債務(wù)重組的會(huì)計(jì)解決總原則:債務(wù)人確認(rèn)債務(wù)利得,債權(quán)人確認(rèn)債務(wù)重組損失或計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)(付出資產(chǎn)(一以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)解決以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。借:應(yīng)付賬款等貸:銀行存款營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)解決以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目,貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。借:銀行存款壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出(借方差額貸:應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失(貸方差額(二以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)解決以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額,借記“應(yīng)付賬款”等科目,按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值,貸記“其它業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”等科目,按應(yīng)支付的有關(guān)稅費(fèi),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,按其差額,貸記“營業(yè)外收入”等科目。非現(xiàn)金資產(chǎn)相稱于是按公允價(jià)值處置做對應(yīng)的解決。2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)解決借:××資產(chǎn)(資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)擬定(如果債權(quán)人作為交易性金融資產(chǎn)的股票支付的有關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益的借方應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額營業(yè)外支出(借方差額(收到資產(chǎn)的公允價(jià)值與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的借方差額壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收賬款銀行存款(支付有關(guān)稅費(fèi)資產(chǎn)減值損失(貸方差額【例題1·計(jì)算分析題】甲公司(債務(wù)人與乙公司債權(quán)人,達(dá)成以下債務(wù)重組合同,債務(wù)1000萬元,同意甲公司用存貨償還,該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值為800萬元,成本為600萬元。甲乙均為增值稅普通納稅人。債務(wù)人:借:應(yīng)付賬款1000貸:主營業(yè)務(wù)收入800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額136營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得64借:主營業(yè)務(wù)成本600貸:庫存商品600甲公司確認(rèn)營業(yè)利潤=200萬元。(資產(chǎn)處置損益?zhèn)鶛?quán)人:借:庫存商品800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額136營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失64貸:應(yīng)收賬款1000如果計(jì)提過100萬的壞賬準(zhǔn)備:借:庫存商品800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額136壞賬準(zhǔn)備100貸:應(yīng)收賬款1000資產(chǎn)減值損失36【例題2·計(jì)算分析題】甲公司(債務(wù)人與乙公司債權(quán)人,達(dá)成以下債務(wù)重組合同,債務(wù)1000萬元,同意甲公司用固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn)償還,該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬元,原價(jià)為1300萬元,累計(jì)折舊300萬元,減值準(zhǔn)備100萬元。甲乙均為增值稅普通納稅人。債務(wù)人:借:固定資產(chǎn)清理900累計(jì)折舊300固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸:固定資產(chǎn)1300借:應(yīng)付賬款1000貸:固定資產(chǎn)清理800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額136營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得64借:營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈損失100貸:固定資產(chǎn)清理100債權(quán)人:借:固定資產(chǎn)800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額136營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失64貸:應(yīng)收賬款1000如果計(jì)提了100的資產(chǎn)減值損失:借:固定資產(chǎn)800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額136壞賬準(zhǔn)備100貸:應(yīng)收賬款1000資產(chǎn)減值損失36【例題3·計(jì)算分析題】甲公司(債務(wù)人與乙公司債權(quán)人,達(dá)成以下債務(wù)重組合同,債務(wù)1000萬元,同意甲公司用固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn)償還,該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬元,原價(jià)為1300萬元,累計(jì)折舊300萬元,減值準(zhǔn)備100萬元。營業(yè)稅稅率為5%。甲乙均為增值稅普通納稅人。債務(wù)人:借:固定資產(chǎn)清理900累計(jì)折舊300固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸:固定資產(chǎn)1300借:固定資產(chǎn)清理40貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅40借:應(yīng)付賬款1000貸:固定資產(chǎn)清理800營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得200借:營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈損失140貸:固定資產(chǎn)清理140債權(quán)人:借:固定資產(chǎn)800營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失200貸:應(yīng)收賬款1000如果計(jì)提過100的資產(chǎn)減值損失:借:固定資產(chǎn)800壞賬準(zhǔn)備100營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失100貸:應(yīng)收賬款1000【例題4·計(jì)算分析題】甲公司(債務(wù)人與乙公司債權(quán)人,達(dá)成以下債務(wù)重組合同,債務(wù)1000萬元,同意甲公司用可供出售金融資產(chǎn)(股票償還,該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為700萬元,明細(xì)科目成本為500萬元(借方,公允價(jià)值變動(dòng)(借方為100萬元。甲乙均為增值稅普通納稅人。債務(wù)人:借:應(yīng)付賬款1000貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本500可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得300投資收益100(700-600借:資本公積——其它資本公積100貸:投資收益100債權(quán)人:(作為交易性金融資產(chǎn)核算,并支付有關(guān)手續(xù)費(fèi)和傭金3萬元借:交易性金融資產(chǎn)700投資收益3營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失300貸:應(yīng)收賬款1000銀行存款3如果計(jì)提過100的資產(chǎn)減值損失:借:交易性金融資產(chǎn)700投資收益3壞賬準(zhǔn)備100營業(yè)外支出200貸:應(yīng)收賬款1000銀行存款3【例題5·單選題】下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中,屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是(。(A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值不大于其公允價(jià)值的差額B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值不不大于其公允價(jià)值的差額C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值不大于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值不大于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額【答案】C【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入(債務(wù)重組利得。二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(一債務(wù)人的會(huì)計(jì)解決借:應(yīng)付賬款等貸:股本(或?qū)嵤召Y本資本公積——股本溢價(jià)(或資本溢價(jià)營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得闡明:“股本(或?qū)嵤召Y本”和“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”之和反映的是股份的公允價(jià)值總額。(二債權(quán)人的會(huì)計(jì)解決借:長久股權(quán)投資(按照第五章擬定(公允價(jià)值為基礎(chǔ)擬定非同一控制下公司合并,發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用可供出售金融資產(chǎn)(公允價(jià)值+有關(guān)稅費(fèi)交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值投資收益壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出(借方差額貸:應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失(貸方差額銀行存款(債權(quán)人支付有關(guān)稅費(fèi)后續(xù)計(jì)量:長久股權(quán)投資(權(quán)益法或(成本法可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)(后續(xù)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量【例題6·計(jì)算分析題】甲公司(債務(wù)人與乙公司債權(quán)人,達(dá)成以下債務(wù)重組合同,債務(wù)1000萬元,同意甲公司用發(fā)行本身股票500萬股償還,該股票的公允價(jià)值為700萬元。甲乙均為增值稅普通納稅人。(獲得當(dāng)天甲公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值3000萬元。債務(wù)人:借:應(yīng)付賬款1000貸:股本500資本公積——股本溢價(jià)200營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得300債權(quán)人:(占甲公司股權(quán)份額25%作為長久股權(quán)投資核算,并支付有關(guān)手續(xù)費(fèi)和傭金3萬元借:長久股權(quán)投資703(700+3營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失300貸:應(yīng)收賬款1000銀行存款3如果計(jì)提過100的資產(chǎn)減值損失:借:長久股權(quán)投資703壞賬準(zhǔn)備100營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失200貸:應(yīng)收賬款1000銀行存款3后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法:初始投資成本的調(diào)節(jié):3000×25%=750(萬元借:長久股權(quán)投資——成本47貸:營業(yè)外收入47【例題7·單選題】下列有關(guān)債務(wù)重組會(huì)計(jì)解決的表述中,對的的是(。(A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的,債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值不不大于有關(guān)股份公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的,債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值不不大于有關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外支出C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的,債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值不不大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的,債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值不不大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入其它業(yè)務(wù)收入【答案】B【解析】選項(xiàng)A,差額應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”;選項(xiàng)C,差額計(jì)入“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”;選項(xiàng)D,差額計(jì)入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。三、修改其它債務(wù)條件(一債務(wù)人的會(huì)計(jì)解決借:應(yīng)付賬款貸:應(yīng)付賬款——債務(wù)重組(公允價(jià)值、現(xiàn)值、本金部分(不含利息預(yù)計(jì)負(fù)債營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。上述或有應(yīng)付金額在隨即會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的,公司應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。(二債權(quán)人的會(huì)計(jì)解決借:應(yīng)收賬款——債務(wù)重組(公允價(jià)值壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出(借方差額貸:應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失(貸方差額修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值?！纠}8·計(jì)算分析題】甲公司（債務(wù)人）與乙公司債權(quán)人，年1月1日達(dá)成以下債務(wù)重組合同，債務(wù)1000萬元，同意減免甲公司500萬元，并延期兩年支付，年利率為8%。如果年利潤超出100萬元，每年支付額外款項(xiàng)10萬元。預(yù)計(jì)年和年年利潤均很可能超出100萬元（簡化核算不需折現(xiàn)），甲乙均為增值稅普通納稅人。債務(wù)人：債務(wù)重組日分錄：借：長久借款1000貸：長久借款——債務(wù)重組500預(yù)計(jì)負(fù)債20營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得480年與年確認(rèn)并支付利息的分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40貸：應(yīng)付利息40借：應(yīng)付利息40貸：銀行存款40但甲公司年實(shí)現(xiàn)利潤80萬，年實(shí)現(xiàn)利潤90萬，均未超出100萬，則需要將預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入，分錄以下：借：預(yù)計(jì)負(fù)債20貸：營業(yè)外收入20債權(quán)人：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組500營業(yè)外支出500貸：應(yīng)收賬款1000年和年每年實(shí)際收到利息：借：應(yīng)收利息40貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用40借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40【例題9·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值的有（）（年）。A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)B.債務(wù)人在將來期間應(yīng)付的債務(wù)本金C.債務(wù)人在將來期間應(yīng)付的債務(wù)利息D.債務(wù)人符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額【答案】BD【解析】選項(xiàng)A，減免的那部分債務(wù)不計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值；選項(xiàng)C，債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息，不計(jì)入債務(wù)重組日債務(wù)的公允價(jià)值，不應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值?！纠}10·判斷題】以修改債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值，高于重組后債權(quán)賬面價(jià)值和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。）（（年）【答案】×【解析】已修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日不確認(rèn)或有應(yīng)收金額。四、以上三種方式的組合方式【例題11·計(jì)算分析題】20×9年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價(jià)款1300000元（涉及應(yīng)收取的增值稅稅額）。至20×9年12月31日，乙公司對該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為18000元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。2×10年1月1日，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組合同以下：（1）以銀行存款100000元償還債務(wù)一部分；（2）甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價(jià)值為280000元（未提取跌價(jià)準(zhǔn)備），公允價(jià)值為300000元，合用的增值稅稅率為17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗(yàn)收入庫。（3）將250000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中50000元為股份面值，該股份的公允價(jià)值為250000。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長久股權(quán)投資核算。（4）乙公司同意減免甲公司所負(fù)全部債務(wù)扣除銀行存款償還、實(shí)物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40%，其它債務(wù)的償還期延長至2×10年6月30日，延長久間的利率為8%。（1）甲公司賬務(wù)解決債務(wù)重組后債務(wù)的公允價(jià)值=[1300000-100000-300000×1+17%）000×5]×1-40%）（-50（=599000×60%=359400（元）借：應(yīng)付賬款——乙公司1300000貸：銀行存款100000其它業(yè)務(wù)收入——銷售××材料300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000