第五篇

決策篇《財(cái)務(wù)基礎(chǔ)》教材項(xiàng)目二：成本性態(tài)分析目錄CONTENTS管理會(huì)計(jì)中的成本概念01成本的“習(xí)性”02知識(shí)目標(biāo)1.了解管理會(huì)計(jì)中的成本概念；2.理解成本性態(tài)的含義和分類；3.掌握成本性態(tài)分析的基本方法。01能力目標(biāo)1.能夠運(yùn)用成本性態(tài)分析的方法解決企業(yè)實(shí)際的成本問(wèn)題；2.能夠?qū)Τ杀景凑招詰B(tài)進(jìn)行分類。02素質(zhì)目標(biāo)1.樹立新的成本觀念；2.參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。03管理會(huì)計(jì)中的成本01案例導(dǎo)入

玉英原是一家國(guó)有大型企業(yè)的工人,20世紀(jì)90年代末在企業(yè)進(jìn)行的“減員增效”改革中不幸下崗,在家待業(yè)。眼看著重新上崗的日子遙遙無(wú)期,玉英開始自己尋找其他出路。她發(fā)現(xiàn)周邊有不少外來(lái)打工人員,其孩子的“入托”問(wèn)題難以得到解決,小孩子沒(méi)有托兒所(幼兒園)上,被家長(zhǎng)帶在身邊或是鎖在家中。原因是:國(guó)營(yíng)幼兒園價(jià)格偏高,外來(lái)打工人員難以承受;國(guó)營(yíng)幼兒園有固定的開閉園時(shí)間,而外來(lái)打工人員多為自己經(jīng)營(yíng)小買賣,早出晚歸,國(guó)營(yíng)幼兒園難以滿足其需要。由此,玉英萌生了在家中開辦一家家庭托兒所的想法,以較低的價(jià)格和彈性的開閉園時(shí)間來(lái)吸引家長(zhǎng)。經(jīng)過(guò)調(diào)查,她發(fā)現(xiàn)開辦家庭托兒所要在以下幾方面做好準(zhǔn)備。案例導(dǎo)入

(1)開辦費(fèi)用。主要是辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照及接受健康檢查。此方面不存在障礙,只需繳納相關(guān)費(fèi)用和接受檢查即可。(2)聘請(qǐng)老師。家長(zhǎng)對(duì)孩子是否能夠接受學(xué)前教育較為關(guān)注,擁有專職老師的話,會(huì)提高托兒所吸引力。對(duì)此,玉英決定聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的小學(xué)退休老師。(3)場(chǎng)地。包括教室和室外活動(dòng)場(chǎng)地。玉英將家庭托兒所的規(guī)模初步定為20-30人。她原有一間房對(duì)外出租,每月獲得租金300元,玉英打算將其收回,作為教室;玉英家對(duì)面恰好有一片空地,經(jīng)過(guò)玉英的積極爭(zhēng)取,街道及相關(guān)部門批準(zhǔn)讓其無(wú)償使用。案例導(dǎo)入想一想：根據(jù)本章所學(xué)知識(shí)，思考管理會(huì)計(jì)中有哪些成本與決策是息息相關(guān)的？

(4)基本設(shè)施。包括黑板、桌椅和室外設(shè)施等。黑板和桌椅較好解決,可找木工打造；但是室外游樂(lè)設(shè)施(滑梯、秋千等)向廠家購(gòu)買新的十分昂貴。正當(dāng)玉英一籌莫展之時(shí),朋友告訴地附近的國(guó)營(yíng)幼兒園恰好要淘汰一批室外設(shè)施,將其作為廢品賣掉。(5)伙食。家庭托兒所對(duì)兒童提供一頓午餐,并對(duì)其進(jìn)行額外的收費(fèi)。玉英自己就可以勝任買菜、做飯等工作。以上要做的準(zhǔn)備工作都是與各種各樣的“成本”相聯(lián)系,從不同的角度來(lái)認(rèn)識(shí)、分析成本,將有助于作出正確的決策。管理會(huì)計(jì)的“成本世界”成本預(yù)測(cè)123成本分析成本控制一、固定成本和變動(dòng)成本混合成本固定成本變動(dòng)成本按成本的習(xí)性劃分：成本習(xí)性材料費(fèi)人工費(fèi)管理人員工資設(shè)備折舊廣告費(fèi)二、機(jī)會(huì)成本選擇某種方案，放棄另一種方案而放棄的潛在收益。對(duì)于企業(yè)來(lái)講,其擁有和控制的資源是有限的,一種方案的執(zhí)行往往意味著另一個(gè)方案的放棄,企業(yè)決策時(shí)要將機(jī)會(huì)成本納入考慮范圍,才會(huì)作出合理的決策。三、沉沒(méi)成本已經(jīng)發(fā)生、無(wú)法挽回的成本；因?yàn)槌翛](méi)成本不可能通過(guò)現(xiàn)在或者未來(lái)的行動(dòng)改變，因此決策時(shí)不需要考慮沉沒(méi)成本。三、沉沒(méi)成本2001年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主斯蒂格利茨教授說(shuō)：“如果一項(xiàng)開支已經(jīng)付出并且不管作出何種選擇都不能收回，一個(gè)理性的人就會(huì)忽略它。這類支出稱為沉沒(méi)成本（SunkCost）。”三、沉沒(méi)成本

霍·阿可斯（HalArkes），俄亥俄大學(xué)的心理學(xué)家，向61名大學(xué)生提問(wèn)，假定他們誤買了同一周末的兩趟滑雪旅行的票，分別是$50和$100。他們只能去其中之一，而未用的票只能扔掉。他又假定，$50的旅行實(shí)際上更有趣。大多數(shù)學(xué)生回答去不太開心的$100的旅行。比起更有趣來(lái)，學(xué)生更在乎的是成本高低。然而，票款的沉沒(méi)成本在決策時(shí)完全不相關(guān)。不管選中哪趟旅行，實(shí)際總成本都是$150——兩份票款。既然對(duì)不同選擇而言成本并沒(méi)有不同，就應(yīng)該忽略不計(jì)。和這些學(xué)生一樣，大多數(shù)人在決策時(shí)都很難忽略沉沒(méi)成本。四、差異成本

兩種可供選擇的行為之間成本的差異。在比較兩種行為或兩個(gè)方案時(shí)，僅僅考慮成本間的差異就可以，沒(méi)必要分別考慮兩個(gè)方案的總成本，可以減少收集、處理信息的成本，簡(jiǎn)化決策過(guò)程。五、付現(xiàn)成本

付現(xiàn)成本是指執(zhí)行某個(gè)方案時(shí)需要立即支付現(xiàn)金或者需要在短時(shí)間內(nèi)支付現(xiàn)金的一種成本。企業(yè)往往會(huì)選擇付現(xiàn)成本最小的方案取代總成本最小的方案。思政園地人們往往會(huì)犯這方面的錯(cuò)誤,被沉沒(méi)成本所影響。你是否會(huì)為自己付出很多努力準(zhǔn)備高考,卻發(fā)揮失常與理想學(xué)校失之交臂而懊悔不已?你是否因?yàn)樽约夯ㄙM(fèi)昂貴學(xué)費(fèi)就讀的大學(xué)不是名?；蛘邔I(yè)前景不好而灰心喪氣,從而不思進(jìn)取?現(xiàn)在你應(yīng)該理解那些努力和金錢都已是沉沒(méi)成本,由過(guò)去的行為所造成,而且你難以改變它。忘記這些沉沒(méi)成本,以自己的理想和明天作為考慮的因素,這才是你決策的正確方法。成本的“習(xí)性”02案例導(dǎo)入想一想：張亮應(yīng)該如何對(duì)咖啡館的成本項(xiàng)目進(jìn)行分析，從而幫助決策呢？

張亮在市中心經(jīng)營(yíng)一家書吧咖啡館,在經(jīng)營(yíng)的前幾年,由于在該市獨(dú)此一家,憑借著獨(dú)特的服務(wù),經(jīng)營(yíng)狀況非常理想。但從第四年開始,情況就發(fā)生了變化,該市陸續(xù)增加了幾家類似的咖啡館,咖啡館的經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)了較大的困難,客流量逐步下降,經(jīng)營(yíng)陷入困境。張亮對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手與自己的咖啡館的經(jīng)營(yíng)狀況做了仔細(xì)調(diào)查,得出結(jié)論;要想獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),贏得更多的客流量以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的,咖啡館必須在價(jià)格和服務(wù)質(zhì)量上有質(zhì)的提高。于是張亮召集咖啡館的管理人員一起討論籌劃改革方案。張亮注意到,價(jià)格上還有一定的下降空間,但由于咖啡館初始投資大,固定成本較高，價(jià)格空間的大小主要取決于咖啡館的變動(dòng)成本水平;在提高服務(wù)質(zhì)量方面,需要增加設(shè)施和服務(wù)的品種，還要購(gòu)買新的書籍,這種投入增加的多少也取決于價(jià)格與變動(dòng)成本之間的差額。因此,張亮決定安排咖啡館的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行詳細(xì)的成本分析,以深入了解公司當(dāng)期的成本結(jié)構(gòu)。成本習(xí)性成本習(xí)性（costbehavior）指成本如何對(duì)業(yè)務(wù)水平的變化作出反應(yīng)。一、固定成本

1.固定成本的定義固定成本是指其總額在一定時(shí)期及一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響的固定不變的成本。比如：管理人員的工資、按直線法計(jì)提的折舊、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、租金等。-÷×+2.固定成本的特點(diǎn)總額的不變性1單位固定成本的反方向變動(dòng)性22.固定成本的特點(diǎn)練習(xí)題：（單選題）下列成本項(xiàng)目中不屬于固定成本的是（）A.廣告費(fèi)B.管理人員工資C.計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資D.房屋租賃費(fèi)2.固定成本的特點(diǎn)例：某企業(yè)生產(chǎn)時(shí)用一臺(tái)設(shè)備，年最高生產(chǎn)能力為4000件產(chǎn)品，按直線計(jì)提折舊，每年折舊額為1000元，折舊額與產(chǎn)量之間的關(guān)系如圖所示。

表2-1年產(chǎn)量與年總成本資料表

年生產(chǎn)量/件

年總成本/折舊費(fèi)：元

單位成本/元50010002100010001200010000.53.固定成本的分類（1）約束性固定成本企業(yè)在編制成本預(yù)算時(shí)，其支出數(shù)額不受管理層決策行動(dòng)影響的固定成本。

e.g.房屋或設(shè)備租金、廠房和設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員工資等這些都是維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必不可少的成本。3.固定成本的分類（2）酌量性固定成本企業(yè)在編制成本預(yù)算時(shí)，通過(guò)管理層的決策行動(dòng)能夠改變其數(shù)額的固定成本。e.g.研發(fā)費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。這類成本支出，企業(yè)的管理者可以根據(jù)預(yù)算期間的具體情況和財(cái)務(wù)能力酌情予以調(diào)整。二、變動(dòng)成本

1.變動(dòng)成本的定義在一定相關(guān)范圍內(nèi)，總發(fā)生額隨著業(yè)務(wù)活動(dòng)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本項(xiàng)目。

比如:直接材料、直接人工、按銷售量提成的銷售傭金等等。-÷×+3.變動(dòng)成本的特點(diǎn)2總額的正比例變動(dòng)性1單位變動(dòng)成本的不變性2變動(dòng)成本路可克探險(xiǎn)公司是一家提供北喀斯喀特山脈泛舟游覽河流服務(wù)的小公司。公司提供所有必要的設(shè)備和經(jīng)驗(yàn)豐富的導(dǎo)游，以及美食。公司為全天旅行按30美元/人的標(biāo)準(zhǔn)向餐飲承辦商購(gòu)買餐食。該變動(dòng)成本以單位成本和成本總額為基礎(chǔ)。游客人數(shù)

游客的餐食成本（美元/人）餐食總成本（美元）2503075005003015000750302250010003030000變動(dòng)成本怎樣降低單位變動(dòng)成本呢？合理途徑：（1）找到替代材料

（2）提高勞動(dòng)生產(chǎn)率不合理途徑：

‘偷工減料’混合成本是指那些“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本。根據(jù)其發(fā)生的具體情況，通?？梢苑譃橐韵氯N：①半變動(dòng)成本②半固定成本③延期變動(dòng)成本混合成本半變動(dòng)成本可以用下面的模型來(lái)表示y=a+bx其特征是通常有個(gè)基數(shù)部分，體現(xiàn)固定成本性態(tài)但在基數(shù)部分以上，則隨業(yè)務(wù)量的變化而成比例地變化，又呈現(xiàn)出變動(dòng)成本性態(tài)。如電費(fèi)、水費(fèi)、電話費(fèi)等均屬半變動(dòng)成本。1.半變動(dòng)成本混合成本1.半變動(dòng)成本------------------------------------------------------------------------------------------變動(dòng)成本部分固定成本部分業(yè)務(wù)量（件）