建筑施工公司的會計核算流程建筑施工公司會計核算在整個財務(wù)核算體系中是較為特殊的，它和大型產(chǎn)品制造公司同樣，都遵照建造合同核算的基本原理。對于許多剛剛步入建筑公司工作的朋友來說，想要更加好的對建筑公司進行核算，掌握建造合同就尤為核心?，F(xiàn)在我就從下列幾個角度來談?wù)劷ㄖ镜臅嫼怂恪Ｒ?、建筑公司核算的幾大要素會計的幾大要素相比大家都非常清晰了，那么建筑公司幾大要素的具體含義有是什么呢？現(xiàn)在我就從實際工作角度來來談?wù)劷ㄖ緯嫷膸状笠?。資產(chǎn)中的大要素：我不談定義，我們談實際。建筑公司的資產(chǎn)重要涉及貨幣資金（現(xiàn)金、銀行、其它貨幣資金）、應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、臨建）、長久應(yīng)收款、存貨（原材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、工程施工-工程結(jié)算為正數(shù)的時候）、其它都和課本上講的同樣。這里著重來講講固定資產(chǎn)和存貨。對于不同的公司來說，固定資產(chǎn)和存貨的定義都會隨著公司的性質(zhì)不同而變化。建筑公司的固定資產(chǎn)在我們普通意義上的車輛、設(shè)備外，要加上現(xiàn)場的臨時設(shè)施?，F(xiàn)場的臨時設(shè)施相稱于其它公司建設(shè)房屋等。那么同樣，累計折舊也要涉及臨設(shè)的折舊。在報表環(huán)境下，存貨在建筑公司重要涉及原材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、已竣工未結(jié)算部分，其中多了一種已竣工未結(jié)算部分。什么是已竣工未結(jié)算部分呢？從建造合同的角度上來看，建筑公司在施工過程當中，將已完畢的成本加上毛利的數(shù)看做已經(jīng)竣工的部分。完畢100萬的成本，毛利是10萬，那么竣工部分就是110萬。那么什么又是結(jié)算呢？根據(jù)合同規(guī)定，施工方在規(guī)定的時間向發(fā)包商提出結(jié)算請求。那么這個時候，在財務(wù)解決上有出現(xiàn)這樣一種分錄：借：應(yīng)收賬款-工程款-報量值貸：工程結(jié)算好了，工程結(jié)算數(shù)值出來了。因此通過這個分錄我們發(fā)現(xiàn)，我們在確認一筆應(yīng)收賬款的同時，確認了一筆結(jié)算。因此，在建筑公司工程結(jié)算的定義就是：發(fā)包商（背面簡稱業(yè)主）承認的已竣工的部分。工程施工科目下有兩個科目：合同成本與合同毛利。為什么說工程施工-工程結(jié)算如果是正數(shù)的話就是已竣工未結(jié)算呢？現(xiàn)在我們用一種具體數(shù)字來看。甲公司工程施工科目余額是100萬，其中合同成本80萬，合同毛利20萬。工程結(jié)算科目余額60萬。這個時候大家又發(fā)現(xiàn)一種新的問題就是，建筑公司的合同毛利是哪里來的呢？根據(jù)建造合同核算的規(guī)定，施工公司在施工過程中的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、毛利都是通過竣工比例推算出來的。在接到一種項目的時候，法務(wù)合約部門會根據(jù)固有的公式、經(jīng)驗去做投標預(yù)算。根據(jù)業(yè)主的規(guī)定將預(yù)計的成本數(shù)算出來，然后根據(jù)實際狀況擬定毛利率。再推算出投標最低的合同價格。中標后來，合同價格擬定了，完畢合同的預(yù)計成本數(shù)早已經(jīng)計算出來了。這樣，毛利率也就隨之出來了。其實，建造合同就是一種完美狀況下的假設(shè)。假設(shè)項目在施工過程中發(fā)生的成本數(shù)與預(yù)計的成本數(shù)相似，那么完畢多少成本也就相稱于項目完畢多少進度。例如說一種圖書館項目，合同額是1000萬元，預(yù)計成本數(shù)800萬元。開工第一種季度，實際發(fā)生成本數(shù)200萬元，200/800*100%=25%。那么竣工的進度就是25%，根據(jù)這個進度，業(yè)主應(yīng)當支付的工程款就是1000*25%=250萬元，主營業(yè)務(wù)收入就是250萬元，主營業(yè)務(wù)成本也是根據(jù)這個比例算出來的。這一期的主營業(yè)務(wù)成本就是800*25%=200萬元，合同毛利就是250-200=50萬元。數(shù)值確認后，做以下分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本200萬元合同毛利50萬元貸：主營業(yè)務(wù)成本250萬元這個時候，我們看看余額：工程施工=合同成本+合同毛利，200+50=250萬元。但是，這一期我們向業(yè)主申報的竣工量是150萬。分錄是：借：應(yīng)收賬款-工程款-報量值150萬貸：工程結(jié)算150萬再看看余額表：工程施工250萬，工程結(jié)算150萬。那么工程施工-去工程結(jié)算=250-150=100萬元。這部分就是已經(jīng)竣工未結(jié)算的部分，由于我們在結(jié)算的過程中上報給業(yè)主的工程量中，不僅含有了成本數(shù)，同時也含有了毛利數(shù)。因此，150萬的結(jié)算值中是毛利和成本的和。那么總的成本+總的毛利就是我們完畢的總的施工量。因此，已竣工未結(jié)算是我們已經(jīng)完畢的，但是業(yè)主沒有承認的部分。這部分相稱于我們生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，還沒有銷售出去。業(yè)主承認、辦理結(jié)算的過程等同于商品的銷售。確認銷售值（工程結(jié)算）的同時，確認應(yīng)收賬款。業(yè)主實際付款的時候的分錄是：借：銀行存款（現(xiàn)金）貸：應(yīng)收賬款-工程款-已收工程款為了更加好的統(tǒng)計我們銷售多少產(chǎn)品，收回多少貨款。我們在應(yīng)收賬款設(shè)立工程款科目，在工程款科目下設(shè)立報量值與已收工程款科目。這樣報量值余額就是我們銷售出去的產(chǎn)品，已收工程款科目余額就是收回的貨款。由于同時可能對幾個項目進行核算，建賬時應(yīng)收賬需要設(shè)立客戶、項目輔助核算，分清晰每家業(yè)主、哪個項目的實際狀況。在報表期間，需要根據(jù)客戶余額方向進行重分類，重分類到預(yù)收賬款中去。我們再來談?wù)勗牧?、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品，這三項是構(gòu)成施工單位存貨最基本的。施工公司的材料物資本門在采購其中任何一項后，會由收料員辦理入庫驗收，財務(wù)根據(jù)對應(yīng)的單據(jù)做以下分錄：借：原材料(周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品)-物資類別（由單位設(shè)立）貸：銀行存款（現(xiàn)金）材料物資部月末要根據(jù)本月實際入場驗收、耗用狀況填報材《料物資收發(fā)存報表》2、負債：施工公司的負債的核算和其它單位的沒啥區(qū)別。具體有應(yīng)付賬款、其它應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳稅金，這是重要涉及的幾個大類。在應(yīng)付賬款下需要分別設(shè)立應(yīng)付工程款、應(yīng)付購貨款、應(yīng)付租賃費。由于工程分包單位、材料物資采購單位、機械設(shè)備租賃單位是施工公司經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)往來的三大單位。由于分包完畢的產(chǎn)品較大、供貨過程中的材料體積較大、租賃期間臺班計算不清晰可見，因此在應(yīng)付工程款、購貨款、租賃費下同樣需要分別設(shè)立出：報量值與已付工程款、驗收入庫與材料付款、租賃費結(jié)算與已付租賃費，這樣能夠更加好的懂得每家分包、供貨商、租賃商的工作完畢狀況與付款狀況。報表期間也同樣需要分分包、供貨商、租賃商查看余額，余額如果是借方的客戶需要將余額重分類到預(yù)付賬款中。負債當中要著重談?wù)勵A(yù)收賬款。在報表期間，預(yù)收不僅含有應(yīng)收貸方余額、預(yù)售賬款余額，同時含有一種工程施工-工程結(jié)算的成果為負數(shù)的余額。例如工程施工余額是100，其中合同成本數(shù)80，合同毛利20，工程結(jié)算120.工程施工-工程結(jié)算=100-120=-20.這付的20就要在報表期間重分類到預(yù)收賬款中。前面我們講到，工程施工減去工程結(jié)束叫做已竣工未結(jié)算部分，如果相減成果為付的，那么證明我們的產(chǎn)品數(shù)不大于銷售數(shù)。那么就等于我們預(yù)售了，因此在報表期間必須將這個差額重分類到預(yù)收賬款當中去。3、成本：前面我們已經(jīng)提到了，在建筑施工公司工程施工科目下設(shè)立合同成本科目，這個科目就是核算項目成本的科目。這個科目有下設(shè)：分包工程支出、直接人工費、直接材料費、機械使用費、其它間接費、間接費。這種當中，分包工程支出重要是核算工程分包支付的成本數(shù)，核算分錄為：借：分包工程支出貸：應(yīng)付賬款-工程款-報量值在支付分包工程款是分錄為：借：應(yīng)付賬款-工程款-已付工程款貸：銀行存款（現(xiàn)金）直接人工是對勞務(wù)分包的核算，分錄與上述相似。直接材料費是用來核算項目實際使用的材料數(shù)量的。它涉及直接采購入成本的（混凝土），這樣的材料無法寄存，并且有一定時效性，因此辦理驗收直接計入直接材料費，分錄是：借：直接材料貸：銀行存款（現(xiàn)金）尚有一類是日常使用的材料結(jié)轉(zhuǎn)過來的。前面我們提到，月末材料物資部門需要填報《材料物資收發(fā)存報表》，報表中分類別顯示出本月采購入庫、實際耗用、月末結(jié)存。我們要根據(jù)這個報表將資產(chǎn)類的原材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品本月耗用的數(shù)值結(jié)轉(zhuǎn)到這個科目下，分錄是：借：直接材料貸：原材料（周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品）-分類別這里要單獨提一下實際耗用，實際耗用規(guī)定材料物資部門要明確去向。耗用到項目施工的，要結(jié)轉(zhuǎn)到直接材料；如果調(diào)撥給分包的，這里講的分包是大包（包工包料），應(yīng)當按照已付工程款核算；調(diào)撥到臨建使用的，要結(jié)轉(zhuǎn)到臨建中去。具體分錄差不多，我就不一一列舉了。機械使用費，這個科目顧名思義就是機械使用的實際成本數(shù)。這個科目往往都是與應(yīng)付賬款-租賃費-租賃費結(jié)算一并使用，偶然臨時租賃的設(shè)備，能夠直接做：借：機械租賃費貸：銀行存款（現(xiàn)金）其它直接費與間接費就是項目現(xiàn)場與項目管理部門的費用，這就不一一列舉了。4、損益類1、主營業(yè)務(wù)收入與成本前面我們提到過施工單位的收入，這個收入、成本在施工過程中根據(jù)竣工比例推算出來的。2、管理費用、銷售費用等：與其它單位相似，核算公司機關(guān)的這項費用，成本中的間接費是核算項目管理部門的費用。5、全部者權(quán)益這里重要就講一下本年利潤。它也和其它公司同樣，在月末將主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、管理費等費用結(jié)轉(zhuǎn)到對應(yīng)的借貸方，來實現(xiàn)本年利潤的核算。二、建造合同前面做了一種舉例闡明，相比大家已經(jīng)對建造合同基本上有一種概念了。其實就是在項目中標的時候，先擬定好預(yù)計總的收入數(shù)與總的成本數(shù)。將實際施工過程想象成比較抱負的狀態(tài)，認為過程中每一種期間發(fā)生的實際成本與預(yù)計成本相等。用實際成本占預(yù)計成本的比例來擬定項目已經(jīng)完畢多少，用這個比例來推算應(yīng)當?shù)玫蕉嗌偈杖?，?yīng)當?shù)玫蕉嗌倜?，扣除費用應(yīng)當?shù)玫蕉鄡衾麧?。建造合同就是對生產(chǎn)時間比較長的大型產(chǎn)品進行核算的一種發(fā)放，這種辦法是假定在過程當中都按照比較抱負化的條件進行。把建筑公司看做一種大的生產(chǎn)車間，建造的房屋看做一種大的商品。但是這個商品是分階段生產(chǎn)與銷售的。建造合同核算對公司本身就有了一定的把控性。在主營業(yè)務(wù)收入（簡稱收入）、主營業(yè)務(wù)成本（簡稱成本）、毛利上，公司能夠根據(jù)實際狀況進行調(diào)節(jié)和把控。因此，建筑公司的會計在做年報決算的時候，基本處在一種調(diào)節(jié)狀態(tài)。需要根據(jù)公司具體規(guī)定來調(diào)節(jié)收入、成本。由于，收入成原來自于比例。能夠通過調(diào)節(jié)實際成原來調(diào)節(jié)，也可通過調(diào)節(jié)預(yù)計收入、預(yù)計成本調(diào)節(jié)，但