統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度的

歷史背景和深遠意義國家稅務總局所得稅管理司一、兩法并存的歷史沿革、主要貢獻和存在問題二、兩法合并的指導思想、立法原則和深遠意義三、當前是統(tǒng)一內外資稅法的有利時機一、兩法并存的歷史沿革、主要貢獻和存在問題改革開放后我國企業(yè)所得稅制度的歷史進程外資稅法的主要貢獻兩法并存的突出問題（一）改革開放后我國企業(yè)所得稅制度的歷史進程20世紀70年代末起，中國開始改革開放，稅制建設進入一個新時期，稅收收入逐步成為政府收入的主要來源，稅收也成為國家宏觀調控的重要手段1978年至1982年的企業(yè)所得稅制度

全國人大于1980年9月通過了《中華人民共和國中外合資經營企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅稅率確定為30%，另按應納所得稅額附征10%的地方所得稅。

1981年12月全國人大又通過了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，實行20%至40%的5級超額累進稅率，另按應納稅的所得額附征10%的地方所得稅。1983年至1990年的企業(yè)所得稅制度我國分別于1983年和1984年對國有企業(yè)進行了兩步“利改稅”改革。1984年9月，國務院發(fā)布了《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國營企業(yè)調節(jié)稅征收辦法》。對大中型企業(yè)實行55%的比例稅率，對小型企業(yè)實行10%至55%的8級超額累進稅率。1985年4月，國務院發(fā)布了《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》，實行10%至55%的超額累進稅率。1988年6月，國務院又發(fā)布了《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》，稅率為35%。1991年至今的企業(yè)所得稅制度1991年4月第七屆全國人民代表大會通過了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，從而完成了外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一，從1991年7月1日起施行。1993年12月，國務院將《國營企業(yè)所得稅條例（草案）》、《國營企業(yè)調節(jié)稅征收辦法》、《集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《私營企業(yè)所得稅暫行條例》，整合成為《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。（二）外資稅法的歷史貢獻

從改革開放20多年的實踐來看，在改革開放初期對外國投資者來中國投資制定單獨的企業(yè)所得稅法，對于我國吸引外資、引進先進技術、擴大出口、增加稅收、推動我國國民經濟快速發(fā)展，確實發(fā)揮了很大的作用。吸引外資

據統(tǒng)計，改革開放之前，中國利用外資十分有限。但截至2007年8月底，全國已累計批準外商投資企業(yè)61.9萬戶，實際使用外資7338億美元。截至2006年9月底，我國的外商投資來源地已經超過200個國家和地區(qū)，外商在華投資設立的研發(fā)中心已經超過800家，全球最大的500家跨國公司中目前已有480多家來華投資。我國自1993年成為吸收外資最多的發(fā)展中國家，2003年超過美國首次成為全球吸收外資最多的國家。擴大出口

20世紀90年代以來，外資企業(yè)已經成為我國擴大出口的重要動力，1993年外資企業(yè)進出口額占我國外貿總額的34%，2006年外商投資企業(yè)進出口額已達我國外貿總額的58%，加工貿易進出口額占全國加工貿易總額的85%。增加稅收

1986年外商投資經濟工商稅收在工商稅收總額中的比重僅為1.21%，1990年為2.22%，1998年上升到13.5％，2006年外資企業(yè)繳納各類稅款7950億元，占全國稅收總量的21.12%。促進經濟增長

據測算，改革開放20年來中國GDP年均9.7%的增長速度中，大約有2.7個百分點來自利用外資的貢獻。（三）兩法并存的突出問題稅基不統(tǒng)一

按照經濟學的基本原理，成本費用補償是為了保證簡單再生產的順利進行，而企業(yè)所得稅是對剩余價值的再分配，即對企業(yè)的生產經營成本進行充分補償是開征所得稅的前提。我國現行稅法原則上允許外資企業(yè)的成本費用在稅前據實扣除，對內資企業(yè)卻限制扣除,不利于內資企業(yè)進行成本費用的補償。稅率不統(tǒng)一

根據全國企業(yè)所得稅稅源調查資料測算，2005年內資企業(yè)平均實際稅負為24.53%，外資企業(yè)平均實際稅負為14.89%，內資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個百分點，說明我國內外資企業(yè)面臨著一個嚴重不公平的競爭環(huán)境。優(yōu)惠政策不統(tǒng)一

在稅收優(yōu)惠方面，外資企業(yè)比內資企業(yè)享受的面更廣，數額更大，從而實際稅負更輕。稅制不統(tǒng)一，導致了稅收征管和資源配置的低效率

“兩法并存”導致一些通過“假合資”、“返程投資”等方式騙取稅收優(yōu)惠的問題屢屢發(fā)生，造成國家財政收入的流失?！皟煞ú⒋妗痹趯Χ愂照鞴苄试斐蓳p害的同時，也影響了市場機制的健康運行和資源的有效配置。

中共中央十六屆三中全會通過的《關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》指出：“分步實施稅收制度改革。按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩(wěn)步推進稅收改革?！y(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度?！逼渲幸粋€重要內容，就是統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅制度，對內外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一立法。二、兩法合并的指導思想、立法原則和深遠意義新稅法的立法過程新稅法的指導思想新稅法的設計原則兩法合并的深遠意義新稅法的立法過程財政部在1994年內資企業(yè)所得稅“三法合并”完成之后，即開始著手內外資企業(yè)所得稅法合并的工作。但由于政治、經濟等諸多方面因素的影響，“兩法合并”之路充滿坎坷，一度未能提到全國人大的立法議程。進入本世紀以來，特別是在加入WTO以后，“兩法合并”的步伐開始加快。2001年財政部、稅務總局起草了稅法草案上報國務院，2004年又和國務院法制辦共同起草了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法（征求意見稿）》，書面征求了全國人大財經委，全國人大常委會法工委、預工委，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府以及國務院有關部門的意見，并分別召開了有關部門、企業(yè)、專家參加的座談會，直接聽取了意見。2006年再次征求了32個中央單位的意見。

2006年初，全國人大常委會將企業(yè)所得稅立法工作確定為2007年的一類立法計劃。2006年8月，國務院常務會議通過了《企業(yè)所得稅法》（草案），并于2006年9月28日提請全國人大常委會審議。十屆全國人大常委會第二十五次會議通過。2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并以主席令第63號發(fā)布，標志著內外資企業(yè)所得稅的最終統(tǒng)一。（2826票贊成、22票反對、35票棄權）稅法通過后，由部、局、辦三家組成的稅法實施條例立法小組又開始了緊張的工作。實施條例在書面征求了51個中央單位，以及包括香港、澳門特區(qū)政府在內的各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府的意見，并分別召開座談會直接聽取了內資企業(yè)、外資企業(yè)和專家學者的意見共收到各類意見835條，一一進行梳理歸類，并與發(fā)改委、商務部等進行了反復溝通。

2007年11月28日，國務院第197次常務會議原則通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》。2007年12月6日，以國務院第512號令公布。新稅法的指導思想根據科學發(fā)展觀和完善社會主義市場經濟體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，借鑒國際經驗，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。新稅法的立法原則貫徹公平稅負原則，解決目前內資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負差異較大的問題。落實科學發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌經濟社會和區(qū)域協(xié)調發(fā)展，促進環(huán)境保護和社會全面進步，實現國民經濟的可持續(xù)發(fā)展。發(fā)揮調控作用原則，按照國家產業(yè)政策要求，推動產業(yè)升級和技術進步，優(yōu)化國民經濟結構。參照國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經驗，進一步充實和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現稅法的科學性、完備性和前瞻性。理順分配關系原則，兼顧財政承受能力和納稅人負擔水平，有效地組織財政收入。有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。兩法合并的深遠意義新稅法為各類企業(yè)公平競爭和市場經濟體制的進一步完善創(chuàng)造了良好的條件原體制：（1）政策差異巨大（2）稅負苦樂不均新稅制：五個統(tǒng)一：稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠、稅收征管新稅法有利于促進經濟增長方式轉變和產業(yè)結構升級（1）我國產業(yè)特征（2）原稅制優(yōu)惠政策設計過于寬泛、目標不明確、重點不突出稅法中有關促進經濟增長方式和產業(yè)結構升級的條款：25條（總體優(yōu)惠條款）、第27條（農、林、牧、漁，公共基礎設施，環(huán)保、節(jié)能節(jié)水，技術轉讓）、第28條（高新技術）、第30條（研發(fā)費用）、第31條（創(chuàng)業(yè)投資）、第32條（技術進步）、第33條（綜合利用資源）、第34條（環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產）新稅法有利于促進區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展和和諧社會的全面建立（1）現行區(qū)域政策（2）新稅制相應條款稅法中有關促進區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展和構建和諧社會的條款

第二十九條民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報