稅收籌劃理論與實務(wù)教案課程信息課程名稱稅收籌劃理論與實務(wù)授課專業(yè)財經(jīng)類專業(yè)課程類型必修課公共課（）；專業(yè)基礎(chǔ)課（）；專業(yè)課（√）；選修課限選課（）；任選課（）；專業(yè)拓展課（）授課方式講授（√）；實踐課（√）；其它（）考核方式考試（）；考查（√）課程教學(xué)總學(xué)時數(shù)32學(xué)時學(xué)分?jǐn)?shù)2學(xué)分教材名稱稅收籌劃理論與實務(wù)作者楊志銀出版社西安電子科技大學(xué)出版社書號978-7-5606-6767-6出版時間2023.02

教學(xué)課題：第六章企業(yè)所得稅的稅收籌劃學(xué)時4學(xué)時教學(xué)主要內(nèi)容：第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃第二節(jié)企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃第四節(jié)合理利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃第五節(jié)合理分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握企業(yè)所得稅的稅收籌劃的基本理論教學(xué)重點、難點：1.熟悉企業(yè)所得稅稅收政策內(nèi)容；2.掌握企業(yè)所得稅納稅人、計稅依據(jù)以及稅率的稅收籌劃思路與操作；3.掌握利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的思路與操作；4.熟悉企業(yè)合并分立和資產(chǎn)重組的企業(yè)所得稅稅收籌劃思路。教學(xué)方法：板書、多媒體視頻、課堂提問、課后練習(xí)拓展等課程內(nèi)容：第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃一、企業(yè)所得稅納稅人的基本規(guī)定企業(yè)所得稅納稅人包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、非企事業(yè)單位和從事經(jīng)營活動其他組織。(一)納稅人與非納稅人的劃分(1)取得收入的組織也要繳納企業(yè)所得稅；包括依法注冊、登記的事業(yè)單位和社會團(tuán)體；個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(非法人)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。(2)個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是指依據(jù)中國法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立在中國境內(nèi)的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括境外依據(jù)外國法律成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。(二)居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分(1)居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。(2)非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。(三)所得來源地的規(guī)定企業(yè)所得稅所得來源規(guī)定見表6-1。二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃思路(一)合理選擇公司組織形式典型的企業(yè)組織形式有三種：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及公司制企業(yè)。1.個人獨資企業(yè)個人獨資企業(yè)由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。個人獨資企業(yè)的特點：(1)創(chuàng)立便捷。例如，不需要與他人協(xié)商并取得一致，只需要很少的注冊資本等。(2)維持個人獨資企業(yè)的成本較低。例如，政府對其監(jiān)管較少，對其規(guī)模也沒有什么限制，企業(yè)決策程序簡單。(3)不需要繳納企業(yè)所得稅。另外，個人獨資企業(yè)也有在經(jīng)營和發(fā)展上的約束條件：(1)業(yè)主對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，有時企業(yè)的損失會超過業(yè)主最初對企業(yè)的投資，需要用個人其他財產(chǎn)償債。(2)企業(yè)的存續(xù)年限受制于業(yè)主的壽命。(3)難以從外部獲得大量資本用于經(jīng)營。2.合伙企業(yè)合伙企業(yè)由合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資，合伙經(jīng)營，共享收益，共擔(dān)風(fēng)險。通常，合伙人是兩個或兩個以上的自然人，有時也有法人或其他組織。3.公司制企業(yè)依據(jù)公司法登記的機(jī)構(gòu)被稱為公司，是政府注冊的營利性法人組織，在法律上獨立于所有者和經(jīng)營者。由于公司是獨立法人，相對于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，公司制企業(yè)具有以下優(yōu)點：(1)無限存續(xù)。一個公司在最初的所有者和經(jīng)營者退出后仍然可以繼續(xù)存在。(2)股權(quán)可以轉(zhuǎn)讓。公司的所有者權(quán)益被劃分為若干股權(quán)份額，每個份額可以單獨轉(zhuǎn)讓，無須經(jīng)過其他股東同意。(3)有限責(zé)任。公司債務(wù)是法人的債務(wù)，不是所有者的債務(wù)，所有者對公司債務(wù)的責(zé)任以其出資額為限。相應(yīng)地，公司制企業(yè)也有相對的約束條件：(1)雙重課稅。公司作為獨立的法人，其利潤需繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)利潤分配給股東后，股東還需繳納個人所得稅。(2)組建成本高。公司法對于公司建立的要求比獨資或合伙企業(yè)的要求高，并且需要提交一系列法律文件，通?；ㄙM的時間較長。公司成立后，政府對其監(jiān)管比較嚴(yán)格，需要定期報備和公開各種報告。(3)存在代理問題。在經(jīng)營者和所有者分開的情況下，經(jīng)營者成為代理人，所有者成為委托人，代理人可能為了自身利益而傷害委托人利益。(二)業(yè)務(wù)拓展中分、子機(jī)構(gòu)設(shè)立的選擇(1)子公司是一個獨立企業(yè)，具有獨立的法人資格。子公司因其具有獨立法人資格而被設(shè)立的所在國視為居民企業(yè)，通常要履行與該國其他居民企業(yè)一樣的全面納稅義務(wù)，同時也能享受所在國為新設(shè)公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。(2)分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨立的法人資格。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。(三)納稅人身份籌劃需要注意的問題納稅人的稅收籌劃主要是通過納稅人之間的合并、分立、集團(tuán)公司內(nèi)設(shè)立子公司或分公司的選擇，以達(dá)到規(guī)避高稅率、享受稅收優(yōu)惠的目的。第二節(jié)企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃一、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的政策內(nèi)容(一)應(yīng)稅收入的政策規(guī)定1.一般收入的確認(rèn)(1)銷售貨物收入(增值稅項目，含稅轉(zhuǎn)為不含稅)，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。(2)提供勞務(wù)收入(增值稅、營改增)，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。除另有規(guī)定外應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。(5)利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。(6)租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)(跨期租金)。(7)特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。(8)接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。(9)其他收入，是指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。(10)應(yīng)稅收入確認(rèn)需要注意以下四個方面的問題：①不同收入項目的區(qū)分：什么是屬于銷售收入，什么是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，什么是其他收入，這三類收入包括的內(nèi)容比較多，不要弄混。②受贈資產(chǎn)相關(guān)金額的確定：a.企業(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。b.企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。③其他收入是稅法口徑，不同于會計上的其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入是以后計提業(yè)務(wù)招待費、廣宣費的基數(shù)銷售收入的組成部分。2.特色收入的確認(rèn)特色收入確認(rèn)的具體規(guī)定見表6-2。3.資產(chǎn)處置收入的確認(rèn)資產(chǎn)處置收入的確認(rèn)具體規(guī)定見表6-3。4.相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)相關(guān)收入實現(xiàn)確認(rèn)的具體規(guī)定見表6-4。(二)稅前扣除項目的規(guī)定內(nèi)容稅前扣除項目的規(guī)定內(nèi)容詳見表6-5。(1)正確設(shè)置費用項目，合理加大費用開支。(2)選擇合理的費用分?jǐn)偡椒ā?三)稅法給予優(yōu)惠的費用項目，應(yīng)充分享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照本年度實際發(fā)生額的75%從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。1.研發(fā)費用的具體范圍包括(1)人員人工費用。人員人工費用包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。(2)直接投入費用。直接投入費用包括：①研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；②用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；③用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。(3)折舊費用。折舊費用包括用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。(4)無形資產(chǎn)攤銷。無形資產(chǎn)攤銷包括用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。(5)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。(6)其他相關(guān)費用。其他相關(guān)費用包括與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用(7)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。2.不適用稅前加計扣除政策的活動(1)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。(2)對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。(3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。(4)對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。(5)市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。(6)作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。(7)社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。3.不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)(1)煙草制造業(yè)。(2)住宿和餐飲業(yè)。(3)批發(fā)和零售業(yè)。(4)房地產(chǎn)業(yè)。(5)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。(6)娛樂業(yè)。(7)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。4.特別事項的處理(1)企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。(2)委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。(3)企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。(4)企業(yè)集團(tuán)根據(jù)實際情況，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。(5)企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)、數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作、房屋建筑工程設(shè)計(綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計、工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。5.會計核算與管理(1)企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。(2)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。6.管理事項及征管要求(1)研發(fā)費用加計扣除適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。(2)企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(含)以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。(4)企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件，而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。(5)稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核察面不得低于20%。7.計稅依據(jù)中的研發(fā)費用籌劃盡可能地通過“擦邊球”的方式，將與之相關(guān)的費用項目列入研發(fā)費用扣除范圍，增加扣除基數(shù)，但是一方面需要注意區(qū)分征稅與不征稅收入的分別核算。(四)充分利用捐贈政策進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)對外的公益性捐贈，在年利潤總額中12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，同時允許結(jié)轉(zhuǎn)三年進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)在符合稅法規(guī)定的情況下，充分利用捐贈政策，分析不同捐贈方式的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到既實現(xiàn)捐贈，又降低稅負(fù)的目的。具體籌劃思路如下：(1)充分利用捐贈政策；(2)分析不同捐贈方式的稅收負(fù)擔(dān)，合理選擇捐贈方式(3)達(dá)到既實現(xiàn)捐贈又降低稅負(fù)的目的。二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃思路(一)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的稅收籌劃思路企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的稅收籌劃主要涉及收入金額和收入確認(rèn)時間的籌劃：(1)收入金額的籌劃：一是通過分割的方法，盡量避免應(yīng)稅收入規(guī)模；二是通過分期收款的方式，減少當(dāng)年應(yīng)稅收入金額，從而相應(yīng)獲得遞延納稅收益。(2)收入確認(rèn)時間的籌劃：主要是通過業(yè)務(wù)和結(jié)算時間與方式的合理安排，實現(xiàn)對收入確認(rèn)時間的遞延。一般來說，盡量晚地確認(rèn)收入對企業(yè)來說往往是有利的。再次就是盡可能避免成為應(yīng)稅收入。(二)企業(yè)所得稅稅前扣除項目的稅收籌劃思路企業(yè)所得稅稅前扣除項目和扣除范圍比較多且很繁瑣，因此稅前扣除項目的稅收籌劃，是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點，僅次于利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃。1.企業(yè)所得稅稅前扣除項目的稅收籌劃總體思路盡可能地爭取稅前扣除，能夠早扣除的，絕不延后；能夠稅前一次性扣除，絕不選擇攤銷或計提折舊的方式扣除；能入費用，絕不入資產(chǎn)成本；盡可能地爭取扣除項目，越多越好，爭取扣除項目和扣除金額最大化。2.常見的抵扣項目及籌劃思路1)固定資產(chǎn)：利用折舊方法進(jìn)行稅收籌劃在企業(yè)減免稅優(yōu)惠期內(nèi)，加速折舊會使企業(yè)總體稅負(fù)提高，增加了所得稅的支出，使經(jīng)營者可以自主支配的資金減少，一部分資金以稅款的形式流出企業(yè)；2)成本費用核算：選擇合理的存貨計價方法稅法規(guī)定，納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計價應(yīng)當(dāng)以實際成本為準(zhǔn)。計價方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使成本費用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。在不同企業(yè)內(nèi)，應(yīng)選擇不同的計價方法，才能使企業(yè)的所得稅稅負(fù)降低。(1)在盈利企業(yè)，由于存貨成本能從所得中稅前扣除，即存貨成本的抵稅效應(yīng)能夠完全發(fā)揮。因此，在選擇計價方法時，應(yīng)著眼于使成本費用的抵稅效應(yīng)盡可能早地發(fā)揮作用。即選擇前期成本較大的計價方法。如在通貨膨脹時期，可選擇后進(jìn)先出法；在通貨緊縮時期，可選擇先進(jìn)先出法。(2)在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)成本費用的抵稅效應(yīng)會全部或部分地被減免優(yōu)惠所抵消，應(yīng)選擇減免稅期成本少、非減免稅期成本多的計價方法。(3)在虧損企業(yè)，選擇計價方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合。3)選擇合理的費用分?jǐn)偡椒ú煌馁M用分?jǐn)偡绞綍U(kuò)大或縮小企業(yè)成本，從而影響企業(yè)利潤水平，因此企業(yè)可以選擇有利的方法來進(jìn)行費用的分?jǐn)偂，F(xiàn)行的稅收法規(guī)和財務(wù)會計法規(guī)也對成本費用的分?jǐn)偲谙?、分期方法作了明確的確定，具體分為以下幾種類型：(1)分?jǐn)偲谙藓头謹(jǐn)偡椒ǘ疾荒茏灾鬟x擇的成本費用。(2)分?jǐn)偲谙蘅蛇m當(dāng)選擇的成本費用。(3)分?jǐn)偡椒勺灾鬟x擇的成本費用4)選擇合理的資產(chǎn)租賃方式當(dāng)出租方和承租人屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)時，若一方盈利，一方虧損，則虧損方可以利用租賃形式把某些設(shè)備租賃給盈利方，減少盈利方利潤；若雙方適用的稅率有差別時，利用租賃使利潤流向稅率較低的一方。5)選擇合理的籌資方式籌資作為一個相對獨立的行為，它對企業(yè)經(jīng)營理財業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動而發(fā)揮作用的，因而分析籌資的稅收籌劃時，應(yīng)著重考慮兩個方面：一是資本結(jié)構(gòu)的變動究竟是如何對企業(yè)業(yè)績和稅負(fù)產(chǎn)生影響的；二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置，才能在有效降低稅負(fù)的同時實現(xiàn)投資所有者稅后收益最大化的目標(biāo)。6)選擇合理的外幣折算方式統(tǒng)賬制，是指業(yè)務(wù)發(fā)生時即將外幣折算為記賬本位幣入賬——大多數(shù)企業(yè)采用可以選取外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯率作為記賬匯率；(三)虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃思路根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條的規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃一、企業(yè)所得稅稅率規(guī)定企業(yè)所得稅稅率規(guī)定詳見表6-9。二、企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃思路企業(yè)所得稅稅率根據(jù)不同性質(zhì)的納稅人、不同的業(yè)務(wù)而存在差異，所以企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃基本上是根據(jù)設(shè)立不同納稅人身份和不同業(yè)務(wù)安排，盡可能地享受低稅率。比如同樣是中小型企業(yè)，均是居民企業(yè)，通過小型微利企業(yè)的申報而獲得相應(yīng)的稅率水平和相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。(一)合理利用優(yōu)惠稅率進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)所得稅稅率的籌劃一般都是與稅收優(yōu)惠政策等其他稅收籌劃點配合使用的，因此企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃一般體現(xiàn)在企業(yè)設(shè)立時和稅收優(yōu)惠籌劃過程中。(二)利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃1.行業(yè)選擇的稅收制度基礎(chǔ)企業(yè)在設(shè)立時，選擇一個可以享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)，或者有助于實現(xiàn)稅收籌劃的行業(yè)，可以達(dá)到事半功倍的效果。這就要求企業(yè)在設(shè)立之前，先要了解、分析稅法中有關(guān)的行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策。2.行業(yè)選擇的要求程序納稅人的行業(yè)選擇，除了要有準(zhǔn)確的眼光化，還要符合相關(guān)的程序性要求。第四節(jié)合理利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃一、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策鑒于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策較多，本節(jié)主要列舉了主要的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的具體細(xì)則，可參閱《稅法》等專業(yè)資料。(一)免稅收入免征與減征優(yōu)惠政策1.免稅收入企業(yè)的免稅收入包括：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。2.免征與減征優(yōu)惠企業(yè)的下列所得項目可以免征、減征企業(yè)所得稅；企業(yè)如果從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。(二)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有以下兩類：(1)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；(2)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。(三)小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)；并且無論是采用查賬征收還是核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。(四)加計扣除的優(yōu)惠政策加計扣除優(yōu)惠政策包括：研發(fā)費用、企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資。(五)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠政策創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。(六)稅額抵免的優(yōu)惠政策(七)固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策(八)減計應(yīng)稅收入與環(huán)保設(shè)備抵免應(yīng)納稅額的優(yōu)惠政策(九)民族自治地方的減免稅優(yōu)惠政策(十)非居民企業(yè)優(yōu)惠政策非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里的非居民企業(yè)是指在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所、機(jī)構(gòu)但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的企業(yè)。該類非居民企業(yè)取得的下列所得免征企業(yè)所得稅：(1)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；(2)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；(3)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的企業(yè)所得。(十一)促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策(十二)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策二、合理利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃的思路(一)通過合理選擇投資地區(qū)進(jìn)行稅收籌劃雖然現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠體系，但出于區(qū)域經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，所得稅的區(qū)域性優(yōu)惠必將在今后長期存在。企業(yè)通過梳理區(qū)域性稅收優(yōu)惠空間，仍可實現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。目前我國企業(yè)所得稅中的區(qū)域性優(yōu)惠措施主要包括以下幾項：(1)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅。(2)民族自治地方的企業(yè)所得稅地方分享部分可以減征或免征。(3)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的政策。(二)合理利用高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃(1)利用經(jīng)營范圍以及企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝等獲取高新技術(shù)企業(yè)資格，獲得適用相對較低的企業(yè)所得稅稅率。(2)通過業(yè)務(wù)合理分割享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)稅收籌劃目的。(三)通過轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行稅收籌劃通過轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行稅收籌劃，是現(xiàn)實業(yè)務(wù)中比較常見的一種籌劃思路。(四)利用小型微利企業(yè)低稅率政策進(jìn)行稅收籌劃利用小型微利企業(yè)低稅率政策進(jìn)行稅收籌劃主要是將企業(yè)分立為符合條件的小型微利企業(yè)。(五)合理選擇融資租賃和貸款進(jìn)行稅收籌劃租賃合同是企業(yè)經(jīng)營過程中經(jīng)常使用的一種合同，《合同法》第二百一十二條規(guī)定：租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。(六)利用加計扣除和特殊群體優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除，科技型中小企業(yè)可以按75%加計扣除。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)可以充分利用上述加計扣除的稅收優(yōu)惠來降低應(yīng)納稅所得額。(七)固定資產(chǎn)加速折舊的稅收籌劃(八)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收籌劃(九)合理選擇投資方式進(jìn)行稅收籌劃投資是指投入財力，以期在未來一個相當(dāng)長的時期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資所獲得的收益，其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅收是投資收益的減項，應(yīng)繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進(jìn)行企業(yè)投資中的稅收籌劃。(1)固定資產(chǎn)投資的稅收籌劃。固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時間長、風(fēng)險大等特點，其稅收籌劃主要包括兩方面：①利用固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的優(yōu)惠政策。②投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負(fù)。(2)通過在投資總額中壓縮注冊資本比例，實現(xiàn)稅收籌劃。第五節(jié)合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃一、企業(yè)合并的稅收籌劃(一)企業(yè)合并的稅收籌劃應(yīng)用范圍企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)，通過簽訂合并協(xié)議，依法律程序，合并為一個企業(yè)的法律行為。合并可以采取吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。吸收合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并時，其中一家企業(yè)吸收了其他企業(yè)而成為存續(xù)企業(yè)，被吸收的企業(yè)解散；新設(shè)合并，又稱創(chuàng)立合并或聯(lián)合，是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并成為一個新企業(yè)，合并各方解散。(二)企業(yè)合并業(yè)務(wù)的稅收籌劃方法(三)企業(yè)合并應(yīng)注意問題首先，合并不等于新辦。我國稅法對新辦企業(yè)規(guī)定有很多稅收優(yōu)惠政策，有的企業(yè)試圖通過對企業(yè)進(jìn)行合并達(dá)到享受這些優(yōu)惠的目的，這是不允許的。二、企業(yè)分立的稅收籌劃(一)企業(yè)分立的稅收籌劃應(yīng)用范圍1.企業(yè)分立及其類型分立是指一個企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個或兩個以上企業(yè)的法律行為。2.納稅人的認(rèn)定分立后各企業(yè)符合所得稅納稅人條件的，以各企業(yè)為納稅人。分立前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，由分立后的企業(yè)承繼。3.減免稅優(yōu)惠的處理(1)企業(yè)分立不能視為新辦企業(yè)，不得享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠照顧。(2)分立前享受有關(guān)稅收優(yōu)惠尚未期滿，分立后的企業(yè)符合減免條件的，可繼續(xù)享受減免稅至期滿；分立后的企業(yè)不再符合減免稅條件的，不得繼續(xù)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。(二)企業(yè)分立業(yè)務(wù)的稅收籌劃方法從是否確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益來看，當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格高于賬面凈值時，應(yīng)選擇分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權(quán)支付額不高于支付股權(quán)票面價值(或股本賬面價值)20%的支付方式，因為選擇這種支付方式，可以不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，不繳納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，從而降低被分立企業(yè)的所得稅稅負(fù)(三)企業(yè)分立應(yīng)注意的問題首先，分立并不等于新辦。與企業(yè)合并不等于新辦一樣，分立也不等于新辦。三、企業(yè)資產(chǎn)重組的稅收籌劃(一)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃1.整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收政策根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕118號)，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所涉及的有關(guān)稅務(wù)事項，應(yīng)按以下規(guī)定處理。1)基本原則企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2)暫不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的情況如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)(以下簡稱非股權(quán)支付額)不高于所支付的股權(quán)的票面價值(或股本的賬面價值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失：2.整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃方法企業(yè)如果將一個獨立核算的分支機(jī)構(gòu)以投資的形式整體轉(zhuǎn)讓給一家新的公司，則需要根據(jù)新公司的股權(quán)狀況和整體轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值與投資價值等情況進(jìn)行籌劃，爭取適用暫不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的政策。(二)整體資產(chǎn)置換的稅收籌劃企業(yè)整體資產(chǎn)置換，是指一家企業(yè)以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機(jī)構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。1.企業(yè)整體資產(chǎn)置換的稅收政策根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕118號)，企業(yè)整體資產(chǎn)置換所涉及的有關(guān)稅務(wù)事項，應(yīng)按以下規(guī)定處理。1)基本原則交易發(fā)生時，應(yīng)將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2)雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失的情況如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值的比例不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。2.企業(yè)整體資產(chǎn)置換的稅收籌劃方法與企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的情況類似，企業(yè)在整體資產(chǎn)置換中，能否適用特殊政策，也將直接影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但整體資產(chǎn)置換的操作標(biāo)準(zhǔn)更加復(fù)雜：(1)企業(yè)納稅的水平，取決于公允價值和賬面價值的差額。(2)企業(yè)整體資產(chǎn)置換中既可能產(chǎn)生所得，也有可能產(chǎn)生損失。(3)補(bǔ)價的比例是決定企業(yè)能否享受特殊政策、不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失的關(guān)鍵。(三)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃1.增值稅規(guī)定企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。2.企業(yè)所得稅規(guī)定有關(guān)制度主要體現(xiàn)在《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)中。(1)收入的確認(rèn)。(2)成本的確認(rèn)。(3)稅率。(4)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的處理(四)長期股權(quán)投資退出的稅收籌劃長期股權(quán)投資退出有三種方式：一是直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)；二是減資或撤資；三是被投資單位清算。三種不同方式的稅收籌劃比較如下。1.直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅收籌劃2.減資或撤資的稅收籌劃3.被投資單位清算的稅收籌劃四、關(guān)聯(lián)企業(yè)并購的稅收籌劃《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號)規(guī)定企業(yè)并購中的所得稅處理，分為一般性