稅收籌劃練習(xí)題（三）實(shí)務(wù)題1.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為600萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購入項(xiàng)目金額為50萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。2.李先生是一位建筑設(shè)計(jì)工程師，2019年，他利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙，同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問，工作時(shí)間10個(gè)月，獲取報(bào)酬30000元。那么，對這30000元報(bào)酬，李先生應(yīng)該要求建筑單位一次性支付，還是在其擔(dān)任工程顧問的期間，分10個(gè)月支付，每月支付3000元呢？如何支付對李先生最有利呢？3.某地區(qū)有兩家制酒企業(yè)A和B，兩者均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的玉米和高粱為原料進(jìn)行釀造，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定，糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20％加定額稅率0.5元／500克。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，藥酒的比例稅率為10%，無定額稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元，計(jì)5000萬千克的糧食白酒。企業(yè)B在經(jīng)營過程中，由于缺乏資金和人才，無法正常經(jīng)營下去，準(zhǔn)備進(jìn)行破產(chǎn)清算。此時(shí)企業(yè)B欠企業(yè)A共計(jì)5000萬元貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)價(jià)值恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進(jìn)行收購，計(jì)算分析其決策的納稅籌劃因素是什么？4.個(gè)人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為18萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20％的企業(yè)所得稅稅率。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。5.某大型商場為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式，適用稅率為25％?，F(xiàn)銷售單價(jià)100元的商品，其平均進(jìn)貨成本為60元。某年末，為促銷擬采用兩種不同方式：一是直接進(jìn)行八折銷售，即原銷售價(jià)100元的商品按80元售出；二是滿100送20，即每銷售100元商品，另送價(jià)值20元的商品。對兩種不同銷售方式下企業(yè)的稅后收益進(jìn)行比較分析。稅收籌劃練習(xí)題（三）參考答案實(shí)務(wù)題1.根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時(shí)，其計(jì)稅方法和征管要求不同。一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計(jì)算繳納增值稅，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負(fù)輕重不是絕對的。由于一般納稅人應(yīng)納稅款實(shí)際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過500萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，并繳納76.5萬元（600×13%-1.5）的增值稅。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納18萬元（600×3%）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在500萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款58.5萬元。2.方案一：一次性支付30000元。勞動(dòng)報(bào)酬收入按次征稅，應(yīng)納稅所得額超過20000~50000元的部分，計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么，李先生應(yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額=30000×（1-20%）=4000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=20000×20%+4000×30%-2000=5200（元）或者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）方案二：分月支付每月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（3000-800）×20%=440（元）10個(gè)月共負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款=440×10=4400（元）按照分月支付報(bào)酬方式，李先生的節(jié)稅額為：節(jié)稅額=5200-4400=800（元）在上述案例中，分次納稅可以降低稅負(fù)，其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收入畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。3.第一，這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該并購行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)格轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納企業(yè)所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。第二，合并可以遞延部分稅款。原A企業(yè)向B企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費(fèi)稅。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20000×20%+5000×2×0.5=9000（萬元）應(yīng)納增值稅稅額=20000×13%=2600（萬元）而合并后者比稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納（消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了。第三，由于企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20%加定額稅率0.5元/500克，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率10%，無定額稅率，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則消費(fèi)稅稅負(fù)將會大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為：A廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20000×20%+5000×2×0.5=9000（萬元）B廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=25000×10%=2500（萬元）合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=9000+2500=11500（萬元）合并后應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=25000×10%=2500（萬元）合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅額=11500-2500=9000（萬元）4.李先生如成立公司制企業(yè)，則：年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=180000×20%=36000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=180000×（1-20%）×20%=28800（元）共應(yīng)納所得稅稅額=36000+28800=64800（元）所得稅稅負(fù)李先生如成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=180000×35%-6750=56250（元）所得稅稅負(fù)可見，成立公司制企業(yè)比成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅8550元（64800-56250），稅負(fù)增加4.75%（36%-31.25%）。5方案一，直接進(jìn)行八折銷售。這一方案企業(yè)銷售100元的商品收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)該商品增值稅稅率為13%，企業(yè)所得稅稅率為25%，則：應(yīng)納增值稅稅額=80÷（1+13%）*13%-60÷（1+13%）*13%=2.3(元)銷售毛利=80÷（1+13%）-60÷（1+13%）=17.7（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=17.7×25%=4.43（元）稅后凈收益=17.7-4.43=13.27（元）方案二，顧客購物滿100元，商場另行贈送價(jià)值20元禮品。此方案下，企業(yè)贈送禮品的行為應(yīng)視同銷售行為，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；同時(shí)由于企業(yè)贈送禮品的行為屬于非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支（假設(shè)禮品的進(jìn)銷差價(jià)同商場其他商品）。相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅稅額=100÷（1+13%）*13%-60÷（1+13%）*13%+20÷（1+13%）*13%-12÷（1+13%）*13%=5.52(元)銷售毛利=100÷（1+13%）-60÷（1+13%）-