S機電公司合并財務報表現狀、問題及完善對策研究TOC\o"1-3"\h\u232441緒論 1206811.1研究背景和意義 1285851.1.1研究背景 1247581.1.2研究意義 1296871.2國內外研究現狀 2226981.2.1國外研究現狀 266861.2.2國內研究現狀 3261851.3研究內容和方法 4293481.3.1研究內容 4214171.3.2研究方法 4215802合并財務報表相關理論概述 514052.1合并財務報表的概念 5158842.2財務合并報表編制方法優(yōu)化的意義 5163022.3合并財務報表的理論選擇 5188902.3.1母公司理論 529772.3.2經濟實體理論 6158812.3.3所有權理論 6137523瑞班機電合并財務報表的現狀分析 6322323.1瑞班機電公司概況 6173613.2瑞班機電合并財務報表的現狀 7210213.2.1解決抵銷分錄不準確問題 753293.2.2解決內部關聯交易對賬難問題 768743.2.3改變合并流程不標準問題 865303.2.4適應靈活多變的合并范圍 8147744瑞班機電合并財務報表的問題分析 9228504.1難以實現全級次報表編制管理 9153844.2合并報表過程未標準化管理 9187794.3手工編制合并報表錯誤率高 9209124.4內部往來交易對賬工作量大 11296994.5合并財務報表數據可追溯性差 11143405瑞班機電合并財務報表問題的原因分析 1151915.1合并報表編制標準不規(guī)范 11192285.2手工編制合并財務報表數據傳遞不及時 12139415.3監(jiān)管工作不到位 12114695.4合并財務報表信息質量不完整 12104406瑞班機電合并財務報表問題的對策 13161926.1明確合并財務報表的范圍 1398116.2強化企業(yè)集團內部的工作人員質量 13216526.3構建會計集中核算系統(tǒng) 14139666.4強化相關子公司的相互聯系及核查力度 1417630結語 1519942參考文獻 171緒論1.1研究背景和意義1.1.1研究背景由于全球一體化進程的加快，使得并購浪潮開始涌現。企業(yè)為了擴大生產經營規(guī)模，降低成本，獲得更高的利潤，主要通過并購來獲得其他企業(yè)的控制權。需要注意的是，并購業(yè)務的快速發(fā)展不但為企業(yè)和相關利益者帶來了機遇，也帶來了一些挑戰(zhàn)。與此同時，管理者和其他第三方對合并財務信息的要求也越來越高，這也使得合并財務報表面臨的挑戰(zhàn)越發(fā)的嚴峻。企業(yè)合并會提高財務數據處理的復雜程度，迫使國內外學者對合并財務報表進行大量的研究和分析。但在會計實務中，由于會計工作的復雜性和變化性，使得會計準則的更新跟不上企業(yè)發(fā)展的腳步[1]。上世紀80年代，我國才開始進行合并財務報表的研究，因此起步時間較晚。但目前來看，企業(yè)需要將公司內部各主體財務報表信息進行合并和整理，才能更好披露公司的財務狀況、經營成果和現金流量，從而為公司合并提供科學的依據。1.1.2研究意義1.理論意義本文以合并財務報表為主要研究對象，研究和分析了財務報表的功能和作用，并對有關預算編制、內部控制、評價與激勵、信息系統(tǒng)等國內外文獻進行了探討，在此基礎上，設計了一套符合我國機電行業(yè)的全面預算管理體系，從而為我國機電行業(yè)合并財務報表風險管理的研究與發(fā)展提供理論指導。2.現實意義企業(yè)通常往往具有生產規(guī)模大、組織管理結構雜和層級多等基本特點因此加強企業(yè)財務管控管理體系的持續(xù)構建和不斷完善非常重要。伴隨著現在這個國際市場經濟的發(fā)展大環(huán)境，企業(yè)之間的市場競爭也越來越激烈。合并公司財務報表對于公司集團的長期整體財務運營戰(zhàn)略管理及未來集團戰(zhàn)略經營發(fā)展都可說是至關重要的一個財務管理基礎，而瑞班機電合并的實際情形往往變得十分復雜，合并公司財務報表的工作存在著各種風險問題，本篇理論文章將對瑞班機電合并公司財務報表中所暗含的合并財務報表風險因素進行深入探討并及時提出具體解決措施對策，以利于提高瑞班機電財務報表的管理編制工作質量。1.2國內外研究現狀1.2.1國外研究現狀合并的公司財務報表最早可能起源于20世紀90年代，最初可能是在1999年美國一家摩根大通公司（morgandargrince）首次出現，1901年該大通公司開始自愿提出收購和通過合并其當時隸屬于該大通公司旗下的一家美國鋼鐵公司（americansteelcompany）的全部公司財務報表。在之后經過漫長的百年歷史發(fā)展進步，編制企業(yè)合并公司財務報表逐漸發(fā)展成為各國企業(yè)會計準則的強制性基本規(guī)范，這就必然要求當時英國最早的企業(yè)合并公司財務報表的正式誕生比當時美國晚了十幾年，據諾貝斯提供的統(tǒng)計數據，英國最早的企業(yè)合并公司財務報表和美國會計準則業(yè)務報表實踐最早的也是大約出現于1910年。1923年我在英國企業(yè)合并研究報告上的第一部英文專著，這本書就是由吉爾伯特主持。然而，直到1939年，倫敦證券交易所才正式宣布開始把私募合并交易報表這一工具使用作為其直接發(fā)行私募新股的基本手段和必要條件，但是目前實際上正在執(zhí)行的這種情況卻并不普遍。在1945年第二次世界大戰(zhàn)期間，合并統(tǒng)計報表的相關研究及其發(fā)展被迫暫停。直到1947年后在英國的《公司法》中才明確地對公司合并后的報表格式進行了嚴格要求，變成法定的公司會計報表。BedfordA,BugejaM,MaN（2021）提出了采用IFRS10對合并財務報告的影響。證據表明，新標準與公司合并較少的子公司和合并較少的非多數所有權的子公司有關。研究結果還表明，采用IFRS10的影響與財務報告激勵措施有關。最后，研究結果表明，在㊣FRS10后，對于報告子公司較少的公司，權益的價值相關性增加，而利潤的價值相關性降低。這些發(fā)現對會計準則制定者特別感興趣，目前正在對IFRS10采用的影響進行事后審查[1]。CWLi，YYChao（2020）提出了由于采用了國際財務報告準則，上市公司自2013年以來，已被要求編制由臺灣的審計師審查的第二季度合并財務報表。這一規(guī)則改變了一些公司的保證水平，從審計到審計員的審查，并可能對會計保守性產生影響。結果表明，家族企業(yè)自愿升級審計保證水平與會計保守性具有顯著的正相關關系。與此同時，它在專業(yè)經理控制的公司中也存在顯著的負相關關系。最后，發(fā)現，在采用國際財務報告準則后，合并財務報表的會計保守性顯著降低。這意味著在采用國際財務報表準則后，綜合財務報表的披露和透明度得到了改善[2]。1.2.2國內研究現狀我國的國有企業(yè)集團合并后的財務報表管理制度建設起步比較晚，過去對于集團合并的企業(yè)財務報表沒有嚴格進行統(tǒng)一、系列的法律規(guī)定，隨著當前我國國民經濟體制改革的進一步開展深入和我國社會主義法治市場經濟的進一步健全建立和健康發(fā)展，集團化的企業(yè)現象也逐漸變得越來越普遍；以企業(yè)合并財務會計報表制度為主要業(yè)務內容綜合地準確反映了國有企業(yè)作為集團的公司整體實際財務經營情況和其整體經營管理結果的基本要求也愈加迫切，為當前分析我國國有企業(yè)集團合并財務會計報表的整體存在和業(yè)務發(fā)展狀況提出了更加現實的基本要求。1993年7月1日起正式頒布實施的《企業(yè)會計準則》也對于外國合并投資公司財務會計報表的具體資料編制工作方式提出了一個總括性的基本要求，即外國企業(yè)家在進行中國對外直接投資時若無法占據了其所在國或地區(qū)被合并投資企業(yè)公司在中國內部總注冊資本的半數以上，或者在實質上無法享有被合并投資企業(yè)公司實際控制權的，應當單獨編制一份合并投資公司財務會計報表。姜政（2020）對國有企業(yè)合并財務報表編制的范圍和內容進行了闡述，研究和分析了集團化公司合并財務報表編制過程中存在的有關問題，并給出了詳細的解決方案，希望能夠對企業(yè)提高合并財務報表的管理水平有所幫助[3]。朱莉君（2021）指出，由于我國經濟發(fā)展腳步的不斷加快，使得企業(yè)數量開始激增，企業(yè)之間的競爭也越發(fā)的激烈。即使是在企業(yè)分化、重組和合并的過程中，這種競爭也依然存在。隨著企業(yè)經營模式的不斷變化，會計工作也應逐步調整，以提高企業(yè)發(fā)展的整體速度，在這個階段，會計企業(yè)合并報表的重要性也逐漸顯現出來。針對這一問題，需要做出合理的判斷，從而防止企業(yè)在財務管理過程中影響管理質量。但其主要目的還是及時發(fā)現和解決企業(yè)合并報表存在的有關問題[4]。呂音（2020）解釋了新會計準則下合并報表的影響，分析了新會計準則下合并報表存在的有關問題，并在此基礎上，提出了新會計準則[5]。張永蘭（2021）在研究中，發(fā)現企業(yè)集團合并會計報表存在的有關問題。在此基礎上，給出了提高信息準確性、加強信息披露、提高合并財務報表質量、規(guī)范合并財務報表類型、明確合并財務報表范圍、建立會計制度等解決方案。通過加大金融監(jiān)管力度，幫助公司實現可持續(xù)發(fā)展的目標[6]?？傊瑥囊陨媳姸鄬W者的研究成果來看，合并報表問題是被各國學者廣泛關注的，但是西方學者對于合并報表的研究要比我國早一些，理論要豐富一些，西方學者對于合并報表的研究主要集中于合并財務報告的影響等方面，我國學者則是傾向于對有企業(yè)合并財務報表的編著范圍與內容來研究，雙方研究重點可能不同，但是研究的內容之間會有交叉。因此本文將瑞班機電作為例子，主要分析合并財務報表現狀。希望通過分析合并財務報表存在的問題及原因，針對性的提出相關的對策。1.3研究內容和方法1.3.1研究內容本文將瑞班機電作為研究對象，主要分析瑞班機電合并財務報表的現狀分析。找出瑞班機電合并財務報表存在的問題本期無內部交易不抵銷、合并價格出現差異、合并報表選擇母公司理論以及編制前準備工作不充分并針對問題找出相應的原因，合并報表編制標準不規(guī)范、合并分錄調整造成價格差異、母公司理論分割子公司凈資產以及編制合并報表底稿設計不完整，并針對性的提出規(guī)范標準每一會計期間均需抵銷、合理判定合并分錄調整減少差異、權衡合并報表理論優(yōu)劣選擇適當以及研討設計完整財務合并報表底稿相關的對策與建議，相信本文的研究對合并財務報表的研究對投資人等相關利益者都有一定的參考價值。1.3.2研究方法1.文獻研究法結合會計知識，通過中國知網等文獻搜索網站調查文獻獲取資料，并篩選出與合并財務報表密切相關的內容，精準的、系統(tǒng)的了解掌握合并財務報表研究的問題。2.案例分析法本文以瑞班機電作為研究對象，結合企業(yè)內部實際情況，分析瑞班機電合并財務報表的現狀分析，尋找瑞班機電合并財務報表存在的問題，并對瑞班機電合并財務報表的存在的問題的原因進行分析，并根據企業(yè)實際情況提出相應的對策。3.調查研究法在論文編寫過程中，運用多種方式對論文研究對象的歷史情況與現狀進行信息采集，并對搜集到的信息進行整理、分析、歸納，形成可以提供參考的知識。2合并財務報表相關理論概述2.1合并財務報表的概念合并財務報表主要是指一種能夠反映公司運營各方面實際情況的綜合報表。通常來說，合并財務報表主要由以下幾個部分組成：一是合并現金流量表；二是合并利潤表；三是合并權益變動表；四是合并資產負債表；五是附注。事實上，合并財務報表的準確性和規(guī)范性能夠直接影響公司的整體經營情況。比如說，通過合并財務報表上呈現的信息，企業(yè)管理層可以了解各子公司，以及各部門的財務狀況、現金量、經營成果等，便于管理層制定接下來的發(fā)展戰(zhàn)略[7]。2.2財務合并報表編制方法優(yōu)化的意義以科學有效的方法優(yōu)化合并財務報表的編制，可以更好地使公司合并財務報表的編制得到改善，幫助廣大財務人員更好地理解工作的實質，不斷提高專業(yè)質量。需要注意的是，在創(chuàng)新財務合并報表編制方式時，需要過濾掉效率低下和復雜程度較高的編制方法，從而能保證財務合并報表編制的質量。換句話說，財務工作人員在編制財務報表時，需要系統(tǒng)、準確地管理所有母公司和子公司的財務數據，為公司選擇最合適的方法來編制財務合并報告。它為公司提供了編制財務合并報告的最合適和最有效的模式，提升財務管理效率，增強企業(yè)的軟實力[8]。此外，財務合并報表的優(yōu)化編制對于保證各種財務數據和信息的準確性以及對目標企業(yè)和子公司的各項經濟活動的監(jiān)督都具有一定的積極作用。需要注意的是，編制財務報表并不是一項簡單的工作，其會在編制過程中面臨一些困難，如果工作文件的篇幅超出范圍，就會影響財務報表的準確性，從而影響企業(yè)的正常發(fā)展。因此，引入大數據技術進行財務合并報表的編制和優(yōu)化，能夠提高財務數據的科學性和合理性，并簡化企業(yè)合并財務報表的編制流程。2.3合并財務報表的理論選擇2.3.1母公司理論根據母公司理論，一個實體的合并財務報表是為母公司的股東和其他信息使用者準備的，實質上是母公司自身財務報表的延伸。根據母公司的理論，所有非控股股東都與法人實體有債務和股權關系，其權益不應單獨在合并財務報表中列示，但在合并利潤表中列示的凈收入除外，它可以抵消合并資產負債表中列示的部分費用；換句話說，相關的權益不能再列示在權益欄中[9]。2.3.2經濟實體理論根據經濟實體理論，企業(yè)集團合并財務報表的所有用戶都處于相同的地位，包括非控股股東和控股股東。具體來說，構成集團權益一部分的母公司和非控股股東的權益在合并資產負債表中以同樣的方式確認。同時，合并利潤表也將非控股股東的損益當作企業(yè)集團整體損益的一部分，并給予列示。然而，經濟實體理論并不完善，其缺陷主要體現在商譽的計算方式上。根據這一理論，歸屬于控股股東和非控股股東的部分商譽需要得到明確的劃分。換句話說，股權資本已同意與控股股東的收購價格相匹配，但現實情況是他們愿意提供的單股收購價格將低于控股股東的收購價格，這主要是因為在許多情況下非控股股東并不具備公司的控制權，所以收購者在購買這一部分股權時，購買價格會比較低，這就容易導致理論與實踐出現一定的偏差。2.3.3所有權理論在所有權理論下，合并財務報表與控制的本質是背道而馳的，因為它們反映的是公司表面擁有的經濟資源，而不是實際控制的資源。換句話說，合并財務報表以控制為基礎。而控制主要是指投資者可以決定被投資企業(yè)全部經濟資源的使用和經營情況，以及按照其持股比例計算的經濟資源。需要注意的是，資產也是不可分割的，公司的盈利能力也是投入、成本和費用的一種完美結合[10]。因此，所有權理論要求所有股東提供合并財務報表，但這在股權比例和會計計算結果方面也存在一定的偏差。所以，會計結果的真實性和準確性會受到質疑。3瑞班機電合并財務報表的現狀分析3.1瑞班機電公司概況瑞班機電傳動技術（天津）有限公司，于1999在天津市注冊成立，注冊資本歐元6000萬元，公司以生產加工的模式經營逆止器；單向離合器；定會離合器；超越離合器；夾簧；制動器；鎖緊盤；扭矩限制器，加工方式為OEM加工，加工工藝為機加工，服務領域為機械。瑞班機電始終遵循誠信經營的理念，時刻要求自身為客戶提供更好的產品和技術支持，完善的售后服務，要求有一條廣闊的可持續(xù)發(fā)展道路。3.2瑞班機電合并財務報表的現狀3.2.1解決抵銷分錄不準確問題在應用合并財務報表系統(tǒng)之前，瑞班機電手動收集各個專業(yè)公司的草稿、每月的內部交易信息，并在Excel中手動編制合并報表進行核對，以獲得對外申報的合并報表，整個合并過程取決于專業(yè)公司提供的數據質量、數據編制的Excel模板的準確性以及編制者的經驗和技能，數據編制過程很耗時，而且得到數據編制的結果的過程耗費了大量人力和時間，結果的準確性取決于太多因素。在基于數據倉庫的合并財務報告系統(tǒng)中，數據按維度存儲，每個維度的交叉點定義了一個唯一的值。以客戶為維度，在從ERP系統(tǒng)中提取了包含內部客戶數據的憑證后，可以在合并系統(tǒng)中識別內部交易，實現自動凈額結算，只要ERP數據正確，凈額結算規(guī)則定義正確，就可以確保凈額結算數據的準確性和完整性[11]。如果需要進行調整，這些調整是手動完成的，這些手動調整的數據在系統(tǒng)中是可用的，可以與系統(tǒng)中的自動對賬數據區(qū)分開來。3.2.2解決內部關聯交易對賬難問題瑞班機電的內部交易量大，支付關系和會計系統(tǒng)復雜，這給內部對賬帶來了困難。如何正確記錄內部交易方與賬戶余額和發(fā)生的費用之間的關系，以及如何使用適當的、直觀的對賬工具，是一項需要解決的復雜任務，對賬的質量對后續(xù)合并的質量有很大影響?；跀祿}庫的合并財務報表系統(tǒng)中按照維度存放數據，各個維度的交叉確定唯一數值，將客商作為一個維度，從ERP中抽取上含有內部客商信息的憑證后，在合并系統(tǒng)中能實現內部交易關聯對賬，若對賬出現差異，能返回ERP中對差異進行修改，同時也可以在合并系統(tǒng)中進行調表不調賬的暫時性處理，該調整下個月自動沖銷。使用合并財務報表系統(tǒng)的往來對賬功能，步驟包括：（1）在維度中定義內部往來方和內部往來科目，內部往來科目直接存儲內部往來的余額數據和發(fā)生額數據；同時可定義內部往來科目的抵銷余額科目，以存儲在合并抵銷過程中的抵銷余額；（2）運行內部往來交易報告以獲得內部往來對賬結果；（3）內部往來對賬支持多幣種的往來對賬，可實現多幣種的自動折算。鑒于瑞班機電各子公司的系統(tǒng)及記賬規(guī)范尚不統(tǒng)一和完善，目前階段的往來自動對賬基于科目余額方式。3.2.3改變合并流程不標準問題一旦會計標準化工作完成，集團層面的合并會計和報告系統(tǒng)將被整合到一個平臺上，該平臺也將與各專業(yè)實體的現有會計系統(tǒng)兼容，支持集團對外信息的發(fā)布、附表和說明、內部業(yè)績管理和資本管理。通過建立各專業(yè)實體的財務ERP系統(tǒng)，將逐步消除集團合并財務報告系統(tǒng)與專業(yè)實體ERP系統(tǒng)之間的系統(tǒng)障礙，以滿足一站式財務控制的要求。此外，在綜合財務報告系統(tǒng)中，可以根據不同的報告標準，如我國標準報表和香港標準報表，設置多個賬戶結構進行報告。在記錄和財務報表的賬戶之間建立映射關系，最后的資產負債表直接從財務報表的賬戶中生成。圖1說明了標準化的過程：圖1瑞班機電標準化過程3.2.4適應靈活多變的合并范圍在合并財務報表的過程中，為了編制法定的合并財務報表，每一級都要根據股權/管理比例建立法定的合并結構。根據管理層的分析需要，財務報表也可以按產品、業(yè)務領域、地區(qū)等進行分解。為了級聯合并的目的，法定結構是按份額劃分的，但也建立了特定的單位，以解決少數人和復雜利益在利潤和損失報告中的地位。4瑞班機電合并財務報表的問題分析4.1難以實現全級次報表編制管理全級次合并財務報表管理既是集團上級監(jiān)管部門對合并財務報表管理的要求，又是瑞班機電內部合并財務報表實際管理的工作需要。在用Excel底稿手工編制合并財務報表的管理模式下，由于存在各企業(yè)合并報表模板的不統(tǒng)一、管理方式存在差異等諸多因素的影響，合并底稿只能體現出本層級直接下級子企業(yè)的財務報表數據，瑞班機電向上級監(jiān)管部門報送合并財務報表時無法將所有48戶子企業(yè)財務報表數據全部上報，在手工合并底稿的模式下很難實現全級次報表報送要求[12]。4.2合并報表過程未標準化管理目前，瑞班機電及其所屬子企業(yè)使用的財務軟件并不統(tǒng)一，有SAP、甲骨文、浪潮、用友和金蝶等不同軟件公司的會計核算信息化軟件，也有個別企業(yè)仍在使用手工帳進行會計核算，會計核算基礎軟件的差異使得各企業(yè)在財務數據格式，管理方法等方面都存在差異，集團進行標準化的信息收集和整理難度較大，這也是實現財務數據標準化的一大障礙。由于瑞班機電及其所屬子企業(yè)進行合并財務報表的流程不一致，手工制作的Excel底稿無法完全鎖定底稿的固定格式，且各子企業(yè)在執(zhí)行本層級企業(yè)合并報表操作時可能選擇自己的合并流程，使用自己的合并底稿，向上一級企業(yè)報送時再根據集團的合并底稿模板要求進行格式上的轉換，既增加了合并工作流程上的復雜程度，又增加了合并財務報表的具體工作量[13]。瑞班機電會計核算科目設置不完全統(tǒng)一。在會計核算科目設置方面，瑞班機電僅僅對于一級會計核算科目進行了統(tǒng)一，這是由于各企業(yè)的經營范圍不同，客戶供應商數據也不完全一致，輔助核算等需求也并不統(tǒng)一，隨著企業(yè)經營規(guī)模的擴展，財務核算上不一致的問題越積越多。會計核算科目的不標準化進一步增大了實現合并財務報表編制流程標準化的難度。4.3手工編制合并報表錯誤率高手工制作的Excel合并財務報表底稿存在著天然的劣勢。一是手工制作的Excel合并工作底稿無法對財務報表表樣進行完全固化，容易被人為再次修改，報表表樣被修改會影響各企業(yè)財務數據的報送質量，集團在收集子企業(yè)數據時很難第一時間發(fā)現問題，增加了溝通成本和反復修改的工作量。二是手工制作的Excel合并底稿無法完整配置表間勾稽關系審核公式，在手工填報過程中出現的低級填報錯誤無法及時被發(fā)現，無法保障財務數據的準確性。三是對于集團臨時性更改報表審核公式的情況，無法及時有效的向下傳達，由于企業(yè)層級多，導致信息傳遞慢，增加了溝通成本，信息傳遞到末級子企業(yè)時，由于部分報表數據已經填報，存在二次填報的問題，增大了數據出錯的可能性。經統(tǒng)計，瑞班機電合并財務報表問題產生原因統(tǒng)計情況如圖2-3。如圖2-3所示，根據經驗值統(tǒng)計來看，目前平均每年瑞班機電各層級合并財務報表問題合計170項，其中因Excel合并底稿被人為改動產生的錯誤67項，占比39%，因手動填報金額出錯55項，占比32%，因手動選擇報表項目出錯32項，占比19%，因合并過程出錯11項，占比7%，因財務核算方面問題出錯5項，占比3%。綜合起來因手工合并報表出錯165項，占比97%。可以看出，手工方式編制合并財務報表是合并財務報表出錯的最主要原因。圖4.1瑞班機電合并財務報表問題產生原因4.4內部往來交易對賬工作量大使用手工方式來開展內部往來交易、現金流量對賬工作量很大。一是由于瑞班機電各子企業(yè)生產的部分產品需要進行組合后方能進行銷售，子企業(yè)之間的內部往來交易量較大，手工填報需要耗費較多時間。二是由于瑞班機電管理層級較多，合并層級為五級，各企業(yè)股權結構復雜，往來交易數據需要在不同企業(yè)的合并財務報表層面分別進行抵消處理，這就需要人工進行對比分析，將不同層面的抵消數據進行分類匯總，工作量較大且容易出錯。三是現有的Excel內部往來交易對賬模板可讀性差，不能直觀的反映哪些往來交易是核對無誤的，哪些是需要進一步分析處理的，需要人工干預分析，增加了每個層級編制合并財務報表的工作量。由于管理層級較長，層層上報內部往來交易抵消數據需要時間較長，尤其當未核對上往來交易數據時，需要對數據進行再次核對修改，反復上報修改有關數據占據了對賬工作的大部分時間，導致內部往來交易、現金流核對時間呈幾何倍數增長，目前集團編制完成整體合并財務報表工作時間約在20天左右。4.5合并財務報表數據可追溯性差在手工編制的合并財務報表體系下，一般本層級合并企業(yè)在進行合并時僅把直接控制的二級子企業(yè)財務報表納入合并報表底稿中，通過內部往來交易、現金流抵消等一系列合并技術處理形成本層級的合并財務報表。瑞班機電合并有5個合并財務報表管理層級，47個合并節(jié)點，合并工作管理鏈條較長。在瑞班機電對某個財務報表數據展開分析時，需要將有關財務數據鉆透到末級子企業(yè)來進行財務報表分析，財務工作人員就需要在合并底稿中逐級穿透，再將各個層級穿透數據進行匯總，逐級穿透導致合并報表可追溯性較差，尤其在無法取得所有合并節(jié)點的合并報表底稿的情況下，追溯一個財務指標需要耗費工作人員大量時間。5瑞班機電合并財務報表問題的原因分析5.1合并報表編制標準不規(guī)范在各層級企業(yè)執(zhí)行內部控制審批流程時，多采用紙質文件簽字的審批形式，由于存在每個企業(yè)審批模板不一致的情況，個別企業(yè)存在未進行報送前審批的現象，向上級單位報送時也無法保證已經履行內部控制程序進行過審批流程[14]。此外，紙質審批流程還存在文檔丟失的風險，由于各子企業(yè)獨立管理，瑞班機電在報表上報審批管理流程方面還未統(tǒng)一進行規(guī)范有關報送審批要求，報送審批痕跡也無法實現留存。5.2手工編制合并財務報表數據傳遞不及時目前，瑞班機電采用電子郵件形式收集所屬二級企業(yè)的財務合并財務報表及有關內部往來交易、現金流量抵消數據信息，各層級合并財務報表上報后，修改數據二次上報等因素會導致數據傳遞及時性很難保障。尤其是由于管理需要，當集團對報表表樣進行修訂或增減審核公式時，信息的傳遞周期更為漫長。5.3監(jiān)管工作不到位合并財務報表的過程中，如果企業(yè)監(jiān)管工作不到位，也會帶來一些不良影響。具體來說，一方面，對過程不監(jiān)管。處理合并財務報表相關事宜時，由于無人監(jiān)管，有些部門不積極、不主動，提交的信息也不全面，表現出一種“無所謂”的態(tài)度。如果企業(yè)不制定健全的監(jiān)管機制，不對過程進行嚴格監(jiān)管，很難保證合并財務報表相關工作的規(guī)范性；另一方面，對結果不監(jiān)管。合并財務報表并不是一種沒有意義的“形式”，而是為了以綜合性報表的形式，真實反映問題、有效解決問題[15]。在實際情況中，對于合并財務報表反映的種種問題，部分企業(yè)領導漠不關心，沒有認真關注具體改進情況。以上都是企業(yè)監(jiān)管工作不到位的表現。5.4合并財務報表信息質量不完整企業(yè)在并購后，往往會在整合階段出現問題，那其中最致命的就是信息質量不完整。信息質量不準確、不及時，對合并財務報表的影響也很大。同時個別財務報表的質量也很重要，個別財務報表的質量必須完整、準確，它會影響合并財務報表的質量。影響到合并財務報表的信息質量有個別財務報表的真實性、公允性等方面。企業(yè)外部監(jiān)督機制在目前的企業(yè)中也是不健全的，自我約束機制同樣影響到了信息質量的完整性，個別財務報表信息不真實這種問題嚴重，可能會是人為調整財務內容，還有可能對數據作假，最終都會使財務狀況不能真實的反映在大家面前[16]。6瑞班機電合并財務報表問題的對策6.1明確合并財務報表的范圍最近幾年，由于企業(yè)的發(fā)展經營開始趨向于多元化，使得公司股權關系也越來越復雜，因此，在編制合并財務報表時，就會難以確定應納入合并范圍的單位。一方面，從新會計準則的角度來說，確定合并財務報表的合并范圍，必須以控制為基礎。在認定被投資單位是否控制母公司時，既要考慮被投資單位的股權，又要考慮被投資單位的投資合同、章程和經營活動，按照“實質”原則進行合并財務報表的編制；另一方面，通過加強財務人員的專業(yè)技能和素質教育，提高財務人員在整合范圍內的職業(yè)判斷能力[17]。間接控制和臨時控制要求財務人員能夠做出準確的判斷，只有這樣，才能更準確地識別應納入合并范圍的被投資公司。6.2強化企業(yè)集團內部的工作人員質量財務工作是一個嚴謹、一絲不茍的工作，需要工作人員具有夯實且良好的工作基礎，充分了解財務相關的財務理論知識，明確該企業(yè)集團的性質，根據實際情況進行適當的調整和變更。充分地運用自己的專業(yè)知識，在及時發(fā)現該企業(yè)集團所存財務體系問題或是其他方面的問題時，應及時地上報自己的上級部門，或是在職權允許的情況下進行及時的止損和控制局勢，以防最終造就更大的損失。強化工作人員的質量的方式有很多種，例如在招聘時就提高招聘要求、對在職工作人員實施繼續(xù)教育等，根據實際情況進行具體的選擇。例如，采取招聘時提高招聘要求的方式。在既定的招聘要求的基礎上，根據該企業(yè)集團目前的工作和相關人才需求，在一定范圍內提高些許招聘要求。例如原本對于會計的招聘要求是：須持有初級會計證書、具有一年到兩年的專業(yè)工作經驗、能夠熟練的操作公司的財務軟件和相關的office軟件等[18]。而根據當前的企業(yè)集團的實際需求，可適當地將招聘要求改為須持有中級會計證書及以上、具有一定的財務管理經驗和相關專業(yè)工作者優(yōu)先、能夠熟練的操作企業(yè)內部的財務軟件（用友、金蝶）和office辦公軟件等。雖然具有高資歷的應聘者不一定能夠很好地進行財務操作，但具有高資歷的應聘者一定會比低資歷的應聘者具有更加夯實的理論知識基礎，具有更加多的工作經驗，能夠更好地處理所遇的財務問題，成為該企業(yè)集團的發(fā)展的有效推動力。6.3構建會計集中核算系統(tǒng)現如今，我國已經正式邁進信息時代。在現代信息管理技術的支持下，各集團企業(yè)都建立了財務管理信息系統(tǒng)。據調查，大部分集團公司自主開發(fā)建設了“ERP”系統(tǒng)，并借助完善的信息化財務系統(tǒng)，實現了子公司財務數據信息的協調共享。目前來看，“ERP”系統(tǒng)集成了“產、銷、供、儲”的財務管理系統(tǒng)。在“ERP”系統(tǒng)幫助下，保證了各子公司財務數據信息的一體化管理，與此同時，實時的財務數據對賬可以通過手機進行，這樣就能打破數據信息對賬的時間限制。但需要注意的是，我國目前與集團公司結合使用的“ERP”系統(tǒng)不會自動生成財務合并報表。所以，在未來集團公司的發(fā)展過程中，需要利用大數據信息技術手段、計算機技術手段，實現合并財務報表的自動生成，提高集團公司合并財務報表的編制效率?！癊RP”系統(tǒng)的優(yōu)化和創(chuàng)新，可以從以下兩個層面進行：一是保證子公司集中會計信息的完整性。結合集團企業(yè)自身的實際情況，做好集團資金結算與會計一體化管理，逐步搭建內部交易平臺系統(tǒng)，自動生動報表，從而有效優(yōu)化、改變現有人工效率低下的問題，并提高會計信息的質量；二是傳統(tǒng)的集團公司會計工作是按照集團總部公布的會計政策進行的，而子公司在進行實際的會計工作時，往往存在工作方法上的差異，從而產生一些會計問題[19]。換句話說，主題設計中的隨機問題很容易導致合并偏移和缺失。因此，在優(yōu)化“ERP”系統(tǒng)時，需要明確集團總部的財務管理規(guī)則，作為“ERP”系統(tǒng)信息化抵消規(guī)則執(zhí)行。此外，完善和明確“ERP”信息系統(tǒng)中的會計標準體系，抵消系統(tǒng)中的綜合會計科目和業(yè)務流程，進一步規(guī)范和明確各項規(guī)則。這樣就可以有效解決子公司記賬隨機性和高度個性化的問題，為“ERP”系統(tǒng)自動創(chuàng)建財務合并報表打下堅實的基礎，并保證各項財務數據的規(guī)范性和準確性。6.4強化相關子公司的相互聯系及核查力度企業(yè)集團作為多重經濟機構組建而成，比起普通的單獨法人來說，理應更加重視所控股投資不同行業(yè)之間的團結。若是所控股投資的不同子公司之間存在相互惡意競爭，部分子公司逐漸強大，逐漸擴大控股權比例，從而帶領其他的子公司相仿而行，導致相關的市場經濟資源逐漸流失，對于企業(yè)集團來說也有一定的經濟利益影響，縮小既定的合并財務報表的合并范圍，影響企業(yè)集團的最終經營決策。關于強化企業(yè)集團同所投資所控股的子公司之間的聯系，經濟利益的退讓是最直接最有效的方式?？刹扇〗o予市場資源的方式強化母子公司之間的友好聯系。企業(yè)集團內部可根據該子公司的實際運營狀況的好壞給予一定的市場資源條件，為該子公司帶來更多市場經濟利益，加強子公司對于該企業(yè)集團的依賴感。市場資源的分配需要有一定的標準和范圍，只要該子公司能夠達到既定的經營標準和要求，就可給予一定的市場資源，可以是市場機會、介紹具有實現性的客戶等[20]。而相關的市場資源條件則可通過其他的子公司來提供，在強化部分子公司同企業(yè)集團之間的相互友好聯系的同時，也可強化該企業(yè)集團中各個子公司之間的友好聯系，宛如一個大家庭一般，若是匱乏，則同通過市場上的相關企業(yè)或是機構提供。企業(yè)集團內不同單位之間經常存在一些關聯交易和股權交易，在這種情況下，需要對關聯交易和股權交易進行核查，以確保財務報表的準確性。此外，還要求本集團財務部建立關聯交易定期對賬制度。一方面，及時發(fā)現買賣雙方在會計處理上的差異；另一方面，在金融信息化高度發(fā)達的今天，可以將關聯交易和其他交易往來中涉及的財務數據納入企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）中，從而保證實時對賬和實時數據管控的順利進行。結語綜上所述，財務合并報表與企業(yè)的生產和發(fā)展密切相關，因此，隨著企業(yè)的發(fā)展，正確編制合并賬目是非常重要的。一般來說，合并財務報表主要包括合并利潤表、合并損益表和合并資產負債表，這些表格中的統(tǒng)計數據反映了公司的實際財務狀況。需要注意的是，財務合并報表的復雜性會給財務合并報表的編制帶來一定的困難，這主要是因為