項(xiàng)目五對(duì)外投資的核算

1.知識(shí)目標(biāo)理解投資的定義與分類。理解交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念。明確成本法與權(quán)益法核算的范圍。2.技能目標(biāo)掌握交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與核算。掌握債權(quán)投資的計(jì)價(jià)與核算。掌握其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資的計(jì)價(jià)與核算。掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)價(jià)與核算。項(xiàng)目五對(duì)外投資的核算一、交易性金融資產(chǎn)的概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)稱為“交易性金融資產(chǎn)”。它是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等；或者是在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式的金融資產(chǎn)等，如企業(yè)管理的以公允價(jià)值進(jìn)行業(yè)績(jī)考核的某項(xiàng)投資組合。任務(wù)一交易性金融資產(chǎn)的核算

二、交易性金融資產(chǎn)的具體核算(一)賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。任務(wù)一交易性金融資產(chǎn)的核算

“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”科目的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值低于賬面余額的變動(dòng)金額；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日下其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值高于賬面余額的變動(dòng)金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。任務(wù)一交易性金融資產(chǎn)的核算

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額；借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額?！巴顿Y收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失，貸方記錄企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益；借方記錄企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。任務(wù)一交易性金融資產(chǎn)的核算

(二)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）應(yīng)收利息或應(yīng)收股利（買價(jià)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（交易費(fèi)用可抵扣的增值稅）

貸：其他貨幣資金（實(shí)際支付的金額）任務(wù)一交易性金融資產(chǎn)的核算

交易費(fèi)用指直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具增量費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、劵商、證券交易所、政府有關(guān)部門的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)費(fèi)用。任務(wù)一交易性金融資產(chǎn)的核算

(三)持有交易性金融資產(chǎn)1、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息交易性金融資產(chǎn)持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算出已到付息期尚未收到的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間的投資收益。借：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利貸：投資收益實(shí)際收到股利或債券利息時(shí)：借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利任務(wù)一交易性金融資產(chǎn)的核算

(三)持有交易性金融資產(chǎn)2、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值＞賬面余額，則借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值＜賬面余額，則借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)任務(wù)一交易性金融資產(chǎn)的核算

(四)出售交易性金融資產(chǎn)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益.借：其他貨幣資金（按實(shí)際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)－成本借或貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)借或貸：投資收益（實(shí)際取得的價(jià)款與賬面余額之間的差額）任務(wù)一交易性金融資產(chǎn)的核算

(五)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度。產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益（賣出價(jià)大于買入價(jià)）：借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失（賣出價(jià)小于買入價(jià)）：借：應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益任務(wù)一交易性金融資產(chǎn)的核算

一、債權(quán)投資概述（一）債權(quán)投資的含義債權(quán)投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的國債和企業(yè)債券等各種債權(quán)投資。債權(quán)投資是一種通過分期或到期一次收取利息并收回本金的投資方式。（二）債權(quán)投資的特征（1）從企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式來看由于管理者的意圖是持有到期，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售，因而主要是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。（2）債權(quán)投資的合同現(xiàn)金流量特征是在到期日收取的合同現(xiàn)金流量?jī)H為本金和以未償付本金為基礎(chǔ)的利息。任務(wù)二債權(quán)投資的核算

二、債權(quán)投資的具體核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“債權(quán)投資”賬戶，核算企業(yè)債權(quán)投資的價(jià)值。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)投資的類別和品種，分“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。

1、取得時(shí)：借：債權(quán)投資——成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）任務(wù)二債權(quán)投資的核算

任務(wù)二債權(quán)投資的核算

借：應(yīng)收利息（按面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息）

債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）

貸：投資收益（按期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入）

債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）2、資產(chǎn)負(fù)債表日（包括最后一期）

：（1）分期付息、一次還本的債券投資

：任務(wù)二債權(quán)投資的核算借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（按面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息）債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）

貸：投資收益（按期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入）債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）（2）到期一次還本付息的債券投資

：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息3、分期收取利息時(shí)（包括最后一期）

：任務(wù)二債權(quán)投資的核算

借：銀行存款貸：債權(quán)投資——成本

——應(yīng)計(jì)利息4、到期時(shí)：借：銀行存款貸：債權(quán)投資——成本分期付息到期付息最后一期的利息與到期收回面值等可合并處理任務(wù)二債權(quán)投資的核算

5、重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：借：其他債權(quán)投資（按重分類日的公允價(jià)值）

債權(quán)投資——利息調(diào)整（賬面余額）

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備（賬面余額）

其他綜合收益（差額）貸：

債權(quán)投資——成本（賬面余額）

——應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）

——利息調(diào)整（賬面余額）

其他綜合收益（差額）

任務(wù)二債權(quán)投資的核算

6、出售時(shí)：借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）

債權(quán)投資——利息調(diào)整（賬面余額）

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備（賬面余額）

投資收益

（差額）貸：

債權(quán)投資——成本（賬面余額）——應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）

——利息調(diào)整（賬面余額）

投資收益

（差額）一、其他債權(quán)投資(一)其他債權(quán)投資概述其他債權(quán)投資是指同時(shí)符合下列條件的金融資產(chǎn):(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。(2)在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付。任務(wù)三其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資的核算

一、其他債權(quán)投資(一)其他債權(quán)投資概述為核算其他債權(quán)投資的取得、計(jì)算確認(rèn)利息收益、公允價(jià)值變動(dòng)、處置等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”賬戶，并在其下按投資的類別和品種設(shè)置“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。任務(wù)三其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資的核算

(二)其他債權(quán)投資的取得

借：其他債權(quán)投資——成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）

任務(wù)三其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資的核算

(三)其他債權(quán)投資的利息收入的確認(rèn)（1）分期付息、一次還本的債券投資：借：應(yīng)收利息（按面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息）其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（按期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入）其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）任務(wù)三其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資的核算

(三)其他債權(quán)投資的利息收入的確認(rèn)

（2）到期一次還本付息的債券投資：借：其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（按面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息）其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（按期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入）其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）

任務(wù)三其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資的核算

(四)其他債權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)（1）公允價(jià)值高于賬面余額的差額：借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)（2）公允價(jià)值低于賬面余額的差額：借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)任務(wù)三其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資的核算

(五)其他債權(quán)投資的處置借：銀行存款等貸：其他債權(quán)投資(賬面價(jià)值)投資收益(差額，也可能在借方)同時(shí)：借：其他綜合收益貸：投資收益任務(wù)三其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資的核算

(六)其他債權(quán)投資的減值

企業(yè)期末確認(rèn)其他債權(quán)投資信用減值損失時(shí)，借：信用減值損失貸：其他綜合收益--信用減值準(zhǔn)備

當(dāng)該金融資產(chǎn)減值恢復(fù)時(shí)，應(yīng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。任務(wù)三其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資的核算

二、其他權(quán)益工具投資(一)其他權(quán)益工具投資概述其他權(quán)益工具投資主要是指企業(yè)的非交易性股票以及不具有控制、共同控制和重大影響的且沒有公允價(jià)值的股權(quán)投資。為核算其他權(quán)益工具投資的取得、處置、公允價(jià)值變動(dòng)等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他權(quán)益工具投資”賬戶，并分設(shè)“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)分類賬戶。任務(wù)三其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資的核算

(二)其他權(quán)益工具投資的取得

借：其他權(quán)益工具投資——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）任務(wù)三其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資的核算

(三)其他權(quán)益工具投資的收益持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：投資收益任務(wù)三其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資的核算

(四)其他權(quán)益工具投資的期末計(jì)價(jià)（1）公允價(jià)值高于賬面余額的差額：借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)（2）公允價(jià)值低于賬面余額的差額：借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)任務(wù)三其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資的核算

(五)其他權(quán)益工具投資的出售借：銀行存款等貸：其他權(quán)益工具投資(賬面價(jià)值)盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（差額計(jì)入留存收益，也可能在借方）同時(shí)：借：其他綜合收益貸：盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（或做相反分錄）任務(wù)三其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資的核算

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的長(zhǎng)期權(quán)益性投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資在范圍上主要包括三個(gè)方面:一是對(duì)子公司投資，即企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資;二是對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資，即企業(yè)與其他合營(yíng)方共同對(duì)被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資;三是對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，即企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資。任務(wù)四長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1、同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并：指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。合并方：同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方。被合并方：同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的其他企業(yè)。合并日：合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。（一）企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本（初始投資成本）貸：銀行存款（賬面價(jià)值）資本公積\盈余公積\利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（初始投資成本-賬面價(jià)值）（一）企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（初始投資成本）貸：股本（面值總額）資本公積\盈余公積\利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)按照長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（一）企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益:借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等（4）合并方發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。注意：合并方支付的價(jià)款中如果含有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收債權(quán)處理，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。（一）企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資【例5—1】宏發(fā)公司和B公司均為A公司的子公司。2020年1月1日，A公司將其持有B公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給宏發(fā)公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為8000000元，以貨幣資金支付；此外，宏發(fā)公司還以貨幣資金支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)10600元（其中包含增值稅600元）。合并日，A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12000000元；宏發(fā)公司資本公積余額為2000000元。不考慮其他影響因素。（一）企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資宏發(fā)公司初始投資成本=12000000×60%=7200000借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司7200000

資本公積800000管理費(fèi)用10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅600

貸:銀行存款8010600（一）企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2、非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并：購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值購買方付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)行的權(quán)益證券的公允價(jià)值，即購買方所付出的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值該公允價(jià)值與付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的賬面價(jià)值的差額作為處置資產(chǎn)、負(fù)債的損益計(jì)入當(dāng)期損益。（一）企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資具體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，購買方在購買日以支付現(xiàn)金的方式取得被購買方的股權(quán)，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（支付的現(xiàn)金）貸：銀行存款等購買方在購買日以付出非貨幣性資產(chǎn)的方式取得被購買方的股權(quán)，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入\其他業(yè)務(wù)收入\固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)成本，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（處置）損益。（一）企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資【例5—2】宏發(fā)公司于2020年1月1日以貨幣資金10000000元以及一批庫存商品、機(jī)器設(shè)備購入D公司70%股權(quán)。庫存商品的賬面價(jià)值為900000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不含增值稅的公允價(jià)值為1000000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為130000元；機(jī)器設(shè)備的原始價(jià)值為8000000元(不含增值稅)，累計(jì)折舊為3000000元，不含增值稅的公允價(jià)值為6000000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為780000元。此外，宏發(fā)公司還以貨幣資金支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)212000元（其中包含可以抵扣的增值稅12000元）。購買日，D公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為25000000元，宏發(fā)公司與D公司不屬于關(guān)聯(lián)方。（一）企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資根據(jù)以上資料，編制宏發(fā)公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄如下:宏發(fā)公司初始投資成本=10000000+1000000+6000000+910000=17910000(元)（1）借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司17910000管理費(fèi)用200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅12000貸:銀行存款10212000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

固定資產(chǎn)清理6000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)910000（一）企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本900000

貸:庫存商品900000（3）借:固定資產(chǎn)清理5000000

累計(jì)折舊3000000貸:固定資產(chǎn)8000000（4）借:固定資產(chǎn)清理1000000

貸:資產(chǎn)處置損益1000000（二）非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定方法基本相同，區(qū)別在于投資企業(yè)為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益行證券直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定處理。（二）非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資【例5—3】2020年2月5日，宏發(fā)公司通過增發(fā)20000000股本公司的普通股（每股面值1元）取得榕輝公司20%的股權(quán)，從而能夠?qū)﹂泡x公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，所增發(fā)的股票的公允價(jià)值為50000000元，宏發(fā)公司為增發(fā)該部分股份向證券承銷機(jī)構(gòu)支付了1000000元的傭金和手續(xù)費(fèi)（假定不考慮增值稅）。（二）非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）借：資本公積-股本溢價(jià)1000000

貸：銀行存款1000000（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-宏發(fā)公司(投資成本)50000000

貸：股本20000000

資本公積-股本溢價(jià)30000000三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法1、成本法的概念和適用范圍成本法：指長(zhǎng)期股權(quán)投資通常按投資成本計(jì)價(jià)，除追加或收回投資外，一般不對(duì)股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。成本法適用于投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)子公司的投資。（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法【例5-4】宏發(fā)公司2019年5月15日以銀行存款購買星星股份有限公司的股票1000000股作為長(zhǎng)期投資，從而擁有星星公司90%股權(quán)，能夠?qū)π切枪矩?cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。該股票每股買價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)742000元（其中42000元為增值稅）。宏發(fā)公司2019年6月20日收到星星股份有限公司已宣告分派的股利200000元。2020年5月15日，星星公司宣告分派現(xiàn)金股利，宏發(fā)公司按照持股比例計(jì)算可分得300000元該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法（1）2019年5月15日，購入股票時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅42000應(yīng)收股利200000貸：銀行存款10742000（2）2019年6月20日，收到買價(jià)中所含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款200000貸：應(yīng)收股利200000（3）2020年5月15日，星星公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利300000

貸：投資收益300000（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

1、權(quán)益法的概念與適用范圍權(quán)益法：指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后則要根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值始終能夠反映投資方在被投資單位所有者權(quán)益中應(yīng)享有份額的一種會(huì)計(jì)處理方法。適用范圍：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法2、權(quán)益法核算的賬戶設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬戶余額，反映全部投資成本?！巴顿Y成本”明細(xì)賬戶反映購入股權(quán)時(shí)在被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中占有的份額；“損益調(diào)整”明細(xì)賬戶反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)；“其他綜合收益”明細(xì)賬戶反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)其他綜合收益變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)?！捌渌麢?quán)益變動(dòng)”明細(xì)賬戶反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)其他權(quán)益變動(dòng)變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法3、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，應(yīng)將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和持股比例進(jìn)行調(diào)整。可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值：指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該差額從本質(zhì)上是投資方在取得投資過程中通過購買作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的及被投資企業(yè)不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值。該差額不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法【例5—5】宏發(fā)公司于2020年1月1日購入D公司20%的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，以銀行存款支付價(jià)款2000000元，宏發(fā)公司對(duì)D公司有重大影響；購買日D公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為9000000元，公允價(jià)值為10500000元。（1）取得投資時(shí)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本2000000

貸:銀行存款2000000（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（2）宏發(fā)公司調(diào)整初始投資成本與享有D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額宏發(fā)公司享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=10500000×20%=2100000(元)宏發(fā)公司應(yīng)調(diào)整投資成本=2100000一2000000=100000(元）借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本100000

貸:營(yíng)業(yè)外收入100000（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（3）本例中若宏發(fā)公司取得D公司20%的股權(quán)時(shí)支付的價(jià)款為2300000元，其他情況不變，則宏發(fā)公司取得投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本2300000

貸:銀行存款2300000此時(shí)，宏發(fā)公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本2300000元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2100000元（10500000×20%），兩者之間的差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

4、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)（1）投資收益的確認(rèn)企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，一方面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的份額確認(rèn)為投資收益，另一方面作為追加投資，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法【例5—6】宏發(fā)公司2020年1月1日取得投資時(shí)D公司的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為3000000元，公允價(jià)值為4500000元，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致。按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)提的年折舊額為200000元，按照公允價(jià)值應(yīng)計(jì)提的年折舊額為300000元。D公司2020年度實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)為1500000元。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法不考慮所得稅影響，按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為300000元(1500000×20%)?；谕顿Y時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整的凈利潤(rùn)為1400000元[1500000一(300000-200000）]，A公司按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為280000元(1400000×20%=280000)。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整280000貸:投資收益280000（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（2）投資損失的確認(rèn)如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失，借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：（1）減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，應(yīng)以該長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限減記長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損失。（3）長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（4）按照以上順序處理后，如果仍有尚未確認(rèn)的投資損失，投資企業(yè)應(yīng)在備查簿上登記。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法【例5—7】宏發(fā)公司持有丙公司30%的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行管理，并采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2019年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1200000元（“投資成本”為1000000元，“損益調(diào)整”為200000元）；宏發(fā)公司另有一項(xiàng)對(duì)丙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款，賬面價(jià)值為300000元，屬于實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)丙公司凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益。2019年度，丙公司發(fā)生巨額虧損，以可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基拙調(diào)整后的凈虧損為5300000元。2020年度，丙公司以可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為700000元。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法根據(jù)以上資料，編制宏發(fā)公司調(diào)整投資損益的會(huì)計(jì)分錄如下:（1）2019年年末相關(guān)會(huì)計(jì)處理。應(yīng)分擔(dān)的投資損失＝5300000×30%＝1590000（元）以長(zhǎng)期股權(quán)投資和其他長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限實(shí)際確認(rèn)的投資損失＝1200000＋300000＝1500000(元)未確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的投資損失＝1590000－1500000＝90000（元）（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法借:投資收益——損益調(diào)整1500000

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資1200000

長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備3000002019年年末:長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：0元長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值：0元備查薄中登記的未確認(rèn)虧損分擔(dān)額90000元（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（2）2020年度相關(guān)會(huì)計(jì)處理。應(yīng)享有的投資收益=700000×30%＝210000(元)實(shí)際確認(rèn)的投資收益=210000－90000＝120000(元)借:長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備120000

貸:投資收益1200002020年年末:長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值:0元長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值:120000元（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法5、權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利，應(yīng)視為投資的收回。投資企業(yè)應(yīng)按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利按持股比例計(jì)算的應(yīng)分得現(xiàn)金股利，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)與除權(quán)日登記所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法6、權(quán)益法下被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的處理

被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)時(shí)（如被投資方發(fā)生其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值的上升），投資方按持股比例計(jì)算享有的份額，作以下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益貸：其他綜合收益（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法【5—8】宏發(fā)公司持有M公司30%的股份，能夠?qū)公司施加重大影響。當(dāng)年M公司持有的可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額為8000000元。宏發(fā)公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益2400000

貸：其他綜合收益2400000（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法7、權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整被投資企業(yè)除凈損益、分配利潤(rùn)、確認(rèn)其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（主要包括被投資方接受其他股東的資本性投入、被投資方發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資方增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等），投資方按照持股比例計(jì)算調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積，借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸或借：資本公積——其他資本公積（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值1、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值2、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。

借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值【5—9】2019年12月31日，宏發(fā)公司對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為15000000元，可收回金額為13000000元，確認(rèn)減值損失2000000元。2020年1月15日，宏發(fā)公司將其持有的W公司股權(quán)全部出售，收取價(jià)款12000000元。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值（1） 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失借：資產(chǎn)減值損失2000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2000000（2） 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資借：銀行存款12000000