稅法律師實務(wù)

主要內(nèi)容一、稅務(wù)律師業(yè)務(wù)與服務(wù)市場（做什么）二、常見稅收法律、政策及近期的稅制改革（依據(jù)）三、稅務(wù)稽查的有關(guān)問題（怎么做/實務(wù)一）四、稅務(wù)糾紛的行政、法律救濟（怎么做/實務(wù)二）五、高新技術(shù)企業(yè)所得稅（怎么做/實務(wù)三）相關(guān)信息CRS（commonreportingstandard）共同申報準則/金融賬戶涉稅信息自動交換標準

2015年12月17日中國簽署《CRS之多邊政府間協(xié)議》；2017年1月1日金融機構(gòu)開始盡職調(diào)查；

哪些賬戶：企業(yè)所得稅法第二條：非居民企業(yè)（賬戶沒有下限，重點：新辦且150萬以上）；個人所得稅法第一條在中國境內(nèi)無居所又不居住或居住不滿一年的個人（沒有下限，重點：600萬以上）

2017年9月中國個人及其控制的公司在56個國家和地區(qū)的銀行賬戶信息（截止到2016年底的信息）將會主動呈報于中國稅務(wù)機關(guān)（包括百慕大、BVI、開曼群島、塞舌爾、盧森堡、英、法、德等）；2018年9月中國個人及其控制的公司在41個國家和地區(qū)的銀行賬戶信息（截止到2017年底的信息）將會主動呈報于中國稅務(wù)機關(guān)（澳大利亞、加、香港、澳門、日、新西蘭、新加坡、瑞士等）

定義（哪些賬戶接受調(diào)查）《企業(yè)所得稅法》第二條：非居民企業(yè)是指依照外國、地區(qū)法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國設(shè)立機構(gòu)場所的，或者未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)?！秱€人所得稅法》第一條：在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所但在境內(nèi)居住不滿一年的個人。金融機構(gòu)不按規(guī)定盡職調(diào)查的風險責令改正、通報、納稅信用評級嚴重違規(guī)行為：建議主管部門責令停業(yè)整頓或吊銷經(jīng)營許可證、取消人員任職資格&禁止從事金融行業(yè)工作、責令紀律處分未開展盡職調(diào)查未建立監(jiān)控機制錯報、漏報幫助隱藏或偽造信息其他違反規(guī)定行為相關(guān)信息影響與風險

國稅總局發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查（征求意見稿）》，2016年10月17日上證暴跌6.15%《刑法修正案（七）》納稅人采取欺騙隱瞞手段進行虛假納稅申報或不申報，逃避繳納稅款在5萬以上或占應(yīng)納稅額10%以上的，就可以構(gòu)成逃避繳納稅款罪。違反個人境外直接投資法規(guī)，《外匯管理條例》第七章第39條責令限期調(diào)回外匯、罰款；構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責任。相關(guān)信息稅務(wù)師行業(yè)現(xiàn)狀：13萬注冊稅務(wù)師、5600多稅務(wù)師事務(wù)所、10萬多稅務(wù)從業(yè)人員；主要業(yè)務(wù)：為納稅人提供納稅申報代理、稅務(wù)培訓、稅務(wù)咨詢、稅收籌劃、涉稅鑒證、納稅審核等?！渡娑悓I(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》2017年5月5日發(fā)布、9月1日實施稅務(wù)機關(guān)將全面開放涉稅專業(yè)服務(wù)市場為涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)在優(yōu)化納稅服務(wù)、提高征管效能等方面充分發(fā)揮作用，提供制度保障取消稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立審批后，《辦法》出臺將在制度上明確稅務(wù)師事務(wù)所行政登記制度共20條涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)包括：稅務(wù)師事務(wù)所和從事涉稅專業(yè)服務(wù)的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、代理記賬機構(gòu)、稅務(wù)代理公司、財稅類咨詢公司等機構(gòu)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對稅務(wù)師事務(wù)所實施行政登記管理。從事涉稅專業(yè)服務(wù)的會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所，依法取得會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書或律師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可證，視同行政登記，不需要單獨向稅務(wù)機關(guān)辦理行政登記?！掇k法》：涉稅專業(yè)服務(wù)是指涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)接受委托，利用專業(yè)知識和技能，就涉稅事項向委托人提供的稅務(wù)代理等服務(wù)。涉稅專業(yè)服務(wù)包括：（一）納稅申報代理；（二）一般稅務(wù)咨詢；（三）專業(yè)稅務(wù)顧問；（四）稅收策劃；（五）涉稅鑒證；（六）納稅情況審查；（七）其他稅務(wù)事項代理；（八）其他涉稅服務(wù)。其中，第三項至第六項四項業(yè)務(wù)，應(yīng)當由具有稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所資質(zhì)的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)從事；第一項“納稅申報代理”和第七項“其他稅務(wù)事項代理”涵蓋《全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（2.3版）》列舉的所有辦稅事項，共6大類192項。這些由納稅人、扣繳義務(wù)人辦理的稅務(wù)事項均可由涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)代為辦理，向所有涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)開放。注意第八條：實名制管理（姓名、身份證號、專業(yè)證書編號、業(yè)務(wù)委托協(xié)議）第九條：完成業(yè)務(wù)的次月向稅務(wù)機關(guān)單獨報送業(yè)務(wù)信息。最新信息：互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)行動2017年4月21日國家稅務(wù)總局和百度公司合作開發(fā)百度稅務(wù)專頁正式上線廣東省國稅局、省地稅局與騰訊公司簽署戰(zhàn)略合作框架協(xié)議金稅三期全面上線國務(wù)院對部門規(guī)章、規(guī)范性文件等設(shè)定的對公民、法人、社會組織的214項審批事項進行了全面清理，其中涉稅事項47項在初步搭建的“總局（會）—省局—市局（分局）”三級聯(lián)動的銀稅合作格局基礎(chǔ)上，要求各地進一步下沉工作重心，2017年實現(xiàn)銀稅合作工作機制在所有縣域鋪開。征管體制改革征管制度完善：納稅服務(wù)規(guī)范、稅收征管規(guī)范系統(tǒng)管理保障：金稅三期全面上線（數(shù)據(jù)采集口徑、涉稅流程班里的統(tǒng)一化）簡政放權(quán)：事前審批大量取消，備案制、報告制稅源專業(yè)化管理：保姆制、家長式變成教學引領(lǐng)式/納稅人自享政策自擔風險政府部門的觀點中辦、國務(wù)院《關(guān)于完善國家國家統(tǒng)一法律職業(yè)資格制度的意見》、《關(guān)于預(yù)防和化解行政爭議解決機制的意見》國稅總局《關(guān)于全面加強稅務(wù)行政復(fù)議工作的意見》、《關(guān)于在全國稅務(wù)系統(tǒng)開展公職律師工作的通知》、《關(guān)于全面推行依法治稅的指導(dǎo)意見》統(tǒng)計數(shù)據(jù)稅務(wù)行政復(fù)議/訴訟案件（2016年12月論壇國稅總局政策法規(guī)司副司長張學瑞講稿）稅務(wù)系統(tǒng)

201320142015復(fù)議513680860訴訟236303549稅務(wù)總局復(fù)議5261101訴訟101410授課目的興趣（接觸過）專長（工作過）啟示（方法論）一、律師業(yè)務(wù)與服務(wù)市場稅務(wù)律師的業(yè)務(wù)并非新業(yè)務(wù)，只是稅務(wù)法律業(yè)務(wù)和市場未能被律師占據(jù)或想占據(jù)而未能占據(jù)為什么說創(chuàng)新業(yè)務(wù)？律師自我原因稅法基本知識的缺失（難以進入稅務(wù)法律服務(wù)市場）與稅法直接相關(guān)的財務(wù)、會計基本知識的缺失（難以從事實體稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)）對稅收征管程序規(guī)定了解缺失（無從下手）對稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟特殊性了解缺失（難以介入稅務(wù)爭議代理）對上述幾點的缺失，刑事辯護不專業(yè)市場原因會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所存在與發(fā)展（占領(lǐng)業(yè)務(wù)市場）法律規(guī)定--《中華人民共和國稅收征管法》規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人辦理稅務(wù)事宜（一些特定或?qū)ｉT的稅務(wù)代理需要相關(guān)的機構(gòu)與資格）起步方向找到切入點（新人）

律師事務(wù)所

已有客戶

從起點開始稅務(wù)律師的業(yè)務(wù)范圍（市場）1.涉稅法律咨詢（稅收實體、程序法律及政策規(guī)定；涉稅犯罪的刑法規(guī)定）；2.解讀稅法、規(guī)范性文件（就某一稅種、稅率稅目或?qū)δ骋欢愂照叩睦斫馀c適用），出具法律意見（書）；3.專項涉稅法律服務(wù)提供咨詢參與特別納稅調(diào)整談判或服務(wù)在進入法律程序前與稅務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)范圍和市場4.稅務(wù)籌劃與安排（稅種、某一納稅人整體稅務(wù)安排、某一行業(yè)稅務(wù)安排）5.代理具體稅務(wù)案件（1）稅務(wù)行政處罰的聽證（2）稅務(wù)行政復(fù)議（3）稅務(wù)行政訴訟（4）稅務(wù)國家賠償（5）涉稅刑事案件（6）民事訴訟(納稅擔保、稅收優(yōu)先權(quán)、代位權(quán)等訴訟）非訴類：稅務(wù)爭議解決稅務(wù)稽查、關(guān)稅爭議、反避稅等稅務(wù)籌劃房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、并購重組、重大交易、出口退稅、財富安排等稅法顧問專項顧問、常年法律顧問、綜合法律顧問訴訟類：行政訴訟稅務(wù)爭議：聽證、復(fù)議、訴訟刑事訴訟（辯護）增值稅發(fā)票（虛開罪、非法購買及購買偽造罪、非法出售罪、偽造和出售偽造罪）逃避納稅罪、騙取出口退稅罪、逃避追繳欠稅罪等民商事訴訟股權(quán)糾紛、合同糾紛、涉財稅民事糾紛等案例：外灘九里苑項目（2015）黃浦行初字第256號行政判決書爭議：計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時對土地增值稅的會計處理作納稅調(diào)整涉及：稅會差異；案件基本事實的認定《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條權(quán)責發(fā)生制財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定除外《土地增值稅條例實施細則》特別規(guī)定業(yè)內(nèi)反應(yīng)及二審錯誤事實認定：項目尚未竣工結(jié)算律師與法官對案情的溝通會計確認土地增值稅成本的前提條件上訴后兩個月以雙方達成和解提出撤訴重大案件的復(fù)議程序（經(jīng)驗教訓）稅務(wù)律師開展涉稅業(yè)務(wù)的方式在律師事務(wù)所簽訂法律服務(wù)委托合同后（1）一般簡單涉稅業(yè)務(wù)：律師獨立完成（注明：實習人員在指導(dǎo)律師指導(dǎo)下參與）；（2）專業(yè)性強的復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)：律師團隊完成；（3）涉及財務(wù)會計領(lǐng)域較多的涉稅業(yè)務(wù)，聯(lián)合會計師、稅務(wù)師共同完成業(yè)務(wù)的方式涉及稅收爭議、稅法適用的涉稅業(yè)務(wù)，應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)建立和保持良性的溝通渠道（1）各自的優(yōu)勢，彌補律師信息的不足（2）解決客戶需求為目標（3）尊重稅收法律和政策的特殊性稅務(wù)律師的客戶與商機納稅人：法律、行政法規(guī)規(guī)定的負有納稅義務(wù)的單位和個人。稅務(wù)機關(guān)：各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所及省級以下稅務(wù)局的稽查局。其他涉稅當事人：納稅擔保人、委托代征人、稅務(wù)代理人、銀行和其他金融機構(gòu)。商機舉例：2016年7月1日施行的《稅務(wù)稽查案源管理辦法（試行）》2017年6月6日最新政策（增值稅宣傳輔導(dǎo)）6項減稅政策具體來講是由“1＋4＋6”構(gòu)成的系列減稅政策，其中“1＋4”為首次執(zhí)行的政策?！?”是指簡并增值稅稅率政策，“4”是指擴大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠小微企業(yè)范圍、提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例、開展創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策試點、推廣商業(yè)健康保險個人所得稅稅前扣除試點等4項新增所得稅減稅政策，“6”是指物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策、對有線電視收視費免征增值稅、金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增值稅、重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅、退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅、新疆國際大巴扎項目免征增值稅等6項延續(xù)減稅政策?！皠?chuàng)新”業(yè)務(wù)全國律協(xié)《關(guān)于實施“律師服務(wù)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展業(yè)務(wù)創(chuàng)新工程”的意見》

在國際稅收、境外投資稅收、稅務(wù)協(xié)定安排、非居民稅收、合法稅務(wù)策劃、涉稅訴訟、涉稅刑事辯護、涉稅審計等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，本著與注會、注稅優(yōu)勢互補的原則，共同推進業(yè)務(wù)合作與發(fā)展.....。與證監(jiān)會、商務(wù)部、證券業(yè)協(xié)會、注冊會計師協(xié)會等相關(guān)部門加強工作上、業(yè)務(wù)上的合作，創(chuàng)造更多的律師執(zhí)業(yè)機會。二、常見稅收法律、政策及近期稅制改革《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》、《個人所得稅法》流轉(zhuǎn)稅：《營業(yè)稅暫行條例》、《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》、《車船稅法》《車輛購置稅暫行條例》《進出口關(guān)稅條例》《土地使用稅暫行條例》、《耕地占用稅暫行條例》《土地增值稅暫行條例》法律政策《契稅暫行條例》、《印花稅暫行條例》、《資源稅暫行條例》、《城市維護建設(shè)稅暫行條例》《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及《實施細則》法律政策《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利義務(wù)的公告》14項權(quán)利10項義務(wù)（其中12法律救濟權(quán)、13聽證權(quán)—P7業(yè)務(wù)范圍）財政部、國家稅務(wù)總局的公告、決定、通知（政策、管理制度）法律《稅收征收管理法》（修改稿）《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《行政強制法》、《行政處罰法》、《國家賠償法》《中華人民共和國刑事訴訟法》、《刑法》、《民事訴訟法》近期稅制改革立法法：“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”只能制定法律。2015年3月15日審議通過，明確稅收法定原則?，F(xiàn)狀：17種稅，幾部法定（正確理解法律含義：3法、15條例）重大稅制改革稅收征管法納稅人識別號制度預(yù)約裁定制度稅額確認制度騙取稅收優(yōu)惠資格（逃稅范疇）2013年6月修改，征求意見，歷時四年，仍未通過。重大稅制改革67號公告對針對自然人稅收征管（個稅）股權(quán)轉(zhuǎn)讓、非貨幣性資產(chǎn)投資等全面征稅深化國稅、地稅征管體制改革針對：高風險納稅人定向稽查制度建立健全：案源管理制度關(guān)注國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文廢止和部分條款廢止的稅務(wù)部門規(guī)章目錄的決定（國家稅務(wù)總局令第40號）根據(jù)國務(wù)院辦公廳關(guān)于做好部門規(guī)章和文件清理工作的有關(guān)要求，國家稅務(wù)總局對現(xiàn)行有效的稅務(wù)部門規(guī)章進行了清理。清理結(jié)果已經(jīng)2016年5月27日國家稅務(wù)總局2016年度第2次局務(wù)會議審議通過。現(xiàn)將《全文廢止的稅務(wù)部門規(guī)章目錄》和《部分條款廢止的稅務(wù)部門規(guī)章目錄》予以公布。

國家稅務(wù)總局局長：王軍

2016年5月29日三、稅務(wù)稽查有關(guān)問題擔任稅務(wù)部門法律顧問必備解決納稅人接受稅務(wù)稽查律師必備《全國稅務(wù)稽查規(guī)范（1.0版）》，從稅收違法案件查處、稅收違法案件管理、稅務(wù)稽查綜合管理等方面進一步規(guī)范稅務(wù)稽查工作。

“稅務(wù)稽查部門擔負著貫徹實施稅法的重要職責，稽查規(guī)范的實施，對促進稅務(wù)部門公平、公正和廉潔執(zhí)法起到了積極的推動作用?！痹撘?guī)范包括13大類94小類730項稅務(wù)稽查事項，引用各類法律法規(guī)及規(guī)范性文件119件，提示各類風險點307條，涉及稅收執(zhí)法文書及內(nèi)部管理文書211種，實施該規(guī)范有利于保障納稅人的合法權(quán)益，防范稽查執(zhí)法風險，提高稽查工作質(zhì)效。稅務(wù)稽查稽查目的：查處稅收違法行為稽查依據(jù)：《稅收征管法實施細則》及相關(guān)規(guī)章（案例）稽查機構(gòu)：省以下的稅務(wù)局的稽查局稽查范圍：對納稅人、扣繳義務(wù)人、涉稅當事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項進行檢查處理稅務(wù)稽查稽查案件的案源信息【舊版】（1）財務(wù)指標、征管資料、情報交換和協(xié)查線索；（2）上級稅務(wù)機關(guān)交辦（專案檢查）；（3）上級稅務(wù)機關(guān)安排的稅務(wù)專項檢查（專項檢查）；（4）稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息；（5）舉報案件；（6）其他部門、單位轉(zhuǎn)來涉稅違法信息；（7）社會共同信息、其他相關(guān)信息稅務(wù)稽查稽查案件的案源信息【新版】第二章第十一條（一）---（十）增加了上級黨委政府紀檢監(jiān)察單位督辦、交辦的線索；專項、自動、國際稅收情報線索信息；政府部門、社會組織共享的涉稅信息等。稅務(wù)稽查稽查程序?qū)嵤┣埃夯槿藛T查閱被查對象的納稅檔案；告知被查對象檢查時間、需準備的資料（但預(yù)先通知有礙檢查的除外）；檢查時：兩名以上檢查人員共同實施，出示檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》、《調(diào)取賬簿資料通知書》、《詢問通知書》（未出示前兩份，納稅人有權(quán)拒絕檢查）；60日內(nèi)完成（確需延長應(yīng)當經(jīng)稽查局局長批準）；稽查重點：發(fā)票（查稅必查票）稽查流程著重審核以下內(nèi)容：被查對象是否準確；稅收違法事實是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準確、資料是否集全；適用法律法規(guī)規(guī)章規(guī)范文件是否適當、定性是否正確；是否符合法定程序；是否超越或濫用職權(quán)；稅務(wù)處理處罰是否適當；其他事項或問題。審理結(jié)論：退回補正材料或補充調(diào)查；有稅收違法行為，進行處理處罰；行為輕微不予處罰；沒有違法行為，稽查結(jié)論；涉嫌犯罪，移交公安機關(guān)。新辦法新辦法：稽查工作更加公開、透明、精細適用保密條款和系統(tǒng)保密規(guī)則省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國地稅局可制訂具體實施規(guī)定七章43條稅總發(fā)【2016】71號稅務(wù)稽查被稽查對象的權(quán)利（1）對多次、重復(fù)稽查提出異議的權(quán)利（稽查局必須有計劃實施稽查，嚴格控制檢查次數(shù)）；（2）正常情況下，預(yù)先獲得告知檢查的權(quán)利；（3）對偷拍、偷錄、竊聽等違法取證手段及利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段進行申訴、控告的權(quán)利；（4）拒絕違法檢查的權(quán)利；稅務(wù)稽查（5）要求保密的權(quán)利（商業(yè)秘密、個人隱私）；（6）要求在法定期限內(nèi)退還賬簿、記載憑證、報表及其他資料的權(quán)利（上年度的三個月內(nèi)退還、當年度在30天內(nèi)退還）；（7）對違法稅收保全行為申請行政復(fù)議、提起行政訴訟的權(quán)利；（8）陳述、申辯、提供資料的權(quán)利；（9）要求核定應(yīng)納稅額的權(quán)利；（10）稽查結(jié)束后要求出具結(jié)論的權(quán)利。幾點新動向重點稽查：3-5個行業(yè)房地產(chǎn)、建筑、住宿酒店業(yè)是虛開發(fā)票的重災(zāi)區(qū)（比如新老項目劃分、增值稅預(yù)繳是否正確；建筑業(yè)是否分項目核算、項目臺賬檢查等）；營改增前后（2016年4月30日）政策的執(zhí)行情況（采購材料在前，付款取得發(fā)票在后，不可以抵扣進項稅）。高風險納稅人（股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)重組、假高新）。個人所得稅（零申報、小額申報、虛構(gòu)納稅人、報銷個人費用）及其他不匹配情形。稅務(wù)稽查應(yīng)對稽查方法：（1）自查：確認是否存在稅收違法行為，主動糾錯；（2）配合：接受檢查，取得理解與信任；（3）研究：準確解讀稅法（是否發(fā)生義務(wù)、發(fā)生多少義務(wù)、如何履行義務(wù)）；（4）溝通：就涉稅問題充分陳述與申辯；（5）維權(quán)：就具體行政行為侵害自身合法權(quán)益啟動法律救濟手段。聽證代理行政處罰聽證：個人罰款2000元以上、法人或其他組織1萬元以上；當事人要求聽證的，行政機關(guān)應(yīng)當組織聽證；收到處罰告知書3日內(nèi)提出申請；依據(jù)：《行政處罰法》、《稅務(wù)處罰行政聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》。實際困難、申辯，反駁意見等。虛開發(fā)票行為1、為自己、為他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；2、讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；3、介紹他人開具與實際經(jīng)營情況不符的發(fā)票。介紹案例1（行政處罰與刑事犯罪刑事責任）四、稅務(wù)糾紛的行政、法律救濟稅務(wù)征收過程中產(chǎn)生（不平等主體）法律服務(wù)應(yīng)注意的問題案例：稅務(wù)處理決定書（出口退稅）存在的問題：1、檢查2004年1月1日到12月30日，處理決定中含追繳2003年違規(guī)取得出口退稅款及抵免稅額；2、處理依據(jù)適用了財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)范性文件，未援引具體條款；3、適用的規(guī)范性文件中并沒有“追繳”的規(guī)定；4、檢查主體及作出決定書主體不一致。實務(wù)行政處罰案例2011年2月14日至6月17日（120天）某市某區(qū)國稅局稽查局對某賓館2008年1月1日至2009年12月31日期間納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)2008年取得開票方與購票方不一致的專用發(fā)票23份（金額127萬元）、2009年41份（金額111萬元）。依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第36條規(guī)定決定處1萬元罰款。實務(wù)存在的問題、申辯理由：1、越權(quán)執(zhí)法：縣以上的稅務(wù)機關(guān)才有罰款2000元以上的職權(quán)；2、確實發(fā)生了此項業(yè)務(wù)并要求供貨方提供真實有效的發(fā)票；3、取得不符規(guī)定的發(fā)票受到客觀現(xiàn)實的制約—按當時的手段無法確認什么叫第三方發(fā)票（沒有過錯）；4、稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)發(fā)票有錯誤應(yīng)通知去更換；5、依據(jù)《發(fā)票管理實施細則》（國稅發(fā)【1993】157號發(fā)布）第49條第2款認定，無法律依據(jù)，法律不追究既往。（該案提起行政訴訟）稅務(wù)行政復(fù)議復(fù)議啟動：申請人提出申請復(fù)議對象和范圍：具體行政行為（征稅行為、許可審批行為、發(fā)票管理行為、稅收保全行為、強制執(zhí)行措施、行政處罰行為、不依法履職的行為、資格認定行為、不依法確認納稅擔保行為、納稅信用等級評定行為、通知阻止出境行為等）不屬于行政復(fù)議的行為：對舉報答復(fù)、信訪答復(fù)、抽象行政行為。行政復(fù)議管轄（申請）1、對各級國稅局的具體行政行為不服，向其上一級國稅局申請；2、對各級地稅局的具體行政行為不服，可以選（1）其上一級地稅局，或（2）該地稅局的本級人民政府注明：省、自治區(qū)、直轄市人大另有規(guī)定的從其規(guī)定。3、對國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議；行政復(fù)議前置條件申請行政復(fù)議的前提：按稅額、期限先行繳納稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔保（得到稅務(wù)機關(guān)確認）注明：批準延期，條件等。案例：行政復(fù)議、《稅收征管法》第88條在納稅上產(chǎn)生爭議，可以依法申請行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。納稅爭議的行政訴訟必須經(jīng)行政復(fù)議程序（前置）。行政復(fù)議代理思路：按《稅務(wù)處理決定書》先行交繳或提供擔保提起行政復(fù)議；不服復(fù)議決定,提起行政訴訟。實踐中，存在問題：有代理律師思路不清，雖窮盡法律救濟手段而得不到理想結(jié)果?！抖愂照鞴芊ā返?8條前置程序有望改變。稅務(wù)機關(guān)存在的問題程序瑕疵：執(zhí)法程序不太規(guī)范、程序違法證據(jù)不足行政復(fù)議時，稅務(wù)人員作為裁判人員，稅務(wù)征管思維；行政訴訟時，法官作為裁判人員，強調(diào)程序合法?！缎姓V訟法》第70條行政行為有下列情形之一的【（三）違反法定程序的，】判決撤銷或部分撤銷，并可以判決被告重新作出行政行為。案例（舉行聽證時間少于7日）行政處罰法42條第一款第二項個人出租店鋪（兩年，租金120萬），約定承租方交稅費。稅務(wù)機關(guān)檢查，出租方未主動申報1、營業(yè)稅6萬元，2、城市維護建設(shè)稅3000元，教育費附加1800元、地方教育費附加800元，3、印花稅1230元，4、房產(chǎn)稅144000元，5、個人所得稅158267.2元合計：369097.2元。處理并處罰3.1倍，提出聽證申請，13日作出聽證通知、14日送達，19日聽證。稅務(wù)和解與調(diào)解中辦發(fā)【2006】27號文：利用和解和調(diào)解方法解決行政爭議。國稅發(fā)【2007】28號文：運用調(diào)解手段，實現(xiàn)法律效果與社會效果的統(tǒng)一。將調(diào)解貫穿于行政復(fù)議的全過程。原則：自愿、合法舉例：《稅收征管法》第62條可以處罰款也可以不處罰。五、高新技術(shù)企業(yè)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（2016年1月1日起實施）高新技術(shù)企業(yè)認定一：產(chǎn)品、服務(wù)范圍（領(lǐng)域）1.電子信息技術(shù)2.生物與新醫(yī)藥技術(shù)3.航空航天技術(shù)4.新材料技術(shù)5.高技術(shù)服務(wù)業(yè)6.新能源及節(jié)能技術(shù)7.資源與環(huán)境技術(shù)8.高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)舉例5.高技術(shù)服務(wù)業(yè)包括：共性技術(shù)、現(xiàn)代物流、集成電路、業(yè)務(wù)流程外包（BPO）、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)、共同服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、精密復(fù)雜模具設(shè)計、生物醫(yī)藥設(shè)計、工業(yè)設(shè)計。高新技術(shù)企業(yè)認定二：核心自主知識產(chǎn)權(quán)發(fā)明、實用新型、外觀設(shè)計植物新品種集成電路布圖設(shè)計軟件著作權(quán)屬于近三年自主研發(fā)、受讓、受贈，或通過5年以上獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的財務(wù)處理一級科目or二級科目核算體系《管理辦法》與會計制度輔助賬一級核算與輔助賬結(jié)合合理歸集研發(fā)費用涉及企業(yè)所得稅優(yōu)惠的幾個問題資格期滿，重新認定前：暫按15%（如年度匯算清繳前未取得，按規(guī)定補繳）已享受優(yōu)惠未備案，及時補辦（《廣東省企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》）可以享受未享受，稅收征管法規(guī)定的期限內(nèi)申請減免、要求退還多繳的稅款（總局公告2015年第43號《關(guān)于發(fā)布稅收減免管理辦法》）幾個問題（續(xù)）分支機構(gòu)可一并享受（匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法“統(tǒng)一計算原則”/統(tǒng)一備案）取得的境外所得（計算境外抵免限額）例：甲公司境內(nèi)應(yīng)納稅所得額200萬元、來源于境外分公司的應(yīng)納稅所得額100萬元，在境外當?shù)乩U納了20萬元所得稅。（200+100）×15%=45萬元、境外抵免限額45

×100/200+100

=15萬元實際需繳納30萬元幾個問題（續(xù)）同類減免不可疊加享受（擇一）例：高新技術(shù)企業(yè)15%

小型微利企業(yè)10%

軟件企業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)25%減半（12.5%）注意：后續(xù)管理不同（備案、查核）財政性資金的稅務(wù)處理同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入（計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除）：1、提供資金專項用途的資金撥付文件；2、部門對該資金有專門的管理辦法或具體管理要求；3、對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核