負(fù)債和所有者權(quán)益會(huì)計(jì)核算

衡陽(yáng)師范學(xué)院二○一○年六月主講人：吳越衡陽(yáng)市財(cái)政局干部教育培訓(xùn)會(huì)計(jì)專(zhuān)題講座之五1主要內(nèi)容

負(fù)債的會(huì)計(jì)核算

所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)核算2一、負(fù)債的會(huì)計(jì)核算P1負(fù)債按流動(dòng)性不同分為流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債兩大類(lèi)，財(cái)務(wù)報(bào)表上也依此進(jìn)行分類(lèi)列報(bào)。短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)……非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款……負(fù)債流動(dòng)負(fù)債3

㈠短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

1.短期借款會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置P1

⑴“短期借款”——核算企業(yè)的短期借款，一般應(yīng)按借款種類(lèi)、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。⑵“財(cái)務(wù)費(fèi)用”——核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)4費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等，一般應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。2.短期借款的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與記錄P1⑴企業(yè)借入的各種短期借款，按本金入賬，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”；

⑵

資產(chǎn)負(fù)債表日，按合同約定的名義利率（理論上應(yīng)該按照實(shí)際利率）計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目；5

⑶

歸還借款時(shí)，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。

3.短期借款的列報(bào)與披露圖示在資產(chǎn)負(fù)債表-流動(dòng)負(fù)債-“短期借款”列報(bào)項(xiàng)目中反映，以短期借款的科目余額分析填列。6789

㈡交易性金融負(fù)債P11.交易性金融負(fù)債及其相關(guān)概念⑴金融負(fù)債的定義與內(nèi)容（補(bǔ)充）金融負(fù)債通常是指企業(yè)因承擔(dān)向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)而形成的負(fù)債。金融負(fù)債主要包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。（P1）10⑵金融負(fù)債的分類(lèi)（補(bǔ)充）金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為兩類(lèi)：①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（“交易性金融負(fù)債”）此類(lèi)金融負(fù)債可進(jìn)一步分為交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。②其他金融負(fù)債（“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等）11即未劃分為第①類(lèi)的金融負(fù)債。通常應(yīng)按其公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，以實(shí)際利率法下的攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。上述分類(lèi)一經(jīng)確定，不能變更。

⑶交易性金融負(fù)債的定義P1指企業(yè)為了近期內(nèi)回購(gòu)而承擔(dān)的金融負(fù)債。

2.交易性金融負(fù)債會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置（補(bǔ)充）12①“交易性金融負(fù)債”——核算企業(yè)交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值，一般應(yīng)按不同類(lèi)別分設(shè)“本金”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，也在本科目核算。②“公允價(jià)值變動(dòng)損益”——核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，一般應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。

13

3.交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與記錄⑴確認(rèn)條件P2企業(yè)應(yīng)在成為金融工具合同的一方并承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并根據(jù)交易性金融負(fù)債的定義和核算內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步確認(rèn)。⑵初始計(jì)量與記錄P2企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債，應(yīng)按實(shí)際收14到的金額，借記“銀行存款”，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”，按交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值（金融工具的交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)作為其初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值的最好證據(jù)），貸記“交易性金融負(fù)債-本金”。

⑶后續(xù)計(jì)量與記錄①期末計(jì)提利息資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利息，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。15②期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。其公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記“交易性金融負(fù)債-公允價(jià)值變動(dòng)”；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。⑷出售的計(jì)量與記錄處置交易性金融負(fù)債，應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額，借記“交易性金融負(fù)債”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其16差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按該金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，借記或貸記“投資收益”科目。

實(shí)務(wù)解析4.交易性金融負(fù)債的列報(bào)（補(bǔ)充）在資產(chǎn)負(fù)債表-流動(dòng)負(fù)債-“交易性金融負(fù)債”列報(bào)項(xiàng)目中以賬面價(jià)值（公允價(jià)值）反映；持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)作為企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成項(xiàng)目單獨(dú)反映。17【例】A企業(yè)2009年3月1日以1200萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行6個(gè)月期交易性債券，同時(shí)支付給中介機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及傭金合計(jì)6萬(wàn)元。交易性債券在6月30日的市場(chǎng)價(jià)格為1260萬(wàn)元。2008年7月30日，公司購(gòu)回這項(xiàng)交易性債券，購(gòu)回價(jià)格是1320萬(wàn)元。賬務(wù)處理：

⑴2009年3月1日：借：銀行存款11940000

投資收益60000

貸：交易性金融負(fù)債——本金1200000018⑵2009年6月30日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益600000

貸：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)600000

⑶2009年7月30日借：交易性金融負(fù)債——本金12000000——公允價(jià)值變動(dòng)600000

投資收益600000

貸：銀行存款13200000

借：投資收益600000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益60000019

㈢應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)P2應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一般包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款等。1.應(yīng)付票據(jù)P2在我國(guó)，應(yīng)付票據(jù)是由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而形成的。商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)，由承兌人承諾在一定時(shí)期內(nèi)支付確定的金額給收款人或者持票人的書(shū)面證明。

⑴應(yīng)付票據(jù)會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置

20“應(yīng)付票據(jù)”——核算企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，一般應(yīng)按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱(chēng)以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，在備查簿中應(yīng)予注銷(xiāo)。

⑵應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與記錄21

①企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等，按相應(yīng)資產(chǎn)的成本借記“材料采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)付賬款”等科目（涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”），按票據(jù)面值（無(wú)論帶息或不帶息）貸記“應(yīng)付票據(jù)”。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。②帶息票據(jù)支付利息或月末計(jì)息，按照支付的利息或當(dāng)月承擔(dān)的利息借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，22貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)（或利息）”。③票據(jù)到期，支付票款時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“銀行存款”。如是銀行承兌匯票到期企業(yè)無(wú)力支付票款，則應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“短期借款”。

實(shí)務(wù)解析

⑶應(yīng)付票據(jù)的列報(bào)與披露圖示在資產(chǎn)負(fù)債表-流動(dòng)負(fù)債-“應(yīng)付票據(jù)”列報(bào)項(xiàng)目中反映，以應(yīng)付票據(jù)的科目余額分析填列。23【例】滬安公司是一家符合增值稅一般納稅人條件的企業(yè)，2008年3月1日，公司采用簽發(fā)商業(yè)匯票的方式賒購(gòu)了一批原材料，材料的實(shí)際成本為60萬(wàn)元，增值稅稅率17%，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。該匯票4個(gè)月到期，票息率0.5%/月，到期一次付息。企業(yè)對(duì)存貨采用實(shí)際成本法進(jìn)行核算。票據(jù)到期后，企業(yè)如期償還了票據(jù)。

⑴2008年3月1日：借：原材料600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000

貸：應(yīng)付票據(jù)——某企業(yè)702000

⑵3月31日以及未來(lái)三個(gè)月每月月底：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3510

貸：應(yīng)付票據(jù)3510

⑶7月1日，票據(jù)到期：借：應(yīng)付票據(jù)716040

貸：銀行存款716040242.應(yīng)付賬款P3

⑴應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置“應(yīng)付賬款”——核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)，一般應(yīng)按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

⑵應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與記錄

①企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值），借25記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”等科目，按應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”。接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”。②實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”等科目。③應(yīng)付賬款一般不需要考慮利息問(wèn)題，而26且有時(shí)還可以享受現(xiàn)金折扣政策，用于鼓勵(lì)債務(wù)人盡快償還債款，以迅速回籠資金。我國(guó)對(duì)現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)核算采用總價(jià)法。即假定企業(yè)一般不會(huì)享受現(xiàn)金折扣，需按照交易金額的全額計(jì)入應(yīng)付賬款，待實(shí)際享受現(xiàn)金折扣時(shí)，再根據(jù)實(shí)際的現(xiàn)金折扣金額沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（實(shí)務(wù)解析）

⑶應(yīng)付賬款的列報(bào)與披露圖示在資產(chǎn)負(fù)債表-流動(dòng)負(fù)債-“應(yīng)付賬款”列報(bào)項(xiàng)目中反映，以應(yīng)付賬款的科目余額分析填列。27【例】沿用上例的材料。滬安公司賒購(gòu)了同樣金額的原材料，銷(xiāo)售方允許企業(yè)按照“2/15，1/30，n/40”的方式付款。采用總價(jià)法記賬。

⑴2008年3月1日借：存貨600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000

貸：應(yīng)付賬款702000

⑵15天（或16～30天）內(nèi)付款借：應(yīng)付賬款702000（702000）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用14040（7020）

銀行存款687960（694980）

⑶30-40天內(nèi)付款借：應(yīng)付賬款702000

貸：銀行存款702000283.預(yù)收賬款P3

⑴預(yù)收賬款會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置“預(yù)收賬款”——核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)，一般應(yīng)按購(gòu)貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。⑵預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與記錄

①企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”；

29②銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入，借記“預(yù)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目。⑶預(yù)收賬款的列報(bào)與披露圖示在資產(chǎn)負(fù)債表-流動(dòng)負(fù)債-“預(yù)收款項(xiàng)”列報(bào)項(xiàng)目中反映，以預(yù)收賬款的科目余額或應(yīng)收賬款的貸方余額分析填列。304.其他應(yīng)付款P4

⑴其他應(yīng)付款會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置“其他應(yīng)付款”——核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如租入包裝物租金、存入保證金等。一般應(yīng)可按其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。⑵其他應(yīng)付款的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與記錄

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企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”；支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”等科目。此外，企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入資金的，也應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算，不可確認(rèn)相關(guān)收入。即，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”。回購(gòu)價(jià)格與原銷(xiāo)售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記32“其他應(yīng)付款”。按照合同約定購(gòu)回該項(xiàng)商品等時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”科目。⑶其他應(yīng)付款的列報(bào)與披露圖示在資產(chǎn)負(fù)債表-流動(dòng)負(fù)債-“其他應(yīng)付款”列報(bào)項(xiàng)目中反映，以其他應(yīng)付款的科目余額分析填列。33②銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入，借記“預(yù)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目。

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㈣應(yīng)付職工薪酬P(guān)4

1.應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”——核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（職工的范圍：P4）的各種薪酬（形式上既包括貨幣性薪酬又包括非貨幣性薪酬，對(duì)象上既包括支付給職工本人的又包括支付給職工相關(guān)被贍養(yǎng)人的）。該科目一般應(yīng)按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、35“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在該科目核算。

2.

企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理

職工薪酬的會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循的基本原則：除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)的成本或費(fèi)用，并將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債。具體如下：

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①生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。管理部門(mén)人員、銷(xiāo)售人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”或“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。②企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。37③無(wú)償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；同時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“累計(jì)折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，按每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。④因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，38借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。⑤企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。3.企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理①向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）等，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其39他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。②支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”等科目。③按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”科目。④企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；40同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。⑤支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”等科目。⑥企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。例題講解：P6例2-31

41

4.應(yīng)付職工薪酬的列報(bào)與披露圖示在資產(chǎn)負(fù)債表-流動(dòng)負(fù)債-“應(yīng)付職工薪酬”列報(bào)項(xiàng)目中反映，以應(yīng)付職工薪酬的科目余額分析填列。42

㈤應(yīng)交稅費(fèi)P8

1.應(yīng)交稅費(fèi)會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”——核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，一般應(yīng)按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。增值稅一般納稅人的應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已43交稅金”等設(shè)置專(zhuān)欄。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本科目核算。

2.應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一般納稅人稅率為17％，小規(guī)模納稅人征收率為3％。一般納稅人應(yīng)交納的增值稅＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

44小規(guī)模納稅人應(yīng)交納的增值稅＝當(dāng)期銷(xiāo)售額（不含稅）×征收率

①企業(yè)采購(gòu)物資和固定資產(chǎn)等，按應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入物資發(fā)生退貨做相反的會(huì)計(jì)分錄。《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則從2009年起執(zhí)行45②銷(xiāo)售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)（將自產(chǎn)商品用于職工薪酬、投資等，視同銷(xiāo)售），按營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生銷(xiāo)售退回做相反的會(huì)計(jì)分錄。③交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金”，貸記“銀行存款”科目。46

實(shí)務(wù)解析

注意：小規(guī)模納稅人以及購(gòu)入材料或固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料或固定資產(chǎn)成本。P10

3.應(yīng)交的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等的會(huì)計(jì)核算P10消費(fèi)稅是國(guó)家為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品按其流轉(zhuǎn)額再征收一道消費(fèi)稅。47【例】匯眾公司是一般納稅人企業(yè)，2009年9月1日，企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為30000000元，增值稅稅額為5100000元。公司已經(jīng)將這批貨物驗(yàn)收入庫(kù)，但是貨款尚未支付。同期，匯眾公司銷(xiāo)售了產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售價(jià)格是60000000元，增值稅稅額為10200000元，貨款已收到。借：原材料30000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100000

貸：應(yīng)付賬款35400000

借：銀行存款67800000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10200000當(dāng)月應(yīng)交增值稅＝1020萬(wàn)－510萬(wàn)＝510（萬(wàn)元）48消費(fèi)稅的征收包括從價(jià)定率和從量定額兩種方法。（P10）營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算。P11資源稅是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。資源稅一般按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額的乘積計(jì)算。P11

①企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、49資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅（或應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交資源稅等）”。實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅（或應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交資源稅等）”，貸記“銀行存款”等科目。P10～13

②出售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”。P11

③企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)，如土地使用權(quán)50與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算，則按應(yīng)交的土地增值稅借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅”；如土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算，則按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅”，同時(shí)沖銷(xiāo)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。實(shí)際交納土地增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅”，貸記“銀行存款”等科目。P1151④企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車(chē)船使用稅等）”。實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車(chē)船使用稅等）”，貸記“銀行存款”等科目。P12～13注：印花稅也是計(jì)入管理費(fèi)用，但因其一般是直接購(gòu)買(mǎi)印花稅票貼花無(wú)需與稅務(wù)部門(mén)事后結(jié)算，故不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。52⑤企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”。交納的所得稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”，貸記“銀行存款”等科目。

4.應(yīng)交稅費(fèi)的列報(bào)與披露圖示在資產(chǎn)負(fù)債表-流動(dòng)負(fù)債-“應(yīng)交稅費(fèi)”列報(bào)項(xiàng)目中反映，以應(yīng)交稅費(fèi)的科目余額分析填列。53

㈥應(yīng)付利息P13

1.應(yīng)付利息會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置“應(yīng)付利息”——核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款（銀行）、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息，一般應(yīng)按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

2.應(yīng)付利息的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與記錄

資產(chǎn)負(fù)債表日，一般應(yīng)按長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“利息支出”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)54用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”，按其差額，借記或貸記“長(zhǎng)期借款-利息調(diào)整”、“應(yīng)付債券-利息調(diào)整”等科目。但合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以直接采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”等科目。

55

3.應(yīng)付利息的列報(bào)與披露圖示在資產(chǎn)負(fù)債表-流動(dòng)負(fù)債-“應(yīng)付利息”列報(bào)項(xiàng)目中反映，以應(yīng)付利息的科目余額分析填列。56

㈦應(yīng)付股利P13

1.應(yīng)付股利會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置“應(yīng)付股利”——核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，一般應(yīng)按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。

2.應(yīng)付股利的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與記錄

企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”。實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)付股利”，貸記“銀行存款”等科目。

57

3.應(yīng)付股利的列報(bào)與披露圖示在資產(chǎn)負(fù)債表-流動(dòng)負(fù)債-“應(yīng)付股利”列報(bào)項(xiàng)目中反映，以應(yīng)付股利的科目余額分析填列。對(duì)于董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。58㈧預(yù)計(jì)負(fù)債P14

1.預(yù)計(jì)負(fù)債的相關(guān)概念⑴或有事項(xiàng)及其特征P14或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有：未決訴訟和未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證、負(fù)連帶還款責(zé)任的商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保、虧損合同和重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等。59⑵或有事項(xiàng)的劃分或有事項(xiàng)對(duì)應(yīng)預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)三種情形。其中前兩項(xiàng)為不利事項(xiàng)，第三項(xiàng)為有利事項(xiàng)。

基于謹(jǐn)慎性要求，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)于有利事項(xiàng)即或有資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)和披露，但如果未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性為很可能，可以在附注中披露其形成原因和預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)影響。對(duì)于不利事項(xiàng)首先應(yīng)判斷是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，不滿足應(yīng)作為或有負(fù)債在附注60中進(jìn)行披露，滿足則應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行表內(nèi)披露。（或有負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債的劃分）2.預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”——核算企業(yè)確認(rèn)的對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計(jì)負(fù)債，一般應(yīng)按形成預(yù)計(jì)負(fù)債的交易或事項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)核算。

3.預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)確認(rèn)P15與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：61或有負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債的劃分或有不利事項(xiàng)62⑴該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；⑵履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；⑶該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。4.預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

⑴初始計(jì)量P15新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債金額時(shí)，應(yīng)充分考慮有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，在此基礎(chǔ)上按照最佳估計(jì)數(shù)確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，同時(shí)適當(dāng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素（通常是指3年以63上而且未來(lái)應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按其現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量）。最佳估計(jì)數(shù)的具體確定如下：P15

①

如所需支出存在一個(gè)金額范圍，而且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同時(shí)，則最佳估計(jì)數(shù)按上下限的平均值確定。（P15例2-32）

②

如所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則按如下方法確定：或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定；或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。（P16例2-33）64此外，如企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模挥性谘a(bǔ)償金額基本確定能收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)（一般通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算），且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。⑵后續(xù)計(jì)量P17為了如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明，該賬面價(jià)值不能反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，則應(yīng)當(dāng)按照新的最佳估65計(jì)數(shù)，對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。5.預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)記錄①企業(yè)由對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、未決仲裁等產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。例題講解：P17例2-34

②由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。

66③實(shí)際清償或沖減的預(yù)計(jì)負(fù)債，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“銀行存款”等科目。④根據(jù)確鑿證據(jù)需要對(duì)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整的，調(diào)整增加的預(yù)計(jì)負(fù)債，借記有關(guān)科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”；調(diào)整減少的預(yù)計(jì)負(fù)債做相反的會(huì)計(jì)分錄。

6.預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào)與披露

在資產(chǎn)負(fù)債表-非流動(dòng)負(fù)債-“預(yù)計(jì)負(fù)債”列報(bào)項(xiàng)目中反映，以預(yù)計(jì)負(fù)債的科目余額分析填列。

67除了在報(bào)表表內(nèi)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債之外，還應(yīng)該在報(bào)表附注當(dāng)中列報(bào)如下信息：⑴預(yù)計(jì)負(fù)債的種類(lèi)、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明；

⑵

預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)狀況；

⑶

與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已經(jīng)確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。68

㈨長(zhǎng)期借款P18

1.長(zhǎng)期借款會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置“長(zhǎng)期借款”——核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款，一般應(yīng)按貸款單位和貸款種類(lèi)，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。

2.長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與記錄

⑴企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款-本金”。如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款-利息69調(diào)整”。

⑵資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款-利息調(diào)整”

。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。⑶歸還的長(zhǎng)期借款本金，借記“長(zhǎng)期借款-70本金”，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長(zhǎng)期借款-利息調(diào)整”

。3.長(zhǎng)期借款的列報(bào)與披露圖示在資產(chǎn)負(fù)債表-非流動(dòng)負(fù)債-“長(zhǎng)期借款”（或“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”）列報(bào)項(xiàng)目中反映，以長(zhǎng)期借款的明細(xì)科目余額分析填列。

7172

㈩應(yīng)付債券P19

1.應(yīng)付債券會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置“應(yīng)付債券”——核算企業(yè)為籌集（長(zhǎng)期）資金而發(fā)行債券的本金和利息（如為可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分拆后形成的負(fù)債成份在本科目核算），一般應(yīng)按“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿”，詳細(xì)登記企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本73付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期兌付，在備查簿中應(yīng)予注銷(xiāo)。

2.應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與記錄

⑴企業(yè)發(fā)行債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券-面值”。存在差額的，還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券-利息調(diào)整”。（實(shí)務(wù)解析）⑵資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、74債券溢價(jià)發(fā)行的核算【例】藝海公司2007年1月1日發(fā)行一批5年期債券，總面值500萬(wàn)元，票面年利率為8％，公司發(fā)行收入為542.65萬(wàn)元，已存入銀行，不考慮發(fā)行費(fèi)用。則藝海公司會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款5426500

貸：應(yīng)付債券-面值5000000

應(yīng)付債券-利息調(diào)整42650075“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”（分期付息、一次還本）或“應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息”（一次還本付息），按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券-利息調(diào)整”。實(shí)際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。（實(shí)務(wù)解析）⑶長(zhǎng)期債券到期，支付債券本息，借記“應(yīng)付債券-面值（應(yīng)計(jì)利息）”、“應(yīng)付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時(shí)，存在利76【例】沿用上例，藝海公司用實(shí)際利率法計(jì)算債券的利息費(fèi)用，已知實(shí)際利率為6%，每半年計(jì)息一次，債券付息日為每年的6月30日和12月31日。假設(shè)債券利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。利息調(diào)整及溢價(jià)攤銷(xiāo)表見(jiàn)下頁(yè)。注：最后一次利息費(fèi)用的金額采用倒推計(jì)算，即調(diào)整的利息金額為上期的利息調(diào)整余額48530元，所以利息費(fèi)用為151470，與實(shí)際計(jì)算出來(lái)的金額151456元相差14元，該差異是由于前期計(jì)算四舍五入產(chǎn)生的。77⑶＝⑵－⑴78

第一次付息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用162795

應(yīng)付債券——利息調(diào)整37205

貸：應(yīng)付利息200000

借：應(yīng)付利息200000

貸：銀行存款200000

由于計(jì)息日和付息日一致，上面的分錄也可以合并為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用162795

應(yīng)付債券——利息調(diào)整37205

貸：銀行存款200000

第二次付息至第九次付息所作的分錄科目相同，只是金額需要根據(jù)上表計(jì)算的數(shù)值做相應(yīng)調(diào)整。79息調(diào)整余額的，借記或貸記“應(yīng)付債券-利息調(diào)整”，貸記或借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目。（實(shí)務(wù)解析）

3.應(yīng)付債券的列報(bào)與披露

在資產(chǎn)負(fù)債表-非流動(dòng)負(fù)債-“應(yīng)付債券”（或“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”）列報(bào)項(xiàng)目中反映，以應(yīng)付債券的明細(xì)科目余額分析填列。80【例】沿用上例，藝海公司于第五年末債券到期時(shí)，用銀行存款一次性?xún)斶€債券本金及最后一期利息。最后一次付息同時(shí)還本時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用151470

應(yīng)付債券——利息調(diào)整48530

貸：應(yīng)付利息200000

借：應(yīng)付利息200000

應(yīng)付債券——面值5000000

貸：銀行存款520000081

（十一）長(zhǎng)期應(yīng)付款P19

1.長(zhǎng)期應(yīng)付款會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置

⑴“長(zhǎng)期應(yīng)付款”——核算企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，通常包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等，一般應(yīng)按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類(lèi)和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。⑵“未確認(rèn)融資費(fèi)用”——核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用，一般應(yīng)按82債權(quán)人和長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

2.長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與記錄（以分期付款方式購(gòu)入資產(chǎn)為例）

⑴購(gòu)入有關(guān)資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。⑵采用實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸83記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。⑶按期支付的價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”

，貸記“銀行存款”。3.長(zhǎng)期應(yīng)付款的列報(bào)與披露圖示在資產(chǎn)負(fù)債表-非流動(dòng)負(fù)債-“長(zhǎng)期應(yīng)付款”（或“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”）列報(bào)項(xiàng)目中反映，以長(zhǎng)期應(yīng)付款與未確認(rèn)融資費(fèi)用的明細(xì)科目余額分析填列。8485

（十二）專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款P20

1.專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置

“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”——核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，一般應(yīng)按資本性投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

2.專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與記錄

⑴企業(yè)收到或應(yīng)收的資本性撥款，借記“銀行存款”等科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”。⑵將專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)86目，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。⑶工程項(xiàng)目完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”；對(duì)未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需要核銷(xiāo)的部分，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“在建工程”等科目；撥款結(jié)余需要返還的，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。⑷上述資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，借記“資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”，87貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。3.專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的列報(bào)與披露

在資產(chǎn)負(fù)債表-非流動(dòng)負(fù)債-“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”（或“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”）列報(bào)項(xiàng)目中反映，以專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的明細(xì)科目余額分析填列。88二、所有者權(quán)益P21所有者權(quán)益按其形成來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。實(shí)收資本或股本資本公積-資本（股本）溢價(jià)留存收益盈余公積本年利潤(rùn)-未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益直接計(jì)入的利得損失投入資本資本公積-其他資本公積89

（一）實(shí)收資本（或股本）P22

1.實(shí)收資本會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置

“實(shí)收資本”（股份有限公司應(yīng)將本科目改為“股本”）——核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本（但企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算），一般應(yīng)按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。

2.實(shí)收資本的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與記錄⑴企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀90行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”。（實(shí)務(wù)解析）⑵股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配”，貸記“股本”。

經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”，貸記“實(shí)收資本（或股本）”。

91【例】2010年3月1日，四海公司發(fā)行了1000萬(wàn)股普通股股票，股票面值1元每股，發(fā)行價(jià)格2.5元每股。在股票發(fā)行過(guò)程中，發(fā)生了發(fā)行費(fèi)用100000元。則，應(yīng)計(jì)入“股本”的金額是1000萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入“資本公積-股本溢價(jià)”的金額是：1000×2.5-1000-10=1490萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理如下(股本賬戶(hù)省略投資者名稱(chēng)）：借：銀行存款24900000

貸：股本10000000

資本公積-股本溢價(jià)14900000

注：股票如按面值發(fā)行或溢價(jià)金額不足抵扣交易費(fèi)用的，以不足部分先后沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)。92記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。⑶企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，借記“實(shí)收資本”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷(xiāo)股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”，按所注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配93利潤(rùn)”科目；購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”，按所注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

3.實(shí)收資本的列報(bào)與披露圖示在資產(chǎn)負(fù)債表-所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）-“實(shí)收資本”（或“股本”）列報(bào)項(xiàng)目中反映，以實(shí)收資本（或股本）的科目余額分析填列。949596

（二）資本公積P23

1.資本公積會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置

“資本公積”——核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

2.資本公積的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與記錄⑴企業(yè)接受投資者投入的資本等形成的資本公積，借記“銀行存款”等科目，貸記“實(shí)收資97本”或“股本”、“資本公積-資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）等。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記“資本公積-股本溢價(jià)”，貸記“銀行存款”等科目。⑵經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積-資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。⑶長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以98外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”，貸記或借記“資本公積-其他資本公積”。處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積-其他資本公積”，貸記或借記“投資收益”。

⑷可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量以及持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)之間的重分99類(lèi)，按照“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整“資本公積-其他資本公積”。⑸股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷(xiāo)股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷(xiāo)的庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，借記“資本公積-股本溢價(jià)”，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額100的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷(xiāo)的庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，貸記“資本公積-股本溢價(jià)”。3.資本公積的列報(bào)與披露圖示在資產(chǎn)負(fù)債表-所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）-“資本公積”列報(bào)項(xiàng)目中反映，以資本公積的科目余額分析填列。101

（三）盈余公積P25盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金，其性質(zhì)是對(duì)企業(yè)留存收益的用途進(jìn)行撥定，保證企業(yè)留有一定的積累，限制過(guò)量分配，以維護(hù)債權(quán)人的利益，也有利于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。盈余公積的主要用途是彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本（股本）。

1.盈余公積會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置102“盈余公積”——核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積，應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)還應(yīng)分別“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算。

2.盈余公積的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與記錄⑴企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積-法定盈余公積、任意盈余公積”。103外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記“盈余公積-儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金）、“應(yīng)付職工薪酬”科目。⑵經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本，借記“盈余公積”，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”、“實(shí)收資本”或“股本”科目。104經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計(jì)算的金額，借記“盈余公積”，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目。3.盈余公積的列報(bào)與披露圖示在資產(chǎn)負(fù)債表-所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）-“盈余公積”列報(bào)項(xiàng)目中反映，以盈余公積的科目余額分析填列。105

（四）未分配利潤(rùn)

P26企業(yè)當(dāng)年的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積、以及分配股利和利潤(rùn)之后就形成了當(dāng)年的未分配利潤(rùn)，當(dāng)年未分配利潤(rùn)與年初未分配利潤(rùn)共同構(gòu)成企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，就是未分配利潤(rùn)。

1.未分配利潤(rùn)會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置

“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”——核算企業(yè)的未分配利潤(rùn)。1062.未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與記錄

年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”，即借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”，如為凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄；同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”。1073.未分配利潤(rùn)的列報(bào)與披露圖示在資產(chǎn)