賀雪榮iyhxr@126.com廣東白云學院財經(jīng)學院賀雪榮審計學本章教學需要4個學時。第7章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審教學計劃教學大綱（一）內(nèi)部控制系統(tǒng)1、內(nèi)部控制系統(tǒng)的含義2、內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類3、內(nèi)部控制的內(nèi)容（二）內(nèi)部控制的描述1、文字表述法2、調(diào)查表法3、流程圖法第7章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審（三）內(nèi)部控制的評審1、評審內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性2、評審內(nèi)部控制的有效性3、評審內(nèi)部控制系統(tǒng)的風險水平通過本章的學習，應(yīng)掌握內(nèi)部控制系統(tǒng)及其內(nèi)容，掌握內(nèi)部控制系統(tǒng)的描述和內(nèi)部控制系統(tǒng)評審的基本理論和基本方法，為具體實務(wù)審計打好基礎(chǔ)。第7章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審教學目的教學要求理解內(nèi)部控制系統(tǒng)的含義、內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類和內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容等基本理論；了解和掌握內(nèi)部控制系統(tǒng)描述的三種基本方法，即文字表述法、調(diào)查表法和流程圖法；理解并掌握評審內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性、有效性和風險水平的內(nèi)容和方法。本章導航7.1內(nèi)部控制系統(tǒng)7.3內(nèi)部控制的描述7.4內(nèi)部控制評價第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審7.2財務(wù)報告內(nèi)部控制7.5內(nèi)部控制審計7.1內(nèi)部控制系統(tǒng)

內(nèi)部控制系統(tǒng)是指在一個單位中，為了保證生產(chǎn)、經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行和盡力提高經(jīng)濟效益，保證資產(chǎn)的安全完整和會計資料的正確可靠，而對內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)收支和財產(chǎn)管理等進行的一系列自我調(diào)整、制約和控制的方法、措施和程序。7.1內(nèi)部控制系統(tǒng)7.1.1內(nèi)部控制系統(tǒng)的發(fā)展1.內(nèi)部牽制階段（20世紀40年代以前）2.內(nèi)部控制階段（20世紀40年代末3.會計控制和管理控制階段（1958年）4.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（20世紀80年代后）5.內(nèi)部控制整體框架階段（20世紀90年代）6.內(nèi)部控制整合框架—風險管理階段內(nèi)部控制整體框架（20世紀90年代至今）-定義-要素-5個要素之間關(guān)系-6個方面理解10個新的價值觀念我國內(nèi)部控制框架7.1內(nèi)部控制系統(tǒng)7.1.2建立內(nèi)部控制的必要性1.科學管理的要求2.法律、法規(guī)的要求3.成本—效益原則的要求

1．避免違規(guī)

2．降低懲罰

3．減少欺詐

4．管理跨國公司風險5．樹立良好社會形象6．加強政府管制

客觀因素7.1內(nèi)部控制系統(tǒng)7.1.3內(nèi)部控制的目標和要素內(nèi)部控制目標確保企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)運營的效率和效果財務(wù)報告的可靠性資產(chǎn)的安全、完整符合相關(guān)的法律法規(guī)討論：誰對內(nèi)部控制承擔責任？管理當局的責任CEO：負責建立有效的內(nèi)部控制，在整個組織內(nèi)倡導控制意識CFO：核心作用，設(shè)計、推行和監(jiān)管組織的財務(wù)信息報告行為C-LEVEL：確保其分管活動的Accountable董事會與審計委員會的責任董事會：公司治理的監(jiān)督責任，確認管理當局是否履行其建立和維護內(nèi)部控制的責任。審計委員會：警惕管理當局凌駕控制之上或財務(wù)欺詐行為，并采取適當措施制止。內(nèi)部審計的責任定期檢查評估組織內(nèi)部控制的有效并提出改進建議但對內(nèi)部控制的建立和維護不承擔主要責任其他員工的責任對任何與未違反控制規(guī)定或非法行為相關(guān)的問題，有責任按組織途徑向上報告。7.1內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制要素效率與效果財務(wù)報告可信遵循法律法規(guī)內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境風險評估信息與交流控制活動內(nèi)部監(jiān)督董事會管理層所有員工企業(yè)目標控制過程實施者強化內(nèi)部控制是減少欺詐的最佳策略！7.1內(nèi)部控制系統(tǒng)（1）內(nèi)部環(huán)境概念內(nèi)部環(huán)境是組織的基調(diào)主導或左右著組織成員的控制理念是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)決定著控制的邊界和結(jié)果董事會審計委員會員工素質(zhì)與政策正直與道德價值觀管理哲學與行事作風組織結(jié)構(gòu)設(shè)計責任與權(quán)力分配公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵要素7.1內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境1、正直與道德價值觀（企業(yè)文化核心）價值觀有行為指南涉及：良好的企業(yè)公民形象行為作風正直與公正管理當局以身作則遵守法律、法規(guī)、規(guī)則以及公司政策尊重并公平對待每一個人公平競爭財務(wù)報告活動專業(yè)化2003年世界通信的最大客戶-聯(lián)邦政府,禁止其競標政府合同并決定是否將其列入”禁止往來”名單。負責該事項的政府機構(gòu)（GSA）關(guān)注兩大問題：內(nèi)部控制和職業(yè)道德。接替AA審計的KPMG發(fā)現(xiàn)世通內(nèi)部控制存在96個問題。90名高層管理者參加了弗吉尼亞大學達頓商學院為期2天的職業(yè)道德培訓MCI全部50000多員工接受由紐約大學斯登商學院專門為其設(shè)計的職業(yè)道德培訓其弗州總部辦公室高懸公司行為準則：要敢于說真話；不做錯事。1、正直與道德價值觀（企業(yè)文化核心）從波音兩任CEO辭職看企業(yè)道德規(guī)程與個人責任05-3-7只干了15個月的波音總裁兼CEO哈里·斯通塞弗被董事會除名；董事會認為：哈里的行為影響了其判斷能力；對其領(lǐng)導能力造成傷害；03-12-1波音CFO麥克·希爾斯為爭取國防部220億美元合同從國防部官員達林·杜云處獲得競爭對手空中客車的報價，兩人雙雙入獄；總裁兼CEO菲爾·康迪因該丑聞突然辭職，由哈里接任；具有諷刺意味的是，哈里上任后的工作重點在重整波音的聲譽，要求公司每一個雇員簽署行為準則，哈里被自己制定的原則扳倒。一切控制的最終要義在于：每個人必須對自己的決策及行為承擔責任。內(nèi)部環(huán)境1、正直與道德價值觀（企業(yè)文化核心）

匡衡云：孔子曰：能以禮讓為國乎？何有？朝廷者，天下之楨干也，公卿大夫相與修禮謙讓，則人不爭；好仁樂施，則下不暴；上義高節(jié)，則人興行；寬柔惠和，則眾相愛。此四者，明王之所以不嚴而化成也。何者？朝有變色之言，則下有爭斗之患；上有自專之士，則下有不讓之人；上有克勝之佐，則下有傷害之心；上有好利之臣，則下有盜竊之人，此其本也。任何人不得凌駕于內(nèi)部控制制度之上！內(nèi)部環(huán)境1、正直與道德價值觀（企業(yè)文化核心）夏任凡（沈陽客運集團總經(jīng)理）死刑，罪名：貪污挪用公款2600萬元，營造個人“千畝莊園”。從其作案手段看個人權(quán)力凌駕一切的蹤跡：擅自將公司公款1253萬元轉(zhuǎn)入董某某及親友個人賬戶再用于造園；在董某某為客運公司采購煤炭過程中，夏指使董采取虛開發(fā)票手段騙取公司279萬元用于造園；以支付某工程款為名，多支付200萬元，用于償還莊園工程款；指令基建處以工程款為名支付其莊園裝修費50萬元，等等巷無才偷市無才駔藪澤無才盜---龔自珍人們可能要化很長時間去構(gòu)建一個系統(tǒng)，但破壞它，只需要一秒鐘。

GE---伊梅爾特內(nèi)部環(huán)境1、正直與道德價值觀（企業(yè)文化核心）04-2-2江紙集團姜和平一審以受賄罪、巨額財產(chǎn)來源不明罪判死緩2年執(zhí)行

（黨委書記、董事長、總經(jīng)理、五一勞動獎?wù)?、省市勞模、南昌市人民代表）董?總會計師鄧潤國斂財62萬元，87萬元無法說明來源，15年徒行因姜案帶出腐敗案件27起，17人為企業(yè)管理層，15人為縣處級集團占用上市公司資金9億元，虧損8億元，對外擔保12億元，借款16億元；60%股權(quán)凍結(jié)2004-4-22江西紙業(yè)發(fā)布預(yù)虧公告，股市震蕩，職工集體上訪、上街堵路----內(nèi)部環(huán)境1、正直與道德價值觀（企業(yè)文化核心）道德標準決定供應(yīng)商社會道德責任標準（SA8000）令大型企業(yè)苦惱而尷尬且新鮮從業(yè)沒有聽說過道德和責任感有考核標準但外國企業(yè)個個都拿SA8000考察企業(yè)全球有440家企業(yè)通過認證標準中國有53家案例：南通某企業(yè)接到2000萬美元外貿(mào)訂單美國客戶考察企業(yè)通知SA8000不合格：48分（80分及格），限60天內(nèi)改正，否則訂單泡湯不合格處包括：男女廁所標識還清；職工宿舍人均面積不達標（限4人）；車間地面電線裸露；---老外的觀點：細節(jié)觀察企業(yè)對員工的道德感；細節(jié)失敗，產(chǎn)品質(zhì)量值得懷疑內(nèi)部環(huán)境2、人員素質(zhì)與人力資源政策提倡對正義、公理、公德的忠誠，而非狹隘的“公司忠誠”；公司不能置公司和正義之上。價值觀與基本素質(zhì)知識結(jié)構(gòu)與技能經(jīng)驗及培訓實現(xiàn)道德準則的具體措施:加強員工雇傭前的篩選,使不誠實的人沒有被雇傭的機會?！皝喼迣π聠T工進行調(diào)查的很少，中國則幾乎沒有?！眱?nèi)部環(huán)境2、人員素質(zhì)與人力資源政策封建的組織文化：以不相信人為起點用人控制人以關(guān)系判斷親蔬、可信與否行為、工作非專業(yè)化對個人負責（好惡標準）現(xiàn)代的組織文化：以相信人為起點（用人不疑）用系統(tǒng)控制人（制度制約）以事實結(jié)果證明是否可信行為、工作專業(yè)化專業(yè)人員對專業(yè)負責（客觀標準）現(xiàn)代企業(yè)運作常識內(nèi)部環(huán)境2、人員素質(zhì)與人力資源政策最令我驕傲的應(yīng)該是把正確的人挑選出來放到正確的位置上去

---鄧凱達伊士曼柯達總裁兼CEO管理很簡單：就是將正確的人放在正確的地方。CEO究竟管什么？人的選擇人的評價文化的傳遞大宗并購伊梅爾特：授權(quán)而不被架空的法寶：選人一旦發(fā)現(xiàn)隱瞞欺騙，立即開除內(nèi)部環(huán)境人與制度之間的關(guān)系：若員工素質(zhì)良好，有信用，有正義感，即使某些控制措施缺失，企業(yè)也能行為規(guī)范，信息可信；若員工油滑、無原則、無正義感，即使有控制制度，企業(yè)也可能因此蒙受損失或名譽掃地；如何招人，如何評價，如何訓練和育化，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。內(nèi)部環(huán)境3、董事會及審計委員會獨立性成員經(jīng)驗及地位作用程度行為方式與外部審計的影響?yīng)毩⒍掠杏脝?？巴菲特認為，獨立董事根本沒必要。當過20家上市公司的獨立董事，并與250家董事來往，其中大部分是獨董，這些人在各自的行業(yè)都有成就，是正人君子，但鮮有稱職之輩，大都不符合獨董的標準：有商業(yè)頭腦對公司所在行業(yè)有認識有維護股東利益之心戴爾的董事會除了戴爾外全部為獨立董事；公司避免與董事們發(fā)生包括貸款在內(nèi)的任何財務(wù)關(guān)系：董事們不得染指交易行為。內(nèi)部環(huán)境4、管理層哲學與行事作風（合同背后的管理哲學）中國人重許諾，輕合同西方人重合同，輕許諾差異的根源在中國欠缺信用為基礎(chǔ)的商業(yè)文化以權(quán)力或個人關(guān)系取代商業(yè)利益關(guān)系企業(yè)運作思路比較：法治與人治中國企業(yè)國際企業(yè)關(guān)系法律經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益內(nèi)部環(huán)境4、管理層哲學與行事作風（管理定輸贏）雙匯集團理性決策：形成以肉類加工為主，養(yǎng)殖、屠宰、包裝、彩印等緊密聯(lián)系的產(chǎn)業(yè)群體。資金控制：產(chǎn)品銷售一律現(xiàn)款現(xiàn)貨制度，原料采購實行生產(chǎn)試用合格后付款制度。財務(wù)管理：財務(wù)垂直管理、審計日常監(jiān)督。春都集團妖言決策：收購和兼并了洛陽旋宮大廈等10多家扭虧無望的企業(yè)；資金失控：12億元貸款中，6.6億元項目占用，2.3億元用于兼并虧損企業(yè)，2億元欠款；財務(wù)虛假:1998年虧損4994萬元,上報省貿(mào)易廳利潤2055萬元。同是國務(wù)院確定的全國520家重點企業(yè)同是地處中原的肉類加工企業(yè)都始建于1958年，又都于1984年由省管下放在地方1984年漯河肉聯(lián)廠的資產(chǎn)總額468萬元，企業(yè)累計虧損534萬元，而洛陽肉聯(lián)廠當時的資產(chǎn)總額是2000萬元，當年實現(xiàn)利潤200萬元；1986年，中國第一根火腿腸在洛陽肉聯(lián)廠誕生，1992年漯河肉聯(lián)廠生產(chǎn)出第一根火腿腸。內(nèi)部環(huán)境2-5、內(nèi)部控制5要素---控制環(huán)境4、管理層哲學與行事作風（玩會計者必自焚）對企業(yè)財務(wù)報告行為的看法會計是業(yè)務(wù)的附庸？幫助董事會履行公司責任？會計是玩弄數(shù)字的魔術(shù)和投機取巧的奇技淫巧？反映企業(yè)管理當局受托責任的工具？向稅收要利潤的機關(guān)；向銀行化緣的“行頭”為業(yè)績涂脂抹粉的化妝內(nèi)部環(huán)境2-5、內(nèi)部控制5要素---控制環(huán)境5、組織結(jié)構(gòu)設(shè)計通過提供完整的架構(gòu)作用于組織實現(xiàn)其目標的能力；是規(guī)定組織內(nèi)部責任與授權(quán)的線型結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)性設(shè)計必須覆蓋組織活動的全部形式組織結(jié)構(gòu)設(shè)計的2個限制：少一個不行，多一個冗余；部門功能必須是線型的、支持的，而非攔截的。計劃與決策做什么的組織安排執(zhí)行落實決策與計劃的組織安排監(jiān)督保證執(zhí)行與控制的組織安排控制保證執(zhí)行正確安全的組織安排內(nèi)部環(huán)境2-5、內(nèi)部控制5要素---控制環(huán)境5、組織結(jié)構(gòu)設(shè)計組織結(jié)構(gòu)設(shè)計總結(jié)：1、確認授權(quán)和責任的關(guān)鍵領(lǐng)域2、確認報告路徑組織設(shè)計合理的流水線模式：三個問題：1、所有事是否都有人做？2、行為者是否充分授權(quán)行事？3、所有行為是否有人承擔責任？授權(quán)與指揮三忌：1、多頭領(lǐng)導2、越級指揮3、管轄人員過多內(nèi)部環(huán)境任何企業(yè)都時刻面臨來自組織內(nèi)外部的各種風險在實施計劃的過程中，企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)因素都有可能發(fā)生變化風險處處存在并給組織目標的實現(xiàn)帶來威脅所謂風險評估是批企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略制定經(jīng)營目標后對實現(xiàn)目標的經(jīng)營過程中的風險判別和分析，并采取相應(yīng)的行動。目標的設(shè)立和達成風險識別及分析改變的管理（2）風險評估7.1內(nèi)部控制系統(tǒng)估計風險嚴重程度評估風險發(fā)生的可能性如何采取行動風險識別及分析（2）風險評估7.1內(nèi)部控制系統(tǒng)改變的管理改變的作業(yè)環(huán)境新員工新資訊系統(tǒng)或原資訊系統(tǒng)改變業(yè)務(wù)迅速拓展新科技新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、作業(yè)公司重組國外分公司（2）風險評估7.1內(nèi)部控制系統(tǒng)（3）控制活動控制行為概念：確保管理指令付諸實施的政策和程序，屬于組織基礎(chǔ)行為。控制行為的5要素：控制活動職責分工適當授權(quán)文件化監(jiān)督接觸控制7.1內(nèi)部控制系統(tǒng)（4）信息與溝通有效會計信息系統(tǒng)概念：信息系統(tǒng)是與財務(wù)報告目的相關(guān)之系統(tǒng)，用以保持相關(guān)資產(chǎn)和負債的受托報告責任。特征存在與發(fā)生認定權(quán)利與義務(wù)認定計價與分配認定充分披露交易線索7.1內(nèi)部控制系統(tǒng)（4）信息與溝通溝通概念：溝通是與財務(wù)報告相關(guān)之內(nèi)部控制中，每個人應(yīng)清晰說明個人在此過程中的作用和責任。特征：文件化數(shù)據(jù)化制度化流程化7.1內(nèi)部控制系統(tǒng)（5）內(nèi)部監(jiān)督7.1內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)對其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。具體包括持續(xù)的監(jiān)控活動、個別評估、報告缺陷。

按要素分類控制環(huán)境風險評估7.1.4內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類控制活動信息與溝通監(jiān)控

按工作范圍分類內(nèi)部管理控制系統(tǒng)7.1.4內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類內(nèi)部會計控制系統(tǒng)

按建立的目的分類保護財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制系統(tǒng)7.1.4內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類保證會計資料可靠性和正確性的內(nèi)部控制系統(tǒng)保證經(jīng)濟活動合法性和效益性的內(nèi)部控制系統(tǒng)

按內(nèi)部控制方式分類預(yù)防性內(nèi)部控制系統(tǒng)7.1.4內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類察覺性內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)按要素分類

控制環(huán)境

風險評估

控制活動

信息與溝通

監(jiān)督

內(nèi)部控制系統(tǒng)按工作范圍分類

內(nèi)部管理控制系統(tǒng)

內(nèi)部會計控制系統(tǒng)

內(nèi)部控制系統(tǒng)按建立的目的分類

保護財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制系統(tǒng)

保證會計資料可靠性和正確性的內(nèi)部控制系統(tǒng)保證經(jīng)濟活動合法性和效益性的內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)按控制方式分類

預(yù)防性內(nèi)部控制系統(tǒng)

察覺性內(nèi)部控制系統(tǒng)

內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類7.1.5內(nèi)部控制的內(nèi)容1.合規(guī)、合法性控制2.授權(quán)、分權(quán)控制3.不相容職務(wù)控制4.業(yè)務(wù)程序標準化控制5.復(fù)查核對控制6.人員素質(zhì)控制思考：不相容的職務(wù)有哪些？例題：指出下列職務(wù)中哪些屬于不相容職務(wù)1授權(quán)執(zhí)行某項業(yè)務(wù)2審查某項業(yè)務(wù)3保管某項財產(chǎn)物資4記錄明細賬5記錄曰記賬6記錄總帳7進行帳實核對8執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)9記錄某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)10記錄某項財產(chǎn)物資?某公司財會科有3名會計人員，他們要完成以下工作（1）登記總賬,處理賬務(wù)管理日常工作；（2）登記應(yīng)收賬款明細賬；（3）登記現(xiàn)金日記賬（4）登記銀行存款日記賬；

（5）開具退貨拒付通知書；

（6）調(diào)節(jié)銀行對賬單（7）處理并送存所收入的現(xiàn)金；

（8）登記應(yīng)付賬款明細賬；

（9）登記庫存商品明細賬

（10）編制會計報表。

要求：現(xiàn)已知三人均有相當?shù)臅嫻ぷ髂芰?。請問如何將以上幾項工作分配給三名會計人員，使會計工作起到較好的內(nèi)控作用，并使三人的工作量基本相當。審計案例一名出納，登記現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬處理并送存所收入的現(xiàn)金（3、4、7項）；一名成本核算員，登記應(yīng)收賬款明細賬、登記應(yīng)付賬款明細賬、登記庫存商品明細賬（2、8、9項）；一名賬務(wù)處理員，登記總賬處理賬務(wù)管理日常工作、開具退貨拒付通知書、調(diào)節(jié)銀行對賬單、編制會計報表（1、5、6、10項）。審計案例

分析7.2.1內(nèi)部控制對財務(wù)報告的影響7.2財務(wù)報告內(nèi)部控制有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標之一是保證財務(wù)報告的可靠性，但保證財務(wù)報告的可靠性并不是內(nèi)部控制系統(tǒng)的全部。一方面，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)只能合量保證財務(wù)報告的可靠性；另一方面，沒有內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)報告不一定可靠，但財務(wù)報告一旦不可靠，則企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必定無效。7.2財務(wù)報告內(nèi)部控制7.2.2內(nèi)部控制要素與財務(wù)報告認定的關(guān)系內(nèi)部控制要素財務(wù)報告認定內(nèi)容存在或發(fā)生資產(chǎn)負債表中各項目是否存在，利潤表中各項目必須在當期發(fā)生。完整性包括所有的交易、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益。權(quán)利和義務(wù)財務(wù)報告中企業(yè)擁有的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益。估價或分攤財務(wù)報告中的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤和虧損是根據(jù)公認的會計準則來確定的。表達或披露財務(wù)報告中記錄的數(shù)據(jù)按照公認的會計原則被合理地人類和披露。例題：某公司年度會計報表”貨幣資金”項目為3000萬元，請指出管理當局對該項目作出了哪些認定？7.2財務(wù)報告內(nèi)部控制

解答提示：某公司年度會計報表”貨幣資金”項目為3000萬元，這意味著管理當局對該項目作出了以下認定：(1)貨幣資金這項資產(chǎn)是存在的；(2)貨幣資金的余額為5萬元；(3)所應(yīng)報告的貨幣資金均已包括在內(nèi)；(4)對這些貨幣資金都擁有所有權(quán)；(5)貨幣資金的使用不存在任何限制（若會計報表附注未作出與該認定相反的有關(guān)說明）。管理當局對會計賬項的認定可劃分為以下五類具體認定：

(1)存在或發(fā)生的認定：列示于資產(chǎn)負債表的各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表日是否存在，和列示于損益表各項收入和費用涉及的交易在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。判斷管理當局是否把那些不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果納入會計報表，主要與會計報表組成要素的高估有關(guān)

(2)完整性的認定：列示于在會計報表中的交易和項目是否完整，是否存在應(yīng)列示而未列示的交易或項目。判斷管理當局是否遺漏了有關(guān)交易或項目。完整性認定主要與會計報表組成要素的低估有關(guān)。

(3)權(quán)利和義務(wù)認定：在資產(chǎn)負債表日，對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項資產(chǎn)，被審計單位是否擁有所有權(quán)；對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項負債，被審計單位是否應(yīng)履行償還的義務(wù)。就是要判斷資產(chǎn)、負債是否確實歸屬被審計單位。7.2財務(wù)報告內(nèi)部控制(4)估價或分攤的認定：列示于報表上各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收人和費用等會計賬項的金額是否恰當。估價或分攤的認定包括三個方面的內(nèi)容：1．總值的估價；2．凈值的估價；3．計算的精確性。估價或分攤認定還可能涉及到管理當局會計估計的合理性。

(5)表達與披露的認定。會計報表上各賬項的核算內(nèi)容和范圍是否正確，是否對有關(guān)賬項的內(nèi)容進行了恰當披露，是否存在應(yīng)披露而未披露的事項。7.2財務(wù)報告內(nèi)部控制例題：指出下列固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試所包含的管理當局的認定：

(1)檢查當年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件；

(2)實地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬；

(3)查明有無以固定資產(chǎn)擔保或抵押等情況；

(4)審查提取折舊的方法是否適當。7.2財務(wù)報告內(nèi)部控制解答提示：各固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試所包含的認定是：

(1)檢查當年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件，包含了”存在或發(fā)生”認定和”權(quán)利與義務(wù)”認定。

(2)實地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬，包含”存在或發(fā)生”、”完整性”和”權(quán)利與義務(wù)”三項認定。

(3)查明有無以固定資產(chǎn)擔?；虻盅旱惹闆r，包含了”權(quán)利與義務(wù)”和”表達與披露”認定。

(4)審查提取折舊的方法是否適當，包含了”估價與分攤”認定。7.2財務(wù)報告內(nèi)部控制【例題1·案例分析題】ABC公司委托某會計師事務(wù)所對2007年度會計報表進行審計。注冊會計師經(jīng)過審計預(yù)備調(diào)查，確定存貨項目為重點審計領(lǐng)域，同時決定根據(jù)會計報表認定確定存貨項目的具體審計目標，并選擇相應(yīng)的具體審計程序以保證審計目標的實現(xiàn)。要求：假定下列表格中的具體審計目標已經(jīng)被注冊會計師選定，應(yīng)當確定的與各具體審計目標最相關(guān)的會計報表認定和最恰當?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么?請將下列會計報表認定和審計程序的序號填入表內(nèi)相應(yīng)的欄目。(可重復(fù)選擇)7.2財務(wù)報告內(nèi)部控制會計報表認定具體審計目標審計程序公司對存貨均擁有所有權(quán)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨已按成本與可變凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值存貨成本計算準確存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在會計報表恰當披露存貨總賬、明細賬與實物數(shù)量一致7.2財務(wù)報告內(nèi)部控制會計報表認定審計程序(1)完整性 (6)檢查現(xiàn)行銷售價目表(2)存在或發(fā)生 (7)審閱會計報表(3)表達與披露 (8)在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)(4)權(quán)利或義務(wù) (9)選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票(5)估價與分攤 (10)在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫

(11)測試直接人工費用的合理性

7.2財務(wù)報告內(nèi)部控制答案會計報表認定具體審計目標審計程序4公司對存貨均擁有所有權(quán)91記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨85已按成本與可變凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值65存貨成本計算準確113存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在會計報表恰當披露7存貨總賬、明細賬與實物數(shù)量一致7.3內(nèi)部控制的描述一、在工作底稿中記錄對內(nèi)部控制的評價的基本要求：

（1）當控制風險評價為最高水平時，只需記錄這一評價結(jié)論；[最高]

（2）當控制風險評價低于最高水平時，還必須記錄評價的依據(jù)。[要證明為什么不是最高，就要多收集證據(jù)]

【例1】某市協(xié)和機床廠是國有大中型企業(yè)。其材料來源既有計劃內(nèi)的，也有計劃外的。其材料采購業(yè)務(wù)，一般在年底前由生產(chǎn)部門根據(jù)次年度生產(chǎn)計劃，提出“需要材料申請單”，然后由供銷部門制訂采購計劃，簽訂合同，組織材料購入工作。企業(yè)內(nèi)，倉庫、財會、生產(chǎn)、供銷等機構(gòu)健全，規(guī)章制度也比較完善。但生產(chǎn)部門反映部分材料存在質(zhì)量問題，財會部門反映材料存在短缺問題，原因不清楚。

根據(jù)案例內(nèi)容，應(yīng)該怎樣進行調(diào)查了解呢？下面，分別用三種方法進行說明。7.3內(nèi)部控制的描述調(diào)查表法是運用調(diào)查表了解和描述內(nèi)部控制制度的方法，這是審計工作中常用的方法之一。這種方法的特點是：審計人員將需要調(diào)查了解的內(nèi)部控制系統(tǒng)的問題和控制點，采用提問的形式設(shè)計成表格，由審計人員詢問填寫或交被審單位有關(guān)人員按規(guī)定內(nèi)容填寫，從而掌握被審單位內(nèi)部控制制度的基本情況。

調(diào)查表分為封閉式調(diào)查表和開放式調(diào)查表。所謂封閉式調(diào)查表，就是對所提的問題要答復(fù)人在規(guī)定的答案中進行選擇，不允許自由回答。例如，某一問題規(guī)定了“是”、“否”、“弱”和“不適用”四個問題，回答者只能根據(jù)實際情況選擇其中一個答案，而如果確有特殊事項需要說明，則在備注欄進行說明。而所謂開放式調(diào)查表，就允許回答者對所提的問題自由回答?！纠?】沿用【例1】資料，列舉封閉式調(diào)查表如下：

7.3內(nèi)部控制的描述內(nèi)部控制制度調(diào)查表

調(diào)查單位：協(xié)和機床廠

調(diào)查時間：××年×月×日

調(diào)查內(nèi)容：材料采購內(nèi)控系統(tǒng)

被調(diào)查人：李小平（供銷科長）張力（倉庫主任）溫寶軍（財會科副科長）調(diào)查問題調(diào)查結(jié)果備注是否弱不適用1．購入材料前是否由生產(chǎn)部門提出需用材料申請單√

2．供銷部門事先有無采購計劃√

3．購入材料是否都簽訂合同

√

4．驗收材料是否數(shù)量和質(zhì)量都嚴格驗收

√

不開箱，只點大件5．是否每月盤點材料

√

6．收貨是否及時√

7．支付材料款是否經(jīng)過財會部門審核√

8．材料明細帳是否與倉庫保管帳定期核對√

經(jīng)過使用調(diào)查表法審查發(fā)現(xiàn)，其驗收環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題：“不開箱，只點大件”，造成庫存材料的數(shù)量和質(zhì)量存在問題。

調(diào)查表法的優(yōu)點是簡便易行、省時省力，只妾調(diào)查表設(shè)計合理，經(jīng)驗不足的審計助理人員，甚至非審計專業(yè)人員也能勝任此項工作。此外，調(diào)查表法直觀性強，一目了然，調(diào)查結(jié)束很快就可以發(fā)現(xiàn)問題。例如，表中所示第四項“驗收”這個關(guān)鍵控制點失去控制作用，沒有嚴格驗收材料的數(shù)量和質(zhì)量，這就必然出現(xiàn)材料質(zhì)量不合格和短缺問題。但調(diào)查表法也存在一些缺點，如所列問題死板、缺乏彈性，容易束縛審計人員的思想，不利于發(fā)揮主觀能動性；同時，如果調(diào)查表設(shè)計不全面，則容易遺漏存在的問題。

因此，使用調(diào)查表法應(yīng)把設(shè)計全面合理的調(diào)查表作為審計的一項基本功。這就要求按照內(nèi)部控制系統(tǒng)的原則，并結(jié)合不同的生產(chǎn)經(jīng)營類型和具體的業(yè)務(wù)特點來設(shè)計。同時，要求在實際工作中不斷修正，逐漸積累經(jīng)驗。

7.3內(nèi)部控制的描述例：某工廠材料采購程序為：每月生產(chǎn)車間根據(jù)下月生產(chǎn)計劃計算所需各種原材料，填寫請購單，寫明原材料品名、規(guī)格、數(shù)量，交送采購部門，由采購部門采購員與供貨工廠簽訂合同；材料運到后，由采購部門采購員驗收，開出驗收單一式三聯(lián)：第一聯(lián)存根，第二聯(lián)送交財會部門辦理付款及入賬手續(xù)，，第三聯(lián)送倉庫登記材料明細賬，驗收的原材料由采購員組織力量送存?zhèn)}庫。要求：指出上述某工廠在材料控制上有哪些問題和容易發(fā)生的弊端，應(yīng)如何改進。例題1題解：某工廠材料采購內(nèi)部控制有以下問題及改進建議一請購請購單的填發(fā)。原規(guī)定每月由生產(chǎn)車間根據(jù)下月生產(chǎn)計劃所需各種原材料填寫請購單。這樣規(guī)定，應(yīng)改為生產(chǎn)老產(chǎn)品因材料有儲備最高量和最低量，應(yīng)由倉庫保管員在材料達到最低儲備量前開出請購單，對于新產(chǎn)品因未核定儲備定額，倉庫沒有正常儲備，因而可由生產(chǎn)部門根據(jù)下月生產(chǎn)計劃計算所需各種原材料，并填寫請購單。二訂購采購員根據(jù)請購單同供貨工廠簽訂合同。應(yīng)改進，要經(jīng)過供應(yīng)部門負責人審批或授權(quán)，才能同供貨工廠簽訂合同。三收料收料原定由采購員驗收，采購員一身兼管訂購、送庫和收料，缺乏應(yīng)有控制。應(yīng)改為將材料送交倉庫，由倉庫保管員驗收，并開出收料單。收料單原定三聯(lián)，應(yīng)再增加一聯(lián)，給采購員，以便考核和督促訂購材料有否如期到達。例題1講評審計人員審查長運機械廠材料采購業(yè)務(wù)事前控制時，發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)該廠的材料采購業(yè)務(wù)首先由倉庫根據(jù)庫存和生產(chǎn)需要，提出材料采購申請，填寫一份“請購單”，然后將“請購單”交給供應(yīng)科審批，并由供應(yīng)科負責采購材料要求：1請指出該廠材料采購事前控制中存在的問題2請指出“請購單”合理的處理程序題解：1該廠在材料采購事前控制中，未將不相容職務(wù)進行分離，即負責材料采購審批和實施材料采購都由供應(yīng)科承擔例題22“請購單”合理的處理程序為：（1）倉庫填寫“請購單”一式三聯(lián)后，交生產(chǎn)計劃科或主管副廠長審批；（2）生產(chǎn)計劃科審批后，一聯(lián)留存，一聯(lián)退回倉庫備查，一聯(lián)交給供應(yīng)科辦理訂貨和采購手續(xù)；（3）倉庫將批準的“請購單”與供應(yīng)科交來的采購合同副本相互核對；（4）請購單內(nèi)容若同采購計劃不符，須報廠長特殊批準例題2講評某廠供應(yīng)科將成品送交門市部時，由門市部給出回單，并記入存貨卡。門市部銷售成品時，只收現(xiàn)款，但不開發(fā)票，不給收據(jù)，只記入銷貨卡，隔天將銷售日報連同銷售現(xiàn)金送該廠財務(wù)科收款（由財務(wù)科做銷售收入的記賬憑單）并取得回單。同時，由門市部主任根據(jù)銷售日報留底記存貨卡。經(jīng)了解，門市部設(shè)主任一人，兼出納事務(wù)，并登記存貨卡和保管存貨和編制銷售日報；售貨員兩名，兼記銷貨卡。門市部主任與兩名售貨員有親友關(guān)系，且兩名售貨員均由門市部主任介紹進廠的。三人生活開支明顯超過工資收入。門市部主任經(jīng)常向廠領(lǐng)導請吃送禮。要求：該廠門市部銷售收入和產(chǎn)成品內(nèi)部控制上存在的問題及改進意見例題37.3內(nèi)部控制的描述流程圖法是指審計人員用繪制的圖形來表示有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理程序及其內(nèi)部控制狀況的一種方法。

這種方法的特點是：使用一定的符號或圖形，直接表示有關(guān)的職責分工、經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程和有關(guān)的控制點或關(guān)鍵控制點等。

流程圖法使用的符號沒有統(tǒng)一的規(guī)定，一般要求明確、清楚即行。由于沒有統(tǒng)一規(guī)定，為了防止符號發(fā)生混淆，所以在編制流程圖時，事先都制作符號板或者將符號編制成表，進行說明。下面，將一些常用符號列表說明（見圖1）7.3內(nèi)部控制的描述【例3】沿用【例1】資料，列舉材料采購內(nèi)控系統(tǒng)流程圖如下（見圖2）

經(jīng)過使用流程圖法審查發(fā)現(xiàn)，其驗收環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題：“不開箱，只點大件”（圖上標明控制弱點和失控點），造成庫存材料的數(shù)量和質(zhì)量存在問題。7.3內(nèi)部控制的描述7.3內(nèi)部控制的描述2從上述流程圖可以看出，流程圖上標明了“申請”、“計劃”、。合同”、“驗收”、“入庫”、“記錄與核對”等控制點，指明了關(guān)鍵控制點和控制弱點。采用這種方法的優(yōu)點是，能形象生動地反映出業(yè)務(wù)處理程序和內(nèi)部控制情況，能較快地找出控制點和關(guān)鍵控制點，因而深受國內(nèi)、外審計工作者的歡迎，是一種廣為流行的審計方法。但不足之處是繪制流程圖的技術(shù)性較強，難度比較大，要求審計人員既具備內(nèi)部控制系統(tǒng)的理論又具備一定的繪圖能力，否則，就很難運用這種方法。因此，采用這種方法進行審計，也應(yīng)不斷實踐不斷積累經(jīng)驗。7.3內(nèi)部控制的描述（三）文字說明法

文字說明法是指完全用文字說明形式來調(diào)查、記錄被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)情況的方法。這種方法的特點是完全用書面文字形式，一面調(diào)查詢問一面逐筆記錄，爾后再用簡明扼要的文字在書面上綜合說明。

【例4】沿用【例1】資料，列舉材料采購內(nèi)控系統(tǒng)書面說明如下（見表2）7.3內(nèi)部控制的描述7.3內(nèi)部控制的描述

內(nèi)部控制系統(tǒng)說明

審查內(nèi)容：材料采購內(nèi)控系統(tǒng)時間：××年×月×日

協(xié)和機床廠的材料采購業(yè)務(wù)，分別由生產(chǎn)部門、供銷部門、倉儲部門和財會部門分工并協(xié)作完成。事前由生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)需要，提出有質(zhì)量要求的“需要材料申請單”；供銷部門根據(jù)當年生產(chǎn)需要量和庫存情況編制“材料采購計劃”，并據(jù)以同供應(yīng)部門簽訂“合同”。

材料異地購入用托收承付結(jié)算，本地用支票結(jié)算。托收單或貨到時，均由供銷部門核對合同并填制入庫單，然后一并送倉庫驗收貨物。倉庫驗收后蓋章，自留一聯(lián)，其余各聯(lián)分送供銷、財會、統(tǒng)計；財會科據(jù)以處理帳務(wù)。

經(jīng)過測試和實地觀察，驗收時不開箱，只點大數(shù)，不檢查每一箱內(nèi)材料的數(shù)量和質(zhì)量。

文字說明法的優(yōu)點是簡便、靈活，可以進行全面系統(tǒng)的描述。缺點是費時費力，尤其比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)，記述冗長而不清楚。如果審計人員的書面語言能力不強，則容易發(fā)生曲解。所以，這種方法適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單、內(nèi)部控制程序不太復(fù)雜的中小型企業(yè)。

以上，我們針對同一審計案例，使用了三種不同的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計方法。這三種方法各具特點，也各有優(yōu)缺點。實際審計工作中，應(yīng)針對不同的審計內(nèi)容選用。三種方法可以結(jié)合使用，一般以調(diào)查表法、流程圖法為主，以文字說明法為補充。這樣就可以揚長避短，收到較好的效果。7.3內(nèi)部控制的描述7.3內(nèi)部控制的描述二、內(nèi)部控制調(diào)查的記錄方法：概念優(yōu)點缺點適用范圍（1）調(diào)查表；調(diào)查表就是將那些與保證會計記錄的正確性和可靠性以及與保證資產(chǎn)的完整性有密切關(guān)系的事項列作調(diào)查對象，由事務(wù)所自行設(shè)計成標準化的調(diào)查表，交由注冊會計師根據(jù)調(diào)查的結(jié)果自行填寫。①簡括說明，有利于分析；②省時省力，初期完成。①只能按項目，沒有完整的看法；②不同行業(yè)或小企業(yè)，標準問題不太適用。按會計報表項目分別調(diào)查（2）文字表述；文字表述是注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制健全程度和執(zhí)行情況的書面敘述。①描述深入具體；②彌補調(diào)查表只能簡單肯定或否定之不足。①文字冗長；②不利于提供分析、評價依據(jù)。①內(nèi)控程序簡單；②比較容易描述的小企業(yè)。（3）流程圖法；流程圖是用符號和圖形來表示被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)和文件憑證在組織機構(gòu)內(nèi)部有序流動的文件。①便于表達內(nèi)控特征[概況]，一目了然[獨眼龍也能看清]；②便于修改。①編制技術(shù)要求高，花費時間多；②某些弱點很難在圖上明示。十分有用，大企業(yè)7.4內(nèi)部控制評價內(nèi)部控制評價，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。內(nèi)部控制評價的理解1.內(nèi)部控制評價的主體是董事會或類似權(quán)力機構(gòu)2.內(nèi)部控制評價的對象是內(nèi)部控制的有效性3.內(nèi)部控制評價是一個過程7.4內(nèi)部控制評價7.4.1

內(nèi)部控制評價的原則重要性原則全面性原則客觀性原則7.4內(nèi)部控制評價7.4.2內(nèi)部控制評價的內(nèi)容內(nèi)部環(huán)境評價風險評估機制評價控制活動評價信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督評價知識回顧：內(nèi)部控制的要素有哪些？7.4內(nèi)部控制評價7.4.3內(nèi)部控制評價的程序制定評價工作方案組成評價工作組認定控制缺陷實施現(xiàn)場測試匯總評價結(jié)果編報評價報告某工廠分4個車間，每一車間約有工人250人，每日開工8小時，必要時部分工人需加班工作。工人上下班均有計時鐘打卡，考勤登記由勞動工資部門登記，每月匯總后交財務(wù)部門編工資單，出納員發(fā)放工資。該廠發(fā)加班費處理原程序如下：工人加班由車間主任決定，每月由車間主任開列清單，直接送至財務(wù)部門。財務(wù)部門根據(jù)上述清單直接計算加班費，填入工資單，直接送交出納。出納員將各人應(yīng)得工資以現(xiàn)金裝入封袋后，連同工資表交給車間主任發(fā)放，由工人在工資單上簽收或代簽。要求：（1）根據(jù)上述發(fā)加班費情況，請說明該廠內(nèi)部會計控制上存在的問題，以及可能發(fā)生的錯弊。（2）該廠為加強它的內(nèi)部會計控制，應(yīng)作如何改進？練習題1ABC會計師事務(wù)所這冊會計師A和B接受事務(wù)所的委派對XYZ公司2005年度會計報表進行審計。在預(yù)備調(diào)查階段，通過調(diào)查問卷等形式了解到XYZ公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)控會計制度，描述如下：(1)銷售部門收到顧客的訂單后，由經(jīng)理甲對品種、規(guī)格、數(shù)量、價格、付款條件、結(jié)算方式等詳細審核后簽章，交倉庫辦理發(fā)貨手續(xù)(2)倉庫在發(fā)運商品出庫時，均必須由管理員乙根據(jù)經(jīng)批準的訂單，填制一式四聯(lián)的銷售單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)作為發(fā)運單，由工作人員配貨并隨貨交顧客；第二聯(lián)送會計部；第三聯(lián)送應(yīng)收賬款專管員丙；第四聯(lián)則由乙按編號順序連同訂單一并歸檔保存，作為盤存的依據(jù)練習題2(3)會計部收到銷貨單后，根據(jù)單中所列資料，開具統(tǒng)一的銷售發(fā)票，將顧客聯(lián)寄送顧客，將銷售聯(lián)交應(yīng)收賬款專管員丙，作為記賬和收款的憑證(4)應(yīng)收賬款專管員丙收到發(fā)票后，將發(fā)票和銷貨單核對，如無錯誤，據(jù)以登記應(yīng)收賬款明細賬，并將發(fā)票和銷貨單按顧客順序歸檔保存要求：（1）指出XYZ公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部會計控制中存在的缺陷練習題2甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產(chǎn)品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員甲登記產(chǎn)成品總帳和明細帳。會計人員乙負責開據(jù)銷售發(fā)票。在開據(jù)銷售發(fā)票之前，先取得倉庫的發(fā)貨記錄和銷售商品價目表，然后填寫銷售發(fā)票的數(shù)量、單價和金額。要求：根據(jù)上述摘錄，請指出甲公司在銷售和收款循環(huán)內(nèi)部會計控制方面的缺陷，并提出改進建議。練習題27.5內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計是通過對被審計單位的內(nèi)控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內(nèi)部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。注意：企業(yè)內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當與內(nèi)部控制評價報告同時對外披露或報送。7.5內(nèi)部控制審計7.5.1內(nèi)部控制審計程序1.計劃審計工作2.實施審計工作3.評價控制缺陷4.完成審計工作5.出具審計報告6.關(guān)注期后事項7.記錄審計工作7.5內(nèi)部控制審計7.5.2內(nèi)部控制審計報告無保留意見帶有強調(diào)事項段的無保留意見否定意見無法表示意見審計報告意見類型

1．昌運鍋爐廠有以下一些工作：

(1)批準物資采購的工作；

(2)執(zhí)行物資采購的工作；

(3)對采購的物資進行驗收的工作；

(4)物資保管和發(fā)放的工作；

(5)物資保管賬的記錄工作；

(6)物資明細分類賬的記錄工作；

(7)物資總分類賬的記錄工作；

(8)物資的定期清查工作；

(9)物資的賬實核對工作；

(10)物資明細賬和總賬的核對工作。要求：分析該廠上述工作中，哪些是不相容職務(wù)，并說明理由。審計案例1

1．(1)和(2)、(2)和(3)、(4)和(5)、(6)和(7)及(4)和(8)等均屬不相容職務(wù)。這些工作由一人或一個部門去做，容易發(fā)生舞弊現(xiàn)象，而且也不易發(fā)現(xiàn)工作中的失誤。。審計案例1分析

2．東方貿(mào)易公司有三位員工必須分擔下列工作：

(1)記錄并保管總賬；

(2)記錄并保管應(yīng)付賬款明細賬；

(3)記錄并保管應(yīng)收賬款明細賬；

(4)記錄貨幣資金日記賬；

(5)保管、填寫支票；

(6)發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項通知單；

(7)調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單；

(8)保管并送存現(xiàn)金收入。上述工作中，除(6)、(7)兩項工作量較小外，其余各項工作量大體相當。要求：假如這三位員工都具備相當?shù)哪芰?，而且只需要他們做上述所列的工作。請根?jù)上述資料，說明應(yīng)如何將這八項工作分配給三位員工，才能達到內(nèi)部控制制度的要求。審計案例22．東方貿(mào)易公司三位員工分工如下：(1)、(6)、(7)工作由一個人負責，(2)、(3)工作由一個人負責，(4)、(5)、(8)工作由一個人負責。審計案例2分析3．ABC會計師事務(wù)所接受X股份有限責任公司(以下簡稱X公司)董事會委托，對X公司內(nèi)部控制進行審核時發(fā)現(xiàn)以下情況：

(1)X公司為統(tǒng)一財務(wù)管理，提高會計核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計部，與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)兼管。內(nèi)部審計部的主要職責是對公司內(nèi)部控制的健全、有效，會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營績效及經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。審計案例3

(2)丙職員在核對商品裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序：根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬。(3)在發(fā)出原材料過程中