第三章非流動(dòng)資產(chǎn)（二）【本章重點(diǎn)及難點(diǎn)】重點(diǎn)：1.投資性房地產(chǎn)的核算；

2.固定資產(chǎn)的核算；

3.無(wú)形資產(chǎn)的核算。難點(diǎn)：1.固定資產(chǎn)折舊方法的計(jì)算；2.無(wú)形資產(chǎn)研究階段與開(kāi)發(fā)階段的不同處理；

【本章主要內(nèi)容】1.投資性房地產(chǎn)的核算2.固定資產(chǎn)的核算3.無(wú)形資產(chǎn)的核算第一節(jié)投資性房地產(chǎn)一、概述（一）概念投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。具體包括：（1）已出租的建筑物和已出租的土地使用權(quán)，是指從租賃期開(kāi)始日以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物和土地使用權(quán)，包括自行建造或開(kāi)發(fā)完成后用于出租的房地產(chǎn)。其中，用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物；用于出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過(guò)出讓和轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)。

（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值的土地使用權(quán)。（3）一項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（4）企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。比如，企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)。（二）核算（1）成本模式；（2）公允價(jià)值模式。注：在選用核算模式時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）采用哪種模式由企業(yè)自己決定；（2）但只能采用一種模式，不得同時(shí)采用兩種模式；（3）一經(jīng)選定，不得隨意變更。二、成本模式下的會(huì)計(jì)核算

1.取得時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款

2.攤銷時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本（建筑物）貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊借：其他業(yè)務(wù)成本（土地使用權(quán)）貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷

3.期末：在計(jì)提投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備時(shí)，借記：“資產(chǎn)減值損失──計(jì)提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。[例題3-1]假設(shè)20×9年年底，一建筑物的可收回金額為1350000元，賬面凈額為1473600元，應(yīng)計(jì)提123600元的減值，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失──計(jì)提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備123600

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備──××建筑物

123600三、公允價(jià)值模式下的會(huì)計(jì)核算

當(dāng)存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得時(shí)，可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；（2）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出科學(xué)合理的估計(jì)。注：用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

1.取得時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)（成本）貸：銀行存款或在建工程

2.資產(chǎn)負(fù)債表日：如投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額，按差額：借：投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益如公允價(jià)值低于其賬面余額，按差額：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）四、投資性房地產(chǎn)與自用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

（1）將自用資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（成本）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷累計(jì)折舊貸：庫(kù)存商品無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時(shí)，如果在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）貸：資本公積──其他資本公積如果在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）（2）公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)：借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值）無(wú)形資產(chǎn)（公允價(jià)值）公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)（成本）投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）公允價(jià)值變動(dòng)損益五、投資性房地產(chǎn)的處置借：銀行存款貸：投資性房地產(chǎn)（成本）投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）投資收益同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益資本公積──其他資本公積貸：投資收益或者作相反的會(huì)計(jì)分錄。第二節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述（一）概念

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（二）確認(rèn)固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。二、取得固定資產(chǎn)（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。會(huì)計(jì)分錄為：不需安裝：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款需安裝：借:在建工程貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸:在建工程（二）建造企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。1.自營(yíng)工程借：在建工程貸：工程物資原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（其他費(fèi)用）應(yīng)付職工薪酬（工程人員工資）領(lǐng)用材料領(lǐng)用商品借：固定資產(chǎn)貸:在建工程2.出包工程按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算進(jìn)度款時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款補(bǔ)付工程款時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（三）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)，符合公允價(jià)值計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入固定資產(chǎn)的成本；不符合標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（四）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)債權(quán)人接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人在賬務(wù)處理上首先也應(yīng)確定收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，其次進(jìn)一步確定債務(wù)重組損失。債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失=重組債權(quán)的賬面余額－受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值－已計(jì)提的損失準(zhǔn)備（如果已對(duì)重組債權(quán)提取損失準(zhǔn)備）－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（如受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）三、固定資產(chǎn)的折舊（一）概述企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，根?jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

影響折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面：(1)固定資產(chǎn)原價(jià)。即固定資產(chǎn)的成本。

(2)預(yù)計(jì)凈殘值。即假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)日前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

(3)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。即固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

(4)固定資產(chǎn)的使用壽命。即企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

(2)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

(1)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

(2)固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

(3)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（二）折舊方法

折舊方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.平均年限法將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)成本在其預(yù)計(jì)年限內(nèi)平均分?jǐn)偟姆椒ā?/p>

計(jì)算公式：固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原始價(jià)值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12

在實(shí)際工作中，每月計(jì)提的折舊額是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值乘以折舊率來(lái)計(jì)算的。固定資產(chǎn)折舊率是指固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)的折舊額占其原始價(jià)值的比重，計(jì)算公式如下：[例題3-2]O公司購(gòu)入設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值40000元，預(yù)計(jì)折舊年限12年，預(yù)計(jì)殘值收入800元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用400元。要求：計(jì)算該設(shè)備的年折舊額和年折舊率。年折舊額=[40000-（800-400）]÷12=3300（元）年折舊率=3300÷40000=8.25%假設(shè)上例中設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，則計(jì)算結(jié)果如下：年折舊率=（1-5%）÷12=7.917%年折舊額=40000×7.917%=3166.78（元）2．工作量法工作量法是按固定資產(chǎn)所完成的工作量，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的折舊額的方法。這種方法，一般適用于一些專用設(shè)備。所謂完成的工作量因設(shè)備不同可按里程、工作小時(shí)或工作臺(tái)班等來(lái)計(jì)算。（1）按里程計(jì)算折舊的公式：?jiǎn)挝恍旭偫锍陶叟f額=（原值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷規(guī)定的總行駛里程或單位行駛里程折舊額=[原值×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）]÷規(guī)定的總行駛里程月折舊額=月內(nèi)實(shí)際完成的行駛里程×單位行駛里程折舊額（2）按照工作小時(shí)（工作臺(tái)班）計(jì)算折舊的公式：每工作小時(shí)折舊額=（原值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷規(guī)定的總工作小時(shí)（工作臺(tái)班）或每工作小時(shí)折舊額=[原值×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）]÷規(guī)定的總工作小時(shí)（工作臺(tái)班）月折舊額=月內(nèi)實(shí)際完成的工作小時(shí)（工作臺(tái)班）數(shù)×每工作小時(shí)折舊額[例題3-3]P公司車隊(duì)有貨車一輛，原值為60000元，規(guī)定在使用期內(nèi)行駛50萬(wàn)千米，預(yù)計(jì)殘值為3000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為500元，本期行駛了4000千米。計(jì)算結(jié)果如下：?jiǎn)挝焕锍陶叟f額=[60000－（3000-500]÷500000=0.115（元）本期折舊額=4000×0.115=460（元）本題亦可根據(jù)預(yù)計(jì)凈殘值率計(jì)算，這里假設(shè)預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，則計(jì)算結(jié)果為：?jiǎn)挝焕锍陶叟f率=[60000×（1－4%]÷500000=0.1152本期折舊額=4000×0.1152=460.8（元）3．加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，是為了加速資本投資的回收，固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊額，在使用初期要大于使用后期。（1）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，又稱加倍遞減余額法，這種方法的折舊率是按凈殘值為零時(shí)直線折舊率的兩倍計(jì)算的，當(dāng)每期計(jì)提折舊時(shí)，使用該折舊率乘以固定資產(chǎn)的折余價(jià)值（凈值）。折舊率和折舊額的計(jì)算公式為：在我國(guó)，實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，為簡(jiǎn)化折舊的計(jì)算提取，企業(yè)可以在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。（2）年數(shù)總和法。年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級(jí)數(shù)遞減法，它是用一個(gè)遞減的分?jǐn)?shù)乘以某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額計(jì)算折舊的一種方法。這一遞減分?jǐn)?shù)的分子代表尚可使用的年數(shù)（包括當(dāng)年），分母代表預(yù)計(jì)折舊年數(shù)的逐年數(shù)字之總和。折舊的計(jì)算公式為：[例題3-4]2004年8月1日，Q公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，買價(jià)50萬(wàn)元（其他稅費(fèi)業(yè)務(wù)）預(yù)計(jì)可用5年，按5年采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，殘值率5%，則第3年和2006年的折舊額可分別計(jì)算如下：雙倍直線年折舊率＝2/折舊年限某年折舊額＝當(dāng)年初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線年折舊率第3年的折舊額=50×（1－40%）2×40%=7.2萬(wàn)（元）2006年折舊額=50×（1－40%）×40%×8/12+50×（1－40%）2×40%×4/12=10.4（萬(wàn)元）分析：第一年2004.9～2005.8

第二年2005.9～2006.8(1－8個(gè)月)

第三年2006.9～2007.8(9－12個(gè)月)

第四年的折舊額=〔50×（1－40%）3－50×5%〕÷2=（10.8－2.5）÷2=4.15（萬(wàn)元）如果采用年數(shù)總和法計(jì)算第3年和2006年的折舊額：第3年的折舊額=50×（1-5%）×3/15=9.5（萬(wàn)元）2006年折舊額=50×（1-5%）×3/15×8/12+50×(1-5%)×3/15×4/12=8.44+3.17=11.61（萬(wàn)元）（三）折舊的核算借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)）銷售費(fèi)用（管理部門所使用的固定資產(chǎn)）管理費(fèi)用（銷售部門所使用的固定資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)）貸：累計(jì)折舊[例題3-5]S公司2009年6月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：一車間廠房計(jì)提折舊3800000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊4500000元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊6500000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊2400000元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊3200000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊2630000元。當(dāng)月新購(gòu)置機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值為5400000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，該企業(yè)同類設(shè)備計(jì)提折舊采用年限平均法。

本例中，新購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備本月不計(jì)提折舊。本月計(jì)提的折舊費(fèi)用中，車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用，管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，銷售部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用。乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：制造費(fèi)用——一車間8300000

管理費(fèi)用8900000

銷售費(fèi)用5830000

貸：累計(jì)折舊23030000四、后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。[例題3-6]T公司對(duì)一臺(tái)未使用設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，準(zhǔn)備生產(chǎn)新產(chǎn)品，該設(shè)備原價(jià)為52000元，已提折舊12000元，拆除部分部件變價(jià)收入5000元，款項(xiàng)存入銀行，支付的清理費(fèi)用800元，領(lǐng)用工程物資10000元，支付安裝人員工資23000元。技改完工交付生產(chǎn)使用。作如下會(huì)計(jì)分錄：（1）將設(shè)備移交改造工程：借：在建工程—技術(shù)改造工程40000

累計(jì)折舊12000

貸：固定資產(chǎn)—未使用固定資產(chǎn)52000（2）收到變價(jià)收入借：銀行存款5000

貸：在建工程—技術(shù)改造工程5000（3）領(lǐng)用工程物資，支付工資和清理費(fèi)用借：在建工程—技術(shù)改造工程33800

貸：工程物資10000

應(yīng)付職工薪酬23000

銀行存款800（4）技改工程完工后，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)68800

貸：在建工程—技術(shù)改造工程68800五、處置（1）轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）支付相關(guān)稅費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（3）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理（4）應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失：借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（5）如為處置損失：借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失（正常損失）貸：固定資產(chǎn)清理借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失（非正常損失）貸：固定資產(chǎn)清理如為處置收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入[例題3-7]

U公司出售一座建筑物，原價(jià)為2000000元，已計(jì)提折舊1000000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際出售價(jià)格為1200000元，已通過(guò)銀行收回價(jià)款。U公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理1000000累計(jì)折舊1000000貸：固定資產(chǎn)2000000（2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)：借：銀行存款1200000貸：固定資產(chǎn)清理1200000（3）計(jì)算銷售該固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，按規(guī)定適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％，應(yīng)納稅為60000元（1200000×5％）。借：固定資產(chǎn)清理60000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅60000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理140000貸：營(yíng)業(yè)外收入

——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得140000六、固定資產(chǎn)盤虧盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)后：借：營(yíng)業(yè)外支出（盤虧固定資產(chǎn)的原值扣除累計(jì)折舊、過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠償后的差額）其他應(yīng)收款（按過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢[例題3-8]X企業(yè)在財(cái)產(chǎn)的盤點(diǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)，賬面原值為9200元，已提折舊5000元，已提減值準(zhǔn)備1200元。有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理固定資產(chǎn)損溢3000

累計(jì)折舊5000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1200貸：固定資產(chǎn)9200（2）經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)銷盤虧固定資產(chǎn)的凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出—固定資產(chǎn)盤虧3000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理固定資產(chǎn)損溢3000七、減值

對(duì)于企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷其是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對(duì)于存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。為了核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”總賬科目，該科目貸方登記發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借方登記資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提減值準(zhǔn)備，期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)概述（一）概念無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)具有以下三個(gè)主要特征：（1）不具有實(shí)物形態(tài)。無(wú)形資產(chǎn)是不具有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，它不像固定資產(chǎn)、存貨等有形資產(chǎn)具有實(shí)物形體。（2）具有可辨認(rèn)性。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：①能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)讓、授予許可、租賃或者交換。②源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利或義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，因?yàn)椴痪哂锌杀嬲J(rèn)性，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。（3）屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)且能夠在多個(gè)會(huì)計(jì)期間為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。無(wú)形資產(chǎn)的使用年限在一年以上，其價(jià)值將在各個(gè)受益期間逐漸攤銷。（二）確認(rèn)（1）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

(三）分類無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。1.專利權(quán)專利權(quán)是指國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。2.商標(biāo)權(quán)商標(biāo)是用來(lái)辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)過(guò)注冊(cè)登記，就獲得了法律上的保護(hù)。3.土地使用權(quán)土地使用權(quán)是指國(guó)家準(zhǔn)許某一企業(yè)或單位在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開(kāi)發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。4.非專利技術(shù)非專利技術(shù)即專有技術(shù)，或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅，是指先進(jìn)的、未公開(kāi)的、未申請(qǐng)專利、可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的技術(shù)及訣竅。5.著作權(quán)著作權(quán)又稱版權(quán)，制作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某種特殊權(quán)利。6.特許權(quán)特許權(quán)，又稱經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、專營(yíng)權(quán)，是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。二、無(wú)形資產(chǎn)的取得（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。（二）自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益；會(huì)計(jì)分錄為：借：研發(fā)支出貸：銀行存款借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的，可作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本—化支出[例題3-9]A企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)40000000元、人工工資10000000元，以及其他費(fèi)用30000000元，總計(jì)80000000元，其中符合資本化條件的支出為50000000元。期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30000000

——資本化支出50000000

貸：原材料40000000

應(yīng)付職工薪酬10000000

銀行存款30000000

期末，區(qū)分費(fèi)用化與資本化處理：借：管理費(fèi)用30000000

無(wú)形資產(chǎn)50000000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30000000

——資本化支出50000000三、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷（1）企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)按平均年限法在受益期間內(nèi)進(jìn)行攤銷，按使用部門及用途計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。借：管理費(fèi)用貸:累計(jì)攤銷（2）對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，但每年進(jìn)行減值測(cè)試。[例題3-10]B企業(yè)有a、b兩項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，取得價(jià)值分別為60000元和1200000元，分別按5年和6年平均攤銷，商標(biāo)權(quán)a每年攤銷12000元，商標(biāo)權(quán)b每年攤銷200000元。則按月編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用212000

貸：累計(jì)攤銷—商標(biāo)權(quán)a12000

—商標(biāo)權(quán)b200000四、無(wú)