郭亞雄江西財大會計學(xué)院《中級財務(wù)會計》課件第五章固定資產(chǎn)1第五章固定資產(chǎn)本章宗旨1.了解固定資產(chǎn)的定義、特點、分類與計價。2.熟悉固定資產(chǎn)期末計價方法及其后續(xù)支出、減值準備的核算。3.掌握固定資產(chǎn)增加、減少的核算，及其折舊的范圍和計算。2第五章固定資產(chǎn)主要內(nèi)容：后續(xù)支出分類與計價取得折舊減少非貨幣性交易期末計價3第五章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的核算步驟：取得時——增加固定資產(chǎn)使用期間——計提折舊清理時——處置或報廢4一、分類與計價

（一）確認（二）分類（三）計價基礎(chǔ)（四）價值構(gòu)成5（一）確認

1、什么是固定資產(chǎn)？2、固定資產(chǎn)的特征（同時具備）新準則（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而特有的；（2）使用壽命超過一個會計期間。

3、確認標準（同時滿足以下條件）

（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。

注：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

6（二）分類

1、按經(jīng)濟用途分：生產(chǎn)用與非生產(chǎn)用。2、按使用情況分：使用中、未使用和不需用。3、按所有權(quán)分：自有和租入。4、綜合分類：生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、出租、不需用、未使用、土地和融資租入。5、按來源：外購、自建、投資者投入、合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃、接受捐贈等。

7（三）計價基礎(chǔ)

——主要有兩種

1、按歷史成本計價－取得時（1）歷史成本——亦稱實際成本或原始價值，指企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出。（2）在我國會計實務(wù)中——均采用歷史成本2、按凈值計價（1）凈值——又稱折余價值，即固定資產(chǎn)原始價值 與已計提折舊之差。（2）適用范圍——盤盈、接受捐贈（舊）固定資產(chǎn)等。8（四）成本構(gòu)成（取決于取得固定資產(chǎn)的來源渠道）

1、購置的固定資產(chǎn)

購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費(含增值稅)，使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

2、自行建造——建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。3、投資者投入的——投資各方確認的價值9（四）價值構(gòu)成

4、融資租入的——取決于租賃開始日融資租入資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例：（1）若＞30%——租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款的現(xiàn)值孰低者；（2）若≤30%——最低租賃付款額。

5、改建、擴建——原固定資產(chǎn)賬面價值＋（改、擴建支出）－（改、擴建變價收入）；

106、盤盈固定資產(chǎn)——折余價值，即8（2）確定的價值－估計已提的折舊

7、非貨幣性交易換入——見本章后面8、債務(wù)重組或或以應(yīng)收債權(quán)換入——見長期負債

11（四）價值構(gòu)成

9、接受捐贈——分情況確定：（1）提供了有關(guān)憑證（新）——標明的金額+支付的相關(guān)稅費（2）沒有提供有關(guān)憑證（新）存在活躍市場——按同類或類似其市價估計金額+相關(guān)稅費不存在活躍市場——該固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

（3）若為舊的——折余價值加上相關(guān)稅費，即上述確定資產(chǎn)的價值－估計折舊12小結(jié)※※有關(guān)固定資產(chǎn)計價需把握的要點1.從理論上講，凡是購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的一切合理的、必要的支出，都應(yīng)該計入固定資產(chǎn)成本。2.固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價值構(gòu)成也不同。3.如果取得舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)按凈值反映，不反映折舊。13二、取得的核算（二）接受投資（四）融資租入（三）接受捐贈（一）購置固定資產(chǎn)

14（一）購置固定資產(chǎn)

【案例1】A公司購買不需要安裝的設(shè)備一臺，價值為200000元，增值稅率為17%，計稅價格等于原始價值。假設(shè)整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅外的其他相關(guān)稅費。A公司編制會計分錄如下：成本：200000×（1＋17%）＝234000借：固定資產(chǎn)234000貸：銀行存款23400015（一）購置固定資產(chǎn)

【案例2】A公司購買一條需要安裝的生產(chǎn)流水線，價值50萬元，增值稅8.5萬元,另發(fā)生0.7萬元的運雜費,均以銀行存款支付；安裝過程中耗用原材料1萬元，增值稅進項稅額0.17萬元,耗用人工費2萬元。16（一）購置固定資產(chǎn)

會計分錄：

⑴借：在建工程59.2貸：銀行存款59.2⑵借：在建工程1.17貸：原材料1應(yīng)交稅金——增(進轉(zhuǎn))0.17⑶借：在建工程2貸：應(yīng)付工資2⑷借：固定資產(chǎn)62.37貸：在建工程62.3717（二）接受投資【案例3】甲公司收到乙公司投入舊的固定資產(chǎn)一臺，該固定資產(chǎn)原始價值為為10萬元,已提折舊2萬元,雙方作價9萬元，不需要安裝,且未發(fā)生其他相關(guān)稅費。則會計分錄：

借:固定資產(chǎn)90000貸:實收資本90000

18（三）接受捐贈

【案例4】A公司接受外商捐贈的設(shè)備一臺，價值30000元，發(fā)生相關(guān)稅費1000元，則企業(yè)入賬時：借:固定資產(chǎn)31000貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值30000銀行存款1000注意：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈，不在賬面反映折舊，而是按凈值反映。19（四）租賃固定資產(chǎn)1、租賃分類及劃分標準2、經(jīng)營租賃3、融資租賃201、租賃分類及劃分標準（1）可分為:經(jīng)營租賃和融資租賃（2）劃分融資租賃的標準①租賃期滿，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租人②租賃期滿，承租人支付的優(yōu)惠購買價遠低于（即≤5%）租賃期滿日租賃資產(chǎn)的公允價值（即資產(chǎn)余值）③時間標準：租賃期占尚可使用年限的絕大部分（即≥75%，如6/8=75%）。④價值標準：最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于（≥90%）租賃資產(chǎn)的賬面價值?！弦陨弦豁椈驇醉棙藴实摹谫Y租賃否則——就是經(jīng)營租賃212、經(jīng)營租賃——承租人無需也不應(yīng)作為其資產(chǎn)計價入賬，也不計提折舊【案例6】A企業(yè)由于季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營的臨時需要，每年9-12月份的農(nóng)產(chǎn)品收購季節(jié)，需租入貨運汽車以滿足進貨之需，假設(shè)9月租入汽車10輛，租期為4個月，每月租金2.5萬元，共10萬元，租金于開始時一次性付清。(1)預(yù)付租金：借：待攤費用10貸：銀行存款10

有關(guān)會計處理如下(2)分四期攤銷：借：制造費用2.5貸：待攤費用2.5223、融資租賃

（1）最低租賃付款額——指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余額。最低租賃付款額＝各期租金之和＋擔保余值(或＋優(yōu)惠購買價)（2）最低租賃付款額現(xiàn)值＝各期租金的現(xiàn)值＋擔保余值現(xiàn)值(或＋優(yōu)惠購買價現(xiàn)值)233、融資租賃（3）

融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值——分情況①若租入資產(chǎn)價值＞承租人資產(chǎn)總額的30%入賬價值——租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者

②若租入資產(chǎn)價值≤承租人資產(chǎn)總額的30%，入賬價值——最低租賃付款額。243、融資租賃（4）長期應(yīng)付款——即應(yīng)付租賃款：按最低租賃付款額入賬。（5）未確認融資費用[大于30%時產(chǎn)生]——即為“固定資產(chǎn)”與“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”的差額（6）未確認融資費用的分攤——應(yīng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤，即增加當期費用（財務(wù)費用），攤銷方法有直線法——這里介紹年數(shù)總和法實際利率法詳見以后的《高級財務(wù)會計》253、融資租賃（7）案例——以承租人為例【案例7】A企業(yè)融資租入一臺設(shè)備，租期為8年，可使用年限10年，租賃合同規(guī)定的租金共計16萬元，每年年底分別支付2萬元，租賃合同規(guī)定的利率為6%。該設(shè)備的發(fā)票價值為16萬元，占A企業(yè)資產(chǎn)總額的35%；設(shè)備最低租賃付款額的現(xiàn)值為：2×6.21=12.42（萬元）(注：6.21為一元年金現(xiàn)值系數(shù))設(shè)備最低租賃付款額（長期應(yīng)付款）：16萬元設(shè)備原始價值：16萬元設(shè)備的入帳價值：MIN（16，12.42）＝12.42

未確認融資費用：16－12.42＝3.5826案例7之答案

1.租入時——采用按孰低的原則：

2.每年支付租金時：

3.攤銷未確認融資費用按年數(shù)總和法：35800×8÷36=7956)

4.計提折舊——直線法，不考慮凈殘值

5.租賃期滿——產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)借：固定資產(chǎn)—融資租入124200未確認融資費用35800貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款160000借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款20000貸：銀行存款20000借：財務(wù)費用7956貸：未確認融資費用7956借：制造費用（124200÷8）15525貸：累計折舊15525

借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)124200貸：固定資產(chǎn)—融資租入12420027三、折舊（一）折舊范圍（二）折舊時間（三）折舊方法28（一）折舊范圍

1、應(yīng)計提折舊的資產(chǎn)（除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)及按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外所有的固定資產(chǎn)）具體范圍包括：①房屋和建筑物；②機器設(shè)備、儀表儀器、運輸工具；③季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備；④融資租入；⑤經(jīng)營式租出的固定資產(chǎn)。29（一）折舊范圍

2、不計提折舊的固定資產(chǎn)范圍①以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；②在建工程項目達到預(yù)定使用狀態(tài)前的固定資產(chǎn)（包括更新改造項目）；③已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；④未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)；⑤國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)(如土地等)。30（二）折舊時間

一般應(yīng)當按月計提固定資產(chǎn)折舊。但注意：1、當月增加固定資產(chǎn)，當月不提，從下月起計提折舊；2、當月減少固定資產(chǎn)，當月照提折舊，下月起不提；3、提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。4、固定資產(chǎn)提足折舊(是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額)后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。

特別注意——它是指固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用；如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

31（三）折舊方法1、種類（1）直線法：

①平均年限法②工作量法（2）加速折舊法：

③雙倍余額遞減法④年數(shù)總和法等

32（三）折舊方法2、影響因素（1）原價（2）預(yù)計凈殘值率（3）預(yù)計使用年限（4）已計提的減值準備累計金額33（三）折舊方法

3、平均年限法(Straight-linemethod)（1）定義——將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)整個預(yù)計使用年限內(nèi)平均分攤的折舊方法，也稱直線法。（2）計算公式月折舊率=年折舊率

12年折舊率=(1－預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用年限34（三）折舊方法

（4）案例【案例8】A企業(yè)1998年12月25日投入一臺機器設(shè)備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價值10萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，按直線法計提折舊。由于技術(shù)因素的原因，于2000年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為3年，預(yù)計凈殘值0.5萬元。35（三）折舊方法

(1)1999年年折舊率=(1－5%)÷5=19%年折舊額=10×19%=1.9萬元制造費用1.9累計折舊1.9(2)2000年1月1日起年折舊額及賬務(wù)處理：(10－1.9－0.5)÷(3－1)=3.8萬元制造費用3.8累計折舊3.8此為會計估計變更，它使2000年度凈利潤減少12730元【(3.8－1.9)×(1－33%)】，應(yīng)在會計報表附注中披露。36（三）折舊方法

4、雙倍余額遞減法—DDB

（1）定義——是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值（不考慮凈殘值）

為折舊基數(shù)、以直線法折舊率的雙倍（不考慮凈殘值）做折舊率來計算各期折舊額的方法。

（2）特點①折舊基數(shù)——期初賬面凈值，且不考慮預(yù)計 凈殘值②折舊率=2÷預(yù)計使用年限③為簡化，最后兩年改用直線法并扣除預(yù)計凈殘值37（三）折舊方法（3）案例【案例9】某項固定資產(chǎn)，原值為50000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為2000元。按雙倍余額遞減法計算折舊。年折舊率=2/5

100%=40%年限折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計折舊額期末折余價值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－440048000200038（三）折舊方法5、年數(shù)總和法—SYD（1）定義——是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額作折舊基數(shù)，以一個逐期遞減的分數(shù)作折舊率來計算各期折舊額的方法。

（2）特點①折舊基數(shù)——原值扣除預(yù)計凈殘值(暫不考慮減值準備)，即應(yīng)計折舊額②折舊率——遞減的分數(shù)，分子是從N--1，分母是從1＋2--＋N，N是預(yù)計使用年限是以固定資產(chǎn)尚可使用年限(含當年)作分子、以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的總和作為分母。39（三）折舊方法（3）案例

【案例10】仍用案例9，要求采用年數(shù)總和法計算應(yīng)提折舊額=原值－預(yù)計凈殘值=50000－2000=48000元分母(15)=1＋2＋3＋4＋5

年限應(yīng)提折舊額尚可用年限折舊率年折舊額累計折舊額折余價值05000014800055÷1516000160003400024800044÷1512800288002120034800033÷159600384001160044800022÷15640044800520054800011÷15320048000200040四、后續(xù)支出——即修理與改良支出（一）后續(xù)支出的處理方法變了

1、后續(xù)支出如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（即通常所說的維修費）——應(yīng)在發(fā)生時確認為費用，即：發(fā)生了維修費（大修和日常修理）——在發(fā)生時一次性確認為管理費用、制造費用等，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預(yù)提費用處理，這是新準則的一個重大變化。

41四、后續(xù)支出2、如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計（即增強了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能）——應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值（即資本化）。但增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額（超過部分應(yīng)計入當期損益）。

具體體現(xiàn)在：（1）對廠房進行改建、擴建而使其更加堅固耐用，延長了廠房等固定資產(chǎn)的使用壽命；（2）企業(yè)通過對設(shè)備的改建，提高了其單位時間內(nèi)產(chǎn)品的產(chǎn)出數(shù)量，提高了機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力；42四、后續(xù)支出

（3）企業(yè)通過對車床的改良，大大提高了其生產(chǎn)產(chǎn)品的精確度，實現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代；（4）企業(yè)通過對生產(chǎn)線的改良，促使其大大降低了產(chǎn)品的成本，提高了企業(yè)產(chǎn)品的價格競爭力。

資本化的會計核算：（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“在建工程”借：在建工程累計折舊貸：固定資產(chǎn)

（2）發(fā)生的各項支出－－借記“在建工程”（3）達到預(yù)定可使用狀態(tài)時－－轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”3、案例43四、后續(xù)支出【案例11】2000年8月，M企業(yè)決定將原有通風(fēng)設(shè)備改為中央空調(diào)。通風(fēng)設(shè)備賬面原值300萬元，已提折舊80萬元；M企業(yè)將此改良工程承包給一建筑公司；拆除通風(fēng)設(shè)備取得變價收入5萬元，款存銀行；工程完工后通過銀行轉(zhuǎn)賬支付建筑公司改良工程承包款403萬元。44四、后續(xù)支出賬務(wù)處理如下：A在建工程220累計折舊80固定資產(chǎn)—在用300B銀行存款5在建工程5C在建工程403銀行存款403改良工程凈支出=220+403－5=618萬元D固定資產(chǎn)—在用618在建工程61845五、減少（一）注意幾點（二）報廢、出售或毀損（三）投資轉(zhuǎn)出（四）捐贈轉(zhuǎn)出及無償調(diào)出46（一）注意幾點

1、必須通過“固定資產(chǎn)清理”——清查盤點除外2、清理凈損益——計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”3、步驟（1）固定資產(chǎn)凈額（凈值－已計提減值準備）轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生的清理費用（包括相關(guān)的應(yīng)交稅金）－－借記“固定資產(chǎn)清理”（3）出售收入和殘料處理－－貸記“固定資產(chǎn)清理”（4）清理凈損益的處理－－結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收支項目

47（二）報廢、出售或毀損【案例12】A公司一臺生產(chǎn)用機床使用期滿，進行報廢處理。其賬面原價79000元，已提折舊70000元；已提減值準備6000元清理過程中用現(xiàn)金100元支付清理費用，回收殘料價值2000元，暫入材料庫。

有關(guān)會計處理為：（a）固定資產(chǎn)清理3000累計折舊70000固定資產(chǎn)減值準備6000固定資產(chǎn)79000（b）固定資產(chǎn)清理100現(xiàn)金100（c）原材料2000固定資產(chǎn)清理2000（d）營業(yè)外支出——清理損失1100固定資產(chǎn)清理110048（二）報廢、出售或毀損【案例13】A公司出售一幢閑置廠房.該房屋賬面原始價值20萬元，已提折舊11萬元；取得出售價款11萬元；應(yīng)交營業(yè)稅0.55萬元。該廠房已計提減值準備1萬元。有關(guān)會計處理為：（a）固定資產(chǎn)清理80000累計折舊110000固定資產(chǎn)減值準備10000固定資產(chǎn)200000（b）銀行存款110000固定資產(chǎn)清理110000（c）固定資產(chǎn)清理5500應(yīng)交稅金——營5500（d）固定資產(chǎn)清理24500營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)清理收益2450049（三）投資轉(zhuǎn)出

1、注意幾點投資成本的確定——按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面價值入賬。

2、案例50（三）投資轉(zhuǎn)出【案例14】A公司將一臺賬面原值為70000元，已提折舊20000元的設(shè)備對外投資，該項固定資產(chǎn)已提取減值準備5000元。要求做有關(guān)會計分錄。有關(guān)會計處理為：固定資產(chǎn)清理45000累計折舊20000固定資產(chǎn)減值準備5000固定資產(chǎn)70000長期股權(quán)投資45000固定資產(chǎn)清理45000注意：長期股權(quán)投資——按投資轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價值及相關(guān)稅費入賬51（四）捐贈轉(zhuǎn)出及無償調(diào)出

1、注意幾點（1）捐贈轉(zhuǎn)出——其損失由“營業(yè)外支出”列支，利潤減少了，表明其行為應(yīng)由經(jīng)營者負責；（2）無償調(diào)出其損失沖減“資本公積”，凈資產(chǎn)減少了，不通過利潤表，表明這是投資者行為。這樣處理有利于合理評價經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績。52（四）捐贈轉(zhuǎn)出及無償調(diào)出（3）會計處理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款/應(yīng)付工資等借：營業(yè)外支出/資本公積——無償調(diào)出貸：固定資產(chǎn)清理2、案例53（四）捐贈轉(zhuǎn)出及無償調(diào)出【案例15】A公司將一臺賬面原始價值為45000元、已提折舊為15000元的設(shè)備捐贈給本企業(yè)的某一協(xié)作單位，捐出時用現(xiàn)金支付運雜費200元，該設(shè)備已提減值準備500元。有關(guān)賬務(wù)處理：（a）固定資產(chǎn)清理29500累計折舊15000固定資產(chǎn)減值準備500固定資產(chǎn)45000（b）固定資產(chǎn)清理200現(xiàn)金200

（c）營業(yè)外支出——捐贈支出29700固定資產(chǎn)清理2970054六、非貨幣性交易

（一）非貨幣性交易中幾個概念1.非貨幣性交易：指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。

2.貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。

3.非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等。

4.公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

5.具有商業(yè)性質(zhì)的交換（新準則）。滿足下列條件之一：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流金現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

55（二）涉及少量補價的非貨幣性交易的判斷

（1）收到補價的企業(yè)：收到的補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值≤25%

（2）支付補價的企業(yè)：支付的補價÷(支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值)≤25%

56（二）涉及少量補價的非貨幣性交易的判斷如：A公司用S設(shè)備交換B公司H設(shè)備。在交換日，S賬面原值為18萬元，累計折舊為4萬元，公允價值為13.5萬元；H賬面原值為15萬元，累計折舊為1.5萬元，公允價值為14萬元。A公司另支付銀行存款0.5萬元給B公司。判斷：收到補價方B：0.5÷14＝3.357％＜25%（非貨幣性交易）或：支付補價方A：

0.5÷（0.5＋13.5）＝3.357％＜25%57（二）涉及少量補價的非貨幣性交易的判斷若：A公司S公允價值為11.5萬元，B公司H公允價值為16.5萬元，在其他條件不變的情況下，A公司需另支付銀行存款5萬元給B公司。

判斷：

收到補價方B：

5÷16.5＝

30.30％＞25%（貨幣性交易）或：支付補價方A：

5÷（5＋11.5）＝

30.30％＞25%

58（三）換入資產(chǎn)的成本確認

（新準則）

1.具有商業(yè)性質(zhì)的交換

不管是否涉及補價：換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費2.不具有商業(yè)性質(zhì)的交換（如關(guān)聯(lián)方之間）換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費（1）支付補價方：

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費（2）收到補價方：換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值－補價＋應(yīng)支付相關(guān)稅費59（四）非貨幣性交易中收益確認

（新準則）

1.具有商業(yè)性質(zhì)的交換（1）不涉及補價當期收益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值（2）涉及補價A、支付補價方：當期收益＝換入資產(chǎn)成本－補價－（換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費）＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值－補價B、收到補價方：當期收益＝換入資產(chǎn)成本＋補價－（換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費）＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值＋補價

2.不具有商業(yè)性質(zhì)的交換（如關(guān)聯(lián)方之間）不計算當期損益60

（五）會計核算1.商業(yè)性質(zhì)的交換（1）將換出固定資產(chǎn)凈額轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)（2）支付的稅費

借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金/其他應(yīng)交款/銀行存款

61（五）會計核算（3）非貨幣性交易完成后收到補價方：

借：固定資產(chǎn)（公允價值＋稅費）銀行存款（補價）/營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理(賬面價值＋稅費)/營業(yè)外收入62【案例16】甲公司以其生產(chǎn)用設(shè)備與乙公司作為固定資產(chǎn)汽車交換。甲換出設(shè)備賬面原價為120萬元，已提折舊20萬元，公允值為110萬元。為此甲支付設(shè)備清理費用1萬元。乙換出汽車賬面原價為140萬元，已提折舊25萬元，公允值為110萬元。假設(shè)甲換入的汽車作為固定資產(chǎn)管理，甲未對該設(shè)備計提減值準備，交換具有商業(yè)性質(zhì)。要求：對甲、乙進行會計處理。另見教材P175、176，P18363甲企業(yè)：轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)清理100累計折舊20固定資產(chǎn)120支付清理費用

固定資產(chǎn)清理1銀行存款1換入貨運汽車的入賬價值=110＋1=111（萬元）非貨幣性交易完成后

固定資產(chǎn)111