企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的形成原因及治理對(duì)策

一、會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的宏觀價(jià)值會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息系統(tǒng)。從會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展來看，會(huì)計(jì)一直是信息系統(tǒng)的一部分?！敖?jīng)濟(jì)愈發(fā)展,會(huì)計(jì)愈重要”。會(huì)計(jì)信息綜合反映一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)信息作為信息總體的一部分,對(duì)企業(yè)經(jīng)營、國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和決策,以及社會(huì)發(fā)展起到愈來愈重要的作用。由于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支組成的,其信息的內(nèi)容也必然由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息構(gòu)成。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值是通過會(huì)計(jì)信息的作用充分體現(xiàn)出來的,它可以從微觀和宏觀兩個(gè)方面來展示。會(huì)計(jì)信息的微觀價(jià)值是就會(huì)計(jì)信息及其生成過程對(duì)企事業(yè)單位作用而言的。會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息絕非一般人所想象的那樣只是被應(yīng)用于企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)管理。事實(shí)上,現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特征是,它還具有相當(dāng)強(qiáng)的和相當(dāng)明顯的社會(huì)經(jīng)濟(jì)功能,對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出重大的貢獻(xiàn),這就是會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的宏觀價(jià)值。當(dāng)然,會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的宏觀價(jià)值有一部分體現(xiàn)得比較直接,而另外一部分則是間接地體現(xiàn)出來的。既然會(huì)計(jì)信息有微觀和宏觀雙重價(jià)值,那么會(huì)計(jì)信息失真失實(shí)將會(huì)給企業(yè)和國民經(jīng)濟(jì)造成哪些風(fēng)險(xiǎn)和危害?二、國家對(duì)企業(yè)的稅收征收對(duì)象是其債權(quán)人1.從微觀角度來看,假如企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是虛假的,那么對(duì)于企業(yè)的投資者來說,就有可能得不到應(yīng)有的投資回報(bào),這就產(chǎn)生投資風(fēng)險(xiǎn)。若投入的是國家資產(chǎn),則造成了國有資產(chǎn)的流失。對(duì)于企業(yè)的股東和債權(quán)人來說,有可能得不到應(yīng)有的本息。若國家銀行是其債權(quán)人,則造成了呆帳或壞帳,形成了金融風(fēng)險(xiǎn);若公眾是其債權(quán)人,則形成了債務(wù)糾紛。對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營管理者來說,有可能進(jìn)入瞎指揮、盲目管理的狀況,并使企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)水平大幅度降低。2.從宏觀角度來看,假如企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是虛假的,那么國家對(duì)企業(yè)征收的稅收收入有可能被大量地偷漏和逃避,國家財(cái)政收入就得不到應(yīng)有的保證,國家機(jī)器就不能正常順暢運(yùn)轉(zhuǎn)。國家應(yīng)征收的稅收大量散失在社會(huì)上,會(huì)引發(fā)新的社會(huì)問題,激化社會(huì)在分配上的矛盾。假如企業(yè)債券不能按期兌現(xiàn),就容易造成社會(huì)動(dòng)蕩不安,影響社會(huì)安定團(tuán)結(jié)。國家有關(guān)部門得不到真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息,就會(huì)在經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督等方面產(chǎn)生不可彌補(bǔ)的失誤,給國家宏觀經(jīng)濟(jì)造成巨大的損失和危害。以上市公司為例,1995年被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見和未發(fā)表審計(jì)意見的上市公司有34家,占上市公司總數(shù)的10.35%,1996年增至35家,占上市公司總數(shù)的10.31%。會(huì)計(jì)信息失真削弱了企業(yè)財(cái)會(huì)的基礎(chǔ)管理工作,影響了微觀和宏觀經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策,影響了微觀和宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)作,危害嚴(yán)重。三、信息丟失的原因造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的,既有企業(yè)內(nèi)部的因素,又有企業(yè)外部的因素,既有客觀上的原因,也有主觀上的原因。1.信息損失就是錯(cuò)誤的客觀原因(1)“成本與效益”原則任何會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況都不可能包攬無遺,而按照重要性原則,完全的會(huì)計(jì)信息也實(shí)在沒有必要。首先,企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總是處于不斷的運(yùn)動(dòng)狀態(tài)之中。會(huì)計(jì)信息無論采取何種形式或采用何種載體披露,都是在會(huì)計(jì)分期這一假設(shè)前提下的歷史信息,或根據(jù)歷史信息推導(dǎo)和演繹出來的理性預(yù)測(cè)。相對(duì)于不斷變化的企業(yè)來說,會(huì)計(jì)信息總是處于相對(duì)滯后的狀態(tài)。歷史信息只能反映企業(yè)過去的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況,而企業(yè)經(jīng)營者更關(guān)心的是企業(yè)未來的狀況,所以說歷史信息是無法滿足這一要求。其次,“成本與效益”原則客觀上需要經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)有選擇地獲得、使用會(huì)計(jì)信息。掌握、剖析和利用會(huì)計(jì)信息需要花費(fèi)時(shí)間、精力等各種代價(jià),只有當(dāng)效益大于成本時(shí),才是值得去掌握的。與此同時(shí),會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征也總是以重要性為起點(diǎn),并受“效益>成本”原則的約束和限制。(2)會(huì)計(jì)制度本身的模糊性會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),首先是指會(huì)計(jì)信息依賴于專業(yè)性很強(qiáng)的會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù),會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)本身受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的約束。在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系尚未健全,會(huì)計(jì)制度本身也還存在許多不完善之處,因而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作也就具有較大的隨意性。如會(huì)計(jì)分期假設(shè)、會(huì)計(jì)工作計(jì)量中的估計(jì)、分類、匯總、成本費(fèi)用的分配都是人為選擇的,而同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),也存在不同的可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。因此,會(huì)計(jì)信息也是經(jīng)濟(jì)判斷的產(chǎn)物,帶有一定的模糊性。其次,會(huì)計(jì)人員水平參差不齊,對(duì)于準(zhǔn)則、制度的理解又不盡相同,再加上穩(wěn)健性原則的影響,會(huì)計(jì)信息能否完全真實(shí)、準(zhǔn)確地反映事實(shí)就值得懷疑了。(3)不能綜合反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象從我們一般所應(yīng)用的會(huì)計(jì)指標(biāo)來看,它們大都具有相當(dāng)強(qiáng)的概括性及綜合性,所提供的數(shù)據(jù)一般都是許多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的綜合反映,而不是單一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的直觀反映。既然要綜合、要抽象,就很有可能會(huì)在匯總、加工和整理過程中產(chǎn)生一定的誤差;而且,綜合和抽象的指標(biāo)很難與具體的實(shí)際情況完全匹配。(4)業(yè)務(wù)權(quán)利與義務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多種多樣,不同的時(shí)間、地點(diǎn)、對(duì)象所產(chǎn)生的交易是不一樣的,有的業(yè)務(wù)權(quán)利與義務(wù)明確,金額、數(shù)量容易計(jì)量;有的業(yè)務(wù)權(quán)利與義務(wù)不明確,金額、數(shù)量不易計(jì)量,反映到會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息上就會(huì)產(chǎn)生差異,如產(chǎn)品的售后服務(wù),應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)可能產(chǎn)生的或有負(fù)債等。2.信息損失的主觀原因(1)規(guī)制度不健全、執(zhí)法力度不夠,造成嚴(yán)格責(zé)任追究的現(xiàn)象日益嚴(yán)重自改革開放以來,我國雖然相繼頒布了《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、兩則、新會(huì)計(jì)制度等一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度,對(duì)規(guī)范各企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作起了相當(dāng)重要的作用,但這些法規(guī)制度還不夠完善和健全、且操作性較差,對(duì)偽造虛假會(huì)計(jì)信息的行為沒有明確規(guī)定具體方法,漏洞頗多,不能真正形成法的威懾力,執(zhí)法力度不夠,缺乏量刑標(biāo)準(zhǔn),比如在《會(huì)計(jì)法》中提到“依法追究刑事責(zé)任”和“情節(jié)嚴(yán)重”,究竟什么刑事責(zé)任(拘留或判刑)及怎么才算情節(jié)嚴(yán)重,比較含糊其詞。有章不循、有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究、以權(quán)代法等行為也就司空見慣了,從而使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的現(xiàn)象日益嚴(yán)重。正因?yàn)槿绱?至今還沒有哪一個(gè)企事業(yè)單位行政領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、會(huì)計(jì)主管和會(huì)計(jì)人員因“作假帳”而被判刑坐牢。(2)損害企業(yè)利益自改革開放以來,我國經(jīng)濟(jì)體制逐漸形成以多種經(jīng)濟(jì)成分為主體的多元化格局,且呈多元化格局。于是出現(xiàn)“上有政策、下有對(duì)策”。一是一部分企業(yè)經(jīng)營者為了應(yīng)付在任職期內(nèi)取悅上級(jí)主管部門的需要,或應(yīng)付承包考核,或心懷不可告人的目的,授意、指使、強(qiáng)迫財(cái)會(huì)人員弄虛作假,追求帳面利潤或偷稅漏稅,騙取巨額收益。二是一部分企業(yè)經(jīng)營者打著保護(hù)公司利益的幌子,置國家和企業(yè)的眼前利益和長期利益于不顧,肆意違反財(cái)會(huì)法規(guī)和制度,化大公為小公,化小公為私有,或截留收入,謀取私利。三是一部分地方政府部門違反經(jīng)濟(jì)規(guī)律,脫離實(shí)際片面給企業(yè)下達(dá)考核指標(biāo)?？陀^上為會(huì)計(jì)信息的失真失實(shí)起到推波助瀾的作用,在一段時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)了“官出數(shù)字,數(shù)字出官”的怪現(xiàn)象。(3)會(huì)計(jì)監(jiān)督在形同虛設(shè)缺乏強(qiáng)有力的內(nèi)外部監(jiān)督及約束機(jī)制,我國外部審計(jì)制度還不夠健全,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年審、驗(yàn)資等業(yè)務(wù)時(shí),往往受各方面的壓力,不敢直言不諱,中介監(jiān)督開展不力,國家監(jiān)督也沒有落實(shí),至于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督,在總經(jīng)理負(fù)責(zé)制下有些企業(yè)幾乎形同虛設(shè),可以說會(huì)計(jì)監(jiān)督處于失控和混亂狀態(tài)。(4)財(cái)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德不高自改革開放以來,我國絕大部分財(cái)會(huì)人員在各自的工作崗位上認(rèn)真學(xué)習(xí)新制度、新條例,為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展作出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。但是也有一部分財(cái)會(huì)人員,在改革開放的大潮中,不加強(qiáng)自身政治思想和專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí),改造自己的世界觀;盲目依附企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),唯領(lǐng)導(dǎo)意圖是從,同流合污;違背財(cái)會(huì)工作人員應(yīng)有的職業(yè)道德。這種現(xiàn)象從目前的大多數(shù)經(jīng)濟(jì)案件可略見一斑。四、信息丟失法的處理1.強(qiáng)化財(cái)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)法力度健全會(huì)計(jì)法制,不斷完善以新修訂《會(huì)計(jì)法》為中心的配套法規(guī)、制度體系,加大執(zhí)法力度。一是在認(rèn)真貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的基礎(chǔ)上,制訂資本保護(hù)法。對(duì)侵吞國有資產(chǎn)的制假者,必須追究其法律責(zé)任,以確保國家財(cái)產(chǎn)的安全和完整。二是加強(qiáng)財(cái)會(huì)法規(guī)在司法方面的權(quán)威性。任何企事業(yè)單位和個(gè)人,如果違反財(cái)會(huì)法規(guī),都應(yīng)追究其經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任,以維護(hù)各經(jīng)濟(jì)主體的利益。三是加大執(zhí)法力度,凡屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意、指使、強(qiáng)迫財(cái)會(huì)人員編制、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、弄虛作假的,必須追究其法律責(zé)任,決不姑息遷就。四是凡屬地方政府及有關(guān)部門指使、強(qiáng)迫所屬單位編報(bào)虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的,要追究地方政府及有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任,直至撤職。五是凡屬會(huì)計(jì)人員對(duì)違法違紀(jì)活動(dòng)知情不舉或者串通舞弊的,除追究責(zé)任外,要取消其會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)資格。六是加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的法律保護(hù),對(duì)敢于堅(jiān)持原則、堅(jiān)持制度秉公辦事的財(cái)會(huì)人員應(yīng)給予工作上的支持和法律上的保護(hù)。2.大力加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括國家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督及企事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督。國家監(jiān)督主要實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度,同時(shí)加大國有大中型企業(yè)稽查特派員監(jiān)督力度。目前國家及各地財(cái)政、審計(jì)機(jī)構(gòu)由于人力不足不可能有效地發(fā)揮監(jiān)督職能作用,因此必須大力實(shí)施社會(huì)監(jiān)督。按照國際慣例,我國已將會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)納入會(huì)計(jì)監(jiān)督體系內(nèi),這將在促使企業(yè)遵守國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律,有效遏制和防范其利用虛假會(huì)計(jì)信息損害國家和企業(yè)利益,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面起到重要的作用。企事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督主要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和健全財(cái)會(huì)部門內(nèi)部監(jiān)督、稽核制度。3.關(guān)于資本關(guān)系會(huì)計(jì)委派制可分為委派制會(huì)計(jì)人員(包括總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)經(jīng)理、會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)人員)和財(cái)務(wù)總監(jiān)兩類。筆者認(rèn)為,實(shí)行會(huì)計(jì)委派制既要抓住當(dāng)前財(cái)會(huì)管理癥結(jié)之所在,也要符合現(xiàn)代企業(yè)制度的改革方向。委派總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)經(jīng)理、會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)人員既代表所有者,又代表經(jīng)營者,有悖政企分開的原則,這不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的改革方向。而委派財(cái)務(wù)總監(jiān)則只代表所有者的利益,同時(shí)對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行監(jiān)督,深化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革,進(jìn)一步完善企業(yè)的財(cái)會(huì)管理工作,確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、合法,為維護(hù)投資者正當(dāng)權(quán)益起到積極作用。目前實(shí)施這一制度各地做法不一,應(yīng)加以規(guī)范統(tǒng)一。目前會(huì)計(jì)委派制中財(cái)務(wù)總監(jiān)有政府委派、財(cái)政部門委派、投資者委派等,筆者認(rèn)為誰投資誰委派,既強(qiáng)化了企業(yè)產(chǎn)權(quán)約束機(jī)制,又強(qiáng)化了企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,根治財(cái)務(wù)收支混亂局面。4.強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作和財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的基本環(huán)節(jié),包括機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的配備,會(huì)計(jì)工作交接,會(huì)計(jì)核算方法,會(huì)計(jì)憑證設(shè)置填制,帳簿和報(bào)表設(shè)置記錄,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理等內(nèi)容。集中精力抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是建立正常的會(huì)計(jì)工作秩序,提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的有力保證。會(huì)計(jì)人員要苦練“內(nèi)功”,把各項(xiàng)基礎(chǔ)工作做好。1996年6月,財(cái)政部已經(jīng)頒發(fā)了《關(guān)于會(huì)計(jì)工作規(guī)范化的意見》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》兩個(gè)文件,對(duì)如何做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提出了具體要求,廣大財(cái)會(huì)從業(yè)人員務(wù)必要認(rèn)真學(xué)習(xí),從嚴(yán)要求,不斷提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量,盡快實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化這一