企業(yè)所得稅是國家對境內(nèi)和其他取得收入企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

第7章企業(yè)所得稅7.1企業(yè)所得稅基本三要素7.1.1納稅義務(wù)人7.1.2征稅對象7.1.3稅率7.1.1納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。1.居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)依外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)2.非居民企業(yè)依外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所的企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)場所但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)7.1.2征稅對象企業(yè)所得稅征稅對象：企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。生產(chǎn)、經(jīng)營所得：是指納稅人從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及國務(wù)院財政部門確認的其他營利事業(yè)取得的所得。其他所得：是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等所得居民企業(yè)：境內(nèi)、外全部所得非居民企業(yè)：來源于境內(nèi)所得及與境內(nèi)機構(gòu)有聯(lián)系的來源于境外的所得7.1.3稅率基本稅率－25%適用：居民企業(yè)、境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)的非居民企業(yè)低稅率－20%（實際執(zhí)行稅率：10%）適用：境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得、境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)的非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)與其機構(gòu)無聯(lián)系的所得企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當年所得予以彌補，按彌補虧損后的所得額來確定適用稅率。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額計算：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝應(yīng)稅所得額×適用所得稅稅率7.2應(yīng)納稅所得額的確定7.2.1應(yīng)稅所得額基本內(nèi)涵1.何謂應(yīng)稅所得額應(yīng)納稅所得額:是納稅人每一納稅年度的征稅收入總額減去準予扣除項目后的余額。應(yīng)稅所得額=征稅收入總額－準予扣除項目金額

=（收入總額-不征稅收入-免稅收入）-準予扣除項目金額2.應(yīng)納稅所得額與利潤總額的區(qū)別7.2應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額:(1)會計利潤計算中已經(jīng)扣除,但超過稅法規(guī)定扣除標準的部分;(2)會計利潤計算中已經(jīng)扣除,但稅法規(guī)定不得扣除的部分;(3)未記或少記的收益。納稅調(diào)整減少額：(1)彌補以前年度未彌補的虧損;(2)減稅或免稅利潤1.基本規(guī)定收入形式：貨幣形式-現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等非貨幣形式-固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等一般收入：生產(chǎn)、經(jīng)營收入，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，租賃收入，特許權(quán)使用費收入，股息收入和其他收入等。特殊收入7.2.2收入的確定2.不征稅收入財政撥款納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入3.免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營利組織的收入境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益1.準予扣除項目的基本范圍

(1)成本:指納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本(2)費用:指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用稅金。(3)稅金:指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等(4)損失:指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失，以及其他損失

7.2.3準予扣除項目的確定(1)工資薪金支出-據(jù)實扣除支出項目：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等人員范圍：在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工(2)職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費-限額扣除職工福利費扣除限額=工資總額*14%職工工會經(jīng)費扣除限額=工資總額*2%職工教育經(jīng)費扣除限額=工資總額*2.5%Note：職工教育經(jīng)費當年實際發(fā)生數(shù)超過扣除限額的部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。7.2.3準予扣除項目的確定例:某企業(yè)計算全年利潤3000萬元，在成本費用中工資支出480萬元。提取職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費分別為84萬、15萬、12萬。計算應(yīng)納企業(yè)所得稅額。(1)準予扣除工資支出＝480萬(2)準予扣除福利費＝480×14%=67.2萬(3)準予扣除職工教育經(jīng)費＝480×2.5%=12萬(4)準予扣除工會經(jīng)費＝480×2%=9.6萬納稅調(diào)整增加額＝(84-67.2)+(12-9.6)+(15-12)=A萬元應(yīng)納稅所得額=3000+A應(yīng)納所得稅額=（3000+A）×25%(3)保險費用社會保險：“五險一金”可據(jù)實扣除補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險：據(jù)實扣除特殊職工人身安全保險費：據(jù)實扣除企業(yè)財產(chǎn)保險、責任保險：據(jù)實扣除Note：其他商業(yè)保險不得扣除7.2.3準予扣除項目的確定(4)利息費用納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間利息支出扣除規(guī)定：非金融機構(gòu)向金融機構(gòu)借款的利息支出據(jù)實扣除金融企業(yè)的各項存款利息支出、同業(yè)拆借利息支出據(jù)實扣除企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行的債券利息支出據(jù)實扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予據(jù)實扣除，超過部分不予扣除7.2.3準予扣除項目的確定(5)借款費用借款費用的解釋：借款過程中發(fā)生的折價或溢價的攤銷、輔助費用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。例如：發(fā)行公司債券的印刷費、借款的手續(xù)費處理原則：a.合理的不需要資本化的借款費用可扣除b.企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過一年以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用應(yīng)予以資本化，不允許一次性扣除。7.2.3準予扣除項目的確定(6)匯兌損失-據(jù)實扣除(7)業(yè)務(wù)招待費-限額扣除A.扣除標準=年業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額*60%B.最高扣除限額=年銷售（營業(yè)）收入*5‰比較A和B：IfA<B，則準予扣除的招待費為AIfA>B，則準予扣除的招待費為B例：某企業(yè)2008年會計利潤500萬元，當年營業(yè)收入1700萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40萬元，計算應(yīng)納所得稅額。（1）40*60%=24萬元（2）1700*5‰=8.5萬元（3）應(yīng)稅所得額=500+40-8.5=531.5萬元（4）應(yīng)納所得稅額=531.5*25%7.2.3準予扣除項目的確定(8)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費-限額扣除最高扣除限額=當年銷售（營業(yè)）收入*15%當年實際發(fā)生數(shù)超過限額部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除廣告費滿足以下3條件： a.廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的； b.已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； c.通過一定的媒體傳播。區(qū)別廣告費與贊助支出：贊助支出不允許稅前扣除7.2.3準予扣除項目的確定(9)環(huán)境保護專項資金-據(jù)實扣除(10)租賃費經(jīng)營性租賃的租賃費可以按照租賃期限均勻扣除融資性租賃費不能進行扣除，但其按期提取的折舊費可以扣除(11)勞動保護性支出-據(jù)實扣除勞動保護性支出：工作服、工作手套、安全保護用品、防暑降溫用品等7.2.3準予扣除項目的確定(12)公益性捐贈支出－限額扣除公益性捐贈支出的界定

Note：納稅人必須通過中國境內(nèi)非營利性的社會團體、國家機關(guān)捐贈才可以享受扣除，直接捐贈不得扣除。最高扣除限額=年度利潤總額*12%