第四章職業(yè)道德與法律責(zé)任第一節(jié)職業(yè)道德第二節(jié)法律責(zé)任第一節(jié)職業(yè)道德本章介紹三個問題：一、注冊會計師職業(yè)道德涵義及其標(biāo)準(zhǔn)必要性二、中國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)那么一、注冊會計師職業(yè)道德涵義及其標(biāo)準(zhǔn)的必要性注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱?！睵54〕注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的必要性表現(xiàn)在如下兩方面：是由注冊會計師職業(yè)的特殊性所決定的。是由現(xiàn)代審計技術(shù)的復(fù)雜性所決定的。

本世紀(jì)初，國內(nèi)資本市場上不斷有“問題〞公司被曝光和查處，銀廣廈事件可謂是登峰造極。2001年8月初，在深圳證券交易所上市的廣夏〔銀川〕實(shí)業(yè)股份〔簡稱銀廣夏〕通過偽造購銷合同、出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票，偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)營業(yè)收入和巨額利潤等問題曝光，為其出具嚴(yán)重失實(shí)的無保存意見審計報告的深圳中天勤會計師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被撤消，簽字的兩名注冊會計師被嚴(yán)懲。財政部對中天勤的處分決定稱，中天勤事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)銀廣夏的嚴(yán)重財務(wù)問題，存在重大審計過失，嚴(yán)重?fù)p害了廣闊投資者的合法權(quán)益和證券市場“三公〞原那么，違反了有關(guān)法規(guī)。人們在痛斥上市公司弄虛作假的同時，也對為上市公司財務(wù)報揭發(fā)表審計意見的會計師事務(wù)所和注冊會計師的誠信表示疑心，由于中天勤曾作為60多家上市公司的審計者，擁有近百名注冊會計師，在國內(nèi)堪稱超大規(guī)模。人們對整個注冊會計師行業(yè)都表示了疑心，不禁要問：誠信在哪里？據(jù)上海財經(jīng)大學(xué)一項(xiàng)調(diào)查顯示，幾乎所有的被調(diào)查者都認(rèn)為上市公司存在會計信息失真問題，美國一家媒體甚至認(rèn)為〞會計師行業(yè)面臨危機(jī)“。為了向社會昭示注冊會計師應(yīng)到達(dá)的道德水準(zhǔn)，美英等興旺國家相繼制定了為大家普遍接受的職業(yè)道德的準(zhǔn)那么，國際會計師聯(lián)合會道德委員會也制定了國際職業(yè)會計師道德準(zhǔn)那么。中國注冊會計師協(xié)會先后發(fā)布了職業(yè)道德守那么(試行)、職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見。1、1997年1月1日，中注協(xié)公布實(shí)施了?中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德根本準(zhǔn)那么?，共七章三十二條；2、2002年7月1日，中注協(xié)公布實(shí)施了?中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見?，共九章五十一條；中國注冊會計師協(xié)會于2021年10月14日對外發(fā)布〔2021年7月1日起實(shí)施〕了?中國注冊會計師職業(yè)道德守那么?和?中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守那么?二、守那么結(jié)構(gòu)注冊會計師職業(yè)道德守那么第1號——職業(yè)道德根本要求第2號——職業(yè)道德概念框架第3號——提供專業(yè)效勞的具體要求第4號——審計和審閱業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求第5號——其他鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守那么兩個術(shù)語表會員職業(yè)道德根本要求PARTAPARTBPARTC注冊會計師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用三、注冊會計師職業(yè)道德守那么第1號

職業(yè)道德根本要求目標(biāo)：標(biāo)準(zhǔn)注冊會計師職業(yè)道德行為提高注冊會計師職業(yè)道德水準(zhǔn)維護(hù)注冊會計師職業(yè)形象內(nèi)容十分豐富，主要包括〔P57〕：職業(yè)品德；專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注；保密；良好職業(yè)行為?中國注冊會計師職業(yè)道德守那么第1號——職業(yè)道德根本原那么?總那么中要求：

1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守本守那么，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護(hù)公眾利益誠信、客觀和公正原那么，在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時保持獨(dú)立性專業(yè)勝任能力保密義務(wù)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，樹立良好的職業(yè)形象?！惨弧陈殬I(yè)品德－誠信、獨(dú)立、客觀、公正(P57〕⒈誠信原那么。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動中，保持正直，老實(shí)守信。2.獨(dú)立原那么。注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原那么，保持職業(yè)疑心態(tài)度所謂形式上的獨(dú)立，是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嫻こ探M成員沒有損害誠信原那么、客觀和公正原那么或職業(yè)疑心態(tài)度3.客觀原那么。是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷的客觀性。4.公正原那么。是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正直老實(shí)，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。獨(dú)立性是靈魂，是誠信、客觀、公正的前提，沒有獨(dú)立性，就沒有誠信、客觀、公正；客觀性是態(tài)度、公正性是品質(zhì)，雖有獨(dú)立性，也可能缺乏誠信、客觀、公正。㈡專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注〔P58〕專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原那么要求注冊會計師通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。注冊會計師，應(yīng)當(dāng)具有一定的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。專業(yè)勝任能力可分為兩個獨(dú)立階段：〔1〕專業(yè)勝任能力的獲取；〔2〕專業(yè)勝任能力的保持。在應(yīng)用專業(yè)知識和技能時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。應(yīng)有的關(guān)注，要求會員勤勉盡責(zé)，保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。在審計過程中，會員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)疑心態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評價審計證據(jù)。職業(yè)道德準(zhǔn)那么針對以下方面進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)：2.禁止承辦不能勝任的業(yè)務(wù)3.保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎4.方案與督導(dǎo)7.有關(guān)“背離〞事項(xiàng)按照“標(biāo)準(zhǔn)〞適當(dāng)處理特定領(lǐng)域利用專家的工作注冊會計師由于受自身專業(yè)能力的限制，對于許多重要的審計領(lǐng)域，如房地產(chǎn)工程的完工程度、礦山儲量、農(nóng)〔林、水〕產(chǎn)品存貨數(shù)量和質(zhì)量確實(shí)定、生物〔制藥〕及IT等高科技產(chǎn)業(yè)、一些復(fù)雜的生產(chǎn)工藝過程和化學(xué)反響等，必須借助專家的工作，才能保證審計結(jié)果的客觀性和真實(shí)性。案例：銀廣夏銀廣夏自1998年至2001年期間累計虛構(gòu)銷售收入10.49億元，少計費(fèi)用4845.34萬元，導(dǎo)致虛增利潤7.71億元。在銀廣夏事件中，中天勤會計師事務(wù)所對于銀廣夏公司鼓吹的二氧化碳超臨界萃取技術(shù)根本不熟悉，而且在未聘請專家的情況下，就對銀廣夏1999年和2000年度會計報表出具了嚴(yán)重失實(shí)的無保存意見的審計報告。案發(fā)后，銀廣夏被專家調(diào)查后認(rèn)為是“不可能的產(chǎn)品、不可能的價格、不可能的產(chǎn)量〞。所以，如果沒有專家的協(xié)助，一般的注冊會計師不可能獲取滿意的審計結(jié)果?！踩潮Ｃ堋睵59〕注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的根底上。因此，注冊會計師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時，應(yīng)當(dāng)書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。這里所說的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。保密原那么在與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施確保業(yè)務(wù)助理人員和專家對客戶的信息保密。需要注冊會計師保密的客戶或雇傭單位：應(yīng)當(dāng)對擬接受的客戶或擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密保密原那么的根本要求應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，不得有以下行為：〔1〕未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信；〔2〕利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。無意泄密的對象：應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性，特別是向主要近親屬〔父母、配偶、子女〕和其他近親屬〔兄弟姐妹、祖父母等、孫子孫女等〕以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無意泄密的可能性?？梢耘犊蛻羯婷苄畔⒌那樾巍睵59〕〔1〕法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)；〔2〕根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報揭發(fā)現(xiàn)的違法行為?！?〕法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；〔4〕接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；〔5〕法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的其他情形。披露涉密信息時的考慮

在決定是否披露涉密信息時，會員應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

1.如果客戶或工作單位同意會員披露這些信息，是否為法律法規(guī)所禁止；

2.如果客戶或工作單位同意披露涉密信息，是否會損害利害關(guān)系人的利益；

3.是否已了解和證實(shí)所有相關(guān)信息；

4.信息披露的方式和對象；

5.可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果?！菜摹沉己寐殬I(yè)行為職業(yè)行為原那么要求會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，防止發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。在推介自身和工作時，會員在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象。1、對社會公眾的責(zé)任

注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)那么，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護(hù)社會公眾利益。2、對客戶的責(zé)任注冊會計師對客戶的責(zé)任具體包括如下方面：〔1〕在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶效勞，履行業(yè)務(wù)約定；〔2〕注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任；〔3〕CPA應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益?！?〕除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證效勞?！睵67〕所謂或有收費(fèi)，是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。例如，審計客戶要求注冊會計師出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告，否那么就不付費(fèi)，這屬于收費(fèi)與否型的或有收費(fèi)；審計客戶按照審計后的凈利潤水平上下付費(fèi)，這屬于收費(fèi)水平型的或有收費(fèi).例：ABC會計師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費(fèi)用為1500000元，X銀行在ABC會計師事務(wù)所提交審計報告時支付50%的審計費(fèi)用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付?！病?/p>

在確定收費(fèi)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)效勞的價值：

專業(yè)效勞所需的知識和技能；

所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；

每一專業(yè)人員提供效勞所需的時間；

提供專業(yè)效勞所需承擔(dān)的責(zé)任。收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費(fèi)用率或日費(fèi)用率為根底，按照實(shí)施專業(yè)效勞的每個人員所耗用的時間來計算。如果收費(fèi)報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：一是在提供專業(yè)效勞時，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和質(zhì)量控制程序；二是客戶了解專業(yè)效勞的范圍和收費(fèi)根底。3、對同行的責(zé)任具體包括以下方面：〔1〕應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作?！?〕不得詆毀同行，不得損害同行利益?！?〕會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)?！?〕會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。〔5〕做好前后任注冊會計師的協(xié)調(diào)，防止購置會計原那么行為?！睵65〕所謂購置會計原那么，是指在前任注冊會計師與被審計單位就會計原那么的選用發(fā)生爭議時，被審計單位辭退前任注冊會計師并委托在上述爭議中與其觀點(diǎn)一致的注冊會計師進(jìn)行審計的行為。前任注冊會計師，是指對被審計單位上期財務(wù)報表進(jìn)行了審計，但已被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師?；蚪邮芪械赐瓿蓪徲嫻ぷ?，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會計師事務(wù)所。后任注冊會計師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務(wù)報表進(jìn)行審計的注冊會計師。如果被審計單位委托注冊會計師對已審計財務(wù)報表進(jìn)行重新審計，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊會計師也視為后任注冊會計師。

在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價，以確定是否接受委托。后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位以書面形式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。

接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位安排三方會談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。例題：前任注冊會計師對V公司2021年度會計報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保存意見審計報告，ABC會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯(lián)系。〔〕4、其他責(zé)任具體為以下方面：〔1〕應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為?！?〕不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)?！睵68〕會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；做出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；與其他注冊會計師進(jìn)行比較；不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明?！?〕不得對自身能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)?！睵71〕但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限例題：V公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會計師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬該國在中國設(shè)立的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會計師事務(wù)所支付。〔〕當(dāng)會計師事務(wù)所將其姓名、地址、號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入簿、信紙或其他載體時，不得含有自我標(biāo)榜的措辭。注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標(biāo)識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。例：ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實(shí)、客觀?！病场?〕不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取效勞費(fèi)之外的任何利益。〔P67〕例：ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計工作，最后由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。該事項(xiàng)違背了職業(yè)道德準(zhǔn)那么?！?〕不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。本守那么提供：分析問題的方法——職業(yè)道德概念框架列舉：情形和關(guān)系、評價不利影響的嚴(yán)重程度所依據(jù)的因素、防范措施目標(biāo)導(dǎo)向：提供分析問題的原那么，也提供具體的規(guī)那么四、注冊會計師職業(yè)道德守那么第2號——職業(yè)道德概念框架對職業(yè)道德根本要求產(chǎn)生不利影響的因素〔P62〕〔一〕自身利益導(dǎo)致的不利影響1.鑒證業(yè)務(wù)工程組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；例如，A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。該注冊會計師如果參與審計業(yè)務(wù)，無論經(jīng)濟(jì)利益的大小，都會影響到獨(dú)立性。2.會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；3.鑒證業(yè)務(wù)工程組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；4.會計師事務(wù)所擔(dān)憂可能失去某一重要客戶；5.鑒證業(yè)務(wù)工程組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；6.會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；7.注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)效勞時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。案例：美國證監(jiān)會對美國安永會計師事務(wù)所〔簡稱“安永美國〞〕和仁科公司〔PeopleSoft〕長達(dá)兩年的調(diào)查終于告一段落。2004年4月17日，SEC認(rèn)定安永美國違反了注冊會計師應(yīng)具備的獨(dú)立性原那么，決定在未來6個月內(nèi)，安永美國不能接受在美國上市的公司作為新的審計客戶。與此同時，SEC要求安永美國歸還其自1994年至1999年向仁科公司收取的170萬美元審計費(fèi)用。

安永美國在擔(dān)任仁科公司審計師期間，其咨詢子公司和仁科公司成立了一家合資公司，聯(lián)合開發(fā)一種電腦程序，以幫助客戶管理薪酬和海外雇員所得稅事宜。根據(jù)雙方的協(xié)議，安永的咨詢子公司同意每出售一件軟件產(chǎn)品，向仁科公司支付15%～30%的特許使用費(fèi)，并保證仁科公司最低獲得30萬美元的收入。安永和仁科公司密切協(xié)調(diào)銷售活動，分享客戶信息，并在各自的網(wǎng)站上交換鏈接。安永從銷售這套軟件給客戶的過程中，賺取到“數(shù)以百萬美元的參謀費(fèi)用〞。

美國輿論稱，“6個月不得接受在美國上市的公司作為新的審計客戶〞，這一禁令是美國政府對會計師事務(wù)所采取的最嚴(yán)厲的措施之一?！捕匙晕以u價〔1〕會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作效勞后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報告；〔2〕會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；〔3〕鑒證業(yè)務(wù)工程組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；〔4〕鑒證業(yè)務(wù)工程組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；〔5〕會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他效勞〔三〕過度推介如果會員過度推介客戶或工作單位的某種立場或意見，使其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介導(dǎo)致的不利影響；〔1〕會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；〔2〕在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人?！菜摹趁芮嘘P(guān)系〔1〕工程組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；〔2〕工程組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；〔3〕客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的工程合伙人；〔4〕注冊會計師接受客戶的禮品或款待；〔5〕會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系〔五〕外在壓力〔1〕會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；〔2〕審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項(xiàng)交易的會計處理，那么不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；〔3〕客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所；〔4〕會計師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；例如，由于V公司降低2021年度會計報表審計費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補(bǔ)審計本錢，ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保存意見的審計報告。由于審計程序沒有完成不屬于被審計單位的原因，而是由于審計本錢的原因，注冊會計師就不能發(fā)表保存意見，這是違背審計道德的。再如：甲會計師事務(wù)所指派乙和丙作為審計工程負(fù)責(zé)人對某上市公司2007年度會計報表審計業(yè)務(wù)。在審計過程中，該上市公司主要負(fù)責(zé)人丁曾在與工程負(fù)責(zé)人乙討論某項(xiàng)問題上存在著重大的意見分歧，丁事后向乙透露如果不接受公司的問題解決方案那么可使乙被事務(wù)所解雇。由于存在重大意見分歧，客戶方要求工程負(fù)責(zé)人接受其意見而威脅工程負(fù)責(zé)人，屬于從外界壓力上損害獨(dú)立性?！?〕由于客戶員工對所討論的事項(xiàng)更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；〔6〕會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否那么將影響晉升。以下各項(xiàng)中，屬于注冊會計師違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)行為的是()。A．注冊會計師應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定和專業(yè)準(zhǔn)那么的要求完成委托業(yè)務(wù)B．注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益C．除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供各種鑒證效勞D．注冊會計師可以在一定范圍內(nèi)對其能力進(jìn)行廣告宣傳，但不得詆毀同行根據(jù)?中國注冊會計師職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么?，以下說法正確的選項(xiàng)是〔〕。A、注冊會計師執(zhí)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)，均應(yīng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立B、注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)C、對于未來事項(xiàng)，因?yàn)樽詴嫀熢趫?zhí)業(yè)過程中不應(yīng)涉及，因此也就不應(yīng)對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度發(fā)表審計意見D、任何情況下，注冊會計師都不應(yīng)采用或有收費(fèi)方式以下情形中，〔〕對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性影響最大。A、注冊會計師的母親退休前擔(dān)任被審計單位工會的文藝干事B、注冊會計師的配偶現(xiàn)在是被審計單位開戶銀行的業(yè)務(wù)骨干C、注冊會計師的子女按就近原那么在被審計單位的子弟小學(xué)讀書D、注冊會計師的妹妹大學(xué)畢業(yè)后在被審計單位擔(dān)任現(xiàn)金出納以下哪種活動，注冊會計師可以為〔〕A.向幫助取得業(yè)務(wù)的單位和個人支付適當(dāng)?shù)慕榻B費(fèi)、手續(xù)費(fèi)或回扣等，以示謝意B.向委托單位間接暗示，有能力幫助其解決某筆大額的稅務(wù)問題C.降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以多攬一些客戶D.聘請其他機(jī)構(gòu)有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助工作，并支付一定的酬勞多項(xiàng)選擇按照職業(yè)道德的要求，注冊會計師對被審計單位負(fù)有保守商業(yè)秘密的責(zé)任，但這不能成為〔〕的理由。A、拒絕按專業(yè)準(zhǔn)那么的要求揭示有關(guān)信息B、拒絕為法律訴訟準(zhǔn)備文件C、拒絕注冊會計師協(xié)會對其進(jìn)行調(diào)查D、拒絕主管財政機(jī)關(guān)對其進(jìn)行調(diào)查以下各項(xiàng)中，符合注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的有〔〕。

A．會計師事務(wù)所沒有以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)

B．會計師事務(wù)所為爭取更多的客戶對其能力作廣告宣傳

C．會計師事務(wù)所允許有條件的其他單位以本所名義承辦業(yè)務(wù)

D．會計師事務(wù)所沒有雇用正在其它會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師應(yīng)對不利影響的防范措施

防范措施——能夠消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊虼胧?。由法律法?guī)和行業(yè)確定的防范措施工作環(huán)境中的防范措施會計師事務(wù)所層面具體業(yè)務(wù)層面客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施

運(yùn)用判斷確定防范措施僅依賴客戶的防范措施，不可能將不利影響降至可接受水平原那么：如果防范措施缺乏以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或不能將影響降至可接受水平時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定；如果防范措施缺乏以消除威脅鑒證小組成員的獨(dú)立性因素的影響或不能將影響降低至可接受水平時，應(yīng)將其調(diào)離鑒證小組。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用判斷，確定如何應(yīng)對超出可接受水平的不利影響，包括〔1〕采取防范措施消除不利影響；〔2〕采取防范措施將其降低至可接受的水平；〔3〕終止業(yè)務(wù)約定；〔4〕拒絕接受業(yè)務(wù)委托。

防范措施包括由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施以及工作環(huán)境中的防范措施。

工作環(huán)境中的防范措施包括會計師事務(wù)所層面和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。

〔一〕會計師事務(wù)所層面的防范措施

會計師事務(wù)所層面的防范措施主要包括：會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德根本原那么的重要性；會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)工程組成員維護(hù)公眾利益；制定有關(guān)政策和程序，實(shí)施工程質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量，識別對職業(yè)道德根本原那么的不利影響，識別會計師事務(wù)所或工程組成員與客戶之間的利益或關(guān)系等。

〔二〕具體業(yè)務(wù)層面的防范措施

1.對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時提供建議；

2.對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)工程組以外的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時提供建議；

3.向客戶審計委員會、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會計師協(xié)會咨詢；

4.與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題；

5.向客戶治理層說明提供效勞的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍；

6.由其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行局部業(yè)務(wù)；

7.輪換鑒證業(yè)務(wù)工程組合伙人和高級員工。多項(xiàng)選擇以下情況中，作為鑒證小組成員為確保其獨(dú)立性而應(yīng)調(diào)離的有〔〕。A．半年前在委托單位擔(dān)任財務(wù)總監(jiān)C．為委托單位代編財務(wù)報表D．與委托單位的總裁有近緣關(guān)系道德沖突的解決職業(yè)道德根本原那么與根本原那么之間可能存在沖突。道德原那么之間存在沖突〔正義原那么與功利原那么〕——道德的兩難選擇誠信原那么與保密原那么道德沖突的解決

考慮因素確定適當(dāng)?shù)拇胧┳稍儍?nèi)部人員咨詢治理層咨詢相關(guān)職業(yè)團(tuán)體或法律參謀拒絕繼續(xù)與產(chǎn)生沖突的事項(xiàng)發(fā)生關(guān)聯(lián)記錄道德沖突相關(guān)內(nèi)容注意保密原那么遞進(jìn)關(guān)系五、注冊會計師職業(yè)道德守那么第3號——提供專業(yè)效勞的具體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)對對職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生不利影響的各種情形和關(guān)系保持警惕本守那么未列舉的情形，運(yùn)用職業(yè)道德概念框架予以解決。注冊會計師職業(yè)道德守那么第3號——提供專業(yè)效勞的具體要求〔一〕專業(yè)效勞委托〔二〕利益沖突〔三〕應(yīng)客戶要求提供第二次意見〔四〕收費(fèi)〔五〕專業(yè)效勞營銷〔六〕禮品和款待〔七〕保管客戶資產(chǎn)〔八〕對客觀和公正原那么的要求主要內(nèi)容具體運(yùn)用〔一〕專業(yè)效勞委托1.客戶的接受——考慮客戶是否存在非法活動、缺乏誠信等問題，構(gòu)成對注冊會計師誠信和專業(yè)行為的威脅。2.業(yè)務(wù)的承接——在承接業(yè)務(wù)時，應(yīng)確定該業(yè)務(wù)是否對職業(yè)道德根本原那么的遵循產(chǎn)生威脅——客戶變更委托的外表原因可能并未完全反映事實(shí)真相?！兏锌赡苷f明客戶與現(xiàn)任注冊會計師存在意見分歧?！昂笕蔚臏贤▽I(yè)效勞委托的變更

——被要求在現(xiàn)任注冊會計師工作根底上承擔(dān)補(bǔ)充或附加的工作信息缺乏或不完整——可能產(chǎn)生不利影響將擬承擔(dān)的工作告知前任注冊會計師——以使前任注冊會計師提供相關(guān)信息——保密原那么〔二〕利益沖突如果注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關(guān)系，或?yàn)榇嬖诶鏇_突、對所涉交易或事項(xiàng)存在爭議的兩個或多個客戶提供效勞可能對客觀性產(chǎn)生威脅。利益沖突一會計師事務(wù)所客戶利益沖突防范措施：注冊會計師應(yīng)當(dāng)將這一情況告知客戶，并獲得客戶同意在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)利益沖突二會計師事務(wù)所客戶A客戶B利益沖突防范措施：注冊會計師應(yīng)當(dāng)將這一情況告知所有相關(guān)方，并獲得客戶同意在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)例如：客戶A與客戶B正處于訴訟之中

〔三〕客戶尋求第二次意見如果注冊會計師的非現(xiàn)行客戶，要求注冊會計師對現(xiàn)任注冊會計師運(yùn)用會計、審計、報告或其他準(zhǔn)那么或原那么處理有關(guān)情形和交易的情況提供第二次意見，可能對職業(yè)道德根本原那么的遵循產(chǎn)生威脅。舉例A公司現(xiàn)由甲會計師事務(wù)所審計，A公司推測甲可能不同意A公司的某項(xiàng)會計處理。A公司向乙會計師事務(wù)所詢問該項(xiàng)會計處理是否可行。如果乙同意，那么A公司反過來對甲說：你應(yīng)該同意，因?yàn)橐彝饬?。風(fēng)險：A公司向乙提供的信息可能不完整、基于的事實(shí)可能不相同。乙同意該會計處理是存在風(fēng)險的。為了標(biāo)準(zhǔn)這種情況，要求乙會計師事務(wù)所采取防范措施?！菜摹呈召M(fèi)及其他類型的報酬〔對客觀和公正〔高收費(fèi)〕、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注〔低收費(fèi)〕原那么產(chǎn)生不利影響〕3.支付或接受介紹費(fèi)、傭金〔五〕專業(yè)效勞營銷不應(yīng)通過廣告或其他不恰當(dāng)?shù)臓I銷方式拓展業(yè)務(wù)夸大宣傳提供的效勞、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明〔六〕禮品和招待如果注冊會計師或其直系親屬、近親屬，收到客戶提供的禮品或招待，可能對客觀性產(chǎn)生自身利益威脅；除非認(rèn)為禮品或招待的價值微小且對客觀性無影響?！?七〕保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的效勞?！舶恕硨陀^和公正原那么的要求

在提供專業(yè)效勞時，注冊會計師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對客觀和公正原那么產(chǎn)生不利影響，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健５诙?jié)注冊會計師的法律責(zé)任人不是一生下來就是追求道德，就是不撒謊，不偷懶的，就是要實(shí)話實(shí)說的，要讓他們不撒謊，說實(shí)話，不偷懶，必須有嚴(yán)格的法制化監(jiān)管和方法，要讓他為此付出較高的本錢和代價。否那么，只有傻子才能說真話?！上唐?誠信產(chǎn)生于嚴(yán)格的法制化監(jiān)管?引言對于注冊會計師來說，要按照審計準(zhǔn)那么的要求履行自己的職業(yè)責(zé)任，保證審計質(zhì)量，否那么就有可能承擔(dān)法律責(zé)任，輕那么賠償損失、身敗名裂，重那么傾家蕩產(chǎn)、承擔(dān)刑事責(zé)任。本世紀(jì)初，由于企業(yè)經(jīng)營失敗或因管理當(dāng)局舞弊造成企業(yè)破產(chǎn)倒閉的事件激增，如銀廣夏、藍(lán)田股份、東方電子、科龍電器等，投資者和債權(quán)人蒙受了很大損失，從而指控注冊會計師未能及時揭示或報告這些問題，并要求其賠償有關(guān)損失，使注冊會計師面臨訴訟爆炸的局面，迫于社會壓力，許多國家的法院判決逐漸傾向于增加注冊會計師的法律責(zé)任。本節(jié)講述三個大問題：一、注冊會計師法律責(zé)任涵義與種類二、注冊會計師法律責(zé)任形成原因三、注冊會計師防止法律責(zé)任對策一、注冊會計師法律責(zé)任涵義與種類〔P75)注冊會計師法律責(zé)任，是指注冊會計師在審計過程中，由于沒有遵循注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么的要求，導(dǎo)致審計失敗，而對委托人及利益相關(guān)的第三者應(yīng)負(fù)的責(zé)任。注冊會計師法律責(zé)任包括：民事責(zé)任行政責(zé)任刑事責(zé)任民事責(zé)任，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)中因違反注冊會計師法規(guī)定的法定義務(wù)給委托人或相關(guān)利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)的民事賠償后果。?證券法?第二百零二條規(guī)定，注冊會計師及其事務(wù)所應(yīng)就其所負(fù)責(zé)的內(nèi)容〔審計報告等文件〕弄虛作假，造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。行政責(zé)任，是指注冊會計師由于違反行政法律標(biāo)準(zhǔn)或不履行行政法律義務(wù)，依法應(yīng)承擔(dān)的行政法律后果。?注冊會計師法?規(guī)定，行政處分對注冊會計師個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤消注冊會計師證書；對會計師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。刑事責(zé)任，是注冊會計師因其犯罪行為所必須承受的，由司法機(jī)關(guān)代表國家所確定的否認(rèn)性法律后果。?刑法?第二百二十九條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會計、審計、法律效勞等職責(zé)的中介組織的人員成心提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處分金。〞二、注冊會計師法律責(zé)任形成原因

需區(qū)分的幾組相關(guān)概念經(jīng)營失敗與審計失敗審計失敗與審計風(fēng)險會計責(zé)任與審計責(zé)任審計責(zé)任與委托人的監(jiān)控責(zé)任委托人作為財產(chǎn)的所有者是企業(yè)風(fēng)險的最終承擔(dān)者，掌握著企業(yè)的剩余索取權(quán)和控制權(quán)，無疑應(yīng)對作為代理人的管理當(dāng)局負(fù)有監(jiān)督和約束的責(zé)任。這種監(jiān)督和約束可以通過股東大會、董事會等內(nèi)部治理機(jī)制和經(jīng)理人市場、公司控制權(quán)市場、資本市場等外部治理機(jī)制來共同實(shí)現(xiàn)。而獨(dú)立審計只是委托人全部監(jiān)督約束機(jī)制中的一個組成局部。如果由審計人員來承擔(dān)監(jiān)督不力的所有風(fēng)險，勢必將導(dǎo)致：一方面，委托人就會產(chǎn)生“偷懶〞的動機(jī)，因?yàn)闊o論其是否用心監(jiān)督，其風(fēng)險總有人承擔(dān)；另一方面，審計人員不能分享監(jiān)督約束的全部收益，卻要承擔(dān)監(jiān)督失敗的全部責(zé)任，這顯然有失公平。㈠被審計單位方面責(zé)任引發(fā)的原因⒈錯誤和舞弊根據(jù)?第1141號—財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮?，財務(wù)報表的錯報可能由于錯誤或舞弊所致。錯誤，是導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的非成心行為；舞弊，是導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的成心行為?！埠幽先A強(qiáng)實(shí)業(yè)公司2003年12月至2005年6月間，采取預(yù)收賬款的銷售方式，對外發(fā)出商品價值37億余元〔不含稅〕，不記銷售收入，偷逃稅款近640萬元。〕【想一想，以下例子中哪一個屬于會計錯誤行為？哪一個屬于會計舞弊行為？】1.張經(jīng)理對孫會計說“我的一位朋友在市建筑公司當(dāng)老總，他們公司銀行戶頭里有錢，但不能提現(xiàn)，而我們公司銷售都是收現(xiàn)金的，現(xiàn)在他想從他們公司的銀行戶頭里轉(zhuǎn)入30萬元，然后從我們這里提現(xiàn)，并給我們1%的手續(xù)費(fèi)，你給辦一下。〞2.李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)1500元，以現(xiàn)金支付。出納員根據(jù)審核后的記賬憑證在登記現(xiàn)金日記賬，記成現(xiàn)金減少15000元。

會計錯弊的區(qū)別P91〔1〕會計錯誤無人為的動機(jī)，而會計舞弊的行為人卻懷有不良企圖，是不可告人的；〔2〕會計錯誤是由于客觀原因造成的，沒有人為的偽裝和掩飾，比較容易查找和發(fā)現(xiàn)，而會計舞弊是對會計資料經(jīng)過人為的偽裝和掩飾，通過虛構(gòu)事實(shí)或隱瞞真相等手法，讓人難以發(fā)現(xiàn)；〔3〕會計錯誤沒有明確的受益人，當(dāng)事人不能直接從中受益，而會計舞弊的當(dāng)事人是有明確的目的，從中謀取不當(dāng)利益或侵占單位財物。與財務(wù)報表審計相關(guān)的成心錯報〔舞弊〕有兩類：〔了解〕一是對財務(wù)信息作出虛假報告導(dǎo)致的錯報；二是侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報。

對財務(wù)信息作出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)。管理層通過凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段主要包括七個方面：編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；濫用或隨意變更會計政策；不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷；成心漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實(shí)；構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果；篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。侵占資產(chǎn)是指被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產(chǎn)，其手段主要包括四個方面：貪污收入款項(xiàng)；盜取貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；使被審計單位對虛構(gòu)的商品或勞務(wù)付款；將被審計單位資產(chǎn)挪為私用。對舞弊行為進(jìn)行分析的代表理論，是由美國注冊舞弊審計師協(xié)會的創(chuàng)始人史蒂文·阿爾伯雷齊特〔W.SteveAlbrecht〕提出的企業(yè)舞弊的三角理論，如圖4——1所示。

動機(jī)或壓力〔pressure〕時機(jī)〔opportunity〕借口〔Rationalization〕圖4——1舞弊三角理論示意圖防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責(zé)任；準(zhǔn)那么不要求注冊會計師對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定，只要求關(guān)注導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊注冊會計師有責(zé)任按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么〔以下簡稱審計準(zhǔn)那么〕的規(guī)定實(shí)施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致。由于存在固有限制，即使按照審計準(zhǔn)那么的規(guī)定恰當(dāng)?shù)胤桨负蛯?shí)施審計工作，注冊會計師也不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證：〔P13〕選擇性測試方法的運(yùn)用；內(nèi)部控制的固有局限性；大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；為形成審計意見而實(shí)施的審計工作涉及大量判斷；某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計證據(jù)的說服力。⒉違反法規(guī)行為根據(jù)?第1142號—財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮?，違反法規(guī)行為，是指被審計單位有意或無意地違反會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度之外的法律法規(guī)的行為?！采綎|?；煞?.4萬噸/年三聚氰胺工程，2006年由于違反環(huán)保法被國家環(huán)?？偩窒奁谡摹场詴嫀煈?yīng)充分關(guān)注。根據(jù)?第1142號—財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮?：保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計單位管理層的責(zé)任；注冊會計師不應(yīng)當(dāng)，也不能對防止被審計單位違反法規(guī)行為負(fù)責(zé)，但執(zhí)行年度財務(wù)報表審計可能是遏制違反法規(guī)行為的一項(xiàng)措施。⒊經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗，是指反映經(jīng)營風(fēng)險的極端情況；經(jīng)營風(fēng)險是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件，比方經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同行之間意想不到的競爭等，而無力歸還借款或無法到達(dá)投資人期望的收益。審計失敗，是指注冊會計師由于沒有遵守審計準(zhǔn)那么，而提出錯誤的審計意見；審計風(fēng)險是指注冊會計師確實(shí)遵守了審計準(zhǔn)那么，卻提出了錯誤的審計意見。注意：經(jīng)營失敗時，審計失敗可能存在〔安然與安達(dá)信案例〕，也可能不存在〔如ST東碳2006年報被四川君和會計師事務(wù)所出具無法表示意見。原因：持續(xù)經(jīng)營能力存在不確定性，審計范圍受到限制〕案例：“銀廣夏〞案?財經(jīng)?雜志2001年8月發(fā)表“揭開銀廣夏陷阱〞的文章，揭露廣夏〔銀川〕實(shí)業(yè)股份〔“銀廣夏〞〕在過去兩年間創(chuàng)造的利潤神話，完全是一個騙局。根據(jù)事后財政部、中國證監(jiān)會的調(diào)查，“銀廣夏〞共計虛構(gòu)7.6億元的巨額利潤，同時還查明深圳中天勤會計師事務(wù)所〔“中天勤〞〕及其簽字注冊會計師違反法律法規(guī)和職業(yè)道德，為“銀廣夏〞出具了嚴(yán)重失實(shí)的無保存意見審計報告?！般y廣夏〞案件的發(fā)生給我國注冊會計師行業(yè)造成了嚴(yán)重的誠信危機(jī)?！般y廣夏〞上市之初，以生產(chǎn)軟盤為主，后通過并購，由單一產(chǎn)業(yè)開展為擁有27家全資、控股子公司和分公司，涉及水泥、海洋物產(chǎn)、白酒、活性炭、文化、房地產(chǎn)等眾多行業(yè)的集團(tuán)公司，但盈利水平始終貌不驚人。1999年7月，從德國進(jìn)口的第一條二氧化碳超臨界萃取生產(chǎn)線在“天津廣夏〞試車投入生產(chǎn)。根據(jù)“銀廣夏〞公告，“天津廣夏〞在99和2000年度向德國誠信公司出口萃取產(chǎn)品分別達(dá)5610萬馬克〔約合2.2億元人民幣〕、1.8億馬克〔約合7.2億元人民幣〕，創(chuàng)造的利潤在占“銀廣夏〞75%以上和100%。據(jù)調(diào)查，“銀廣夏〞2000年的出口額事實(shí)上僅為3萬美元；其聲稱簽下60億進(jìn)口合同的德國進(jìn)口商也非一家百年老店，而只是注冊資本僅5萬馬克的小貿(mào)易公司；為其創(chuàng)匯的“超臨界萃取產(chǎn)品〞的產(chǎn)量和價格更是被專家證實(shí)不具可能性。鑒于中天勤為嚴(yán)重虛構(gòu)利潤的“銀廣夏〞出具了失實(shí)的審計報告，財政部和中國證監(jiān)會作出了撤消其執(zhí)業(yè)資格的處分，兩名簽字注冊會計師被判刑。審計中暴露出的主要缺陷：

“銀廣夏〞自1994年上市以來，其會計報表一直是由“中天勤〞審計的。可能是出于對老客戶的信任，當(dāng)該公司1999年變更主營業(yè)務(wù)、且其收入和盈利增長飛快時，“中天勤〞卻未給予關(guān)注。他們沒有從各種渠道調(diào)查二氧化碳超臨界萃取產(chǎn)品的根本知識和同一行業(yè)相關(guān)企業(yè)的重要指標(biāo)，委派的審計小組成員對客戶的業(yè)務(wù)〔包括新產(chǎn)品的產(chǎn)能、外貿(mào)出口的根本流程等〕缺乏必要的了解，也沒有尋求專家的協(xié)助。審計人員不重視了解客戶的業(yè)務(wù)和行業(yè)特點(diǎn)，因而無法洞悉會計風(fēng)險的所在，這是許多審計失敗事件的共同特征?！般y廣夏〞99和2000兩年收入和利潤絕大局部來源于“天津廣夏〞生物萃取產(chǎn)品的出口，故審計人員應(yīng)將該子公司和該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計重點(diǎn)。但他們未對證實(shí)出口銷售的報關(guān)單、收匯單等關(guān)鍵證據(jù)進(jìn)行認(rèn)真審核、確認(rèn)，而是完全依靠管理當(dāng)局提供的會計資料。他們也未對銀行存款、應(yīng)收賬款等重要帳戶親自實(shí)施詢證，而是將詢證函交由被審單位寄發(fā)和接收。還如，他們未執(zhí)行分析性復(fù)核，對銷售額、毛利率等重要會計數(shù)據(jù)和財務(wù)指標(biāo)的異常變動進(jìn)行測試?！般y廣夏〞2000年中報反映銷售額為5.02億元，毛利為2.28億元，毛利率為45％。而根據(jù)2000年報推算出的其下半年銷售額為4.06億元，毛利為3.55億元，毛利率上升到87％。他們聽信管理當(dāng)局“下半年是出貨頂峰期，毛利率偏高屬于正常現(xiàn)象〞的解釋，未對在出貨頂峰期的銷售額反而低于非頂峰期的上半年提出質(zhì)疑?！爸刑烨讪曉趯徲嬤^程中的重大缺陷編號項(xiàng)目“中天勤”的審計程序準(zhǔn)則規(guī)定的審計程序1接受審計委托CPA不了解生物萃取產(chǎn)品和外貿(mào)慣例,未關(guān)注“銀廣夏”99年變更主營業(yè)務(wù)承接審計之前，必須評價自身的勝任能力和獨(dú)立性。如不具備，應(yīng)謝絕委托。在連續(xù)接受委托時，應(yīng)更新和評估以前獲知的有關(guān)消息，并實(shí)施相應(yīng)的審計程序，識別上次審計后有關(guān)情況發(fā)生的重大變化。2重要交易（出口收入）審計CPA未發(fā)現(xiàn),銷售合同是“天津廣夏”與德國誠信貿(mào)易公司簽訂,但收款卻來自德國捷立公司北京辦事處和德國伊利斯公司審計外貿(mào)出口收入,應(yīng)取得并審閱相關(guān)的銷售合同、報關(guān)單、收匯單、銀行對賬單，并核對相關(guān)項(xiàng)目是否一致3函證CPA審查的幾份蓋有“天津東港海關(guān)”字樣的報關(guān)單上，出口商品編號均為空白，違反報關(guān)單填寫要求，且這幾份報關(guān)單在天津海關(guān)不存在。CPA未直接向海關(guān)和銀行詢證，而是將詢證函交由被審單位發(fā)出，并接收。CPA應(yīng)控制函證的整個過程，詢證函經(jīng)由被審單位簽章后，由CPA親自寄發(fā)；在詢證函中應(yīng)指明直接向事務(wù)所回函4取證海關(guān)對賬單、銀行對賬單、重要出口商品價目表等重要的證據(jù)均是由被審單位提供的，CPA未采取必要的審計程序進(jìn)一步確認(rèn)這些證據(jù)的真假自行獲得的證據(jù)比由被審單位提供的證據(jù)可靠。5保持職業(yè)謹(jǐn)慎2000年上半年和下半年的毛利率差異甚大，CPA偏信客戶的解釋。CPA應(yīng)執(zhí)行分析程序，對財務(wù)指標(biāo)的異常變動進(jìn)行追加測試。由于以下原因，注冊會計師可能遭致法律訴訟，這是因?yàn)椋贺攧?wù)報表使用者對注冊會計師的責(zé)任日趨了解；〔期望差距〕政府監(jiān)管部門監(jiān)管加強(qiáng)，處分力度增大；企業(yè)經(jīng)營的錯綜復(fù)雜性，使會計業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計風(fēng)險變大；“深口袋〞理論的盛行；〔法院同情弱者〕注冊會計師敗訴的案例日益增多。會計師事務(wù)所往往作為待宰羊；許多會計師事務(wù)所寧愿通過庭外和解來解決問題；法庭在理解專業(yè)性事項(xiàng)方面存在困難。審計期望－業(yè)績差距結(jié)構(gòu)圖審計師業(yè)績的公眾認(rèn)識審計期望－業(yè)績差距社會對審計師的期望對審計師責(zé)任的合理期望業(yè)績差距需要改進(jìn)

審計師現(xiàn)有的責(zé)任業(yè)績?nèi)毕轀?zhǔn)那么缺陷

期望差距需要溝通㈡注冊會計師方面責(zé)任引發(fā)的原因〔P72〕⒈違法違法——違約、違反法律法規(guī)⒉過失過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。過失按其程度不同分為普通過失和重大過失?！部紤]重要性和內(nèi)控〕普通過失，是指注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)那么的要求；重大過失，是指注冊會計師根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)那么的要求。另外，還有一種過失叫“共同過失〞，即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。⒊欺詐欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的一種成心的錯誤行為。與欺詐相關(guān)的另一個概念是“推定欺詐〞又稱“涉嫌欺詐〞，是指雖無成心欺詐或坑害他人的動機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。推定欺詐和重大過失這兩個概念的界限往往很難界定。如何界定注冊會計師的過失和欺詐P74圖5-1五個界定標(biāo)準(zhǔn)：會計錯報是否重大內(nèi)部控制是否失效控制測試是否到位實(shí)質(zhì)性程序是否到位注冊會計師有無欺詐動機(jī)四、外國注冊會計師的法律責(zé)任㈠習(xí)慣法下注冊會計師民事法律責(zé)任英美屬于習(xí)慣或判例法系國家，對客戶的責(zé)任建立在契約法、民事侵權(quán)法等習(xí)慣法的根底上。審計師受托提供效勞，即與客戶之間形成了契約關(guān)系。假設(shè)未履行約定條款，如未及時提出審計報告、未發(fā)現(xiàn)客戶職員的重大舞弊行為、泄露客戶機(jī)密等，客戶就可能按契約法控告審計師違約。如審計師未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在過失行為，客戶還可能按民事侵權(quán)法控告其侵權(quán)。違約或侵權(quán)控告一旦成立，審計師就要以退還審計收費(fèi)、支付違約金或賠款等形式，對客戶的損失負(fù)賠償責(zé)任。在美國，客戶一般以侵權(quán)為由對審計師提起訴訟，因?yàn)榭色@得高額賠償金。習(xí)慣法下，客戶控告審計師的理由多是其提供審計效勞時未能查出雇員侵吞企業(yè)資產(chǎn)的舞弊行為或供給商、購貨商、收購者等侵害企業(yè)利益的行為。

⒈注冊會計師對委托人的責(zé)任在習(xí)慣法下如果注冊會計師即使是出現(xiàn)普通過失，給委托人造成了經(jīng)濟(jì)損失就負(fù)有法律責(zé)任。⒉注冊會計師對受益第三者的責(zé)任在習(xí)慣法下受益第三者同樣地具有委托人和會計師事務(wù)所所訂合同中的權(quán)利，因而也享有同等的追索權(quán)。

所謂受益第三者主要是指業(yè)務(wù)約定書中所指明的人，但此人既非要約人，又非承諾人。例如，注冊會計師知道客戶委托他對財務(wù)報表進(jìn)行審計的目的是為了獲取某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。⒊注冊會計師對其他第三者的責(zé)任1931年美國厄特馬斯公司對杜羅斯會計師事務(wù)所一案，確立了“厄特馬斯主義〞的傳統(tǒng)做法，即：犯有普通過失的注冊會計師不對未曾指明的第三者負(fù)責(zé)；但如果注冊會計師犯有重大過失或欺詐行為，那么應(yīng)當(dāng)對未指明的第三者負(fù)責(zé)。20世紀(jì)80年代以來，美國許多法院擴(kuò)大了厄特馬斯主義的含義，判定具有普通過失的注冊會計師對可以合理預(yù)期的第三者負(fù)有責(zé)任。所謂可以合理預(yù)期的第三者，是指注冊會計師在正常情況下能夠預(yù)見將依賴財務(wù)報表的人。例如，資產(chǎn)負(fù)債表日有大額未歸還的銀行貸款，那么銀行就是可以合理預(yù)期的第三者。㈡成文法下注冊會計師民事法律責(zé)任1、1933年?證券法?2、1934年?證券交易法?3、1995年?非公開交易證券訴訟改革法案?4、1970年?貪污欺詐損害組織法案?5、2002年?公眾公司會計改革和投資者保護(hù)法案?1、1933年?證券法?1933年?證券法?具有三個特征：其一，將注冊會計師的責(zé)任限定在登記表中的財務(wù)報表和那些原始購置公司證券的投資者；其二，只要注冊會計師具有普通過失，就應(yīng)對第三者就負(fù)有責(zé)任；其三，將不少舉證責(zé)任由原告〔證券購置人〕轉(zhuǎn)往被告〔注冊會計師〕。2、1934年?證券交易法?1934年?證券交易法?與1933年?證券法?相比，具有如下幾個變化：其一，1933年?證券法?將注冊會計師的責(zé)任限定在登記表中的財務(wù)報表和那些原始購置公司證券的投資者；1934年?證券交易法?要求注冊會計師對上市公司每年的年度財務(wù)報表和買賣公司證券的任何人負(fù)責(zé)；其二，1933年?證券法?規(guī)定只要注冊會計師具有普通過失，就應(yīng)對第三者就負(fù)有責(zé)任；1934年?證券交易法?將注冊會計師的責(zé)任限定在重大過失或欺詐行為；其三，1934年?證券交易法?也將大局部的舉證責(zé)任轉(zhuǎn)往被告；但與1933年?證券法?不同的是，原告應(yīng)當(dāng)向法院證明他依賴了令人誤解的財務(wù)報表，也就是說要證明這是他受損的直接原因。3、1995年?非公開交易證券訴訟改革法案?原告律師濫用訴訟體系的做法終于被注意，較為重要的內(nèi)容：第一、連帶責(zé)任〔指任一被告都有承擔(dān)全部損失賠償責(zé)任〕被修改后的比例責(zé)任〔指每一被告僅僅負(fù)責(zé)賠償由于他的過錯而造成的損失〕所代替；第二、對原告訴訟律師的申訴規(guī)定了更加嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，從而減少了對執(zhí)業(yè)行為吹毛求疵的可能性，有效地控制了利用專業(yè)原告進(jìn)行訴訟的行為；第三、“平安港〞條款開始實(shí)施。根據(jù)此條款，以老實(shí)、公正的態(tài)度出具的預(yù)測報告，在聯(lián)邦證券法下，不必承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；第四、證券欺詐行為不再被認(rèn)為是?貪污欺詐損害組織法案?中的“本質(zhì)行為〞，從而原告不能在證券訴訟法案中任意提出高額損失賠償。4、1970年?貪污欺詐損害組織法案?這是防止有組織犯罪的一個有力武器。該法案試圖細(xì)化和特別制定出確切的欺詐罪名，如郵件欺詐罪、證券交易欺詐罪等，很明顯，符合“欺詐模式〞的行為都是非法的，而“欺詐模式〞被界定在10年內(nèi)進(jìn)行兩種或兩種以上的違法行為。該法第三條對于注冊會計師和其他被指控的人影響較大：1、允許公民提出民事訴訟；2、原告只要舉出訴訟證據(jù)的優(yōu)勢〔而不是刑事訴訟案件所要求的“超出合理疑心〞的舉證標(biāo)準(zhǔn)〕，即可證明他們訴訟要求的合理性；3、在訴訟中獲勝的原告方可獲得3倍的賠償。5、2002年?公眾公司會計改革和投資者保護(hù)法案?該法案對1933?證券法?和1934?證券交易法?做出不少修訂，在會計職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面做出許多新的規(guī)定。其中與注冊會計師相關(guān)的內(nèi)容主要有：第一、成立獨(dú)立的公眾公司會計監(jiān)督委員會；第二、加強(qiáng)注冊會計師的獨(dú)立性；第三、加大公司的財務(wù)報告責(zé)任；第四、強(qiáng)化財務(wù)披露義務(wù)；第五、加重對違法行為的處分。CPA的刑事責(zé)任：1969年的美國大陸自動售貨機(jī)案最典型：涉及CPA刑事責(zé)任的第一個案件，打破了CPA認(rèn)為只有明顯與客戶共謀、提供虛假報表才會被指控犯有欺詐罪的夢想。1975年的全國學(xué)生營銷公司案例,因公司應(yīng)收賬款工程披露不當(dāng)，兩名CPA按1934年證券交易法被判犯有刑事罪。1975年的權(quán)益基金公司案件〔又稱UnitedStatesv.Weiner案〕中，三名審計師被控犯有證券欺詐罪。該公司是一家金融聯(lián)合企業(yè)，管理當(dāng)局一直利用計算機(jī)偽造人壽保險單虛構(gòu)保費(fèi)收入。這一欺詐行為嚴(yán)重和審計低劣，法院認(rèn)定：審計人員明知管理當(dāng)局的欺詐劣行而視而不見，犯有共謀罪。1986年ESM政府證券訴AlexanderGrant&Co會計公司一案中，高姆茲在公司管理當(dāng)局的威脅利誘下一再讓步，成為詐騙犯的同伙，被判刑12年。構(gòu)建以民事責(zé)任為核心的我國CPA法律責(zé)任體系

早期以單純行政處分代替其他法律責(zé)任階段：這種制裁機(jī)制不利于切實(shí)保障審計意見使用者的利益，也無法構(gòu)成對CPA的有效約束，因?yàn)樗鼪]有觸及CAP的直接經(jīng)濟(jì)利益。多樣化的法律責(zé)任確立并開始重視民事責(zé)任的階段。只有構(gòu)建起注冊會計師對欺詐和重大過失行為應(yīng)負(fù)民事賠償責(zé)任的機(jī)制，增大提供虛假審計報告的風(fēng)險和本錢，直至消除其由此獲得的不當(dāng)利益，才能從根本上促使注冊會計師樹立起提高審計質(zhì)量的責(zé)任意識。因虛假審計報告負(fù)有的法律責(zé)任承擔(dān)責(zé)任主體責(zé)任種類具體內(nèi)容會計師事務(wù)所行政責(zé)任民事責(zé)任即警告、沒收非法所得、罰款、暫停全部或部分經(jīng)營業(yè)務(wù)、吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證、撤銷事務(wù)所等即給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任注冊會計師

行政責(zé)任刑事責(zé)任即警告、沒收非法所得、罰款、暫停執(zhí)行全部或部分業(yè)務(wù)、吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證、吊銷注冊會計師資格證書等即處五年以下有期徒刑或者拘役四、注冊會計師防止法律責(zé)任對策〔P82〕〔一〕可能導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任的原因〔二〕注冊會計師行業(yè)的應(yīng)對措施〔三〕事務(wù)所和注冊會計師的應(yīng)對措施防止法律訴訟的對策

——可能導(dǎo)致法律責(zé)任的原因?qū)徲嬋藛T職業(yè)道德素質(zhì)低下審計人員專業(yè)勝任能力不夠?qū)徲嬋藛T對客戶了解不夠?qū)徲嫵绦虿划?dāng)沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎審計證據(jù)不充分沒有恰當(dāng)?shù)膶徲嫻ぷ鞯赘鍖Σ檎椅璞撞恢匾暺墼p行為防止法律訴訟的對策

——防止法律責(zé)任的對策謹(jǐn)慎選擇合伙人招收合格審計人員與正直的客戶打交道恪守職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)那么和職業(yè)道德準(zhǔn)那么深入了解客戶的業(yè)務(wù)簽定業(yè)務(wù)約定書，索要管理當(dāng)局聲明書正確運(yùn)用分析性復(fù)核程序執(zhí)行合格的審計保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎保持審計獨(dú)立性建立健全質(zhì)量控制制度提取風(fēng)險基金或購置責(zé)任保險聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師注會書上的觀點(diǎn)㈠嚴(yán)格遵循職業(yè)道德操守和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么要求㈡建立健全事務(wù)所質(zhì)量控制制度㈢審慎選擇客戶㈣與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書㈤深入了解被審計單位及其環(huán)境㈥提取風(fēng)險基金或購置責(zé)任保險㈦聘請懂行的律師以下關(guān)于注冊會計師對錯誤與舞弊的相關(guān)責(zé)任的表述中，正確的選項(xiàng)是〔〕。

A.注冊會計師只要嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么就能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表中存在的重大錯誤與舞弊

B.如果未能查出的重大錯報是由于被審計單位舞弊造成的，那么注冊會計師對此不承擔(dān)責(zé)任

C.及時防止和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊是×公司管理當(dāng)局的責(zé)任。

D.注冊會計師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)所審計會計報表中的所有錯誤與舞弊以下關(guān)于注冊會計師過失的說法不正確的選項(xiàng)是〔〕。A．過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎B．普通過失是指注冊會計師那么沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)那么的要求C．重大過失是指注冊會計師根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)那么或沒有按專業(yè)準(zhǔn)那么的根本要求執(zhí)行審計D．注冊會計師一旦出現(xiàn)過失就要賠償損失如果注冊會計師對某公司財務(wù)報表進(jìn)行審計，注冊會計師沒有對有關(guān)存貨監(jiān)盤，因此與存貨有關(guān)的重大錯弊未能查出，那么該注冊會計師對此應(yīng)負(fù)〔〕責(zé)任。A．沒有過失