南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第十章財(cái)產(chǎn)清查目錄第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述第二節(jié)存貨的盤(pán)存制度第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理第一節(jié)概述

一、財(cái)產(chǎn)清查的意義

二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)

三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作本章目錄1、財(cái)產(chǎn)清查的含義指通過(guò)對(duì)實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對(duì)銀行存款、債權(quán)人、債務(wù)的核對(duì)，確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資貨幣資金、債權(quán)、債務(wù)的實(shí)存數(shù)，以查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。一、財(cái)產(chǎn)清查的意義本節(jié)目錄財(cái)產(chǎn)清查的含義根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)

查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的

實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否相符，為定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供準(zhǔn)確、完整、系統(tǒng)的核算信息是一種會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)門(mén)方法。2、賬存與實(shí)存不一致的原因客觀(guān)原因氣候因素造成的財(cái)產(chǎn)物資的升溢；下料切割、計(jì)量誤差等工藝技術(shù)造成的損耗。財(cái)產(chǎn)物資因環(huán)境變化而貶值主觀(guān)原因收發(fā)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，由于計(jì)量不準(zhǔn)確，造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)；管理不善或責(zé)任者的過(guò)失，造成財(cái)產(chǎn)物資的損失等；記賬上的錯(cuò)誤，如：重計(jì)、漏計(jì)、錯(cuò)計(jì)；貪污盜竊、營(yíng)私舞弊而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)物資的損失。本節(jié)目錄3、財(cái)產(chǎn)清查的意義保證賬實(shí)相符，使會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠；改進(jìn)保管工作，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全；挖掘財(cái)產(chǎn)潛力，加速資金周轉(zhuǎn)。本章目錄二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)（一）全面清查和局部清查1、全面清查對(duì)全部財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行核對(duì)。全面清查的幾種情況：年終決算前；單位撤消、合并或改變隸屬關(guān)系；中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)；開(kāi)展清產(chǎn)核資，摸清家底，準(zhǔn)確的核定資金。2、局部清查：對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查。主要是流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)。如現(xiàn)金、銀行存款、庫(kù)存商品、材料物資等。定期清查：按規(guī)定或預(yù)先計(jì)劃的時(shí)間所進(jìn)行的清查。不定期清查：根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時(shí)清查。（1）有關(guān)人員的更換。（2）發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失。（3）會(huì)計(jì)檢查或?qū)徲?jì)。（4）臨時(shí)性的清產(chǎn)核資。（5）單位的撤消合并，隸屬關(guān)系的變更等。（二）定期清查和不定期清查本節(jié)目錄三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作建立財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組有關(guān)賬目全部登記入賬財(cái)產(chǎn)物資的整理以便盤(pán)點(diǎn)核對(duì)工具的準(zhǔn)備。本節(jié)目錄第二節(jié)存貨的盤(pán)存制度一、永續(xù)盤(pán)存制二、實(shí)地盤(pán)存制發(fā)出存貨成本的確定，取決于發(fā)出的數(shù)量與單位成本。盤(pán)存制度，確定財(cái)產(chǎn)物資的發(fā)出與實(shí)存數(shù)量，進(jìn)而計(jì)算出存貨結(jié)存成本的方法。盤(pán)存制度有永續(xù)盤(pán)存制與實(shí)地盤(pán)存制。發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本盤(pán)存制度實(shí)地盤(pán)存永續(xù)盤(pán)存成本計(jì)價(jià)方法如加權(quán)平均法等一、永續(xù)盤(pán)存制（一）永續(xù)盤(pán)存制的原理也稱(chēng)賬面盤(pán)存制，通過(guò)設(shè)置明細(xì)賬，逐筆登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，可隨時(shí)結(jié)出存貨結(jié)存數(shù)量進(jìn)而計(jì)算出結(jié)存成本的方法。賬面記錄數(shù)(二)發(fā)出存貨成本的確定在實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下，存貨發(fā)出成本的確認(rèn)取決于企業(yè)所采用的計(jì)價(jià)方法。先進(jìn)先出法綜合加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別認(rèn)定法1、先進(jìn)先出法2、綜合加權(quán)平均法07年憑證字號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)余50095.547750略購(gòu)入6009758200領(lǐng)用200領(lǐng)用300購(gòu)入35097.534125領(lǐng)用150領(lǐng)用250合計(jì)9509232590096.68694555096.65313071結(jié)余55096.653130原材料明細(xì)賬材料名稱(chēng):A材料3、移動(dòng)加權(quán)平均法07年憑證字號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)余50095.547750略購(gòu)入6009758200110096.32105950領(lǐng)用20096.321926490096.3286686領(lǐng)用30096.322889660096.3257790購(gòu)入35097.53412595096.7591915領(lǐng)用15096.751451380096.7577402領(lǐng)用25096.752418855096.7553214合計(jì)950923259008686155096.755321471結(jié)余55096.7553214原材料明細(xì)賬材料名稱(chēng):A材料4、個(gè)別計(jì)價(jià)法發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，按其所屬購(gòu)進(jìn)批次或生產(chǎn)批次的實(shí)際成本確定。需要對(duì)每一存貨的品種規(guī)格、入賬時(shí)間、單位成本、存放地點(diǎn)等做詳細(xì)記錄。（三）永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍●優(yōu)點(diǎn)：便于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)的占用情況及其動(dòng)態(tài)，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，有利于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督?！袢秉c(diǎn)：存貨的明細(xì)分類(lèi)核算工作量較大，需要較多的人力和費(fèi)用?！襁m用范圍：

為大多數(shù)企業(yè)所采用。二、實(shí)地盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制：又稱(chēng)“定期盤(pán)存制”等，指平時(shí)在有關(guān)存貨賬簿中只登記存貨的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，將盤(pán)點(diǎn)的實(shí)存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)，然后倒擠推算出本期減少（發(fā)出）數(shù)的一種存貨核算的方法。2002年憑證號(hào)數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額101期初40011440056收入100012120001819收入60013780031期末160019800155012.11875545012.15445原材料明細(xì)賬（實(shí)地盤(pán)存制,加權(quán)平均法）2.期末盤(pán)點(diǎn)4503.如加權(quán)平均確定4.倒算確定1.根據(jù)入庫(kù)憑證登記實(shí)地盤(pán)存制的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍●優(yōu)點(diǎn)：核算工作簡(jiǎn)單，工作量小。●缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！襁m用范圍：只對(duì)那些品種多、價(jià)值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，可以采用這種方法。資料：本期商品A的進(jìn)銷(xiāo)存情況如圖表所示（單位：元）。要求：①計(jì)算并填列圖表空格數(shù)字（存貨的計(jì)價(jià)方法，在兩種盤(pán)存制度下均采用加權(quán)平均法）②說(shuō)明兩種盤(pán)存制度對(duì)銷(xiāo)售成本和銷(xiāo)售毛利的影響。日期摘要數(shù)量單位金額實(shí)地盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制6月1日期初結(jié)存100206月3日購(gòu)進(jìn)500226月8日銷(xiāo)售600356月10日購(gòu)進(jìn)1000186月14日購(gòu)進(jìn)1200166月20日銷(xiāo)售2100356月25日購(gòu)進(jìn)20019本期銷(xiāo)售收入本期購(gòu)貨成本本期銷(xiāo)售成本（月末實(shí)地盤(pán)存數(shù)為298單位）本期銷(xiāo)售毛利日期摘要數(shù)量單位金額實(shí)地盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制6月1日期初結(jié)存10020200020006月3日購(gòu)進(jìn)5002211000110006月8日銷(xiāo)售6003521000210006月10日購(gòu)進(jìn)10001818000180006月14日購(gòu)進(jìn)12001619200192006月20日銷(xiāo)售21003573500735006月25日購(gòu)進(jìn)200193800038000本期銷(xiāo)售收入9450094500本期購(gòu)貨成本8620086200本期銷(xiāo)售成本（月末實(shí)地盤(pán)存數(shù)為298單位）2000＋86200－298×29.4＝79438.82700×29.4＝79380本期銷(xiāo)售毛利15061.215120第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法本章目錄1、庫(kù)存現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查一般采用突擊實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法。清查前，出納應(yīng)將全部收付業(yè)務(wù)入賬，并結(jié)出賬面余額；清查時(shí)，出納必須在場(chǎng)，將庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，查明賬款是否相符,以及長(zhǎng)余與短缺情況。在清查時(shí)，注意不能以不具法律效力的借條、收據(jù)沖抵庫(kù)存現(xiàn)金。清查結(jié)束后，應(yīng)填寫(xiě)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，并由盤(pán)點(diǎn)人員和出納員簽章。實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比備注盤(pán)盈盤(pán)虧1650.001648.002.00一、貨幣資金的清查采取與開(kāi)戶(hù)銀行送來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)。因結(jié)算憑證傳遞的時(shí)間差，常出現(xiàn)“未達(dá)賬項(xiàng)”，使銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的余額不一致。單位與銀行之間由于結(jié)算憑證傳遞時(shí)間差，而造成一方入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：（1）企業(yè)已收銀行未收。（2）銀行已收企業(yè)未收。（3）企業(yè)已付銀行未付。（4）銀行已付企業(yè)未付。發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確定單位與銀行雙方記賬是否一致，賬面余額是否相等。2、銀行存款的清查某企業(yè)2010年10月31日銀行存款日記賬賬面余額為36500元；銀行對(duì)賬單余額為38750元，經(jīng)查有以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）10月29日，企業(yè)送存銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額4000元，銀行尚未入賬。（2）10月30日銀行收取企業(yè)借款利息426元，企業(yè)尚未收到付款通知。（3）10月31日企業(yè)委托銀行收款4576元銀行已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知。（4）10月31日企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額2100元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。舉例：銀行存款余額調(diào)節(jié)表2010年10月31日注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能做為登賬的原始憑證。40650調(diào)整后余額2100減：企付銀未付4000加：企收銀未收38750銀行對(duì)賬單余額金額項(xiàng)目40650調(diào)整后余額426減：銀付企未付4576加：銀收企未收36500銀行存款日記賬余額金額項(xiàng)目（一）財(cái)產(chǎn)物資的清查方法包括對(duì)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等清查。1.盤(pán)點(diǎn)時(shí)，實(shí)物保管人員須在場(chǎng)，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。2.清查方法主要為實(shí)地盤(pán)點(diǎn)：（1）逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定。（2）利用量方、計(jì)尺等技術(shù)方法，來(lái)推算結(jié)存量。3.清查時(shí)還應(yīng)注意對(duì)質(zhì)量的清查。4.對(duì)盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果，應(yīng)如實(shí)登記“盤(pán)存單”等憑證。二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查的方法對(duì)于委托外單位加工、保管的財(cái)產(chǎn)物資，可通過(guò)信件詢(xún)證的辦法來(lái)證實(shí)。對(duì)代其他單位保管和受托加工的物資，應(yīng)認(rèn)真履行受托代管責(zé)任。在清查和盤(pán)點(diǎn)后，對(duì)發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧情況，應(yīng)分清責(zé)任，分別處理。往來(lái)款項(xiàng)的清查，一般通過(guò)編制往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單，采用函證核對(duì)方法。三、往來(lái)款項(xiàng)的清查往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單××單位：你單位2009年9月12日到我公司購(gòu)A產(chǎn)品800件，貨款29800元尚未支付，請(qǐng)核對(duì)后，將回聯(lián)單寄回。清查單位：（蓋章）2009年12月20日往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單（回聯(lián)）×××清查單位：你單位寄來(lái)的“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”已收到，經(jīng)核對(duì)相符無(wú)誤?！痢痢羻挝唬海ㄉw章）2009年12月24日本章目錄第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理本章目錄財(cái)產(chǎn)清查后，若發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈或盤(pán)虧、毀損，應(yīng)核準(zhǔn)數(shù)字，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出處理意見(jiàn)，按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后，進(jìn)行處理。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理：1.根據(jù)已查明屬實(shí)的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損的實(shí)際數(shù)額編制“賬存實(shí)存對(duì)比表”，填制記賬憑證，登記賬簿，調(diào)整賬簿記錄，并將財(cái)產(chǎn)清查報(bào)告報(bào)送企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)審批。2.根據(jù)批復(fù)意見(jiàn)進(jìn)行賬務(wù)處理，編制記賬憑證，登記賬簿，并追回由于責(zé)任人原因造成的損失。一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟本節(jié)目錄二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理有關(guān)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)待處理財(cái)產(chǎn)損溢管理費(fèi)用其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出（1）發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧（3）發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈轉(zhuǎn)銷(xiāo)盤(pán)虧存貨等計(jì)量自然損耗應(yīng)收賠款非常損失、固定資產(chǎn)盤(pán)虧等（2）管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入轉(zhuǎn)銷(xiāo)盤(pán)盈存貨等盤(pán)盈額現(xiàn)金盤(pán)盈（4）待處理?yè)p失待處理溢余本節(jié)目錄（一）庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金對(duì)于盤(pán)虧或毀損：定額內(nèi)的盤(pán)虧應(yīng)增加費(fèi)用；責(zé)任事故造成的損失，應(yīng)由過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償；自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，在扣除保險(xiǎn)賠款和殘料價(jià)值后，經(jīng)批準(zhǔn)作為營(yíng)業(yè)外支出。發(fā)生的盤(pán)盈，沖減管理費(fèi)用。（二）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理1、存貨的盤(pán)盈例：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)盈材料652元。在批準(zhǔn)前：借：原材料：652貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢652報(bào)批后沖減費(fèi)用：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢652貸：管理費(fèi)用652例：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)虧材料1170元。批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1170貸：原材料1000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）170盤(pán)虧材料經(jīng)批準(zhǔn)：500元為定額內(nèi)自然損耗，列為管理費(fèi)用；300元為保管不善所致，由有關(guān)責(zé)任人賠償，370元屬于自然災(zāi)害造成的非常損失，列為營(yíng)業(yè)外支出：借：管理費(fèi)用500其他應(yīng)收款300營(yíng)業(yè)外支出