十種情形的技術轉讓所得不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠為進一步增進科技功效轉化和產(chǎn)業(yè)化進展，2020年開始實施的《企業(yè)所得稅法》進一步加大了對技術轉讓所得的企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定：在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部份，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部份，減半征收企業(yè)所得稅。盡管我國《企業(yè)所得稅法》加大了對技術轉讓所得的優(yōu)惠力度，可是，以下十種情形的技術轉讓所得，仍不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，需要引發(fā)征納兩邊的注意：一、 非居民企業(yè)技術轉讓所得，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策《企業(yè)所得稅法》第二十七條第（四）項規(guī)定：符合條件的技術轉讓所得，能夠免征、減征企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部份，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部份，減半征收企業(yè)所得稅。也確實是說，非居民企業(yè)取得的技術轉讓所得不適用上述優(yōu)惠政策，要緊考慮到非居民企業(yè)取得的技術轉讓所得能夠享受預提所得稅優(yōu)惠政策，乃至能夠通過稅收協(xié)定享受多的優(yōu)惠，假設再給予非居民企業(yè)技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，有可能加大居民企業(yè)與非居民企業(yè)在稅收待遇上的不同。二、 居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策盡管依照《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條的規(guī)定，一樣來講，只要屬于居民企業(yè)技術轉讓所得的，不論是境內(nèi)技術轉讓所得，仍是境外技術轉讓所得，均能夠享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。但依照《財政部國家稅務總局關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2020]111號），從2020年1月1日起，居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不得享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。三、 居民企業(yè)技術轉讓未經(jīng)有關部門認定，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策財稅[2020]111號文件規(guī)定：技術轉讓應簽定技術轉讓合同。其中，境內(nèi)的技術轉讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認定記錄，跨境的技術轉讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務部門認定記錄，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術的轉讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。居民企業(yè)技術出口應由有關部門依照商務部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術目錄》（商務部、科技部令2020年第12號）進行審查。對未經(jīng)規(guī)定的部門認定記錄或?qū)徟驅(qū)彶榈?，不能享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。四、 居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯(lián)方取得的技術轉讓所得，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策財稅[2020]111號文件規(guī)定：居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯(lián)方取得的技術轉讓所得，不得享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。此規(guī)定的目的在于避免納稅人利用關聯(lián)關系進行技術轉讓，從而規(guī)避國家稅收。例如：2020年A公司將一項專利轉讓給B公司，取得技術轉讓所得1300萬元。A公司與B、C公司存在關聯(lián)關系，A公司持有B公司45%股分、持有C公司100%股分，C公司持有B公司55%股分。A公司直接或間接持有B公司股權之和=45%+100%X55%=100%。因A公司直接和間接持有B公司股權之和達到100%，因此，A公司從B公司取得的技術轉讓所得不能享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。五、 居民企業(yè)取得的非指定技術轉讓所得，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策財稅[2020]111號文件規(guī)定：技術轉讓的范圍，包括居民企業(yè)轉讓專利技術、運算機軟件高作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，和財政部和國家稅務總局確信的其他技術。其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發(fā)明、有效新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設計?？梢姡巧鲜鲋付ǚ秶募夹g轉讓所得，不能享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。六、 居民企業(yè)取得的5年以下的技術利用權轉讓所得，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策財稅[2020]111號文件規(guī)定：從2020年1月1日起，技術轉讓是指居民企業(yè)轉讓其擁有符合規(guī)定技術的所有權或5年以上（含5年）全世界獨占許可利用權的行為。也確實是說，對轉讓5年以下的全世界獨占許可利用權取得的所得，不能享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。所謂全世界獨占許可利用權是指在全世界范圍內(nèi)技術同意方對協(xié)議約定的專利技術、運算機軟件高作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，和財政部和國家稅務總局確信的其他技術等享有5年以上排他的利用權，在此期間內(nèi)技術供給方和任何第三方都不得利用該項技術。七、 居民企業(yè)隨技術一并轉讓的設備等非技術性所得，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函[2020]212號）規(guī)定:技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后取得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。也確實是說，在轉讓技術時，對機械設備等一并轉讓而取得的所得中，屬于轉讓機械設備等取得的所得，不屬于技術轉讓所得，不能享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。八、 居民企業(yè)取得的不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術性效勞所得，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策原內(nèi)資企業(yè)所得稅制度對此類稅收優(yōu)惠政策，除適用于技術轉讓收入外，還包括技術咨詢、技術效勞、技術培訓、技術承包等技術性效勞收入。《企業(yè)所得稅法》將其限定為技術轉讓所得，旨在進一步強化稅收政策鼓舞技術功效轉化的力度。也確實是說，技術轉讓享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件，是居民企業(yè)將其擁有的技術轉讓給其他企業(yè)、組織或人，受讓人擁有技術的所有權或利用權。但對提供的技術咨詢、效勞、培訓等收入，那么應當區(qū)分不同情形進行區(qū)別對待。依照國稅函[2020]212號文件，轉讓方依照技術轉讓合同的規(guī)定，為幫忙受讓方把握所轉讓的技術而提供的相關技術咨詢、技術效勞、技術培訓業(yè)務，因與技術轉讓項目密不可分，對這部份收入可計入技術轉讓收入；反之，對不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術效勞、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。九、 居民企業(yè)未單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策依照國稅函[2020]212號文件，技術轉讓所得應按以下方式計算：技術轉讓所得=技術轉讓收入一技術轉讓本錢一相關稅費。國稅函[2020]212號文件還專門規(guī)定：享受技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。十、居民企業(yè)未按規(guī)定報備技術轉讓所得資料的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅指應由稅務機關審批的減免項目；備案類減免稅是指取消批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。術轉讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠于備案類減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經(jīng)稅務機關記錄備案后，自記錄備之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定案的，一概不得減免稅。企業(yè)發(fā)生技術轉讓，應在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前向主管稅務機關辦理減免稅案手續(xù)。依照國稅函[2020]212號文件，企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術轉讓，向主管稅務機關辦理備案續(xù)時應報送以下資料：技術轉讓合同（副本）；省級以上技術部門出具的技術合同記錄明；技術轉讓所得歸集、