基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講座一、基本建設(shè)程序基本建設(shè)程序，是指基本建設(shè)全過程中各項(xiàng)工作必需遵循的先后順序。（一）提出項(xiàng)目建議書（二）進(jìn)行可行性研究（三）編制設(shè)計(jì)任務(wù)書（四）選擇建設(shè)地點(diǎn)（五）編制設(shè)計(jì)文件（六）制定年度建設(shè)計(jì)劃（七）設(shè)備、材料訂貨和施工準(zhǔn)備（八）組織施工（九）生產(chǎn)準(zhǔn)備（十）竣工驗(yàn)收、交付使用二、工程建設(shè)合同（一）工程建設(shè)合同的含義與特征工程建設(shè)合同，是指在工程建設(shè)過程中發(fā)包人與承包人依法訂立的、明確雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。它屬于加工承攬合同的特殊類型。①具有嚴(yán)格的計(jì)劃性和程序性；

②承包人的主體資格受到嚴(yán)格限制；③簽訂及履行合同受到國(guó)家的嚴(yán)格監(jiān)督管理；

④工程建設(shè)合同主體之間具有嚴(yán)密的協(xié)作性與連帶性；⑤工程建設(shè)合同應(yīng)采用書面形式訂立。工程建設(shè)合同主要包括勘察、設(shè)計(jì)、施工合同等。（二）勘察、設(shè)計(jì)合同的訂立勘察合同是指發(fā)包方與勘察方就完成建設(shè)工程地理、地質(zhì)狀況的調(diào)查研究工作所簽訂的合同；設(shè)計(jì)合同是指發(fā)包人與設(shè)計(jì)方就工程初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)所簽訂的合同。

勘察、設(shè)計(jì)如由一個(gè)單位完成，可簽訂一個(gè)勘察設(shè)計(jì)合同；若由兩個(gè)不同單位承擔(dān)，則應(yīng)分別訂立合同?？辈?、設(shè)計(jì)合同的主要內(nèi)容包括：提交有關(guān)基礎(chǔ)資料和文件（包括概預(yù)算）的期限、質(zhì)量要求、費(fèi)用以及其他協(xié)作條件、違約責(zé)任等條款。勘察、設(shè)計(jì)的質(zhì)量不符合要求或未按期提交勘察、設(shè)計(jì)文件拖延工期，造成發(fā)包人損失的，勘察、設(shè)計(jì)方應(yīng)繼續(xù)完善勘察、設(shè)計(jì)，減收或免收勘察、設(shè)計(jì)費(fèi)并賠償損失。（三）施工合同的訂立1、施工合同的含義施工合同是指發(fā)包人與承包人為工程施工所簽訂的合同，包括建筑工程施工合同、安裝工程施工合同、裝飾裝修施工合同等。2、簽訂施工合同的條件（1）初步設(shè)計(jì)已經(jīng)批準(zhǔn)；（2）工程項(xiàng)目已經(jīng)列入年度建設(shè)計(jì)劃；（3）有能夠滿足施工需要的設(shè)計(jì)文件和有關(guān)技術(shù)資料；（4）建設(shè)資金和主要建筑材料設(shè)備來源已經(jīng)落實(shí)；（5）招投標(biāo)工程，中標(biāo)通知書已經(jīng)下達(dá)。3、施工合同的內(nèi)容（1）工程名稱、地點(diǎn)、范圍、內(nèi)容，工程價(jià)款及開竣工日期；（2）雙方的權(quán)利、義務(wù)和一般責(zé)任；（3）施工組織設(shè)計(jì)的編制要求和工期調(diào)整的處置辦法；（4）工程質(zhì)量要求、檢驗(yàn)與驗(yàn)收方法；（5）合同價(jià)款調(diào)整與支付款方式；（6）材料、設(shè)備的供應(yīng)方式與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；（7）設(shè)計(jì)變更；（8）竣工條件與結(jié)算方式；

（9）違約責(zé)任及處置辦法；（10）爭(zhēng)議解決方式；（11）安全生產(chǎn)防護(hù)措施。4、工程合同價(jià)款的約定（1）工程合同價(jià)款約定的依據(jù)招標(biāo)工程的合同價(jià)款應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，依據(jù)招標(biāo)文件、中標(biāo)人的投標(biāo)文件，由發(fā)包人與承包人訂立書面合同約定。非招標(biāo)工程的合同價(jià)款依據(jù)審定的工程預(yù)(概)算書由發(fā)、承包人在合同中約定。（2）工程合同價(jià)款約定的內(nèi)容①預(yù)付工程款的數(shù)額、支付時(shí)限及抵扣方式；②工程進(jìn)度款的支付方式、數(shù)額及時(shí)限；③工程施工中發(fā)生變更時(shí)，工程價(jià)款的調(diào)整方法、索賠方式、時(shí)限要求及金額支付方式；④發(fā)生工程價(jià)款糾紛的解決方法；⑤約定承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的范圍和幅度以及超出約定范圍和幅度的調(diào)整辦法；⑥工程竣工價(jià)款的結(jié)算與支付方式、數(shù)額及時(shí)限；⑦工程質(zhì)量保證(保修)金的數(shù)額、預(yù)扣方式及時(shí)限；⑧安全措施和意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)用；⑨工期及工期提前或延后的獎(jiǎng)懲辦法；⑩與履行合同、支付價(jià)款相關(guān)的擔(dān)保事項(xiàng)。（3）工程合同價(jià)款約定的方式①固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。A、固定總價(jià)是指發(fā)包方支付給承包方的款項(xiàng)在合同中是一個(gè)“規(guī)定的總額”，即總價(jià)。它是以圖紙和工程說明書為依據(jù)，由承發(fā)包雙方經(jīng)過商定做出的。固定總價(jià)合同的優(yōu)點(diǎn)是在實(shí)際工程量變動(dòng)不大的情況下較易管理。缺點(diǎn)是由于計(jì)算分部分項(xiàng)工程量將會(huì)占用很多時(shí)間，容易延長(zhǎng)設(shè)計(jì)周期，拖長(zhǎng)招標(biāo)的準(zhǔn)備時(shí)間。固定總價(jià)合同方式適用于合同工期較短且工程合同總價(jià)較低的工程。B、固定單價(jià)是指整個(gè)合同期內(nèi)執(zhí)行同一個(gè)單價(jià)，而工程量則按實(shí)際完成的數(shù)量進(jìn)行計(jì)算。雙方在合同中約定綜合單價(jià)包含的風(fēng)險(xiǎn)范圍和風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用的計(jì)算方法，在約定的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)綜合單價(jià)不再調(diào)整。風(fēng)險(xiǎn)范圍以外的綜合單價(jià)調(diào)整方法，應(yīng)當(dāng)在合同中約定。固定單價(jià)合同方式適用于施工圖紙不完整，或工程項(xiàng)目的內(nèi)容、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)尚不明確或未具體規(guī)定的情況。在不能較精確地計(jì)算工程量的情況下，可以避免使發(fā)包方或承包方承擔(dān)過大的風(fēng)險(xiǎn)。②成本加成合同是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。這種合同的特點(diǎn)：一是發(fā)包方對(duì)工程總價(jià)不能實(shí)施實(shí)際控制；二是承包方對(duì)降低成本不關(guān)心。這種合同適用于工程內(nèi)容和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)尚未全面確定，在投標(biāo)報(bào)價(jià)的依據(jù)尚不充分的情況下，發(fā)包方因工期要求緊迫而必須發(fā)包的工程，或者發(fā)包方與承包方之間具有高度的信任，承包方在某些方面具有獨(dú)特的技術(shù)、特長(zhǎng)和經(jīng)驗(yàn)的工程項(xiàng)目。

固定造價(jià)合同與成本加成合同最大的區(qū)別，在于其所含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。固定造價(jià)合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由承包方承擔(dān)，而成本加成合同的風(fēng)險(xiǎn)則主要由發(fā)包方承擔(dān)。③可調(diào)價(jià)格可調(diào)價(jià)格包括可調(diào)綜合單價(jià)和措施費(fèi)等，雙方應(yīng)在合同中約定綜合單價(jià)和措施費(fèi)的調(diào)整方法，調(diào)整因素包括：法律、法規(guī)和國(guó)家有關(guān)政策變化影響合同價(jià)款；工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)的價(jià)格調(diào)整；經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)變更；發(fā)包人更改經(jīng)審定批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)(修正錯(cuò)誤除外)造成費(fèi)用增加；雙方約定的其他因素。三、基建財(cái)會(huì)制度改革歷程回顧（一）1983年，財(cái)政部制定并發(fā)布了《國(guó)營(yíng)建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》

（二）1986年，財(cái)政部修改重印了《國(guó)營(yíng)建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》

（三）1989年，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于國(guó)營(yíng)建設(shè)單位使用基本建設(shè)基金撥款等會(huì)計(jì)處理問題的規(guī)定》（四）1993年，財(cái)政部和中國(guó)人民建設(shè)銀行聯(lián)合發(fā)布了《建設(shè)單位若干財(cái)務(wù)問題的處理辦法》，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于＜國(guó)營(yíng)建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度＞的補(bǔ)充規(guī)定》（五）1995年，財(cái)政部修改重印了《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》（六）1998年，財(cái)政部制定并發(fā)布了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》（七）1998年，財(cái)政部發(fā)布了《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》和《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法》1、《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》該規(guī)定適用于實(shí)行獨(dú)立核算的國(guó)有建設(shè)單位。修訂的主要內(nèi)容如下：（1）將“聯(lián)營(yíng)撥款”科目改為“項(xiàng)目資本”科目，核算經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目收到投資者投入的項(xiàng)目資本。（2）增設(shè)了“項(xiàng)目資本公積”、“待核銷基建支出”、“轉(zhuǎn)出投資”三個(gè)科目。（3）在“建筑安裝工程投資”和“其他投資——無形資產(chǎn)”科目中，增加了相關(guān)核算內(nèi)容。（4）取消了“基建撥款——本年財(cái)政貼息資金撥款”科目。（5）對(duì)資金平衡表、基建投資表和待攤投資明細(xì)表的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了修訂。2、《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法》該辦法適用于企業(yè)未實(shí)行獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目。補(bǔ)充的主要內(nèi)容如下：（1）將企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的“在建工程”科目分設(shè)為“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”和“工程物資”四個(gè)一級(jí)科目。對(duì)于基建業(yè)務(wù)不多或工程量不大的企業(yè)，仍可沿用“在建工程”科目，并在本科目下設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。（2）修改資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)內(nèi)容，并增加“基建工程明細(xì)表”、“基建投資情況表”和“基建借款情況表”，作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表。（八）2002年，財(cái)政部發(fā)布了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》即財(cái)建[2002]394號(hào)文，該文件對(duì)1998年發(fā)布的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了修訂，從2002年10月27日起施行。（九）2003年，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于解釋<基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定>執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》即財(cái)建[2003]724號(hào)文，該文件對(duì)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》作出了進(jìn)一步解釋。四、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》和《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》解讀（一）制定《規(guī)定》的目的和依據(jù)1、制定《規(guī)定》的目的適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和投融資體制改革的需要,規(guī)范基本建設(shè)投資行為,加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督,提高投資效益。2、制定《規(guī)定》的依據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》和《政府采購法》等法律、行政法規(guī)、規(guī)章。（二）《規(guī)定》的適用范圍該規(guī)定適用于國(guó)有建設(shè)單位和使用財(cái)政性資金的非國(guó)有建設(shè)單位,包括當(dāng)年安排基本建設(shè)投資、當(dāng)年雖未安排投資但有在建工程、有停緩建項(xiàng)目和資產(chǎn)已交付使用但未辦理竣工決算項(xiàng)目的建設(shè)單位。其他建設(shè)單位可參照?qǐng)?zhí)行。實(shí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)和企業(yè)財(cái)務(wù)并軌的單位,不執(zhí)行本規(guī)定。但具體基本建設(shè)項(xiàng)目，按并軌要求一時(shí)還難以做到的，經(jīng)主管部門同意，仍可比照基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行管理和核算?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目使用的財(cái)政性資金是指財(cái)政預(yù)算內(nèi)和財(cái)政預(yù)算外資金，其具體范圍主要包括：（1）財(cái)政預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)資金；（2）財(cái)政預(yù)算內(nèi)其他各項(xiàng)支出中用于基本建設(shè)項(xiàng)目投資的資金；（3）納入財(cái)政預(yù)算管理的專項(xiàng)建設(shè)基金中用于基本建設(shè)項(xiàng)目投資的資金；（4）財(cái)政預(yù)算外資金中用于基本建設(shè)項(xiàng)目投資的資金；（5）其他財(cái)政性基本建設(shè)資金。（三）《規(guī)定》規(guī)范的內(nèi)容《規(guī)定》全文共46條，主要規(guī)范了基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的總體要求、經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目資本金的籌集要求、建設(shè)成本的構(gòu)成和開支范圍、基建收入的內(nèi)容和管理要求、竣工結(jié)余資金的處理、竣工財(cái)務(wù)決算的編報(bào)等內(nèi)容。1、基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的總體要求（1）明確了基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)、方針政策；依法、合理、及時(shí)籌集、使用建設(shè)資金；做好基本建設(shè)資金的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工作,嚴(yán)格控制建設(shè)成本,減少資金損失和浪費(fèi),提高投資效益。（2）明確了財(cái)政部門與建設(shè)單位的關(guān)系各級(jí)財(cái)政部門是主管基本建設(shè)財(cái)務(wù)的職能部門,對(duì)基本建設(shè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施財(cái)政財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。一是規(guī)定了哪些活動(dòng)必須由財(cái)政部門監(jiān)督管理，即應(yīng)包括基本建設(shè)過程中的所有財(cái)務(wù)活動(dòng)；二是規(guī)定了建設(shè)單位必須向財(cái)政部門提交的文件資料。使用財(cái)政性資金的建設(shè)單位,在初步設(shè)計(jì)和工程概算獲得批準(zhǔn)后,其主管部門要及時(shí)向同級(jí)財(cái)政部門提交初步設(shè)計(jì)的批準(zhǔn)文件和項(xiàng)目概算,并按照預(yù)算管理的要求,及時(shí)向同級(jí)財(cái)政部門報(bào)送項(xiàng)目年度預(yù)算,待財(cái)政部門審核確認(rèn)后,作為安排項(xiàng)目年度預(yù)算的依據(jù)。建設(shè)項(xiàng)目停建、緩建、遷移、合并、分立以及其他主要變更事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)在確立和辦理變更手續(xù)之日起30日內(nèi),向同級(jí)財(cái)政部門提交有關(guān)文件、資料的復(fù)制件。（3）規(guī)范了建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作①按規(guī)定設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或指定專人負(fù)責(zé)基本建設(shè)財(cái)務(wù)工作。②嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容,做好賬務(wù)設(shè)置和賬務(wù)管理,建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。

注意：一個(gè)建設(shè)單位同時(shí)承建多個(gè)建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，每個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算；同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理。③對(duì)基本建設(shè)活動(dòng)中的材料、設(shè)備采購、存貨、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資及時(shí)做好原始記錄。④及時(shí)掌握工程進(jìn)度,定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資清查。⑤按規(guī)定向財(cái)政部門報(bào)送基建財(cái)務(wù)報(bào)表。主管部門應(yīng)指導(dǎo)和督促所屬的建設(shè)單位做好基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作。2、基建撥款的核算基建撥款應(yīng)遵循“按基建計(jì)劃撥款、按基建程序撥款、按基建支出預(yù)算撥款、按工程進(jìn)度撥款”的四按原則。（1）“基建撥款——本年預(yù)算撥款、本年基建基金撥款、本年國(guó)債專項(xiàng)資金撥款、本年專項(xiàng)建設(shè)基金撥款”等科目 它屬于資金來源類科目，用來核算本年內(nèi)由地方或中央財(cái)政預(yù)算撥入的基建預(yù)算撥款、基建基金撥款、國(guó)債專項(xiàng)資金撥款、專項(xiàng)建設(shè)基金撥款等?；〒芸罨〒芸睢灸辍郧盎ɑ饟芸畹茹y行存款年度撥款年初建立新收到財(cái)政預(yù)賬時(shí)，將本算撥入的基科目上年貸建資金時(shí)。方余額予以結(jié)轉(zhuǎn)。余額：反映全年基建撥款的累計(jì)數(shù)。（2）“基建撥款——以前年度撥款”科目它屬于資金來源類科目，用來核算以前年度撥入但尚未沖轉(zhuǎn)的各項(xiàng)基本建設(shè)撥款。交付使用基建撥款——以前基建撥款資產(chǎn)、待年度撥款——本年核銷基建年初建立新賬年初建立新基建基金支出、轉(zhuǎn)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)上年賬時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)撥款等出投資用撥款完成的上年度取得資產(chǎn)、待核銷的各種基建基建支出和轉(zhuǎn)撥款。出投資。余額：反映尚未核銷的基建撥款。（3）“基建撥款----—預(yù)收下年度預(yù)算撥款”科目它屬于資金來源類科目，用來核算建設(shè)單位本年內(nèi)收到預(yù)算撥入的下年度基建撥款?；〒芸罨〒芸睢A(yù)收銀行存款——本年下年度預(yù)算撥款基建基金年初建立新賬收到財(cái)政預(yù)撥款等時(shí)，將本科目撥的下年度上年貸方余額基建撥款時(shí)。予以結(jié)轉(zhuǎn)。余額：全年撥款累計(jì)數(shù)。（4）“基建撥款——本年交回結(jié)余資金”科目它屬于資金來源類科目，用來核算建設(shè)單位本年內(nèi)按投資隸屬關(guān)系上交財(cái)政的基本建設(shè)結(jié)余資金。銀行存款基建撥款——本年基建撥款交回結(jié)余資金——以前實(shí)際上交結(jié)余年初建立新年度撥款資金時(shí)。賬時(shí)，將本科目上年借方余額予以結(jié)轉(zhuǎn)。余額：反映全年上交結(jié)余資金的累計(jì)數(shù)。（5）“銀行存款——基建資金戶”科目它屬于資金占用類科目，用來核算基建撥款的撥入數(shù)、支用數(shù)和結(jié)余數(shù)?；〒芸钽y行存款——基建資金戶器材采購——本年收到財(cái)政預(yù)支用基建撥待攤投資基建基金算撥入的基款時(shí)。應(yīng)付工程款撥款等建資金時(shí)。

余額：反映結(jié)余的基建資金。3、經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目資本金的核算（1）經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目資本金的籌集要求①經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目,應(yīng)按照國(guó)家關(guān)于項(xiàng)目資本金制度的規(guī)定,在項(xiàng)目總投資中籌集一定比例的非負(fù)債資金作為項(xiàng)目資本金。

國(guó)家根據(jù)不同行業(yè)和項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益等因素，具體規(guī)定了資本金占總投資的比重。我國(guó)最早實(shí)施資本金比例規(guī)定始于1996年。當(dāng)時(shí)規(guī)定：交通運(yùn)輸、煤炭項(xiàng)目為35%以上，鋼鐵、郵電、化肥項(xiàng)目為25%以上，電力、機(jī)電、建材、化工、石油加工、有色、輕工、紡織、商貿(mào)及其他行業(yè)的項(xiàng)目為20%以上。

2004年宏觀調(diào)控中，國(guó)家調(diào)增了部分項(xiàng)目的資本金比例。目前，鋼鐵項(xiàng)目的資本金比例在40%及以上，水泥、電解鋁、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目（不含經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目）在35%及以上，其他項(xiàng)目一般掌握在30%（及以上）左右。2009年4月29日，溫家寶總理主持召開了國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議。會(huì)議決定，為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，調(diào)動(dòng)社會(huì)和企業(yè)的投資積極性，擴(kuò)大投資需求，調(diào)整和優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，對(duì)現(xiàn)行固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目資本金比例進(jìn)行調(diào)整。

本次調(diào)整的方向?yàn)椋?/p>

降低城市軌道交通、煤炭、機(jī)場(chǎng)、港口、沿海及內(nèi)河航運(yùn)、鐵路、公路、商品住房、郵政、信息產(chǎn)業(yè)、鉀肥等項(xiàng)目的資本金比例；同時(shí)適當(dāng)提高屬于“兩高一資”的電石、鐵合金、燒堿、焦炭、黃磷項(xiàng)目以及電解鋁、玉米深加工項(xiàng)目的資本金比例。但具體調(diào)整比例目前尚未公布。本次調(diào)整體現(xiàn)了有保有壓的理念。

經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目設(shè)立了資本金，實(shí)際上是將經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的資金來源分為兩類，一類是投資者權(quán)益，另一類是負(fù)債資金。其意義在于：一是從投資建設(shè)階段就確立了經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目（企業(yè)）的自主籌資、自負(fù)盈虧的地位；二是在投資建設(shè)階段就界定產(chǎn)權(quán)關(guān)系，有利于建立多種經(jīng)濟(jì)成分的資本紐帶關(guān)系；三是在投資建設(shè)階段就有比較清晰的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，為項(xiàng)目建成投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)建立良好的基礎(chǔ)；四是有利于基本建設(shè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相互銜接。有關(guān)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目和非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目劃分,由財(cái)政部門根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定確認(rèn)。②經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目籌集的資本金,須聘請(qǐng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資并出具驗(yàn)資報(bào)告。投資者以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等非貨幣資產(chǎn)投入項(xiàng)目的資本金,必須經(jīng)過有資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)依照法律、行政法規(guī)評(píng)估作價(jià)。經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目籌集的資本金,在項(xiàng)目建設(shè)期間和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間,投資者除依法轉(zhuǎn)讓外,不得以任何方式抽走。③經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目收到投資者投入項(xiàng)目的資本金,要按照投資主體的不同,分別以國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金單獨(dú)反映。項(xiàng)目建成交付使用并辦理竣工財(cái)務(wù)決算后,相應(yīng)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金、外商資本金。④凡使用國(guó)家財(cái)政投資的建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)執(zhí)行財(cái)政部有關(guān)基本建設(shè)資金支付的程序,財(cái)政資金按批準(zhǔn)的年度基本建設(shè)支出預(yù)算到位。實(shí)行政府采購和國(guó)庫集中支付的基本建設(shè)項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府采購和國(guó)庫集中支付的有關(guān)規(guī)定辦理資金支付。⑤經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目對(duì)投資者實(shí)際繳付的出資額超出其資本金的差額（包括發(fā)行股票的溢價(jià)凈收入〉、接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)、外幣資本折算差額等,在項(xiàng)目建設(shè)期間,作為資本公積金,項(xiàng)目建成交付使用并辦理竣工財(cái)務(wù)決算后,相應(yīng)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的資本公積金。（2）經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目資本金的核算方法①“項(xiàng)目資本”科目。它屬于資金來源類科目，用來核算經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目收到投資者投入的項(xiàng)目資本。交付使用 項(xiàng)目資本 銀行存款資產(chǎn)①年初建立新賬收到投資時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)上年度者投入的用項(xiàng)目資本金完項(xiàng)目資本成的交付使用資金時(shí)。產(chǎn)。銀行存款②工程竣工，將結(jié)余資金移交生產(chǎn)企業(yè)時(shí)。余額：反映尚未沖銷的項(xiàng)目資本金。本科目應(yīng)設(shè)置“國(guó)家資本”、“法人資本”、“個(gè)人資本”、“外商資本”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。②“項(xiàng)目資本公積”科目。它屬于資金來源類科目，用來核算經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目取得的項(xiàng)目資本公積，包括投資者實(shí)際繳付的出資額超過其注冊(cè)資本的差額、接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)等。本科目應(yīng)按資本公積的形成類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。交付使用項(xiàng)目資本公積 銀行存款資產(chǎn)年初建立新①投資者實(shí)際賬時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)繳付的出資額上年度用項(xiàng)超過其注冊(cè)資目資本公積本的差額。金完成的交②收到捐贈(zèng)的付使用資產(chǎn)。貨幣資金時(shí)。③收到捐贈(zèng)的庫存材料材料和設(shè)備時(shí)。余額：反映尚未沖銷的項(xiàng)目資本公積金。4、基建投資借款的核算（1）基建投資借款的支用方式①轉(zhuǎn)存支付方式②指標(biāo)管理方式（2）基建投資借款的核算方法①“基建投資借款”科目。它屬于資金來源類科目，用來核算建設(shè)單位按規(guī)定借入的各種基本建設(shè)投資借款。本科目應(yīng)按借款種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。待攤投資 基建投資借款 銀行存款①使用國(guó)外①實(shí)行貸轉(zhuǎn)借款發(fā)生的存辦法的單應(yīng)收生產(chǎn)單匯兌收益。位，借入投位投資借款②以應(yīng)交財(cái)資借款時(shí)。應(yīng)付工程款政的基建收②用投資借器材采購等入償還的借款支付的各款。項(xiàng)基建支出。③按生產(chǎn)單③按規(guī)定應(yīng)待攤投資位的還款通支付的建設(shè)知，結(jié)轉(zhuǎn)償期內(nèi)借款利還的借款。息。銀行存款基建投資借款（續(xù)）待攤投資④工程竣工④使用國(guó)外后，用結(jié)余借款發(fā)生的資金償還的匯兌損失。借款。⑤建成投產(chǎn)應(yīng)收生產(chǎn)單后應(yīng)支付的位投資借款基建投資借款利息。余額：反映尚未償還的

投資借款。

②“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目。它屬于資金占用類科目，用來核算建設(shè)單位應(yīng)向生產(chǎn)單位收回的用基建投資借款購建完成并交付使用的資產(chǎn)價(jià)值。待沖基建應(yīng)收生產(chǎn)單基建投資支出位投資借款 借款①將用投資①以基建收入償借款完成的還的借款。資產(chǎn)交付使②收到生產(chǎn)單位用的同時(shí)。的還款通知時(shí)?；ㄍ顿Y②建成投產(chǎn)借款后應(yīng)支付的利息。余額：反映尚未償還的投資借款。

③“待沖基建支出”科目它屬于資金來源類科目，用來核算待沖銷的已轉(zhuǎn)知生產(chǎn)單位的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)價(jià)值。交付使用待沖基建支出應(yīng)收生產(chǎn)單資產(chǎn)年初建立新將用基建投位投資借款賬時(shí)，沖銷資借款完成上年用借款的資產(chǎn)移交完成的交付生產(chǎn)單位的使用資產(chǎn)。同時(shí)。余額：反映已轉(zhuǎn)知生產(chǎn)單位但尚未沖銷的交付使用資產(chǎn)價(jià)值。5、建設(shè)成本的管理（1）建設(shè)成本的構(gòu)成建設(shè)成本是指建設(shè)單位在投資活動(dòng)中計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)投資支出。建設(shè)成本建筑安裝工程投資支出設(shè)備投資支出其他投資支出待攤投資支出（2）建筑安裝工程投資的核算①構(gòu)成內(nèi)容及管理要求建筑安裝工程投資是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本,其中不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。A、建筑工程支出，包括各種房屋和建筑物支出、設(shè)備附著物支出、資源開采工程支出、道路建筑工程支出、水利工程支出、防空和地下建筑等特殊工程支出、拆除和整理支出、專用設(shè)施支出。B、安裝工程支出，包括設(shè)備裝配支出和設(shè)備試運(yùn)轉(zhuǎn)支出（投料試運(yùn)工作不包括在內(nèi)）。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行工程價(jià)款結(jié)算的制度規(guī)定，堅(jiān)持按照規(guī)范的工程價(jià)款結(jié)算程序支付資金。建設(shè)單位與施工單位簽訂的施工合同中確定的工程價(jià)款結(jié)算方式要符合財(cái)政支出預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定。工程建設(shè)期間，建設(shè)單位與施工單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，建設(shè)單位必須按工程價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗(yàn)收一年后再清算。注意：《規(guī)定》中并未明確財(cái)政性資金是留在建設(shè)單位賬上還是財(cái)政國(guó)庫上。根據(jù)財(cái)政部的解釋，各地可根據(jù)實(shí)際情況掌握；同時(shí)5％是最低比例，具體預(yù)留比例和時(shí)間，有關(guān)各方可根據(jù)規(guī)定或合同（協(xié)議）確定。②建筑安裝工程投資的核算方法A、“建筑安裝工程投資”科目它屬于資金占用類科目，用來核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額的建筑工程和安裝工程的實(shí)際支出。庫存材料 建筑安裝工程投資交付使應(yīng)付工資①自行施工的①已竣工交付用資產(chǎn)小型工程發(fā)生使用的工程。的支出。②發(fā)生的報(bào)廢待核銷應(yīng)付工程款②根據(jù)施工企工程損失?；ㄖС鰳I(yè)提出的“工程價(jià)款結(jié)算賬③將專用設(shè)施轉(zhuǎn)出投資單”，承付的移交產(chǎn)權(quán)單位

工程款。時(shí)。余額：反映尚未交付的建安工程本科目應(yīng)設(shè)置“建筑工程投資”和“安裝工程投資”兩個(gè)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)分類核算。有預(yù)收下年度預(yù)算撥款的建設(shè)單位，對(duì)于用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的建筑安裝工程投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)分類核算。B、“應(yīng)付工程款”科目它屬于資金來源類科目，用來核算建設(shè)單位按照基本建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算辦法和工程合同的有關(guān)規(guī)定，與工程承包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，應(yīng)付給承包單位的工程款。預(yù)付備料款應(yīng)付工程款 建筑安裝預(yù)付工程款①從應(yīng)付工①根據(jù)“工工程投資程款中抵扣程價(jià)款結(jié)算的預(yù)付備料賬單”結(jié)算款和預(yù)付工的應(yīng)付工程程款。

價(jià)款。

銀行存款等②支付的工程價(jià)款。余額：反映尚未支付的工程價(jià)款。本科目應(yīng)按承包工程的施工企業(yè)戶名設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)分類核算。C、“預(yù)付備料款”科目它屬于資金占用類科目，用來核算建設(shè)單位按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款，以及撥給施工企業(yè)抵作預(yù)付備料款的各種材料。銀行存款等 預(yù)付備料款 應(yīng)付工程款

①向施工企業(yè)與施工企業(yè)預(yù)付備料款時(shí)結(jié)算工程價(jià)庫存材料②以材料抵作款時(shí)，從應(yīng)預(yù)付備料款。付工程款中扣回的預(yù)付備料款。余額：反映已

預(yù)付但尚未扣回的備料款。本科目應(yīng)按收取備料款的施工企業(yè)戶名設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)分類核算。D、“預(yù)付工程款”科目它屬于資金占用類科目，用來核算建設(shè)單位按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的工程進(jìn)度款。本科目應(yīng)按收取工程進(jìn)度款的施工企業(yè)戶名設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。銀行存款等 預(yù)付工程款 應(yīng)付

按照工程進(jìn)月末或工程竣工程款度，每旬或工與施工企業(yè)月中向施工結(jié)算已完工程企業(yè)預(yù)付工價(jià)款時(shí)，從應(yīng)程款時(shí)。付工程款中扣回的預(yù)付工程款。余額：反映已預(yù)付但尚未扣回的工程款。（3）設(shè)備投資的核算①構(gòu)成內(nèi)容及計(jì)算投資完成額的條件設(shè)備投資是指建設(shè)單位按照項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實(shí)際成本,包括需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。不需要安裝設(shè)備和工具、器具只要完成采購過程、驗(yàn)收入庫后，即可計(jì)算投資完成額。

需要安裝設(shè)備必須同時(shí)具備以下三個(gè)條件，才能作為“正式開始安裝”，計(jì)算基本建設(shè)投資完成額。A、設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成；B、安裝設(shè)備所必需的圖紙資料已經(jīng)具備；C、設(shè)備已經(jīng)運(yùn)到安裝現(xiàn)場(chǎng)，開箱檢驗(yàn)完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。②設(shè)備投資的核算方法“設(shè)備投資”科目。它屬于資金占用類科目。本科目應(yīng)設(shè)置“在安裝設(shè)備”、“不需要安裝設(shè)備”、“工具及器具”三個(gè)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)備投資——不需要安裝設(shè)備器材采購設(shè)備投資——工具及器具交付使設(shè)備驗(yàn)收入庫設(shè)備交付使用資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)“設(shè)用時(shí)，根據(jù)備驗(yàn)收入庫單”“設(shè)備出庫單”記入。和“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”記入。余額：反映尚未交付使用的設(shè)備。庫存設(shè)備設(shè)備投資——在安裝設(shè)備

交付使設(shè)備出庫交付設(shè)備交付使用資產(chǎn)安裝時(shí)，根據(jù)用時(shí)，根據(jù)“設(shè)備出庫單”“交付使用記入。資產(chǎn)明細(xì)表”記入。余額：反映尚未交付使用的設(shè)備。注意：A、列入房屋、建筑物等建筑工程預(yù)算的附屬設(shè)備，如暖氣、通訊、通風(fēng)、衛(wèi)生、照明、煤氣等設(shè)備，出庫交付安裝時(shí)，不能計(jì)入設(shè)備投資支出，而應(yīng)作為建筑安裝工程投資支出。B、需要安裝設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱等工程所發(fā)生的費(fèi)用，不能計(jì)入設(shè)備投資支出，而應(yīng)作為建筑安裝工程投資支出。（4）待攤投資的核算①構(gòu)成內(nèi)容待攤投資是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的,按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出。包括：建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、（貸款）項(xiàng)目評(píng)估費(fèi)、國(guó)外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)（查）費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、訴訟費(fèi)、律師代理費(fèi)、土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、匯兌損益、報(bào)廢工程損失、壞賬損失、借款利息、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格折價(jià)、企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用、航道維護(hù)費(fèi)、航標(biāo)設(shè)施費(fèi)、航測(cè)費(fèi)、其他待攤投資等。注意事項(xiàng)：第一，建設(shè)單位管理費(fèi)。是指建設(shè)單位從籌建之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開支。建設(shè)單位管理費(fèi)的內(nèi)容包括:不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星購置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、印花稅、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)津貼、竣工驗(yàn)收費(fèi)和其他管理性質(zhì)開支。其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%。施工現(xiàn)場(chǎng)津貼標(biāo)準(zhǔn)比照當(dāng)?shù)刎?cái)政部門制定的差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)行總額控制,分年度據(jù)實(shí)列支。建設(shè)單位管理費(fèi)的總額控制數(shù)以項(xiàng)目審批部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目投資總概算為基數(shù),并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計(jì)算。特殊情況確需超過上述開支標(biāo)準(zhǔn)的,須事前報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。具體計(jì)算方法見下表。建設(shè)單位管理費(fèi)總額控制數(shù)費(fèi)率表（單位：萬元）工程總概算費(fèi)率％算例總概算建設(shè)單位管理費(fèi)1000以下1.510001000×1.5％＝151001～50001.2500015＋（5000－1000）×1.2％＝635001～1000011000063＋（10000－5000）×1％＝11310001～500000.850000113＋（50000－10000）×0.8％＝43350001～1000000.5100000433＋（100000－50000）×0.5％＝683100001～2000000.2200000683＋（200000－100000）×0.2％＝883200000以上0.1280000883＋（280000－200000）×0.1％＝963第二，單項(xiàng)工程報(bào)廢的處理。單項(xiàng)工程報(bào)廢是指建設(shè)單位原因造成的報(bào)廢，施工單位施工造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢由施工單位承擔(dān)責(zé)任。建設(shè)單位發(fā)生單項(xiàng)工程報(bào)廢,必須經(jīng)有關(guān)部門鑒定。報(bào)廢單項(xiàng)工程的凈損失按項(xiàng)目財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系由同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后,作增加建設(shè)成本處理,計(jì)入待攤投資。第三，項(xiàng)目存款利息的處理。項(xiàng)目存款是指建設(shè)項(xiàng)目的所有建設(shè)資金，包括財(cái)政撥款、銀行貸款等。建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期間的存款利息收入，一律計(jì)入待攤投資，沖減工程成本。第四，財(cái)政貼息資金的處理。無論是經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目還是非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，建設(shè)期間的財(cái)政貼息資金，一律計(jì)入待攤投資，沖減工程成本。第五，建設(shè)單位要嚴(yán)格按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)控制待攤投資支出，不得將非法的收費(fèi)、攤派等計(jì)入待攤投資支出。②待攤投資的分?jǐn)偡椒ˋ、按概算數(shù)比例分?jǐn)侭、按實(shí)際數(shù)比例分?jǐn)偄鄞龜偼顿Y的核算方法“待攤投資”科目。它屬于資金占用類科目。銀行存款待攤投資銀行存款等應(yīng)付工資實(shí)際發(fā)生的①取得的存款利各項(xiàng)待攤投息收入等應(yīng)沖減資。待攤投資的業(yè)務(wù)。②工程竣工時(shí)，交付使

分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)用資產(chǎn)成本的待攤投資。

余額：反映已發(fā)生但尚未分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。

本科目應(yīng)按待攤投資的組成項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。其中有些費(fèi)用（如建設(shè)單位管理費(fèi)等）還應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。（5）其他投資的核算①構(gòu)成內(nèi)容其他投資是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額并單獨(dú)形成交付使用資產(chǎn)的各項(xiàng)投資支出，包括房屋購置、基本畜禽支出、林木支出、辦公生活用家具器具購置、可行性研究固定資產(chǎn)購置、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等。②其他投資的核算方法