建筑施工企業(yè)工程施工成本費(fèi)用的核算（1）成本核算對(duì)象確實(shí)定。建筑安裝企業(yè)一般根據(jù)本企業(yè)施工組織的特點(diǎn)、承包工程的實(shí)際狀況和加強(qiáng)成本管理的規(guī)定，確定建筑安裝工程成本核算對(duì)象。①建筑安裝工程一般以每一獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程為成本核算對(duì)象。②一種單位工程由幾種施工單位共同施工時(shí)，各施工單位應(yīng)以同一單位工程為成本核算對(duì)象，各自核算自行完畢的部分。③規(guī)模大、工期長(zhǎng)的單位工程，可將工程劃分為若干部位，以分部位的工程作為成本核算對(duì)象。④同一建設(shè)項(xiàng)目，由同一種單位施工、同一施工地點(diǎn)、同一構(gòu)造類型、開(kāi)竣工時(shí)間相靠近的若干個(gè)單位工程，可以合并為一種成本核算對(duì)象。（2）成本項(xiàng)目構(gòu)成。建筑安裝工程成本由直接費(fèi)用和管理費(fèi)用構(gòu)成，一般包括人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用五個(gè)項(xiàng)目。（3）核算方式。施工成本的核算方式以分級(jí)核算為基礎(chǔ)，分為三級(jí)核算和兩級(jí)核算兩種方式。①三級(jí)成本核算方式。第一級(jí)是企業(yè)，負(fù)責(zé)核算我司的管理費(fèi)用，匯總整個(gè)企業(yè)的施工成本，審核匯總所屬單位成本報(bào)表，全面進(jìn)行成本分析和考核。第二級(jí)是工區(qū)，負(fù)責(zé)預(yù)測(cè)和核算本工區(qū)的成本，編制本工區(qū)的成本報(bào)表，對(duì)所屬施工隊(duì)進(jìn)行成本分析和考核。第三級(jí)是施工隊(duì)，負(fù)責(zé)簽發(fā)工程任務(wù)單和定額領(lǐng)料單，建立、健全各項(xiàng)原始記錄和計(jì)量檢查制度，組織班組核算，核算制導(dǎo)致本，進(jìn)行成本分析，編制各個(gè)工程項(xiàng)目的成本報(bào)表。②兩級(jí)成本核算方式。第一級(jí)是企業(yè)，與三級(jí)核算方式下企業(yè)核算的內(nèi)容相似。第二級(jí)是工區(qū)，包括三級(jí)核算方式下工區(qū)和施工隊(duì)兩級(jí)的核算內(nèi)容。施工企業(yè)的收入和成本怎樣確認(rèn)核算中竣工程度怎樣確定?是通過(guò)實(shí)際成本/估計(jì)總成本計(jì)算嗎?工程施工中的協(xié)議成本金額與否和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是一種數(shù)?滿足什么條件做:應(yīng)收賬款-工程結(jié)算分錄?假如實(shí)際上竣工為100%而保留一部分收入確認(rèn)80%,如按上述公式確定竣工程度即實(shí)際成本/估計(jì)總成本=1,毛利為負(fù)數(shù)怎樣處理?是直接提準(zhǔn)備嗎?按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，施工企業(yè)的工程結(jié)算收入采用竣工比例法計(jì)算。實(shí)踐中，采用了形象進(jìn)度法，即工程項(xiàng)目部每月末向企業(yè)工程管理部門(mén)按照施工形象進(jìn)度估算本月實(shí)際完畢的施工產(chǎn)值，工程管理部門(mén)通過(guò)審核后提供應(yīng)財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)據(jù)以確認(rèn)工程結(jié)算收入。由于我國(guó)建設(shè)領(lǐng)域信用體系不健全，建筑市場(chǎng)供求不平衡，以及市場(chǎng)主體行為不規(guī)范，致使業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款成了習(xí)認(rèn)為常的現(xiàn)象。此外，由于工程價(jià)款結(jié)算工作時(shí)間上的客觀滯后，往往產(chǎn)值上報(bào)了，資金卻遲遲不到位，這就產(chǎn)生了如下問(wèn)題：①工程項(xiàng)目部會(huì)出于多種目的故意多報(bào)或少報(bào)工作量：與業(yè)主結(jié)賬時(shí)，為了多收工程款，則多報(bào)工作量；向施工企業(yè)管理部門(mén)上報(bào)時(shí)，想方設(shè)法少報(bào)工作量，以到達(dá)延遲交納管理費(fèi)和稅金的目的。②由于工程款的收取滯后于工程結(jié)算收入確實(shí)認(rèn)，產(chǎn)生了會(huì)計(jì)上計(jì)提了營(yíng)業(yè)稅及其附加，對(duì)稅金入庫(kù)卻沒(méi)有資金來(lái)源，只能靠施企業(yè)來(lái)墊付稅金的成果，加重了工程項(xiàng)目部和企業(yè)的稅負(fù)。筆者認(rèn)為，可從改善施工企業(yè)工程結(jié)算賬務(wù)處理措施上入手，做到既合理又合法地為企業(yè)管理服務(wù)。1.統(tǒng)一工程管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的收入記錄確認(rèn)口徑，一律以監(jiān)理企業(yè)審定的工作量作為記錄工作量和工程結(jié)算收入確實(shí)認(rèn)原則。施工項(xiàng)目部按照形象進(jìn)度計(jì)算出來(lái)的實(shí)際已竣工工程量，須通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理企業(yè)的審核后報(bào)業(yè)主進(jìn)行審定。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上可以統(tǒng)一把工程監(jiān)理企業(yè)審簽的工作量作為實(shí)際已竣工程量上報(bào)施工企業(yè)和財(cái)務(wù)部門(mén)。財(cái)務(wù)部門(mén)以此作為工程結(jié)算收入確實(shí)認(rèn)原則，以便統(tǒng)一企業(yè)各部門(mén)及對(duì)外界的數(shù)據(jù)匯報(bào)口徑。2.由于收入確認(rèn)和工程款收取的不一樣步，稅金的計(jì)提可參照所得稅時(shí)間性差異，引入“遞延稅款”核算措施。雖然按上述措施采用監(jiān)理企業(yè)審簽的工程量作為收入確實(shí)認(rèn)原則統(tǒng)一了數(shù)據(jù)的計(jì)量口徑，但仍然存在價(jià)款收取滯后于收入確認(rèn)的問(wèn)題，從而導(dǎo)致應(yīng)交稅金入庫(kù)困難和資金缺口嚴(yán)重。為了保證會(huì)計(jì)核算的配比原則，“遞延稅款”科目的引入將很好地處理這一問(wèn)題。詳細(xì)做法是：月末按竣工比例法根據(jù)工程管理部門(mén)（或工程記錄部門(mén)）上報(bào)的已竣工程量確認(rèn)工程結(jié)算收入，同步計(jì)提工程結(jié)算稅金及附加，然后按照實(shí)際收到的工程款計(jì)算確認(rèn)應(yīng)上交的多種稅金，記入“應(yīng)交稅金”科目。工程結(jié)算稅金及附加“應(yīng)交稅金”科目之間的差額，記入“遞延稅款”科目，待后來(lái)收到工程款再分期轉(zhuǎn)回并上繳入庫(kù)。“應(yīng)交稅金”科目中計(jì)提的多種稅金保證按期納稅申報(bào)并入庫(kù)。詳細(xì)的會(huì)計(jì)處理為：①月末確認(rèn)收入時(shí)，借：應(yīng)收賬款；貸：工程結(jié)算收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）。②計(jì)提稅金時(shí)，借：工程結(jié)算稅金及附加（或主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加）；貸：應(yīng)交稅金——遞延稅款。③稅金入庫(kù)時(shí)，借：應(yīng)交稅金；貸：銀行存款。④后來(lái)收到拖欠工程款時(shí)，借：遞延稅款；貸：應(yīng)交稅金。⑤稅款再次入庫(kù)時(shí)，借：應(yīng)交稅金；貸：銀行存款。采用這種措施進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待工程項(xiàng)目竣工結(jié)算后，根據(jù)“遞延稅款”科目中的金額可以計(jì)算出業(yè)主拖欠的工程款金額，便于和“應(yīng)收賬款”科目查對(duì)。等到工程價(jià)款結(jié)清后，“應(yīng)交稅金”科目金額和“工程結(jié)算稅金及附加”科目金額一致，且收入、成本均是按實(shí)際已竣工作量計(jì)算的，符合會(huì)計(jì)制度有關(guān)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的規(guī)定。建筑施工企業(yè)竣工比例法核算利弊分析一、竣工比例法概述（一）竣工比例法的運(yùn)用前提竣工比例法是指根據(jù)協(xié)議竣工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的措施。運(yùn)用竣工比例法的前提是：在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造協(xié)議的成果可以可靠估計(jì)詳細(xì)表目前：第一，固定造價(jià)協(xié)議的成果可以可靠估計(jì)。該前提是指同步滿足下列條件：（1）協(xié)議總收入可以可靠地計(jì)量。協(xié)議總收入一般根據(jù)建造承包商與客戶簽訂協(xié)議中的協(xié)議總金額來(lái)確定，假如在協(xié)議中明確了協(xié)議總金額，且簽訂的協(xié)議是合法的，則闡明協(xié)議總收入可以可靠地計(jì)量；反之，則意味著協(xié)議總收入不能可靠地計(jì)量。（2）與協(xié)議有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很也許流入企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，體現(xiàn)為資產(chǎn)的增長(zhǎng)、負(fù)債的減少或兩者兼而有之。與協(xié)議的有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可以流人企業(yè)，意味著企業(yè)可以收回建造協(xié)議的工程價(jià)款。假如建造承包商與客戶雙方都可以正常履行協(xié)議，則意味著建造承包商可以收回工程價(jià)款，經(jīng)濟(jì)利益可以流人企業(yè)；反之，則意味著建造承包商不可以收回工程價(jià)款，經(jīng)濟(jì)利益不可以流人企業(yè)。（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日協(xié)議竣工進(jìn)度和為協(xié)議尚需發(fā)生的成本可以可靠地確定。（4）為完畢協(xié)議已經(jīng)發(fā)生的協(xié)議成本可以清晰地辨別和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際協(xié)議成本可以與此前的估計(jì)成本相比較。第二，成本加成協(xié)議的成果可以可靠估計(jì)。該前提是指同步滿足下列條件：與協(xié)議有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很也許流入企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的協(xié)議成本可以清晰地辨別和可靠地計(jì)量。（二）竣工比例法的計(jì)算措施竣工比例法的運(yùn)用就是怎樣根據(jù)該措施確認(rèn)協(xié)議收入和費(fèi)用，詳細(xì)包括兩個(gè)環(huán)節(jié)。第一步，確定建造協(xié)議的竣工進(jìn)度，計(jì)算出竣工比例。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造協(xié)議》規(guī)定，企業(yè)采用竣工比例法確定協(xié)議收入和費(fèi)用，確定協(xié)議竣工進(jìn)度可以選用下列三種措施：（1）合計(jì)實(shí)際發(fā)生的協(xié)議成本占協(xié)議估計(jì)總成本的比例。該措施是確定協(xié)議竣工進(jìn)度較常用的措施。其計(jì)算方式為：協(xié)議竣工進(jìn)度=合計(jì)實(shí)際發(fā)生的協(xié)議成本，協(xié)議估計(jì)總成本×100%（2）已經(jīng)完畢的協(xié)議工作量占協(xié)議估計(jì)總工作量的比例。該措施合用于協(xié)議工作量輕易確定的建造協(xié)議，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其計(jì)算公式為：協(xié)議竣工進(jìn)度=已經(jīng)竣工的協(xié)議工作量／協(xié)議估計(jì)總工作量×100%（3）已完協(xié)議工作的測(cè)量。該措施是在無(wú)法根據(jù)上述兩種措施確定協(xié)議竣工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測(cè)量措施。這種技術(shù)測(cè)量并不是由建造承包商自行隨意測(cè)定，而由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。合用于某些特殊的建造協(xié)議，如水下施工工程等。第二步，根據(jù)竣工比例計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的協(xié)議收入和費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的協(xié)議收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：當(dāng)期確認(rèn)的協(xié)議收入=（協(xié)議總收入×竣工進(jìn)度）-此前會(huì)計(jì)年度合計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的協(xié)議毛利=（協(xié)議總收入-協(xié)議估計(jì)總成本）×竣工進(jìn)度-此前會(huì)計(jì)年度合計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的協(xié)議費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的協(xié)議收入-當(dāng)期確認(rèn)的協(xié)議毛利-此前會(huì)計(jì)年度估計(jì)損失準(zhǔn)備值得注意的是，在計(jì)算最終一年的協(xié)議收入和協(xié)議毛利時(shí)應(yīng)采用倒擠的方式處理，以防止出現(xiàn)誤差，詳細(xì)計(jì)算公式如下：最終一年的協(xié)議收入=總收入-此前年度確認(rèn)過(guò)的收入最終一年的協(xié)議毛利=總收入-協(xié)議實(shí)際總成本-此前年度合計(jì)已確認(rèn)的毛利二、竣工比例法的利弊（一）竣工比例法的長(zhǎng)處竣工比例法的長(zhǎng)處重要體目前如下三個(gè)方面。第一，有效結(jié)合了施工企業(yè)的特點(diǎn)，符合收入與成本配比原則。建筑施工企業(yè)與其他行業(yè)的企業(yè)相比，其會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)重要表目前收入和成本的核算上。建設(shè)工程項(xiàng)目形體高大、構(gòu)造繁雜、造價(jià)高、施工周期長(zhǎng)，項(xiàng)目從簽訂建造協(xié)議到工程竣工辦理結(jié)算、交付使用，并按協(xié)議規(guī)定保修若干時(shí)間，項(xiàng)目建設(shè)工作才算完畢。怎樣才能更精確、真實(shí)、客觀地核算收入、成本，提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，一直是理論界探討的熱點(diǎn)問(wèn)題。目前根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造協(xié)議》的規(guī)定，大中型施工企業(yè)基本上采用竣工比例法確認(rèn)收入與成本，此種措施有機(jī)地結(jié)合了建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，使建筑施工企業(yè)在確認(rèn)收入和成本上找到了根據(jù)，從而防止各會(huì)計(jì)期間的工程收入、費(fèi)用及收益產(chǎn)生大的波動(dòng)。同步，在工程施工協(xié)議的成果可以可靠地估計(jì)的狀況下，運(yùn)用竣工比例法確認(rèn)收入成本，使企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以合理地確認(rèn)收入，保證了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的流入和經(jīng)濟(jì)成果的可靠計(jì)量，符合收入與成本配比原則。第二，敦促企業(yè)健全各項(xiàng)成本核算制度，促使企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度。確認(rèn)竣工比例的重要根據(jù)是工程發(fā)生的實(shí)際成本（或工作量）及估計(jì)協(xié)議總成本（或工作量），這就規(guī)定企業(yè)必須建立一套完整的成本核算體系，及時(shí)精確地歸集各類成本。首先，估計(jì)總成本要做到精確、不陳舊、不偏差。假如估計(jì)總成本不真實(shí)，或者估計(jì)出現(xiàn)偏差將直接影響收入成本確實(shí)認(rèn)。另一方面，實(shí)際發(fā)生的成本要做到真實(shí)，及時(shí)歸集，及時(shí)入賬。對(duì)內(nèi)，外包或勞務(wù)協(xié)作隊(duì)伍等要及時(shí)收方與計(jì)價(jià)，保證當(dāng)月發(fā)生的成本歸集到當(dāng)月。分包成本入賬與否及時(shí)、精確、完整，是企業(yè)協(xié)議成本確認(rèn)的一種重要原因。建造施工企業(yè)（總承包商）建造大型工程，往往采用將其承包的工程項(xiàng)目中的單項(xiàng)工程或單項(xiàng)工程中的單位工程、分部分項(xiàng)工程分包給另一種承包商（即分包單位）進(jìn)行施工，因此，對(duì)企業(yè)（總承包商）來(lái)說(shuō)，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，企業(yè)在確定總體工程的竣工進(jìn)度時(shí)，應(yīng)考慮分包工程的竣工進(jìn)度。對(duì)外，業(yè)主的工程結(jié)算也要及時(shí)，早日批復(fù)，早日列入當(dāng)月的工程結(jié)算，只有這樣才能保證工程結(jié)算與工程施工的差額不會(huì)很大。只有在估計(jì)總成本合理、實(shí)際成本及時(shí)歸集到位的狀況下，竣工比例才會(huì)精確，確認(rèn)的收入成本才真實(shí)。第三，保證各財(cái)務(wù)指標(biāo)的相對(duì)穩(wěn)定性。當(dāng)選擇竣工比例法時(shí)，各會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及利潤(rùn)分派表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字及由此計(jì)算的財(cái)務(wù)指標(biāo)一般不會(huì)產(chǎn)生大的波動(dòng)。在合理估計(jì)總成本及協(xié)議毛利的狀況下，確認(rèn)的收入不會(huì)有很大變動(dòng)，由此利潤(rùn)變動(dòng)幅度也不會(huì)很大。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，竣工比例影響的重要項(xiàng)目是存貨及預(yù)收賬款，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，一般工程施工不小于工程結(jié)算的差額進(jìn)入了存貨，反之則進(jìn)入預(yù)收賬款，在業(yè)主計(jì)價(jià)及時(shí)、工程成本歸集到位的狀況下，這兩個(gè)項(xiàng)目的金額都不會(huì)很大，變動(dòng)幅度也不明顯，由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)指標(biāo)也不會(huì)產(chǎn)生很大的波動(dòng)。（二）竣工比例法的缺陷竣工比例法的缺陷也重要體目前三個(gè)方面。首先，存在人為調(diào)整利潤(rùn)的也許，為管理者提供了利潤(rùn)操作空間。一般，對(duì)于協(xié)議工作量輕易確定的建造協(xié)議，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等，企業(yè)可采用已經(jīng)完畢的協(xié)議工作量占協(xié)議估計(jì)總工作量的比例確定竣工進(jìn)度。但在實(shí)務(wù)中，多數(shù)建筑施工企業(yè)選用合計(jì)實(shí)際發(fā)生的協(xié)議成本占協(xié)議估計(jì)總成本的比例確定竣工進(jìn)度，這種將竣工進(jìn)度與成本掛鉤的做法，有助于收入與成本的配比以及各期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的平衡，但也意味著竣工進(jìn)度可以由企業(yè)內(nèi)部控制，使有些企業(yè)可運(yùn)用成本人為調(diào)整收入和利潤(rùn)，不能真實(shí)地反應(yīng)工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)成果。因此，只有企業(yè)建立完善內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及匯報(bào)制度，做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，精確計(jì)算協(xié)議成本，才能使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。反之，估計(jì)總成本的不真實(shí)，或者估計(jì)總成本陳舊，產(chǎn)生的利潤(rùn)都是不真實(shí)的。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有時(shí)會(huì)為了完畢考核指標(biāo)，往往規(guī)定財(cái)務(wù)人員根據(jù)考核的需要人為調(diào)整利潤(rùn)，建造協(xié)議竣工比例法為調(diào)整利潤(rùn)留下了很大的空間。另一方面，導(dǎo)致資產(chǎn)或負(fù)債的不真實(shí)性。在實(shí)務(wù)中，建設(shè)單位（業(yè)主）按工作量簽訂單承認(rèn)的收入大多低于企業(yè)按竣工進(jìn)度計(jì)算確認(rèn)的收入，這首先是由于工作量簽證一般滯后于結(jié)算收入承認(rèn)的會(huì)計(jì)期間。另首先，實(shí)際發(fā)生的成本超過(guò)估計(jì)成本，導(dǎo)致按照成本計(jì)算的竣工進(jìn)度被高估。實(shí)行建造協(xié)議竣工比例法對(duì)施工企業(yè)管理水平的規(guī)定很高，該工作并不僅僅與財(cái)務(wù)部門(mén)有關(guān)，還需要各部門(mén)的通力配合，精確預(yù)測(cè)協(xié)議收入和成本，及時(shí)辦理工程結(jié)算，嚴(yán)格控制成本開(kāi)支。而目前施工企業(yè)的管理水平還很低，管理手段也很落后，有也許減少建造協(xié)議會(huì)計(jì)核算的精確性。并且建造協(xié)議的不確定性相稱大，由于建筑工程項(xiàng)目?jī)r(jià)值較大，生產(chǎn)周期很長(zhǎng)，常常發(fā)生工程變更，引起協(xié)議總造價(jià)的變化；此外，協(xié)議實(shí)際成本受市價(jià)的影響也較大，難以精確估