第五章固定資產(chǎn)5.1固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念（一）定義：見書1、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：有形性、持有目的、使用壽命（有限，故要計(jì)提折舊）2、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：單位價值在2000元以上；使用時間在二年以上。（二）特征1、有形資產(chǎn)2、可供企業(yè)長期使用：一年以上（故屬于資本性支出）3、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有（區(qū)別于存貨：為了出售）二、固定資產(chǎn)的分類（可按單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)劃分和綜合標(biāo)準(zhǔn)劃分）（一）按固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)用途分類：可分為生產(chǎn)經(jīng)營用和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（二）按固定資產(chǎn)使用情況分類：使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)（三）綜合分類：七種三、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件1、固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。注：環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)納入固定資產(chǎn)的范圍補(bǔ)充：固定資產(chǎn)的計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)：原始價值（基本計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)）1、定義：又稱實(shí)際成本和歷史成本2、成本構(gòu)成含直接支出：指買價、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本等間接支出：指借款利息、棄置費(fèi)用注：購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息資本化：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前費(fèi)用化：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后四、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量：按固定資產(chǎn)的來源不同計(jì)價：見書五、固定資產(chǎn)的信息披露：見書5.2固定資產(chǎn)增加的核算一、外購固定資產(chǎn)1、成本構(gòu)成＝買價（目前不含稅）+包裝運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+借款利息等2、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（現(xiàn)購）應(yīng)付賬款(賒購)3、購入需要安裝的固定資產(chǎn)（1）發(fā)生有關(guān)費(fèi)用時借：在建工程貸：有關(guān)賬戶（2）安裝完畢后借：固定資產(chǎn)貸：在建工程4、分期付款購買固定資產(chǎn)說明：我國從2009年1月1日起對增值稅的管理實(shí)行了生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變，即在征收增值稅時，允許企業(yè)將外購固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部扣除，所以企業(yè)外購固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票所列應(yīng)交增值稅稅額不能計(jì)入固定資產(chǎn)價值，而是作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算。但是要注意以下三個方面的問題：第一是外購的固定資產(chǎn)如果是自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，則其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中扣除，而應(yīng)計(jì)入所購資產(chǎn)成本中；第二是對于已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，如果將其用于企業(yè)集體福利、個人消費(fèi)等方面，應(yīng)在當(dāng)月按照扣除折舊后的固定資產(chǎn)凈值和適用的增值稅稅率計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。第三是房屋、建筑物以及用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)、在建工程不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、自行建造固定資產(chǎn)1、賬戶設(shè)置（1）工程物資（資產(chǎn)類）借方：購入工程物資的成本貸方：領(lǐng)用工程物資的成本余額：結(jié)存工程物資的成本（2）在建工程（資產(chǎn)類）借方：發(fā)生的工程支出（尚未形成生產(chǎn)能力）貸方：完工結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)的支出余額：累計(jì)未完工工程成本（3）固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類）借方：增加固定資產(chǎn)的原值（已形成生產(chǎn)能力）貸方：減少固定資產(chǎn)的原值余額：固定資產(chǎn)賬面原價2、會計(jì)處理按建造方式的不同分（1）自營工程：自己建造的工程A、自營工程所建造的固定資產(chǎn)價值中包括a領(lǐng)用工程物資的成本（一般不含稅）b工程人員的工資c領(lǐng)用企業(yè)的原材料或者庫存商品的成本（以成本轉(zhuǎn)賬，以售價計(jì)稅）d和工程有關(guān)的工程管理費(fèi)用和機(jī)械施工費(fèi)用e工程借款在所建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)以前產(chǎn)生的借款費(fèi)用B、“工程物資”“在建工程”的余額合并計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程項(xiàng)目”C、涉及賬戶工程物資：類似于“原材料”在建工程（歸集賬戶）：類似于“生產(chǎn)成本”D、會計(jì)處理：見書（2）出包工程：出包工程所建造的固定資產(chǎn)的價值就是支付給承包單位的工程結(jié)算款總額。A、涉及賬戶：在建工程（結(jié)算賬戶）B、會計(jì)處理：見書三、投資者投入的固定資產(chǎn)計(jì)價：按合同或協(xié)議價，否則公允價。四、非貨幣性交易取得固定資產(chǎn)：同存貨五、融資租入固定資產(chǎn)六、接受捐贈固定資產(chǎn)七、盤盈固定資產(chǎn)5.3固定資產(chǎn)折舊一、折舊的概述（一）定義：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂＃ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的原因1、有形損耗：自然損耗，使用損耗2、無形損耗：生產(chǎn)技術(shù)原因，經(jīng)濟(jì)原因（三）性質(zhì)：將固定資產(chǎn)價值通過計(jì)提折舊分次轉(zhuǎn)入成本、費(fèi)用（四）計(jì)提折舊應(yīng)考慮的因素應(yīng)計(jì)提折舊總額＝原值—（預(yù)計(jì)殘值收入—預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）＝原值—預(yù)計(jì)凈殘值＝原值—原值×預(yù)計(jì)凈殘值率＝原值×（1—預(yù)計(jì)凈殘值率）注：以上如計(jì)提了減值還要扣除2、預(yù)計(jì)使用年限：要綜合考慮物質(zhì)年限和經(jīng)濟(jì)年限，考慮有形和無形損耗二、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍（一）規(guī)定不提折舊的固定資產(chǎn)1、已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)2、按規(guī)定作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地（二）租賃資產(chǎn)（租入、租出）是否計(jì)提折舊，由《租賃》準(zhǔn)則另行界定。（三）除以上的資產(chǎn)以外，其他資產(chǎn)一律計(jì)提折舊。三、固定資產(chǎn)折舊的時間規(guī)定（一）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從次月開始計(jì)提。（二）當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從次月開始不提。（三）提足折舊的固定資產(chǎn)，不論是否繼續(xù)使用，不得再提取折舊。（四）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不得補(bǔ)提未提取的折舊。（五）已經(jīng)全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再提取折舊四、固定資產(chǎn)折舊的方法解決的主要問題是應(yīng)提折舊總額采用何種方法轉(zhuǎn)到各期營業(yè)成本或費(fèi)用中去可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。（一）直線法1、平均年限法（1）計(jì)算公式理論公式：年折舊額=應(yīng)計(jì)折舊總額/預(yù)計(jì)使用年限實(shí)務(wù)公式：年折舊額＝原值×年折舊率（2）特點(diǎn)：如果從不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，那么每年的折舊額是一樣的；如果計(jì)提減值準(zhǔn)備，那么由于每年已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不同，所以每年的折舊額也有可能不一樣。（3）適用范圍：適用于使用比較均衡的固定資產(chǎn)，如房屋（4）優(yōu)缺點(diǎn)：見書2、工作量法（1）公式：見書（2）特點(diǎn)：其折舊額因每期工作量的不同而不同（3）適用范圍：適用于使用不是很均衡的固定資產(chǎn)，如汽車（4）優(yōu)缺點(diǎn)：見書（二）加速折舊法1、雙倍余額遞減法（1）計(jì)算公式：年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值—累計(jì)折舊）×2/預(yù)計(jì)使用年限（2）特點(diǎn)折舊率不變（相對）折舊基數(shù)變小不考慮凈殘值（相對）最后兩年改按直線法2、年數(shù)總和法（1）計(jì)算公式：年折舊額=（原值—凈殘值）×尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和其中：尚可使用年限＝預(yù)計(jì)使用年限—已使用年限年數(shù)總和＝預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限+1）÷2（2）特點(diǎn)折舊率變小考慮凈殘值折舊基數(shù)不變＝原值—凈殘值3、加速折舊法的特點(diǎn)（1）前期折舊額較高，后期折舊額較低，但折舊年限和應(yīng)計(jì)折舊總額與直線法相同（2）體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則五、固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理（一）計(jì)提折舊的會計(jì)分錄：按固定資產(chǎn)的受益對象分配計(jì)入成本、費(fèi)用借：制造費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出應(yīng)付福利費(fèi)貸：累計(jì)折舊（二）無論計(jì)提了多少折舊，固定資產(chǎn)的原價沒有被沖減；“累計(jì)折舊”賬戶反映已經(jīng)計(jì)提的折舊。5.4固定資產(chǎn)減少的核算一、固定資產(chǎn)減少的概述（一）固定資產(chǎn)減少的原因（即業(yè)務(wù)內(nèi)容）（二）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件（三）開設(shè)賬戶：“固定資產(chǎn)清理”科目1、賬戶介紹：需要處置的固定資產(chǎn)賬面價值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交的營業(yè)稅等，記入該科目借方；取得的固定資產(chǎn)出售價款等收入，記入該科目的貸方；借方與貸方的差額即為固定資產(chǎn)處置凈損益，作為處置非流動資產(chǎn)利得或損失轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。2、固定資產(chǎn)清理賬戶固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)凈值出售收入清理費(fèi)用出售不動產(chǎn)應(yīng)交的稅費(fèi)殘料價值（變價收入）有關(guān)賠款收入固定資產(chǎn)清理凈損失（從貸方轉(zhuǎn)出）固定資產(chǎn)清理凈收益（從借方轉(zhuǎn)出）↓1、出售，正常報(bào)廢的計(jì)入“營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失”2、捐贈轉(zhuǎn)出的計(jì)入“營業(yè)外支出—捐贈支出”3、非正常報(bào)廢損失計(jì)入“營業(yè)外支出—非常損失”↓1、計(jì)入“營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)清理凈收益”（四）會計(jì)處理1、出售2、報(bào)廢、毀損——應(yīng)用“固定資產(chǎn)清理”3、捐贈轉(zhuǎn)出4、盤虧——要應(yīng)用”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”5、對外投資轉(zhuǎn)出：正常做賬前三種業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：（1）結(jié)轉(zhuǎn)清理固定資產(chǎn)賬面價值，借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）支付清理費(fèi)用，借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（3）銷售不動產(chǎn)，計(jì)提營業(yè)稅，借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅（4）出售變價收入、殘值變價收入、借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理（5）索賠款項(xiàng)借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（6）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，①若為凈收益，借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得②若為凈損失，借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理（五）其他方式減少的固定資產(chǎn)：了解5.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算一、.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及分類（一）定義：固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如更新改造支出、修理費(fèi)用支出。（二）分類1、費(fèi)用化后續(xù)支出：如修理和保養(yǎng)費(fèi)用，發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益（即收益性支出）2、資本化后續(xù)支出：如更新改造支出，發(fā)生當(dāng)期計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價值（即資本性支出）二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（一）更新改造支出對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的計(jì)價＝原固定資產(chǎn)的凈值+改擴(kuò)建的凈支出核算賬戶“在建工程——技術(shù)改造工程”（二）修理1、種類日常修理：發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益大修理：一般通過“待攤費(fèi)用”或“預(yù)提費(fèi)用”方式計(jì)入各期成本、費(fèi)用2、賬務(wù)處理：見書三、固定資產(chǎn)減值的核算（一）固定資產(chǎn)減值情形的判斷：見書（二）固定資產(chǎn)的期末計(jì)價：《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，采用賬面價值與可收回金額孰