段光勛簡介段光勛大學(xué)文化、高級(jí)會(huì)計(jì)師，現(xiàn)就職于某國際性集團(tuán)公司，曾擔(dān)任某大型國營施工企業(yè)財(cái)務(wù)科長、財(cái)務(wù)部長、總會(huì)計(jì)師20余年，并在成都市某大型房地產(chǎn)集團(tuán)公司任財(cái)務(wù)總監(jiān)數(shù)年。主要社會(huì)職務(wù)有：四川省建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)理事、成都市地稅局特邀監(jiān)察員、成都市國稅局特邀監(jiān)察員、四川經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院客座教授、稅務(wù)寶典網(wǎng)站納稅籌劃專家組首席專家等。參加編撰的著作主要有：《財(cái)務(wù)主管手冊(cè)》《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)》《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)稅實(shí)務(wù)疑難解》等。在全國數(shù)家刊物(中國會(huì)計(jì)報(bào))、網(wǎng)絡(luò)媒體（如中國稅網(wǎng)等）發(fā)表有關(guān)財(cái)會(huì)實(shí)務(wù)、納稅籌劃等方面的論文50余篇，并數(shù)十次在成都市、北京市、廣州市、大連市、武漢市、秦皇島市、烏魯木齊市、綿陽市、樂山市、遂寧市等舉辦企業(yè)納稅籌劃與企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)專場(chǎng)報(bào)告會(huì)。本人在房地產(chǎn)財(cái)務(wù)與納稅籌劃方面頗有研究，且成果豐碩，僅自創(chuàng)房地產(chǎn)納稅籌劃案例達(dá)100余個(gè)。本人開設(shè)的“房地產(chǎn)財(cái)務(wù)與納稅籌劃”博客，自創(chuàng)、搜集文章10000余篇，訪問量近700萬人次。講授者：段光勛

2023年9月21日

2014新財(cái)稅政策解析與“營改增”前后企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略9/21/2023主要內(nèi)容1、2014年度新財(cái)會(huì)、稅收政策解析2、解讀“營改增”相關(guān)政策與企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

3、企業(yè)納稅籌劃經(jīng)典案例分析4、企業(yè)如何應(yīng)對(duì)2014年度稅務(wù)稽查5、企業(yè)涉稅熱點(diǎn)、焦點(diǎn)、難點(diǎn)問題解析

9/21/2023營業(yè)稅改征增值稅

對(duì)企業(yè)的影響與應(yīng)對(duì)策略講授者：段光勛2023年9月21日新華網(wǎng)：我國營改增試點(diǎn)已累計(jì)減稅2679億元

記者從國家稅務(wù)總局7月24日召開的新聞通氣會(huì)上獲悉，我國營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)推進(jìn)兩年多來，超過96％的試點(diǎn)納稅人稅負(fù)不同程度下降，減稅總規(guī)模已達(dá)2679億元。

2012年1月1日起，我國率先在上海實(shí)行營改增試點(diǎn)，試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)逐步擴(kuò)大。今年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入試點(diǎn)，6月1日，電信業(yè)納入試點(diǎn)。

目前，營改增試點(diǎn)地區(qū)已擴(kuò)大到全國，行業(yè)已覆蓋交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。截至今年6月底，全國試點(diǎn)納稅人戶數(shù)達(dá)342萬戶，其中一般納稅人占19％，小規(guī)模納稅人占81％。

從今年上半年減稅情況看，因?qū)嵤I改增減稅851億元，包括試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅385億元，非試點(diǎn)納稅人因增加抵扣減稅466億元。

從今年新納入試點(diǎn)的行業(yè)看，鐵路運(yùn)輸業(yè)納稅人1356戶，減稅7億元；郵政業(yè)納稅人4136戶，減稅0.1億元；電信業(yè)納稅人17051戶，減稅2億元。

當(dāng)然，營改增的效應(yīng)不僅體現(xiàn)在減稅上，其為行業(yè)分工不斷細(xì)化和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好稅收環(huán)境，促進(jìn)了試點(diǎn)行業(yè)發(fā)展。

稅務(wù)總局介紹，營改增試點(diǎn)行業(yè)中，上半年軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)稅收增長35.3％，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)稅收增長20.1％，廣播、電視、電影和影視錄音制作業(yè)稅收增長17.4％，均明顯高于同期稅務(wù)部門組織稅收收入和其他大多數(shù)行業(yè)稅收增幅。營改增試點(diǎn)范圍已覆蓋交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有效減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。營改增為行業(yè)分工不斷細(xì)化和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好稅收環(huán)境，促進(jìn)了試點(diǎn)行業(yè)發(fā)展。主要內(nèi)容1、簡析增值稅制度與現(xiàn)行營業(yè)稅制度之間的差異2、營改增歷程回顧與相關(guān)政策解析3、解析《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》4、解讀《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》5、簡析《營改增會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》6、“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)影響的分析7、建筑業(yè)營改增面臨的挑戰(zhàn)8、營改增前后施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略與措施簡析增值稅制度與現(xiàn)行營業(yè)稅制度之間的差異

第一部分一、關(guān)于營業(yè)稅1、營業(yè)稅計(jì)算公式

營業(yè)稅應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率（3%）2、營業(yè)稅的稅基

營業(yè)額包含納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用又包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

3、建筑業(yè)的差額繳納營業(yè)稅政策

納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

4、建筑業(yè)營業(yè)稅的特殊性

除混合銷售業(yè)務(wù)外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。5、納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的地稅主管機(jī)關(guān)。6、納稅時(shí)間為收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。7、發(fā)票開具的稅務(wù)機(jī)關(guān)：工程所在地的地方稅務(wù)局。8、營業(yè)稅的特點(diǎn)：征稅范圍廣營業(yè)稅的征稅范圍包括在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營行為，涉及國民經(jīng)濟(jì)中第三產(chǎn)業(yè)這一廣泛的領(lǐng)域。第三產(chǎn)業(yè)直接關(guān)系著城鄉(xiāng)人民群眾的日常生活，因而營業(yè)稅的征稅范圍具有廣泛性和普遍性。隨著第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營業(yè)稅的收入也將逐步增長。計(jì)算方法簡單營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額（三者統(tǒng)稱為營業(yè)額），稅收收入不受成本、費(fèi)用高低影響，收入比較穩(wěn)定。營業(yè)稅實(shí)行比例稅率，計(jì)征方法簡便。稅率多樣化

/picview/249/249/0/242dd42a2834349b4aa65022c9ea15ce37d3bef0.html?fr=lemma稅目、稅率，而是從應(yīng)稅勞務(wù)的綜合性經(jīng)營特點(diǎn)出發(fā)，按照不同經(jīng)營行業(yè)設(shè)計(jì)不同的稅目、稅率。二、關(guān)于增值稅1、什么是增值稅

增值稅（value-addedtax）是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。2、稅率：建筑業(yè)適用11%稅率。3、增值稅計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

其中：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率（11%）

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（可能是17%、11%、6%、3%）

增值稅屬于價(jià)外稅，建筑施工企業(yè)銷售額=建筑業(yè)營業(yè)收入÷（1+11%）

4、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：機(jī)構(gòu)所在地國稅局

5、納稅義務(wù)時(shí)間

增值稅納稅時(shí)間節(jié)點(diǎn)為在收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。增值稅的主要特點(diǎn)

（1）不重復(fù)征稅，具有中性的特征；

（2）逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。

（3）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。

（4）中性調(diào)節(jié)，將稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的扭曲降到最低。

根據(jù)有關(guān)方面測(cè)算，納稅人的稅負(fù)是：

１、增值稅一般納稅人平均稅負(fù)1.89%;２、增值稅小規(guī)模納稅人平均稅負(fù)3%；３、營業(yè)稅納稅人的平均稅負(fù)3.5%。第二部分“營改增”歷程回顧與相關(guān)政策概述十二五我國的財(cái)稅體制改革方向《“十二五”規(guī)劃綱要》明確提出，要加快財(cái)稅體制改革，改革和完善稅收制度。（一）擴(kuò)大增值稅征收范圍，調(diào)減營業(yè)稅等稅收，生產(chǎn)性的勞務(wù)交增值稅。（建筑安裝、交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）（二）合理調(diào)整消費(fèi)稅范圍及稅率結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié)（三）逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度（四）將在“十二五”期間研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革（五）逐步健全地方稅體系，賦予省級(jí)政府適當(dāng)稅政管理權(quán)限20“營改增”改革歷程回顧第1階段：2011年10月26日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)。從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改為征收增值稅的試點(diǎn)。第2階段：

2012年7月25日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津等10個(gè)省（直轄市、計(jì)劃單列市）。第3階段：

2013年4月10日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，進(jìn)一步擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。第4階段：

2013年12月4日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍。第5階段：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2014年6月1日起，將電信企業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的主要內(nèi)容

1．在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率。

2．提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為6%；年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬以下（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用簡易征收方式征收率為3%。

3．繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

4．試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。

5．納入改革試點(diǎn)的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。

下一步“營改增”改革的基本思路

在分析、總結(jié)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)全國推進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定各行業(yè)“營改增”推進(jìn)方案，做好相關(guān)政策設(shè)計(jì)，分行業(yè)在全國逐步推行“營改增”。在改革的時(shí)間安排上，大體分三個(gè)時(shí)間段安排：

2013年，按照中央的部署，在交通運(yùn)輸業(yè)（鐵路運(yùn)輸業(yè)除外）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行“營改增”；

2014年，可選擇在交通運(yùn)輸業(yè)中的鐵路運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和郵電通信業(yè)實(shí)行“營改增”；

2015年，對(duì)剩余的其他部門實(shí)行“營改增”。分行業(yè)在全國實(shí)行“營改增”，關(guān)鍵是要抓好重點(diǎn)行業(yè)的改革。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知

財(cái)稅〔2013〕106號(hào)

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)。結(jié)合交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)運(yùn)行中反映的問題，我們對(duì)營改增試點(diǎn)政策進(jìn)行了修改完善。現(xiàn)將有關(guān)試點(diǎn)政策一并印發(fā)你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

一、自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營改增試點(diǎn)。

二、各地要高度重視營改增試點(diǎn)工作，切實(shí)加強(qiáng)試點(diǎn)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，周密安排，明確責(zé)任，采取各種有效措施，做好試點(diǎn)前的各項(xiàng)準(zhǔn)備以及試點(diǎn)過程中的監(jiān)測(cè)分析和宣傳解釋等工作，確保改革的平穩(wěn)、有序、順利進(jìn)行。遇到問題請(qǐng)及時(shí)向財(cái)政部和國家稅務(wù)總局反映。

三、本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外，自2014年1月1日起執(zhí)行。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）自2014年1月1日起廢止。

附件：1.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

2.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

3.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定

4.應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定

財(cái)政部國家稅務(wù)總局2013年12月12日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅〔2014〕43號(hào)

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本通知和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）的規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

二、電信業(yè)服務(wù)納入財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)范圍。具體應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋為：

電信業(yè)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

三、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。

四、納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。

五、中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)（名單見附件）接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

六、境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。

七、以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

八、在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

九、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）>的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）中，郵電通信業(yè)稅目停止執(zhí)行。

十、本通知自2014年6月1日起執(zhí)行。各地要高度重視電信業(yè)營改增試點(diǎn)工作，切實(shí)加強(qiáng)試點(diǎn)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，周密安排，明確責(zé)任，采取各種有效措施，做好試點(diǎn)前的各項(xiàng)準(zhǔn)備以及試點(diǎn)過程中的監(jiān)測(cè)分析和宣傳解釋等工作，確保改革的平穩(wěn)、有序、順利進(jìn)行。遇到問題及時(shí)向財(cái)政部和國家稅務(wù)總局反映。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局2014年4月29日為何我國營業(yè)稅要改征增值稅？

在貫徹科學(xué)發(fā)展觀、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)變的新形勢(shì)下，為什么我國營業(yè)稅需改征增值稅？我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。

這一始于1994年的稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入增長發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

首先，從稅制完善性的角度看

增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。

增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)（即在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競爭中做大做強(qiáng)），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)?，F(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。其次，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看

將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。

這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對(duì)營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)競爭中的生產(chǎn)和投資決策。

比如，由于企業(yè)外購服務(wù)所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)分和服務(wù)外包的發(fā)展。同時(shí)，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時(shí)無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對(duì)服務(wù)業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務(wù)出口由此易在國際競爭中處于劣勢(shì)。

第三，從稅收征管的角度看

兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。

隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。

比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。

再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。

從上述可見，營業(yè)稅改征增值稅這一改革的必要性。國際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。

在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇?，F(xiàn)已確定的這一改革事項(xiàng)在上海先行先試，將為分步推進(jìn)這一改革取得經(jīng)驗(yàn)。

可以預(yù)期，在上海拉開序幕的這一總體上使相關(guān)企業(yè)免除重復(fù)征稅制約而在總體上減輕稅負(fù)的改革，將促進(jìn)一大批市場(chǎng)主體放開手腳發(fā)揮潛力推進(jìn)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營和發(fā)展中的專業(yè)化細(xì)分，提升服務(wù)水準(zhǔn)，進(jìn)而有利于提振消費(fèi)和改善民生增進(jìn)百姓實(shí)惠，并助益于擴(kuò)大內(nèi)需、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。營業(yè)稅改征增值稅的意義何在？營業(yè)稅改征增值稅是國家稅制改革的一項(xiàng)重大安排。有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展

“營改增”改革取得明顯成效

據(jù)《中國稅務(wù)報(bào)》報(bào)道：從試點(diǎn)范圍來看，12個(gè)試點(diǎn)省市和計(jì)劃單列市的國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）總量占全國GDP總量的50%左右，第三產(chǎn)業(yè)增加值占52%左右，稅收占56%左右。經(jīng)過一年多的地區(qū)試點(diǎn)，“營改增”改革總體上達(dá)到了預(yù)期目的和要求，取得了明顯的成效。據(jù)測(cè)算，截至2013年2月底，“營改增”總體減稅規(guī)模達(dá)到550億元以上。*

下一步“營改增”改革的基本思路

在分析、總結(jié)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)全國推進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定各行業(yè)“營改增”推進(jìn)方案，做好相關(guān)政策設(shè)計(jì)，分行業(yè)在全國逐步推行“營改增”。在改革的時(shí)間安排上，大體分三個(gè)時(shí)間段安排：

2013年，按照中央的部署，在交通運(yùn)輸業(yè)（鐵路運(yùn)輸業(yè)除外）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行“營改增”；

2014年，可選擇在交通運(yùn)輸業(yè)中的鐵路運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和郵電通信業(yè)實(shí)行“營改增”；

2015年，對(duì)剩余的其他部門實(shí)行“營改增”。分行業(yè)在全國實(shí)行“營改增”，關(guān)鍵是要抓好重點(diǎn)行業(yè)的改革。*第三部分解讀《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》*

國家稅務(wù)總局于2011年11月16日以“財(cái)稅[2011]110號(hào)”公布了經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，拉開了由營業(yè)稅改征增值稅的序幕?，F(xiàn)將相關(guān)內(nèi)容解讀如下：

（一）基本原則。

1.統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施。

正確處理改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關(guān)系，統(tǒng)籌兼顧經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求，結(jié)合全面推行改革需要和當(dāng)前實(shí)際，科學(xué)設(shè)計(jì)，穩(wěn)步推進(jìn)。

2.規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)。

在保證增值稅規(guī)范運(yùn)行的前提下，根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。

3.全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡。

妥善處理試點(diǎn)前后增值稅與營業(yè)稅政策的銜接、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人稅制的協(xié)調(diào)，建立健全適應(yīng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅管理體系，確保改革試點(diǎn)有序運(yùn)行。

（二）改革試點(diǎn)的范圍與時(shí)間。

1.試點(diǎn)地區(qū)。綜合考慮服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)政承受能力、征管基礎(chǔ)條件等因素，先期選擇經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強(qiáng)的地區(qū)開展試點(diǎn)。

2.試點(diǎn)行業(yè)。試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時(shí)，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。

3.試點(diǎn)時(shí)間。2012年1月1日開始試點(diǎn)，并根據(jù)情況及時(shí)完善方案，擇機(jī)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。

（三）改革試點(diǎn)的主要稅制安排。

1.稅率。

在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。

租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率；

交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率；

其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

2.計(jì)稅方式。

（1）

交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。

（2）金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。

3.計(jì)稅依據(jù)。

（1）

納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。

（2）對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

4.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。

服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。

（四）改革試點(diǎn)期間過渡性政策安排。

1.稅收收入歸屬。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。

2.稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。

3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。

4.增值稅抵扣政策的銜接。現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（五）組織實(shí)施

1、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)本方案制定具體實(shí)施辦法、相關(guān)政策和預(yù)算管理及繳庫規(guī)定，做好政策宣傳和解釋工作。經(jīng)國務(wù)院同意，選擇確定試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)。

2、營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定改革試點(diǎn)的征管辦法，擴(kuò)展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，設(shè)計(jì)并統(tǒng)一印制貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，全面做好相關(guān)征管準(zhǔn)備和實(shí)施工作。

第四部分解讀《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）一、納稅人和扣繳義務(wù)人1、增值稅納稅義務(wù)人的范圍

在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。2、納稅義務(wù)人的分類

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。

會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國家稅務(wù)總局制定。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。3、增值稅扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。

二、應(yīng)稅服務(wù)1、應(yīng)稅服務(wù)范圍

應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。

2、提供應(yīng)稅服務(wù)的定義

提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

非營業(yè)活動(dòng)，是指：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。

（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。3、境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)

在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

4、視同提供應(yīng)稅服務(wù)單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三、稅率與征收率1、增值稅稅率：

（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

2、增值稅征收率為3%。四、應(yīng)納稅額1、增值稅的計(jì)稅方法增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

2、扣繳義務(wù)人計(jì)算應(yīng)扣繳稅額的公式

境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率五、增值稅一般計(jì)稅方法1、增值稅的幾個(gè)計(jì)算公式1、應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2、銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率3、銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）4、進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

2、下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

（四）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

3、增值稅扣稅憑證

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。

納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。4、下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

5、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、不得使用增值稅專用發(fā)票的情形

有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

（二）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。

六、增值稅簡易計(jì)稅方法

1、簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

2、簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

3、納稅人提供的適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。七、銷售額的確定1、銷售額包括的內(nèi)容

銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

2、混合經(jīng)營與兼營

納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

3、增值稅專用發(fā)票的開具

（1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

（2）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。4、稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定銷售額

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。八、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)1、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2、增值稅納稅地點(diǎn)為：

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

九、稅收減免與起征點(diǎn)1、減免稅規(guī)定

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。

放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。

2、增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定：

個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。

增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。

第四十六條增值稅起征點(diǎn)幅度如下：

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）

起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。十、增值稅發(fā)票管理

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

第五部分解析《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。

開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。

“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。三、取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。第六部分

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“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)影響的分析

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財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》(財(cái)稅[2011]110號(hào))明確,建筑業(yè)適用增值稅一般計(jì)稅方法,發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入按11%的稅率征收增值稅。文件的出臺(tái),將延續(xù)多年的建筑業(yè)繳納營業(yè)稅改按增值稅進(jìn)行征收的重大改革提上議事日程。建筑業(yè)如何應(yīng)對(duì)營業(yè)稅改征增值稅的改革,是當(dāng)前建筑企業(yè)迫切需要研究和解決的問題。

現(xiàn)結(jié)合建筑企業(yè)實(shí)際,就營業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑企業(yè)的影響分析如下。*（一）對(duì)建筑企業(yè)總體稅負(fù)的影響

1、涉及到建筑企業(yè)期初庫存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題。

由于沒有出臺(tái)具體的建筑業(yè)營改增政策，對(duì)期初庫存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題沒有明確規(guī)定，僅此一項(xiàng)存在較大的不確定性。*2、對(duì)建筑企業(yè)收入、毛利確認(rèn)的影響

以固定造價(jià)合同為基礎(chǔ)，實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)收入和毛利的確認(rèn)產(chǎn)生影響。

由于當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入X累計(jì)完工進(jìn)度一以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入，當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本X累計(jì)完工進(jìn)度一以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用，當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入一當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用，在沒有實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅前，合同收入中包含營業(yè)稅(營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅)，而實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，合同收入中不包含增值稅（增值稅是價(jià)外稅）。

同時(shí)，實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅，合同預(yù)計(jì)總成本中與成本有關(guān)的原材料、燃料和租賃費(fèi)等發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不再是實(shí)際成本的組成部分，合同預(yù)計(jì)總成本將比沒有實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅前要少。

實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入按總價(jià)剔除了增值稅銷項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用只剔除了原材料、燃料等項(xiàng)目部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同毛利比沒有實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅前要少很多。*

假定某大型施工企業(yè)集團(tuán)，年完成營業(yè)收入100億元。營改增后，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的銷售收入為：100/(1+11%)=90.09(億元）而“工程施工”科目反映的成本（人工、材料等）也是將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了剔除，由于成本內(nèi)容原因，抵扣的稅率是不一致的（可能是17%、13%、6%、3%、0），成本與收入抵扣稅額不同步，必然影響合同毛利的確認(rèn)。**3、建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)

建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20%～30%，而勞務(wù)用工主要來源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，卻沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。

勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，勢(shì)必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，勢(shì)必加大建筑施工企業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)。4、商品混凝土等材料增加稅負(fù)

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；

③自來水；

④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。以上所列貨物，都是工程項(xiàng)目的主要材料，在工程造價(jià)中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)，擠占利潤空間。*5、動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)

動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，而租賃收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅，因沒有可抵扣稅款，將背負(fù)17%的高額增值稅稅負(fù)。

目前租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率（17%），租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢(shì)必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅額，增加建筑業(yè)稅負(fù)8%。*6、銀行貸款利息增加稅負(fù)

從金融服務(wù)的業(yè)務(wù)范圍來看，金融服務(wù)主要由金融中介服務(wù)、直接收費(fèi)的金融服務(wù)和間接收費(fèi)的金融服務(wù)三種組成。

金融業(yè)實(shí)行“營改增”，極有可能對(duì)核心金融業(yè)務(wù)和間接收費(fèi)的金融服務(wù)，如銀行貸款業(yè)務(wù)、投資、擔(dān)保、證券管理和證券承銷業(yè)務(wù)等，適用簡易征稅辦法和3%的征收率。將直接收費(fèi)的金融服務(wù)，如安全保管、投資咨詢等業(yè)務(wù)，納入正常的增值稅征收機(jī)制中。

因此，施工企業(yè)支付的銀行貸款利息，增值稅只能抵扣3%，將增加8%的稅負(fù)。*7、管理、服務(wù)人員的工資薪金等不能抵扣增值稅

施工企業(yè)存在著為數(shù)不少的管理人員（董事會(huì)、企業(yè)本部職能管理部門、項(xiàng)目部職能管理部門等）、服務(wù)人員（炊事員、醫(yī)生、保安、保潔等），這一部分人員的工資薪金、“五險(xiǎn)一金”、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)、定額管理費(fèi)等支出，無法取得增值稅發(fā)票，因此又會(huì)增加稅負(fù)。*8、涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的支出影響稅負(fù)增加

施工企業(yè)還有許多支出涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（如廣告宣傳費(fèi)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、工程造價(jià)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的咨詢服務(wù)費(fèi)用，建筑工程設(shè)計(jì)費(fèi)，工程監(jiān)理費(fèi)等），現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅率為6%，這樣將增加稅負(fù)5%。*9、對(duì)建筑業(yè)營業(yè)成本的影響“營改增”之前，與營業(yè)成本有關(guān)的原材料、燃料和機(jī)械租賃費(fèi)等均為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，需要進(jìn)行價(jià)稅分離，分離出真正的成本和進(jìn)項(xiàng)稅額?！盃I改增”后購進(jìn)的原料都要取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，能抵扣稅額與能否獲得增值稅專用發(fā)票直接相關(guān)。

（1）材料費(fèi)

施工企業(yè)總成本中材料費(fèi)約占65%，且涉及的材料繁多，對(duì)于材料中約占總產(chǎn)值20%-30%主材如水泥、鋼材等這些比較容易取得增值稅發(fā)票，但目前于對(duì)其他諸如砂石、木材、水電、機(jī)磚等等其他材料大部份都是從當(dāng)?shù)剞r(nóng)民或小型企業(yè)手中購置，幾乎不可能取得增值稅專用發(fā)票。*

（2）人工費(fèi)

目前施工企業(yè)成本構(gòu)成中，人工費(fèi)約占成本總額的20%左右，隨著我國人口紅利的逐漸消失及新一代年輕人就業(yè)觀念的轉(zhuǎn)變，施工企業(yè)人工成本將會(huì)不可逆轉(zhuǎn)的呈現(xiàn)上漲趨勢(shì)。從已公布的“營改增”方案中人工費(fèi)不允許進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，這些都將加重施工企業(yè)稅負(fù)。

（3）機(jī)械使用費(fèi)

機(jī)械使用費(fèi)是施工企業(yè)成本中另一大項(xiàng)。建筑施工企業(yè)實(shí)行“營改增”后，根據(jù)政策規(guī)定企業(yè)外購的機(jī)器設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，從政策上來看機(jī)械使用費(fèi)支出似乎下降了，但由于目前大部分大型施工企業(yè)一般成立時(shí)間都較早，其正常施工所需的設(shè)備都已基本購置齊全并已按規(guī)定計(jì)提折舊計(jì)入成本，無法獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。*10、甲供材料設(shè)備的影響

建筑行業(yè)普遍存在的“甲供材料”模式，使施工企業(yè)喪失了部分購買材料設(shè)備而獲取17%增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，相對(duì)增加了建筑企業(yè)的增值稅稅負(fù)。

營改增后，極有可能“甲供材料”模式還會(huì)更加“發(fā)揚(yáng)光大”，施工企業(yè)應(yīng)該盡力爭取“乙供材料”。*稅負(fù)測(cè)算實(shí)例假定以百元收入作為基礎(chǔ)，對(duì)建筑工程成本費(fèi)用的構(gòu)成進(jìn)行分析測(cè)算如下（未考慮購入施工機(jī)械、周轉(zhuǎn)材料因素）：

（一）收入100元，按增值稅11%計(jì)算，應(yīng)交稅9.91元；⑴

能夠抵扣部分①鋼材等22元，增值稅17%計(jì)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅3.20元。②商品混凝土15元，按6%計(jì)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅0.85元。③其它有進(jìn)項(xiàng)稅票的材料10元，增值稅3%計(jì)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅0.29元

④利息、勞務(wù)用工、租賃35元，增值稅3%計(jì)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1.01元

⑤

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（廣告、設(shè)計(jì)等）4元，增值稅6%，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅0.22元①～⑤可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅小計(jì)5.57元*⑵不能夠抵扣部分①砂石料等7元②管理人員工資4元③水電費(fèi)1元④毛利2元因此，銷項(xiàng)稅9.91元―能夠抵扣部分5.57元=應(yīng)交稅4.34元

結(jié)論：與營業(yè)稅3%（3元）相比，多交1.34元，稅負(fù)增加45％。按照上述案例的測(cè)算，在現(xiàn)有建筑市場(chǎng)整體環(huán)境情況下，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)有較大幅度上升，這對(duì)微利行業(yè)的工程建設(shè)造成重大打擊。**（二）對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生不利的影響

一是對(duì)資產(chǎn)總額帶來的變化由于增值稅是價(jià)外稅，建筑企業(yè)購置的原材料、機(jī)械設(shè)備等資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣一來，企業(yè)的資產(chǎn)總額將有一定幅度的下降，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。

二是對(duì)企業(yè)收入、利潤帶來的變化實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)的稅負(fù)一方面增加，另一方面受流通環(huán)節(jié)購置貨物較難取得增值稅稅票和外協(xié)勞務(wù)成本及假發(fā)票等的影響，這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額也將有所下降，增加了企業(yè)完成績效的難度。

三是對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)的收人繳納增值稅，但是建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，有的時(shí)間還比較長。同時(shí)，驗(yàn)工計(jì)價(jià)單中還要直接扣除5％一20％的預(yù)留質(zhì)量保證金等，而應(yīng)交增值稅當(dāng)期必須要繳，但預(yù)留質(zhì)量保證金等要到工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后才能支付，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量增加，加大企業(yè)資金緊張的程度。**（三）對(duì)建筑企業(yè)稅收管理的影響

一是增值稅稅票收集繁瑣

企業(yè)所有能夠按規(guī)定抵扣的增值稅發(fā)票原件全部要匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地，由機(jī)構(gòu)所在地在繳納增值時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，對(duì)大型建筑企業(yè)而言，增值稅稅票收集并不容易。

二是需要增設(shè)專門的稅務(wù)崗位

由于增值稅納稅和管理較為復(fù)雜，營業(yè)額改征增值稅后，企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地需要設(shè)置專門的稅務(wù)崗位，增設(shè)相關(guān)人員，統(tǒng)一管理企業(yè)稅務(wù)籌劃。

三是匯總進(jìn)行納稅申報(bào)和抵扣

對(duì)建設(shè)單位確認(rèn)的當(dāng)期企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)收入憑據(jù)與所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可能預(yù)征的增值稅要及時(shí)匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)和抵扣。根據(jù)現(xiàn)行增值稅條列規(guī)定，增值稅專用發(fā)票的抵扣需要一般納稅人開具規(guī)范的專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，超出抵扣范圍及抵扣期限的發(fā)票將無法獲得抵扣。這就要求施工企業(yè)要將所有能夠按規(guī)定抵扣的增值稅發(fā)票原件全部要匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地，由機(jī)構(gòu)所在地在繳納增值時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但是對(duì)于施工企業(yè)來說，工程項(xiàng)目分布在全國各地，物資設(shè)備采購發(fā)票數(shù)量巨大，要在180天以內(nèi)完成發(fā)票的收集、審核、整理并認(rèn)證完畢等工作是個(gè)很大的難題。*四是納稅時(shí)點(diǎn)不夠合理

施工企業(yè)的特點(diǎn)與工業(yè)企業(yè)不一樣，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售二個(gè)環(huán)節(jié)是分開的，先生產(chǎn)后銷售。建筑企業(yè)的生產(chǎn)、銷售是在一起的，生產(chǎn)的過程就是銷售的過程，實(shí)行的是分段計(jì)價(jià)。即便施工合同有約定，但不等于甲方分段按時(shí)給錢，計(jì)價(jià)與付款不一致，拖欠工程款在行業(yè)內(nèi)是司空見慣。《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。合同約定的收款時(shí)點(diǎn)，就是納稅時(shí)點(diǎn)，這對(duì)施工企業(yè)是沉重的打擊。

墊資施工、BT項(xiàng)目納稅難度提高。墊資施工、BT項(xiàng)目是目前工程建設(shè)行業(yè)的另一大特點(diǎn)。這些項(xiàng)目在較長時(shí)間內(nèi)沒有收入，企業(yè)按什么時(shí)點(diǎn)計(jì)繳增值稅，何時(shí)繳納稅費(fèi)都成為難題。*五是對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部管理的要求更高

現(xiàn)在許多項(xiàng)目是自行采購部分物資和小型設(shè)備以及租賃機(jī)械等，基本上都是以企業(yè)設(shè)立的項(xiàng)目部或指揮部名義與供貨方或租賃方簽訂合同，按《中華人民共和國增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，取得的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不能在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行抵扣。

對(duì)此，企業(yè)必須規(guī)范相關(guān)合同名稱，所有對(duì)外交易合同要全部以企業(yè)名稱對(duì)外進(jìn)行簽訂，取得的增值稅發(fā)票名稱必須與企業(yè)全稱一致，同時(shí)，企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地要及時(shí)將所有在異地項(xiàng)目當(dāng)期發(fā)生的增值稅稅票的原件收集齊全，在申報(bào)當(dāng)期增值稅時(shí)一并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣。

對(duì)資金流、發(fā)票流、貨物流一致性的要求更高，過去的“委托付款”“?？顚Ｓ谩睂⒉荒茉偈褂谩＃ㄋ模?duì)建筑企業(yè)投標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的影響

一是招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化

營業(yè)稅改征增值稅后，預(yù)計(jì)《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容將進(jìn)行修訂，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制將按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也將進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。二是建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)；原按工程結(jié)算收人計(jì)算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等；編制的標(biāo)書中投標(biāo)總價(jià)中又包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅，在投標(biāo)中怎樣編制，有待統(tǒng)一規(guī)范。2023/9/21三是建筑企業(yè)施工預(yù)算、內(nèi)部定額需要重新編制由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。四是會(huì)計(jì)核算上會(huì)發(fā)生變化企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能直接列入相關(guān)成本費(fèi)用，而要分開核算，列入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額科目，如不分開核算，這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在繳納增值稅時(shí)，是不能抵扣的；同時(shí)，收到的工程營業(yè)收入，必須扣除11％的增值稅銷項(xiàng)稅額后再將差額列入主營業(yè)務(wù)收入科目。五是企業(yè)戰(zhàn)略的指標(biāo)會(huì)發(fā)生變化

由于增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)的營業(yè)收入、成本等財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)將有一定幅度降低，企業(yè)戰(zhàn)略和年度完成指標(biāo)也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。（五）對(duì)轉(zhuǎn)包、分包、掛靠等經(jīng)營形式的影響

《建筑法》第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包他人”，但非法轉(zhuǎn)包現(xiàn)象在一些地區(qū)屢禁不止，有些建筑企業(yè)承攬到工程后全部轉(zhuǎn)包他人，并按協(xié)議收取承包單位一定比例的管理費(fèi)或利潤。

在工程全部轉(zhuǎn)包的情況下，作為第一承包人的建筑企業(yè)（從發(fā)包方承接工程的單位）應(yīng)按從發(fā)包方取得的全部工程結(jié)算收入和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算確定銷售額和銷項(xiàng)稅額，從第二承包人（從第一承包人處承接工程的單位）取得增值稅專用發(fā)票作為其進(jìn)項(xiàng)稅額，但從其賬務(wù)處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉(zhuǎn)包的交易實(shí)質(zhì)。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為非法轉(zhuǎn)包，就會(huì)禁止第一承包人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此時(shí)第一承包人的稅負(fù)將大大增加，利潤將大大縮水，這將對(duì)非法轉(zhuǎn)包行為起到一定遏制作用。掛靠是指不具備施工資質(zhì)或資質(zhì)等級(jí)較低的個(gè)體戶、無證承包隊(duì)為承攬工程，采取掛名、掛靠承包方式，掛靠在施工資質(zhì)等級(jí)較高的企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營，而建筑企業(yè)則向這些施工隊(duì)、建筑隊(duì)收取占工程造價(jià)一定比例的掛靠費(fèi)。

為規(guī)避質(zhì)量與安全風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)一般派技術(shù)人員進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行管理。這種經(jīng)營方式目前較為普遍，但掛靠雙方對(duì)外都不承認(rèn)存在掛靠關(guān)系，被掛靠方一般按自有項(xiàng)目進(jìn)行核算，掛靠方以開具除掛靠費(fèi)外的材料費(fèi)和人工費(fèi)發(fā)票方式取得工程收入。目前許多掛靠單位購買材料不要發(fā)票，材料采購價(jià)格較低。

營改增后若不開具增值稅專用發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負(fù)就會(huì)提高，如果開具增值稅專用發(fā)票，必須有真實(shí)的交易，材料供應(yīng)商往往會(huì)趁機(jī)加價(jià)，掛靠單位利潤將大幅減少，這將嚴(yán)重打擊掛靠行為。（六）對(duì)集團(tuán)及成員企業(yè)經(jīng)營管理的影響一是法人主體的不兼容性集團(tuán)公司與具有法人資格的成員企業(yè)，都必須按《增值稅暫行條例》的規(guī)定獨(dú)立履行納稅義務(wù)，具有法人資格的成員企業(yè)應(yīng)與集團(tuán)公司簽訂分包合同，取得的收入應(yīng)在成員企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，并將增值稅發(fā)票提供給集團(tuán)公司；集團(tuán)公司從建設(shè)單位取得的全部收入扣除包括成員企業(yè)已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后應(yīng)在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。

2023/9/21二是對(duì)外采購物資方式的變化

目前集團(tuán)公司為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)、降低采購成本，由集團(tuán)公司統(tǒng)一對(duì)外采購所有物資并直接向成員企業(yè)提供，物資成本按各單位的領(lǐng)取情況，通過集團(tuán)公司列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)。營業(yè)稅改征增值稅后，這一做法將要發(fā)生改變，由于集團(tuán)公司統(tǒng)一集中采購的物資是由集團(tuán)公司與供應(yīng)商簽訂的合同，取得的增值稅購買方的名稱是集團(tuán)公司，這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額只能由集團(tuán)公司繳納增值稅時(shí)全部進(jìn)行抵扣，而不能按向成員企業(yè)提供物資所繳納的增值稅由成員企業(yè)負(fù)責(zé)抵扣。

解決這一問題的途徑是，可以由集團(tuán)公司統(tǒng)一與供應(yīng)商進(jìn)行洽談，但簽訂合同時(shí)，由集團(tuán)