淺談國際避稅與反避稅摘要隨著國際化和跨國公司的迅猛發(fā)展，跨國納稅人來自國際逃稅和避稅的潛在收益也隨之增加，因而國際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來越嚴重。因此，這就向我國的稅務(wù)部門及相關(guān)的稅務(wù)審查機構(gòu)提出來更高的要求，避稅使企業(yè)能在合理合法的情況下少納稅，卻也會使國家財富大量流失。本文首先介紹了國際避稅的現(xiàn)狀、影響及方式，然后根據(jù)國際避稅法律界定的相關(guān)探討，對我國反避稅現(xiàn)階段存在的問題并提出相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：國際避稅，反避稅，逃稅

目錄摘要 1引言 2一、國際避稅的現(xiàn)狀及影響 2（一）現(xiàn)狀 2（二）影響 3（三）主要方式 4二、國際避稅的法律界定 4（一）國際避稅行為的性質(zhì)界定 4（二）國際避稅與國際逃稅的區(qū)別 5三、國際反避稅措施及對策 5（一）防止通過納稅主體國際轉(zhuǎn)移進行國際避稅的一般措施 5（二）轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整 5（三）防止利用避稅地進行避稅的措施 6（四）加強征收管理 6結(jié)論 6參考文獻 8致謝 9

引言隨著國際化和跨國公司的迅猛發(fā)展，跨國納稅人來自國際逃稅和避稅的潛在收益也隨之增加，因而國際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來越嚴重。由于逃稅在各國國內(nèi)法中均屬于聲名狼藉的違法行為，許多跨國納稅人意識到逃稅行為一經(jīng)敗露，對其公司造成的損害將遠遠大于逃稅所帶來的利益，因此轉(zhuǎn)而費心研究各國稅收間的差異和法律上的漏洞、特例和缺陷，以合法方式逃避稅收來達到減輕稅負的目的，使得國際避稅手段的運用越來越廣泛，國際避稅活動規(guī)模越來越大。因此更要完善稅收法規(guī)或增強管理手段等措施，來杜絕稅法漏洞，防范和制止避稅行為的出現(xiàn)。一、國際避稅的現(xiàn)狀及影響避稅是指納稅人在不違背法律的條件下，利用稅務(wù)法律的漏洞，做出適當?shù)亩愂瞻才乓詼p少稅負。在制定稅法的時候，基本上都很注重原則，考慮到具體實施的時候會出現(xiàn)意想不到的情況發(fā)生。無論如何立法，看到法律條款的人總有自己的理解，這些不同的理解就會與最初的立法初衷有差異，甚至相背離。因此，有條件的納稅人就是利用這一點進行避稅，介于合法與違法的空隙里。（一）現(xiàn)狀2016年，美國國稅局向聞名世界的社交網(wǎng)站Facebook開出一份巨額補稅罰單，主要是由于Facebook公司涉嫌通過跨境轉(zhuǎn)移資產(chǎn)從而達到逃稅的目的，美國當局不僅要求該公司補繳其之前欠下的50億美元的稅收，還要額外加收利息和罰金。在這之前，著名的國際巨頭蘋果、微軟、亞馬遜等都曾由于涉嫌海外避稅而遭到美國國稅局的稅務(wù)調(diào)查。這些公司看上去十分老實，完全謹遵當?shù)氐亩愂辗ㄒ?guī)，實則費盡心機，通過適當?shù)亩愂瞻才牛O(shè)計“合理避稅”。很多應(yīng)納稅企業(yè)在開曼群島等沒設(shè)立明確稅法制度的地方設(shè)立子公司，或直接把總部設(shè)在歐洲低稅率的盧森堡等地。此外，通過企業(yè)并購來實施“稅負倒置”交易也是這些國家的常用手段，也就是通俗上我們說的中間公司或者管道公司，利用中間公司的低稅率優(yōu)勢達到轉(zhuǎn)移股權(quán)的目的。同時，稅負倒置能夠讓企業(yè)利潤達到最少，可抵扣支出達到最大。于是，一場避稅與反避稅的“戰(zhàn)爭”在跨國公司與各國政府之間不可避免地發(fā)生了（二）影響針對不同的對象，國際避稅的影響也是不一樣的。對于一些自然條件相對惡劣的國家來說避稅是有利的。這些國家本身經(jīng)濟條件差，如果能依靠稅收優(yōu)惠吸引外商來此投資辦廠不僅能解決就業(yè)問題，還能學習到先進的企業(yè)管理經(jīng)驗。此外，這對促進國家之間在稅收方面的交流和溝通，不斷激勵各個東道國完善稅收相關(guān)法律制度也有一定的益處。但對于絕大多數(shù)國家乃至整個世界經(jīng)濟是有一定的弊端的。其危害主要表現(xiàn)在以下幾點：1、在全世界范圍內(nèi)資源無法合理配置國際避稅的方式之一是差別定價，由此會出現(xiàn)國際貿(mào)易順差逆差，進而在國際貿(mào)易中，改變交易雙方的地位，即由有利地位變?yōu)椴焕匚唬焕匚蛔優(yōu)橛欣匚?。不難看出，這樣的改變會影響資源在全世界范圍內(nèi)的合理配置，擾亂公平的市場秩序。2、東道國的經(jīng)濟利益受損在國際避稅行為中，少繳納的稅收，嚴格來說屬于國家的財政收入流失，也就是損害了東道國的經(jīng)濟利益。除了經(jīng)濟利益受損，還損害了國家稅法的權(quán)威，弱化了國家的財政職能。國際避稅行為中，避稅者本身已經(jīng)少繳稅，另外還有一部分收入流向了企業(yè)所在國，雙重的損失對東道國造成的經(jīng)濟影響可想而知。3、違背了稅收公平的原則國際避稅行為一方面違背了稅收公平原則，另外一方面也傷害了其他依法納稅的納稅人的積極性，并且還沖擊了其他納稅人對稅務(wù)機關(guān)的信任。簡單來說，國際避稅者與同行合理納稅企業(yè)相比，因其少繳納稅款，其稅收負擔就會相對減輕，企業(yè)利潤也就會增加，這樣一來，避稅企業(yè)利用稅法漏洞打破了市場公平競爭的環(huán)境。（三）主要方式國際避稅是指依靠人才，資本在全球范圍內(nèi)流動，納稅人有意利用稅法漏洞，從而能減少甚至免除納稅人的納稅義務(wù)。一般方式和方法主要有以下幾種：1、差異定價對于銷售到境外的貨物或者提供的勞務(wù)，納稅義務(wù)人故意壓低收入和費用標準；而對于銷往國內(nèi)的商品或者提供的勞務(wù)，納稅義務(wù)人故意提高國外企業(yè)收入或費用標準。通過這一買一賣之間的差別定價，賬面上減少了企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，減少了企業(yè)的納稅。2、到國際避稅地成立公司國際避稅地是指根據(jù)該國或者該地區(qū)的稅法相關(guān)規(guī)定，避稅者在當?shù)赝顿Y辦廠有一定的稅收優(yōu)惠或者免稅等政策的地區(qū)。毫無疑問，商人逐利的天性會驅(qū)使企業(yè)去到避稅地投資，在此地投資和從事與各種經(jīng)濟相關(guān)的活動，并在該企業(yè)取得經(jīng)濟收入或有利益流入時能獲得最大利益回報。3、運用電子信息技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，通過電子信息和電子數(shù)據(jù)的交流來開展新型商業(yè)活動。電子信息技術(shù)除了簡化書寫，交易，支付等方式，同時也將改變審計環(huán)境、審計線索、審計信息的儲存介質(zhì)、審計方式。二、國際避稅的法律界定（一）國際避稅行為的性質(zhì)界定國際避稅是指跨國納稅人利用兩個或兩個以上國家的稅法和國際稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)行為。這里的稅法和國際稅收協(xié)定的差別是指各國的稅法和稅收協(xié)定對稅種、稅法要素等規(guī)定的差別；這里的稅法漏洞是指大多數(shù)國家稅法或大多數(shù)雙邊稅收協(xié)定應(yīng)有或一般都有某國稅法或某個雙邊稅收協(xié)定里遺漏或不完善的規(guī)定；這里的稅法特例是指某國規(guī)范的稅法或某個規(guī)范的雙邊協(xié)定里針對某種極為特殊的情況才做出的不規(guī)范規(guī)定；這里的稅法缺陷是指某國稅法或某個雙邊稅收協(xié)定的錯誤之處。（二）國際避稅與國際逃稅的區(qū)別通過概念不難看出，二者都是跨國納稅人減少其全球總納稅義務(wù)的稅收行為；它們都會減少有關(guān)國家的稅收收入。但顯然，二者的性質(zhì)不同，前者采用不違法手段；而后者則是采取非法手段，屬于違法行為。同時，各國對國際避稅和國際逃稅的處理方法不同：對于國際避稅，許多國家只是采取強制納稅人對其行為的合理性進行解釋和舉證，對其不合理的收入和費用進行調(diào)整，對其規(guī)避的稅收要求其補繳稅款等強制性措施，與此同時，修改和完善有關(guān)國家國內(nèi)法和稅收協(xié)定，制定反避稅條款或法律及法規(guī)。對于國際逃稅，各國一般要追究法律責任：不構(gòu)成刑事犯罪的一般采用追繳稅款、處以罰款并加收利息的行政、經(jīng)濟處罰措施。三、國際反避稅措施及對策（一）防止通過納稅主體國際轉(zhuǎn)移進行國際避稅的一般措施美國的CFC規(guī)則起步早，發(fā)現(xiàn)的部分問題也在立法中不斷地完善，這為我國的CFC立法提供了充分借鑒。第一，完善立法，完善CFC規(guī)則在實際運用中的不足之處，同時將CFC規(guī)則與個人所得稅法結(jié)合，將適用范圍擴大到居民個人。第二，加強對受控外國子公司的利潤監(jiān)管，從源頭防止利潤在低稅國滯留。第三，借鑒BEPS報告中所提出的超額利潤分析法，根據(jù)我國的實際情況進行市場調(diào)研，明確具體的稅率與適用范圍。（二）轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整我國轉(zhuǎn)讓定價方法缺少對于無形資產(chǎn)和勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價方法的具體規(guī)范，使得稅務(wù)機關(guān)在規(guī)范跨國公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易難題重重。我國應(yīng)進一步細化轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法。可以參考相關(guān)國際做法，頒布相關(guān)的法律以規(guī)范“無形資產(chǎn)和勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價方法”，包括：規(guī)范各種轉(zhuǎn)讓定價方法的適用范圍，對各轉(zhuǎn)讓定價方法進行具體列舉。這有利于為稅務(wù)機關(guān)提供理論依據(jù)和政策支撐。針對目前我國對轉(zhuǎn)讓定價行為處罰力度較輕的情況，我國應(yīng)進一步加大轉(zhuǎn)讓定價的處罰力度。可以考慮設(shè)置轉(zhuǎn)讓頂定價避稅罰則，實施彈性處罰，并將處罰額度和調(diào)整稅額相關(guān)聯(lián)。這樣，罰款數(shù)額會隨著調(diào)整稅額的提高而相應(yīng)提高，從而真正對企業(yè)不合理的轉(zhuǎn)讓定價行為起到抑制作用。處罰力度的加大，既有利于提升納稅人的合規(guī)意識，也有利于促進納稅人防范風險，可謂一舉兩得。（三）防止利用避稅地進行避稅的措施針對國際避稅地的特殊稅收優(yōu)惠辦法，一些國家從維護自身的稅收權(quán)益出發(fā)，分別在本國的稅法中相應(yīng)作出規(guī)定，以防止國際避稅發(fā)生。其中美國的防范措施規(guī)定最復雜，也最典型。美國《國內(nèi)收入法典》規(guī)定，只要在國外某一公司的“綜合選舉權(quán)”股份總額中，有50%以上分屬于一些美國股東，而這些股東每人所持有的綜合選舉權(quán)股份又在10%以上時，這個公司就被視為被美國納稅人控制的外國公司，即外國基地公司。而且這個股權(quán)標準只要外國一家公司在一個納稅年度中的任何一天發(fā)生過，該公司當年就被視為外國基地公司。在上述條件下，凡按股息比例應(yīng)歸到各美國股東名下的所得，即使當年外國基地公司未分配，也均應(yīng)計入各美國股東本人當年所得額中合并計稅，這部分所得稱為外國基地公司所得，共應(yīng)繳外國稅款可以獲得抵免，以后這部分所得實際作為股息分配給美國股東時，則不再征稅。（四）加強征收管理關(guān)聯(lián)申報對于稅務(wù)機關(guān)來說意義重大，有利于轉(zhuǎn)讓定價反避稅的推進，有利于選擇具有代表性的調(diào)查對象，有利于稅務(wù)機關(guān)尋找征管方面的重要信息。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，關(guān)聯(lián)申報的內(nèi)容包括關(guān)聯(lián)關(guān)系、利潤水平、可比價格、有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。加強關(guān)聯(lián)申報管理，對稅務(wù)工作者和納稅人都提出了更高的要求：首先，稅收專管員要在每年5月1日前及時提醒納稅人報送企業(yè)所得稅納稅申報表，同時附送《中華人民共和國企業(yè)年度業(yè)務(wù)往來報告表》。其次，強化關(guān)聯(lián)申報類型分類，對申報的關(guān)聯(lián)交易按照類型性質(zhì)進行嚴格的分類，便于稅務(wù)機關(guān)按照需要為納稅人安排應(yīng)附送的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。結(jié)論避稅與反避稅的發(fā)展是一項漫長而復雜的過程，需要理論和實踐的互相支持，還需要外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的協(xié)調(diào)配合，共同探索出有效的發(fā)展路徑。目前，避稅與反避稅工作還處于發(fā)展的初級階段，需要結(jié)合國內(nèi)外的經(jīng)驗綜合分析、總結(jié)并加以完善。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，法律法規(guī)的完善，避稅與反避稅工作將得到進一步的發(fā)展，甚至會逐步形成系統(tǒng)、有效的管理方案。

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