007056000075600004150012000225000014400000018000000512009600144000092160000115200006180013200324000017424000023760000合計(jì)72005820095400005979600007524000022

第26頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2、計(jì)算b、a，建立方程。b=(6*75240000-7200*58200)/(6*9540000-7200)=6a=(58200-6*7200)/6=2500維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)方程為：Y=2500+6X2第27頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2、工程技術(shù)測(cè)定法：是根據(jù)產(chǎn)品中材料和人工成本投入與產(chǎn)量關(guān)系，確定固定成本和變動(dòng)成本的一種方法。例：某企業(yè)鑄造車間的燃料用于鑄造熔爐，分別在點(diǎn)爐和熔化鐵水兩個(gè)程序中使用。最佳操作方法是：每次點(diǎn)爐要用木柴0.08噸，焦炭1.2噸；熔化1噸鐵水使用焦炭0.12噸，每個(gè)工作日點(diǎn)爐一次，全月工作24天，木柴250元/噸，焦炭400元/噸。確定該車間每月燃料總成本方程。

Y=ａ＋ｂｘ

=（0.08*250+1.2*400）*24+0.12*400X

=12000+48X第28頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月3、會(huì)計(jì)分析法(帳戶分析法）：以會(huì)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和成本性態(tài)劃分固定成本和變動(dòng)成本的一種方法。

例：某車間月產(chǎn)量5000件時(shí)的成本有：原材料10000元，直接人工12000元，燃料動(dòng)力4000元，維修2000元，間接人工2000元，折舊8000元，行政管理費(fèi)用2000元，合計(jì)40000元。建立該車間總成本方程。

Y=(2000+8000)+(40000-10000)/5000=10000+6x第29頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月4、合同確認(rèn)法：是根據(jù)合同規(guī)定的計(jì)價(jià)方法與業(yè)務(wù)量分析成本的一種分析方法。例：A公司與供電局鑒定合同規(guī)定：A公司每月需支付供電局變壓器維修費(fèi)600元，每月用電額度50000度，額度內(nèi)用電0.20元/度，超額用電按正常電價(jià)10倍計(jì)算。若該公司每月照明平均用電1000度，另生產(chǎn)甲產(chǎn)品，平均每件耗電7度。要求：建立A公司月用電額度內(nèi)電費(fèi)成本和超額度用電成本方程。用電額度內(nèi)甲產(chǎn)品最高產(chǎn)量=（50000-1000）/7=7000件額度用電：Y=（600+0.2*1000）+0.2*7X=800+1.4X（X≤7000）超額用電Y=（800+1.4*7000）+0.2*10*7（X-7000）=-87400+14X（X＞7000）第30頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月三、案例

1、某企業(yè)的歷史成本資料如下表：

上述產(chǎn)品成本中包括變動(dòng)成本、固定成本和混合成本三部分，該企業(yè)曾對(duì)低點(diǎn)產(chǎn)量為50000件時(shí)的產(chǎn)品成本總額作了分析，其各類成本的組成情況如下：變動(dòng)成本總額50000元固定成本總額60000元混合成本總額32500元合計(jì)：142500元要求：（1）采用高低點(diǎn)法對(duì)該企業(yè)的混合成本進(jìn)行分解，并寫出混合成本的數(shù)學(xué)模型。（Y=15000+0.35X）（2）若該企業(yè)計(jì)劃生產(chǎn)80000件產(chǎn)品，其總成本將會(huì)是多少？（183000元）

項(xiàng)目高點(diǎn)低點(diǎn)產(chǎn)量（件）

75000

50000產(chǎn)品成本（元）176250142500第31頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月案例分析：１、高點(diǎn)成本總額中：變動(dòng)成本總額＝75000*50000/50000=75000*1=75000

固定成本總額=60000

混合成本