第十三章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

由于本章是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的核心內(nèi)容，而且在考試大綱中對(duì)本章的主要內(nèi)容要求達(dá)到第三能力等級(jí)。所以，考生應(yīng)將本章作為非常重要的知識(shí)掌握。通過學(xué)習(xí)，考生應(yīng)明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，把握好注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估。由于本章理論性較強(qiáng)，在考試時(shí)更多的會(huì)將本章的內(nèi)容同審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合考查各種題型，特別是綜合題；同時(shí)本章還可單獨(dú)出客觀題或簡答題。年度題型2009年2010年2011年考點(diǎn)單項(xiàng)選擇題4分職責(zé)分離、持續(xù)監(jiān)督、內(nèi)控要素、了解程序多項(xiàng)選擇題3分控制活動(dòng)、穿行測試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估簡答題5分內(nèi)部控制與認(rèn)定的關(guān)系綜合題15分19分15分風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)合計(jì)19分22分20分考生應(yīng)具體把握以下內(nèi)容：

1.理解對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求；

2.掌握風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；

3.理解了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；

4.掌握了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；

5.掌握評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。主要內(nèi)容第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部討論第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第五節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述一、從兩個(gè)層次評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)--財(cái)務(wù)報(bào)表層次（與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定）--各類交易﹑帳戶余額﹑列報(bào)認(rèn)定層次舉例：報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的某些高層管理人員擁有直接在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中更改會(huì)計(jì)記錄的權(quán)限。確定總體應(yīng)對(duì)措施：項(xiàng)目組將獲取所有可以更改會(huì)計(jì)記錄的人員名單及其職責(zé)，并運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱所有涉及金額超過人民幣500，000元以上的會(huì)計(jì)分錄。對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響審計(jì)經(jīng)理將負(fù)責(zé)審閱所有金額人民幣500，000元以上的會(huì)計(jì)分錄舉例：認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)盡管客戶所在行業(yè)總體上呈萎縮趨勢，客戶仍預(yù)測收入在本期增長15%。管理層報(bào)表顯示收入增長預(yù)測已實(shí)現(xiàn)，但同時(shí)應(yīng)收賬款余額大幅增加。管理層可能會(huì)為了滿足股東和銀行的預(yù)期而虛增收入。識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：銷售交易，相關(guān)帳戶有主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收帳款等。評(píng)估該認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為高水平二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用

1.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

2.了解的程度：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)的收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本步驟和特點(diǎn)1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本步驟（指南164頁）2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)（指南165頁）第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部討論一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析程序（必須執(zhí)行）；（3）觀察和檢查。注意：

第一，注冊會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中，往往將上述程序結(jié)合在一起；

第二，注冊會(huì)計(jì)師并非在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每個(gè)方面均實(shí)施上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

二、其他審計(jì)程序和信息來源

注冊會(huì)計(jì)師除了實(shí)施通常的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序外，還可以詢問法律顧問、其他服務(wù)機(jī)構(gòu)、投資顧問等，以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。

信息來源應(yīng)從多方面獲取（被審計(jì)單位內(nèi)外、承接業(yè)務(wù)時(shí)、以前期間獲取的信息等）。三、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論

（一）討論的目標(biāo)

項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為項(xiàng)目組成員提供了交流信息和分享見解的機(jī)會(huì)。項(xiàng)目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。

（二）討論的內(nèi)容

項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

（三）參與討論的人員

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定項(xiàng)目組內(nèi)部參與討論的成員。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。參與討論人員的范圍受項(xiàng)目組成員的職責(zé)經(jīng)驗(yàn)和信息需要的影響。

（四）討論的時(shí)間和方式

項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，在整個(gè)審計(jì)過程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。

【例題1·單選題】在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常采用的審計(jì)程序是（）。A.將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)

B.將本年的毛利率與上年度進(jìn)行比較

C.對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證D.使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)賬簿記錄的準(zhǔn)確性進(jìn)行復(fù)核『正確答案』B【例題2·多選題】項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織項(xiàng)目組討論的主要目的有（）。

A.強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性

B.按照時(shí)間預(yù)算完成審計(jì)工作

C.分享對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解所形成的見解

D.考慮被審計(jì)單位由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性

『正確答案』BCD

『答案解析』項(xiàng)目組內(nèi)部的討論發(fā)生在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，主要是希望通過討論為項(xiàng)目組成員提供交流信息和分享見解的機(jī)會(huì)，所以選項(xiàng)BCD是正確的。

【例題3·多選題】應(yīng)當(dāng)參與項(xiàng)目組討論的人員有（）。

A.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人

B.關(guān)鍵審計(jì)人員

C.聘請的特定領(lǐng)域?qū)＜?/p>

D.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員

『正確答案』ABC

『答案解析』參加項(xiàng)目組討論的人員是項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)當(dāng)參與討論。選項(xiàng)AB是項(xiàng)目組關(guān)鍵成員，選項(xiàng)C屬于聘請的特定領(lǐng)域的專家。選項(xiàng)D不是項(xiàng)目組成員，因?yàn)轫?xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員不得是項(xiàng)目組成員，所以不選擇。第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境總體要求：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：一、行業(yè)狀況﹑法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素二、被審計(jì)單位性質(zhì)三、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用四、被審計(jì)單位的目標(biāo)﹑戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)五、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)六、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制注意：第一，（1）為外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）為內(nèi)部因素，（5）既有內(nèi)部也有外部。

第二，各方面的情況可能會(huì)互相影響，注冊會(huì)計(jì)師在了解各方面情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各個(gè)因素之間的相互關(guān)系。一、行業(yè)狀況﹑法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（1）了解的具體內(nèi)容：--行業(yè)狀況，主要包括：(1)所處行業(yè)的市場供求與競爭：如果鋼鐵行業(yè)供求發(fā)生很大變化，隨之，價(jià)格也會(huì)發(fā)生很大變化，進(jìn)而判斷該鋼鐵企業(yè)的報(bào)表是否合理（收入、存貨、利潤等）；

(2)生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性：房地產(chǎn)行業(yè)整體價(jià)格上漲時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)不大；相反，就應(yīng)引起注意；

(3)產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化：機(jī)械制造業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生了變化，產(chǎn)品的加工能力和加工精度大幅度提高，營業(yè)成本就會(huì)有所下降。

(4)能源供應(yīng)與成本

能源供應(yīng)：如果企業(yè)所處城市供電能力不足，不能保證每周開工七天，生產(chǎn)量和銷售量就要引起關(guān)注；但是企業(yè)表示有自備的發(fā)電機(jī)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)調(diào)查發(fā)電機(jī)是否屬實(shí)，是否正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

能源成本：鋼鐵行業(yè)的礦石和焦炭供應(yīng)情況對(duì)成本、利潤的影響，毛利率是否合理。

(5)行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)：企業(yè)與整個(gè)行業(yè)的凈資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷售增長率等的變化；主要產(chǎn)品毛利率與行業(yè)相比是否合理。行業(yè)狀況﹑法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（2）了解的具體內(nèi)容（續(xù)）--法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：-(1)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例：如審計(jì)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師是否了解銀行業(yè)的特定慣例和特定要求，銀監(jiān)會(huì)的監(jiān)管要求，新出臺(tái)的規(guī)定、文件等。

(2)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)

(3)對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策。如：國家財(cái)政部宣布2010年7月15日起取消部分鋼材出口退稅優(yōu)惠，大部分鋼材產(chǎn)品9%的退稅率被取消。

(4)與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求：如審計(jì)汽車行業(yè)時(shí)，就要清楚環(huán)保的要求，如果企業(yè)生產(chǎn)的汽車達(dá)不到某些大城市的環(huán)保要求，就會(huì)影響到收入、利潤等。行業(yè)狀況﹑法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（3）了解的具體內(nèi)容（續(xù)）--其他外部因素，主要包括：-宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度;-利率和資金供求狀況;-通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)-國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)了解的重點(diǎn)和程度:對(duì)于不同企業(yè)，了解的重點(diǎn)可能不同。例如，對(duì)從事計(jì)算機(jī)硬件制造的被審計(jì)單位，CPA可能更關(guān)心其市場和競爭以及技術(shù)進(jìn)步的情況；對(duì)金融機(jī)構(gòu)，CPA可能更關(guān)心宏觀經(jīng)濟(jì)走勢以及貨幣、財(cái)政等方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策；對(duì)化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)，CPA可能更關(guān)心相關(guān)環(huán)保法規(guī)。二、被審計(jì)單位的性質(zhì)-了解的具體內(nèi)容（1）所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)被審計(jì)單位的性質(zhì)-了解的具體內(nèi)容（2）經(jīng)營活動(dòng)主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息業(yè)務(wù)的開展情況聯(lián)盟﹑合營與外包情況從事電子商務(wù)的情況地區(qū)與行業(yè)分布生產(chǎn)設(shè)施﹑倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)關(guān)鍵客戶重要供應(yīng)商勞動(dòng)用工情況研究與開發(fā)活動(dòng)及其支出關(guān)聯(lián)方交易被審計(jì)單位的性質(zhì)-了解的具體內(nèi)容（3）投資活動(dòng)

--近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況--證券﹑委托貸款的發(fā)生與處置--資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，以及近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)--不納入合并范圍的投資被審計(jì)單位的性質(zhì)-了解的具體內(nèi)容（4）籌資活動(dòng)--債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資--固定資產(chǎn)的租賃--關(guān)聯(lián)方融資--實(shí)際受益股東--衍生金融工具的運(yùn)用三、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響會(huì)計(jì)政策的變更被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度列報(bào)和披露被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策

重要的會(huì)計(jì)政策被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇和運(yùn)用的評(píng)價(jià)發(fā)出存貨成本的計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)的確定非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量收入的確認(rèn)借款費(fèi)用的處理合并政策……會(huì)計(jì)政策變更的情況

原會(huì)計(jì)政策變更后會(huì)計(jì)政策變更日期變更原因?qū)ψ兏奶幚恚ㄕ{(diào)整、列報(bào)等）對(duì)變更的評(píng)價(jià)披露

例如：

被審計(jì)單位是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)呐端?、被審?jì)單位的目標(biāo)﹑戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（1）目標(biāo)--被審計(jì)單位的整體計(jì)劃戰(zhàn)略--管理層想要達(dá)成目標(biāo)所采用的操作方法經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

--源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況﹑事項(xiàng)﹑環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略--多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表四、被審計(jì)單位的目標(biāo)﹑戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（2）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)示例--行業(yè)發(fā)展--開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)--業(yè)務(wù)擴(kuò)張--新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)--監(jiān)管要求--本期及未來的融資條件--信息技術(shù)的運(yùn)用五、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)（1）管理層是否在壓力下報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績關(guān)注的信息：--關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)--業(yè)績趨勢--預(yù)測﹑預(yù)算和差異分析--管理層和員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策--分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告--與競爭對(duì)手的業(yè)績比較--外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)（2）還應(yīng)關(guān)注：--財(cái)務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢

--管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施舉例W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

A和B注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：20×720×6C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品產(chǎn)成品2000180025000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備00主營業(yè)務(wù)收入185008000200000主營業(yè)務(wù)成本170005600168000銷售費(fèi)用－運(yùn)輸費(fèi)12001150利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500金額單位：萬元A和B注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：要求：根據(jù)所了解的情況并結(jié)合記錄的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分別判斷是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。

（1）在20×6年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會(huì)確定的20×7年銷售收入增長目標(biāo)為20%。W公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。W公司所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長率是12%。分析：Ｗ公司管理層為了達(dá)到治理層確定的高于行業(yè)平均增長率12%的銷售增長率，且管理層的薪酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤，所以有可能會(huì)虛增收入 認(rèn)定層次 ①營業(yè)收入/發(fā)生

②應(yīng)收賬款/存在（2）W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于20×7年9月勞動(dòng)合同到期后被W公司的競爭對(duì)手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。

分析：Ｗ公司關(guān)鍵人員的變動(dòng)，以及由于會(huì)計(jì)人員頻繁變動(dòng)，缺乏具有勝任能力的會(huì)計(jì)人員，均可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次（3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于20×7年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號(hào)），市場表現(xiàn)良好，計(jì)劃在20×8年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在20×8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于20×8年1月針對(duì)C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到10%。分析：C產(chǎn)品在20×7年的毛利率為8.1%[（18500-17000）/18500×100%]，但是在20×8年1月將價(jià)格下調(diào)了10%后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值將小于其成本，很有可能存在高估存貨成本的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次①存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

②資產(chǎn)減值損失/完整性（4）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)由W公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲影響，20×7年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。

分析：①20×7年的產(chǎn)品總銷量大于20×6年，并且運(yùn)輸單價(jià)平均上升了15%，但是運(yùn)輸費(fèi)只上升了4.3%[（1200-1150）/1150×100%]，可能存在低估20×7年運(yùn)輸費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。

②20×7年運(yùn)輸費(fèi)用沒有較大的變化，可能表明銷售量變化不大，高估銷售收入認(rèn)定層次①銷售費(fèi)用/完整性

②應(yīng)付賬款/完整性

③營業(yè)收入/發(fā)生

④應(yīng)收賬款/存在（5）20×7年度W公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。

（6）W公司除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20×7年7月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）

分析：工程在7月份已經(jīng)完工，但是資本化了10個(gè)月[250/（300/12）]的利息，很有可能高估了固定資產(chǎn)的成本、低估了20×7年的財(cái)務(wù)費(fèi)用認(rèn)定層次①固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

②財(cái)務(wù)費(fèi)用/完整性第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)和要素（教材P270，修訂內(nèi)容）1.內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序。2.內(nèi)部控制的目標(biāo)（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)；（2）經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；（3）遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動(dòng)。3.內(nèi)部控制要素（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；（3）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通；（4）控制活動(dòng)；（5）對(duì)控制的監(jiān)督。二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制了解的定位（教材P271）注冊會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。（一）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)（教材P272，修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）注冊會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。1.評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，涉及考慮該控制單獨(dú)或連同其他控制，是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。2.確定控制得到執(zhí)行控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。3.首先考慮控制的設(shè)計(jì)評(píng)估一項(xiàng)無效控制運(yùn)行沒有什么意義，因此需要首先考慮控制的設(shè)計(jì)；設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鞔嬖谥档藐P(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。（二）獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)（教材P273，2011修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）注冊會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：1.詢問被審計(jì)單位人員；2.觀察特定控制的運(yùn)用；3.檢查文件和報(bào)告；4.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。（三）了解內(nèi)部控制的步驟(教材P273，如圖13-6)1.識(shí)別需要降低哪些風(fēng)險(xiǎn)以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，如果某內(nèi)部控制目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)因素通常被描述為“可能的錯(cuò)誤”；2.記錄相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是識(shí)別是否存在內(nèi)部控制降低第一步所列出的風(fēng)險(xiǎn)因素，但沒有必要記錄和評(píng)價(jià)與審計(jì)無關(guān)的內(nèi)部控制；3.評(píng)估控制的執(zhí)行，主要是實(shí)施穿行測試（），以確信識(shí)別的內(nèi)部控制實(shí)際上確實(shí)存在，如果存在，注冊會(huì)計(jì)師就可完成對(duì)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評(píng)價(jià)；4.評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，匯總獲得的所有信息，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素描繪識(shí)別出的(或執(zhí)行的)控制。（四）了解內(nèi)部控制不同于控制測試（教材P273，2011修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）1.了解內(nèi)部控制是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)并確定其是否運(yùn)行，控制測試是確定企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性即實(shí)施的內(nèi)部控制能否防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化控制，除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不足以測試控制運(yùn)行的有效性。四、了解內(nèi)部控制的方式內(nèi)部控制可能采用人工系統(tǒng)或自動(dòng)化系統(tǒng)結(jié)合，不同方式將影響被審計(jì)單位各項(xiàng)交易生成、記錄、處理和報(bào)告的方式。（一）自動(dòng)化控制的特別風(fēng)險(xiǎn)（教材P274，2011修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：1.所依賴的系統(tǒng)或程序不能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況并存；2.未經(jīng)授權(quán)訪問數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷?，包括記錄未?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易；3.信息技術(shù)人員可能獲得超越其職責(zé)范圍的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，因此破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工；4.未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；5.未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；6.未能對(duì)系統(tǒng)或程序作出必要的修改；7.不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；8.可能丟失數(shù)據(jù)或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)。（二）人工控制的特別風(fēng)險(xiǎn)（教材P274，2011修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：1.人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；2.人工控制可能不具有一貫性；3.人工控制可能更容易產(chǎn)生簡單錯(cuò)誤或失誤。五、了解內(nèi)部控制固有局限性（教材P275，2011修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：1.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；2.控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；3.內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮；4.被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題也會(huì)影響其效能；5.內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。六、了解控制環(huán)境（教材P275-279，難點(diǎn)內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）1.控制環(huán)境的含義控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。2.了解控制環(huán)境的要求在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。3.了解控制環(huán)境的要素在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程：(1)對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；(2)對(duì)勝任能力的重視；(3)治理層的參與程度；(4)管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；(5)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；(6)人力資源政策與實(shí)務(wù)。七、了解控制活動(dòng)（教材P283，難點(diǎn)內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）（一）控制活動(dòng)的含義控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。（二）控制活動(dòng)的環(huán)節(jié)1.授權(quán)（1）一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動(dòng)的政策；（2）特別授權(quán)是指管理層針對(duì)特定類別的交易或活動(dòng)逐一設(shè)置的授權(quán)，如重大資本支出和股票發(fā)行等。2.業(yè)績評(píng)價(jià)（1）被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績與預(yù)算(或預(yù)測、前期業(yè)績)的差異；（2）綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系；（3）將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較；（4）評(píng)價(jià)職能部門、分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績(如銀行客戶信貸經(jīng)理復(fù)核各分行、地區(qū)和各種貸款類型的審批和收回)；（5）對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。3.信息處理（1）了解信息技術(shù)的一般控制；（2）了解信息技術(shù)的應(yīng)用控制。4.實(shí)物控制（1）了解對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施；（2）對(duì)訪問計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)；（3）定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。5.職責(zé)分離注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，主要包括了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。當(dāng)信息技術(shù)運(yùn)用于信息系統(tǒng)時(shí)，職責(zé)分離可以通過設(shè)置安全控制來實(shí)現(xiàn)。（三）了解控制活動(dòng)的重點(diǎn)（教材P284）在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯(cuò)報(bào)。（四）了解整體層面控制活動(dòng)應(yīng)考慮的主要因素（教材P284）注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位整體層面控制活動(dòng)考慮的主要因素可能包括：1.被審計(jì)單位的主要經(jīng)營活動(dòng)是否都有必要的控制政策和程序；2.管理層在預(yù)算、利潤和其他財(cái)務(wù)和經(jīng)營業(yè)績方面是否都有清晰的目標(biāo)，在被審計(jì)單位內(nèi)部，是否對(duì)這些目標(biāo)加以清晰的記錄和溝通，并且積極地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控；3.是否存在計(jì)劃和報(bào)告系統(tǒng)，以識(shí)別與目標(biāo)業(yè)績的差異，并向適當(dāng)層次的管理層報(bào)告該差異；4.是否由適當(dāng)層次的管理層對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查，并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施；5.不同人員的職責(zé)應(yīng)在何種程度上相分離，以降低舞弊和不當(dāng)行為發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)；6.會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否與實(shí)物資產(chǎn)定期核對(duì)；7.是否建立了適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)措施，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn)；8.是否存在信息安全職能部門負(fù)責(zé)監(jiān)控信息安全政策和程序。內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程對(duì)控制的監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通控制活動(dòng)八、在整體層面了解內(nèi)部控制（教材P286-287）（一）對(duì)整體層面內(nèi)部控制的了解的人員對(duì)整體層面內(nèi)部控制的了解由項(xiàng)目組中對(duì)被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)，同時(shí)需要項(xiàng)目組其他成員的參與和配合。（二）對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的重點(diǎn)1.對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師可以重點(diǎn)關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況，包括由于被審計(jì)單位及其環(huán)境的變化而導(dǎo)致內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及采取的對(duì)策。2.注冊會(huì)計(jì)師還需要特別考慮因舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性及其影響。（三）對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的方法1.詢問被審計(jì)單位人員；2.觀察特定控制的應(yīng)用；3.檢查文件和報(bào)告；4.執(zhí)行穿行測試。（四）對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的內(nèi)容在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確定其是否得到執(zhí)行。（五）對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的記錄注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)被審計(jì)單位整體層面內(nèi)部控制各要素的了解要點(diǎn)和實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及其結(jié)果等形成審計(jì)工作記錄，并對(duì)影響注冊會(huì)計(jì)師對(duì)整體層面內(nèi)部控制有效性進(jìn)行判斷的因素加以詳細(xì)記錄。（六）整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因此，注冊會(huì)計(jì)師在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計(jì)單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來考慮。九、在被審計(jì)單位重要業(yè)務(wù)流程層面對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)估內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程對(duì)控制的監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通控制活動(dòng)在重要業(yè)務(wù)流程層面對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估的一般程序1.確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和影響重大帳戶的重要交易類別2.了解重要交易從發(fā)生到記入帳目的整個(gè)流程3.與重大帳戶及其相關(guān)認(rèn)定相結(jié)合，在重要交易整個(gè)流程中確定錯(cuò)報(bào)可能會(huì)在什么環(huán)節(jié)發(fā)生，即確定相應(yīng)的控制目標(biāo)4.根據(jù)確定的審計(jì)測試策略，計(jì)劃對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步了解和評(píng)估，則對(duì)重要交易流程中所設(shè)計(jì)的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能錯(cuò)報(bào)的相關(guān)控制加以識(shí)別5.通過執(zhí)行穿行測試，來證實(shí)對(duì)重要交易流程和相關(guān)控制的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行6.對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定進(jìn)一步的審計(jì)程序1.確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別在實(shí)務(wù)中，將被審計(jì)單位的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)劃分為幾個(gè)重要的業(yè)務(wù)循環(huán)，有助于注冊會(huì)計(jì)師更有效地了解和評(píng)估重要業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制。

劃分重要的業(yè)務(wù)循環(huán)--例如銷售與收款循環(huán)﹑采購與付款循環(huán)﹑存貨與生產(chǎn)循環(huán)﹑工資與人員循環(huán)﹑籌資與融資循環(huán)等--根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì)劃分重要交易類別--指會(huì)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大影響的交易類別重要交易類別的分類（1）常規(guī)交易--指在正常營運(yùn)過程中，經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的反映于會(huì)計(jì)記錄中的活動(dòng).例如，銷售﹑采購﹑收款﹑付款﹑工資等。非常規(guī)交易－指金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。非常規(guī)交易只是定期發(fā)生的活動(dòng)，例如存貨盤點(diǎn)、計(jì)算折舊費(fèi)用、外幣余額調(diào)整等。非常規(guī)交易的一個(gè)顯著特征是涉及的數(shù)據(jù)一般不是常規(guī)交易流程的部分。重要交易類別的分類（2）判斷事項(xiàng)－通常包括會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)指在缺乏精確計(jì)量的情況下，在確定帳戶余額中需要引入管理層的判斷和假設(shè)的活動(dòng)。例如，確定壞帳準(zhǔn)備﹑評(píng)估資產(chǎn)減值﹑提取產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備等。不同的重要交易類別對(duì)應(yīng)不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，需要管理層不同程度的參與和管理。2.了解重要交易流程，記錄對(duì)重要交易流程的了解在確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類別后，注冊會(huì)計(jì)師便可著手了解每一類重要交易在信息技術(shù)或人工系統(tǒng)中生成、記錄、處理及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序，即重要交易流程。

每一個(gè)重要交易類別在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中生成、記錄﹑處理和在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序。注意：

第一，注冊會(huì)計(jì)師可以通過檢查被審計(jì)單位的手冊和其他書面指引獲得有關(guān)信息，還可以通過詢問和觀察來獲得全面的了解。向適當(dāng)人員詢問通常是比較有效的方法。并生成記錄。

第二，注冊會(huì)計(jì)師通常只是針對(duì)每一年的變化修改記錄流程的工作底稿，除非被審計(jì)單位的交易流程發(fā)生重大改變。例如：制造企業(yè)的普通銷售業(yè)務(wù)（主要業(yè)務(wù)活動(dòng)如下）主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷信用按銷售單供貨按銷售單發(fā)運(yùn)貨物向顧客開具賬單記錄銷售辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓注銷壞賬提取壞賬準(zhǔn)備辦理和記錄現(xiàn)金和銀行存款收入3、確定錯(cuò)報(bào)會(huì)在什么環(huán)節(jié)發(fā)生注冊會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)和了解被審計(jì)單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要業(yè)務(wù)流程可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。

注意：對(duì)于每個(gè)重要交易流程，注冊會(huì)計(jì)師都會(huì)考慮一些控制目標(biāo)。評(píng)價(jià)是否實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的重要標(biāo)志，是否存在控制來防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生，或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)。如：制造企業(yè)的普通銷售業(yè)務(wù)中，錯(cuò)報(bào)可能會(huì)在在哪些環(huán)節(jié)發(fā)生？控制目標(biāo)（1）控制目標(biāo)解釋1。完整性：所有的有效交易都已記錄必須有程序確保沒有漏記已經(jīng)發(fā)生的交易2。存在和發(fā)生：每項(xiàng)己記錄的交易均真實(shí)必須有程序確保會(huì)計(jì)記錄中沒有虛構(gòu)的或重復(fù)入帳的項(xiàng)目3。適當(dāng)計(jì)量交易必須有程序確保交易以適當(dāng)?shù)慕痤~入帳4。恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間（截止性）必須有程序確保交易在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間內(nèi)入帳（如月，季度，年等）控制目標(biāo)（2）控制目標(biāo)解釋5。恰當(dāng)分類必須有程序確保將交易記入正確的總分類帳，必要時(shí)，記入明細(xì)分類帳內(nèi)。6。正確匯總和過帳必須有程序確保所有作為財(cái)務(wù)記錄中的借貸方余額都正確地歸集（加總），確保加總后地金額正確過入總帳，必要時(shí)，過入明細(xì)分類帳。4、識(shí)別和了解相關(guān)控制如果注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃對(duì)業(yè)務(wù)流程層面的有關(guān)控制進(jìn)行進(jìn)一步的了解和評(píng)價(jià)，那么針對(duì)業(yè)務(wù)流程中容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：（1）被審計(jì)單位是否建立了有效的控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯(cuò)報(bào)；（2）被審計(jì)單位是否遺漏了必要的控制；基于之前的了解，確定是否有必要進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制－如果之前的了解表明內(nèi)部控制無效，或者注冊會(huì)計(jì)師并不打算依賴控制，將內(nèi)部控制評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)，不依賴內(nèi)部控制，而直接采用實(shí)質(zhì)性程序控制的類型包括被審計(jì)單位使用并依賴的，用以在交易流程中防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生或在發(fā)生錯(cuò)報(bào)后發(fā)現(xiàn)與糾正錯(cuò)報(bào)的所有政策或程序如何分類并不重要一般來說，在業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制可以分類為－預(yù)防性控制－檢查性控制預(yù)防性控制示例對(duì)控制的描述設(shè)計(jì)控制用來防止的錯(cuò)報(bào)生成收貨報(bào)告的計(jì)算機(jī)程序，同時(shí)也更新采購情況檔案防止出現(xiàn)購貨漏記帳的情況在更新采購情況檔案之前必須先有收貨報(bào)告防止記錄了未收到購貨的情況銷貨發(fā)票上的價(jià)格根據(jù)價(jià)格檔案上的信息確定防止對(duì)銷貨不正確的計(jì)價(jià)計(jì)算機(jī)將各憑證上的帳戶號(hào)碼與會(huì)計(jì)科目表對(duì)比，然后進(jìn)行一系列的邏輯測試防止出現(xiàn)分類錯(cuò)報(bào)檢查性控制示例（1）對(duì)控制的描述設(shè)計(jì)控制預(yù)計(jì)查出的錯(cuò)報(bào)定期編制銀行調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛帳的項(xiàng)目在對(duì)其他項(xiàng)目進(jìn)行審核的同時(shí)，查找存入銀行但沒有記入日記帳的現(xiàn)金收入，未記錄的現(xiàn)金支付或虛構(gòu)入帳的不真實(shí)的現(xiàn)金收入或支付，未及時(shí)入帳或未正確匯總分類的現(xiàn)金收入或支付將預(yù)算與實(shí)際費(fèi)用間的差異列入計(jì)算機(jī)編制的報(bào)告中并由部門經(jīng)理復(fù)核。記錄所有超過預(yù)算2％的差異情況和解決措施在對(duì)其他項(xiàng)目進(jìn)行審核的同時(shí)，查找本月發(fā)生的重大分類錯(cuò)報(bào)或沒有記錄及沒有發(fā)生的大筆收入﹑支出以及相關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目檢查性控制示例（2）對(duì)控制的描述設(shè)計(jì)控制預(yù)計(jì)查出的錯(cuò)報(bào)計(jì)算機(jī)每天比較運(yùn)出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報(bào)告，由開票主管復(fù)核和追查。查找沒有開票和記錄的出庫貨物，以及與真實(shí)發(fā)貨無關(guān)的發(fā)票。每季度復(fù)核應(yīng)收帳款貸方余額并找出原因。查找沒有記錄的發(fā)票和銷售與現(xiàn)金收入中的分類錯(cuò)誤。識(shí)別和了解相關(guān)控制了解的要點(diǎn)－控制是如何執(zhí)行的－由誰執(zhí)行的－執(zhí)行中所用的數(shù)據(jù)報(bào)告﹑文件和其他材料－執(zhí)行控制之后所形成的證據(jù)是什么－控制是否足夠敏感，以及時(shí)地預(yù)防﹑發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯(cuò)報(bào)如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)注冊會(huì)計(jì)師考慮識(shí)別和了解與認(rèn)定關(guān)系更為直接﹑更有效地控制某些控制可能可以涉及多項(xiàng)控制目標(biāo)5、執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解為了解各類重要交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過程，注冊會(huì)計(jì)師通常會(huì)每年執(zhí)行穿行測試。穿行測試：追蹤交易通過與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過程目的－確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解－確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的，在流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識(shí)別－確認(rèn)所獲得的有關(guān)流程中的預(yù)防性和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性－評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性－確認(rèn)控制實(shí)際是否得到執(zhí)行并正常運(yùn)行－確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性示例：－某項(xiàng)控制要求某員工（復(fù)核人）在文件上簽名以證明已執(zhí)行復(fù)核。－注冊會(huì)計(jì)師會(huì)詢問復(fù)核的性質(zhì)（為什么進(jìn)行復(fù)核和復(fù)核地要點(diǎn)），檢查有關(guān)文件是否簽過字，以及簽字人是否是該員工。并且詢問該員工，如果復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)了文件中的錯(cuò)誤或其他差異，按規(guī)定應(yīng)如何處理。如果可能，檢查發(fā)現(xiàn)過錯(cuò)誤的文件。6、進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注冊會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。注冊會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是：①所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行；②控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行；③控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制。

注意：上述評(píng)價(jià)結(jié)論只是初步結(jié)淪，仍可能隨控制測試后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果而發(fā)生變化。

參見指南166頁表13.5（09年考題）A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1.職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列職責(zé)分離做法中正確的是（）。A.交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分離B.交易授權(quán)、交易記錄、交易保管分離C.資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報(bào)告分離D.交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分離【答案】B【解析】本題考核職責(zé)分離。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離主要包括了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。所以選項(xiàng)B正確。2.持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿于日常經(jīng)營活動(dòng)與常規(guī)管理工作。下列活動(dòng)中屬于持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)的是（）。A.審計(jì)委員會(huì)定期了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)B.相應(yīng)級(jí)別的員工復(fù)核采購業(yè)務(wù)流程中控制的執(zhí)行情況C.注冊會(huì)計(jì)對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)D.內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)控制實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估【答案】B【解析】本題考核對(duì)控制的監(jiān)督。被審計(jì)單位通過持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)或兩者相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)控制的監(jiān)督，持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)通常貫穿于被審計(jì)單位日常經(jīng)營活動(dòng)與常規(guī)管理工作中，例如，管理層在履行其日常管理活動(dòng)時(shí)，取得內(nèi)部控制持續(xù)發(fā)揮功能的信息。所以選項(xiàng)B的表述屬于持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)。3.在下列各項(xiàng)中，不屬于內(nèi)部控制要素的是（）。A.控制風(fēng)險(xiǎn)B.控制活動(dòng)C.對(duì)控制的監(jiān)督D.控制環(huán)境答案】A【解析】本題考核內(nèi)部控制要素。內(nèi)部控制包括下列要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督。選項(xiàng)A不屬于內(nèi)部控制的要素。4.在確定控制活動(dòng)是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)誤時(shí)，下列審計(jì)程序中可能無法實(shí)現(xiàn)這一目的的是（）。A.詢問員工執(zhí)行控制活動(dòng)的情況B.使用高度匯總的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序C.觀察員工執(zhí)行的控制活動(dòng)D.檢查文件和記錄【答案】B【解析】在確定控制活動(dòng)是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，分析程序無法實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤。(08年考題）C注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在了解內(nèi)部控制時(shí)，C注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

1.內(nèi)部控制無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可行性提供合理保證，其原因是（）。

A.建立和維護(hù)內(nèi)部控制是丙公司管理層的職責(zé)

B.內(nèi)部控制的成本不應(yīng)超過預(yù)期帶來的收益

C.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤

D.對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施是丙公司管理層應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)管責(zé)任

參考答案：C

答案解析：內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：（1）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。（2）可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。2.下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（）。

A.現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行

B.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄

C.現(xiàn)金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督

D.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄

參考答案：B

答案解析：選項(xiàng)A中，審批和執(zhí)行屬于是不相容職務(wù)；選項(xiàng)B中，現(xiàn)金的保管和現(xiàn)金日記賬的登記，屬于是相容職務(wù)，在實(shí)務(wù)中企業(yè)出納往往也是兼顧兩者的工作；選項(xiàng)C中，會(huì)計(jì)執(zhí)行和審計(jì)監(jiān)督是不相容的職務(wù)；選項(xiàng)D中，現(xiàn)金保管和現(xiàn)金總賬的登記工作應(yīng)該相分離，總賬與日記賬之間存在互相核對(duì)的作用，所以不能夠由同一個(gè)從事。

3.在了解控制環(huán)境時(shí)，C注冊會(huì)計(jì)師通常考慮的因素是（）。

A.內(nèi)部控制的人工成分

B.內(nèi)部控制的自動(dòng)化成分

C.丙公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認(rèn)識(shí)

D.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

參考答案：C

答案解析：控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。4.下列情形中，最有可能導(dǎo)致C注冊會(huì)計(jì)師不能執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的是（）。

A.丙公司管理層沒有清晰區(qū)分內(nèi)部控制要素

B.丙公司管理層沒有根據(jù)變化的情況修改相關(guān)的內(nèi)部控制

C.丙公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

D.C注冊會(huì)計(jì)師對(duì)丙公司管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮

參考答案：D

答案解析：對(duì)于題目中，我們應(yīng)該選擇最佳的答案，題目中選擇的是不能執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，比較難以判斷的是選項(xiàng)C和D，針對(duì)選項(xiàng)C，注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)情況采用針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)來實(shí)施有效的審計(jì)程序，而對(duì)于選項(xiàng)D，對(duì)于被審計(jì)單位管理層的誠信有嚴(yán)重疑慮的，這個(gè)就非常有可能不承接這個(gè)業(yè)務(wù)或者是解除該業(yè)務(wù)了。5.C注冊會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)實(shí)施的程序是（）。

A.查找丙公司內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷

B.了解丙公司情況及其環(huán)境

C.實(shí)施審計(jì)程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)

D.實(shí)施穿行測試，以確定丙公司相關(guān)控制活動(dòng)是否等到執(zhí)行

參考答案：A

答案解析：注冊會(huì)計(jì)師的目的不是查找被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷。

（07年考題）E注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)戊公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在了解戊公司內(nèi)部控制時(shí)，E注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

1.

在了解控制環(huán)境時(shí)，E注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有（）。

A.

戊公司治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性

B.

戊公司管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格

C.

戊公司員工整體的道德價(jià)值觀

D.

戊公司對(duì)控制的監(jiān)督參考答案：ABC

答案解析：A、要考慮治理層的參與程度，治理層對(duì)控制環(huán)境的影響要素包括有治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性；B、管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的運(yùn)作以及經(jīng)營策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對(duì)內(nèi)部控制的理念；C、在確定控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，通過詢問管理層和員工，注冊會(huì)計(jì)師可能了解管理層如何就業(yè)務(wù)規(guī)程和道德價(jià)值觀念與員工進(jìn)行溝通；D、內(nèi)部控制的要素包括對(duì)控制的監(jiān)督，但是其并不屬于是了解內(nèi)部控制環(huán)境時(shí)需要關(guān)注的內(nèi)容。2.

為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬，戊公司下列控制活動(dòng)中與這一控制目標(biāo)直接相關(guān)的有（）。

A.

對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行順序編號(hào)并復(fù)核當(dāng)月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬

B.

檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)

C.

將每月產(chǎn)品發(fā)運(yùn)數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對(duì)

D.

定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款余額參考答案：AC

答案解析：

B與發(fā)生相關(guān)；D與發(fā)生和準(zhǔn)確性相關(guān)。3.

戊公司下列控制活動(dòng)中，屬于經(jīng)營業(yè)績評(píng)價(jià)方面的有（）。

A.

由內(nèi)部審計(jì)部門定期對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)

B.

定期與客戶對(duì)賬并發(fā)現(xiàn)的差異進(jìn)行調(diào)查

C.

對(duì)照預(yù)算、預(yù)測和前期實(shí)際結(jié)果，對(duì)公司的業(yè)績復(fù)核和評(píng)價(jià)

D.

綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系參考答案：CD

答案解析：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和業(yè)績評(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng)，主要包括被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）的差異，綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部證據(jù)與外部信息來源相比較，評(píng)價(jià)職能部門分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。4.在了解戊公司內(nèi)部控制時(shí)，E注冊會(huì)計(jì)師通常采用的程序有（）。

A.

查閱內(nèi)部控制手冊

B.

追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程

C.

重新執(zhí)行某項(xiàng)控制

D.

現(xiàn)場觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行參考答案：ABD

答案解析：

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：詢問、分析程序、觀察和檢查?！纠}4·簡答題】某公司為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務(wù)分由不同部門或不同職員負(fù)責(zé)。其中：投資部的甲職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資預(yù)算的編制；投資部門的乙職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證及評(píng)估；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。

請?jiān)u價(jià)上述做法。

【例題5·簡答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受X股份有限責(zé)任公司（以下簡稱X公司）董事會(huì)委托，對(duì)X公司2006年6月30日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核。A和B注冊會(huì)計(jì)師接受指派實(shí)施該項(xiàng)審核，于2006年8月15日完成審核工作，出具內(nèi)部控制審核報(bào)告。

X公司采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在審核過程中，A和B注冊會(huì)計(jì)師了解了X公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，評(píng)價(jià)了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，測試和評(píng)價(jià)了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，并編制了相關(guān)審核工作底稿。審核工作底稿中記載的有關(guān)X公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）為加強(qiáng)貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級(jí)管理辦法；單筆付款金額在10萬元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審核；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。

（2）為統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理、提高會(huì)計(jì)核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部，與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是對(duì)公司內(nèi)部控制的鍵全、有效、會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

要求：

假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出X公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并簡要說明理由。

【例題6·簡答題】W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料：A和B注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)置為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬薄。

（2）每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。

要求：

（1）針對(duì)資料（1）至（2）項(xiàng)，請逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

（2）針對(duì)資料（1）至（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

『正確答案』（1）事項(xiàng)序號(hào)交易或賬戶名稱認(rèn)定（1）營業(yè)收入、應(yīng)收賬款存在、發(fā)生（2）營業(yè)收入、應(yīng)收賬款完整性、發(fā)生（2）事項(xiàng)序號(hào)是否存在缺陷（是/否）缺陷描述理由改進(jìn)建議（1）否（2）是會(huì)計(jì)部門人員沒有生成和閱讀專門報(bào)告的權(quán)限如果會(huì)計(jì)部門人員不擁有生成和閱讀報(bào)告的權(quán)限，則無法及時(shí)識(shí)別可能存在的差異并及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理建議給會(huì)計(jì)部門人員授權(quán)，給予其生成和閱讀專門報(bào)告的權(quán)限第五節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一﹑識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二﹑需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三﹑僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正一﹑識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的因素（教材297）（二）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

1．在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。CPA應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系例如：被審計(jì)單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，將導(dǎo)致對(duì)原有設(shè)備提取減值準(zhǔn)備；宏觀經(jīng)濟(jì)的低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問題；競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時(shí)，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價(jià)和長期資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)等)的減值2．將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系如：銷售困難使產(chǎn)品的市場價(jià)格下降，可能導(dǎo)致年末存貨減值而需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這顯示存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)3．考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大如：上例中，除考慮產(chǎn)品市場價(jià)格下降因