2023/11/19增值稅法1第2章增值稅法2023/11/19增值稅法2本章

導(dǎo)讀

1增值稅法概述4應(yīng)納稅額的計算5征納管理納稅義務(wù)人、征稅范圍和稅率2計稅依據(jù)36綜合案例2023/11/19增值稅法3本章重點增值稅的納稅人、征稅范圍、稅率及征收率的確定；應(yīng)納稅額的計算；增值稅的納稅申報重點難點本章難點混合銷售行為與兼營行為的聯(lián)系和區(qū)別；對銷項稅額和進(jìn)項稅額的理解應(yīng)納稅額的計算2023/11/19增值稅法42.1增值稅概述增值稅是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。

2023/11/19增值稅法52.1.1增值額增值額是增值稅的課稅對象增值額是指企業(yè)或者其他經(jīng)營者從事生產(chǎn)經(jīng)營或提供勞務(wù)，在購入的商品或者取得勞務(wù)的價值基礎(chǔ)上新增加的價值。增值額

理論增值額法定增值額2023/11/19增值稅法6理論增值額：（1）對單個生產(chǎn)經(jīng)營者而言，增值額是以其銷售額扣減所購進(jìn)商品及勞務(wù)金額后的余額。（2）從商品生產(chǎn)、銷售的全過程來看，其各環(huán)節(jié)增值額之和，等于該商品進(jìn)入最終消費(fèi)環(huán)節(jié)之前的總價值，也就是該項貨物的最終銷售價格。增值額＝銷售額（或營業(yè)額）—外購貨物及勞務(wù)支出金額

不受生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)多少的影響。2023/11/19增值稅法7各國用于征稅的增值額不是理論增值額，而是法律規(guī)定的增值額（法定增值額），它并不完全等同于理論增值額。法定增值額：2023/11/19增值稅法8消費(fèi)型增值稅

收入型增值稅生產(chǎn)型增值稅增值稅的類型2.1.2增值稅的類型1994年后我國采用2009年后我國采用2023/11/19增值稅法9消費(fèi)型增值稅允許將納稅期內(nèi)購入的全部固定資產(chǎn)價款全部一次扣除。在購入固定資產(chǎn)的當(dāng)期,其法定增值額小于理論增值額。法定增值額?理論增值額2023/11/19增值稅法10收入型增值稅不允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除，只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計入產(chǎn)品價值的折舊費(fèi)部分。法定增值額與理論增值額相一致。法定增值額=理論增值額2023/11/19增值稅法11生產(chǎn)型增值稅不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款，法定增值額?理論增值額。我國現(xiàn)行增值稅以生產(chǎn)型的增值稅為主，在東北地區(qū)試點消費(fèi)型增值稅。2023/11/19增值稅法12例2-1某企業(yè)本期貨物銷售額為100萬元，本期購入原材料等流動資產(chǎn)價款為58萬元，購入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)價款為30萬元，當(dāng)期計入成本的折舊費(fèi)用為10萬元。則該企業(yè)的理論增值額=100-58-10=32（萬元）。不同國家的法定增值額計算為：

項目國別A國B國C國允許扣除的外購流動資產(chǎn)價款585858允許扣除的外購固定資產(chǎn)價款01030法定增值額4232122023/11/19增值稅法13思考：比較三種增值稅，確定：哪種類型增值稅對投資有利？哪種類型增值稅對籌集財政收入有利？2023/11/19增值稅法142.1.3增值稅的特點增值稅只就不含稅銷售額中的增值部分征稅增值稅就生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅增值稅不因生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的變化而影響稅收負(fù)擔(dān)增值稅是價外稅2023/11/19增值稅法15思考題我國目前增值稅主要采用的類型是()(A)生產(chǎn)型增值稅(B)收入型增值稅(C)消費(fèi)型增值稅(D)支出型增值稅正確答案：C2023/11/19增值稅法162.2納稅人、征稅范圍和稅率2.2.1納稅義務(wù)人2.2.2征稅范圍2.2.3稅率和征收率2023/11/19增值稅法172.2.1納稅義務(wù)人1.納稅人一般規(guī)定2.納稅人的分類3.小規(guī)模納稅人認(rèn)定4.一般納稅人的資格登記2023/11/19增值稅法181.增值稅納稅人一般規(guī)定（1）在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱勞務(wù)),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)(以下簡稱應(yīng)稅行為)以及進(jìn)口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人。（2）扣繳義務(wù)人2023/11/19增值稅法192.納稅人的分類參照國際慣例，將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否，劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人小規(guī)模納稅人憑發(fā)票抵扣間接計稅法一般不使用專用發(fā)票簡易計稅法2023/11/19增值稅法203.小規(guī)模納稅人認(rèn)定小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會計核算不健全,不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。自2018年5月1日起,增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。2023/11/19增值稅法214.一般納稅人的資格登記（1）應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記：情況一：符合一般納稅人條件的納稅人，情況二：年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人（2）可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記：情況一：年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人會計核算健全，能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料2023/11/19增值稅法22注意（1）未辦理一般納稅人登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。（2）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2023/11/19增值稅法232.2.2征稅范圍：※1.在境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、進(jìn)口貨物2.在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)3.視同銷售貨物4.視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形5.混合銷售行為6.兼營行為2023/11/19增值稅法241.在境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者進(jìn)口貨物銷售貨物：有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)貨物：有形動產(chǎn)。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。加工：受托加工修理修配：受托對損傷和上是功能的貨物進(jìn)行修復(fù)2.在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)銷售服務(wù)：是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。非經(jīng)營活動：非經(jīng)營活動的情形不屬于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),不繳納增值稅。2023/11/19第1章稅法基本知識252023/11/19增值稅法263.視同銷售貨物單位或個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)內(nèi)除外；（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；

2023/11/19增值稅法274.混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;

其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅2023/11/19增值稅法285.兼營行為納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率、征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，分別情況適用稅率或征收率。2023/11/19增值稅法29混合銷售行為和兼營行為的異同實踐中，混合銷售和兼營行為容易混淆，兩者的共同點是都包括銷售貨物與提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)兩種行為。不同點是混合銷售行為強(qiáng)調(diào)在同一項銷售行為（同一業(yè)務(wù)）中存在兩者的混合且價款難以分清，兼營行為強(qiáng)調(diào)是在納稅人的經(jīng)營活動中存在著兩類不同性質(zhì)的應(yīng)稅項目，即不是在同一銷售行為（同一業(yè)務(wù)）中發(fā)生或不同時發(fā)生在同一個購買者（客戶）身上。因此混合銷售和兼營行為的判定標(biāo)準(zhǔn)，主要是看其銷售貨物行為與提供勞務(wù)的行為是否同時發(fā)生在同一業(yè)務(wù)中，如果是，則為混合銷售行為；如果不是，則為兼營行為。2023/11/19增值稅法302.2.3稅率1.基本稅率:納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物,除本部分2、4項另有規(guī)定外,稅率為13%。2.稅率9%:納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷售或者進(jìn)口下列貨物,稅率為9%。3.稅率6%納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn),除本部分1、2、4(2)項另有規(guī)定外,稅率為6%。包括銷售無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))、金融服務(wù)、增值電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)(不含租賃服務(wù))、生活服務(wù)。

4、零稅率5、征收率3%，采用簡易計稅方法的納稅人,征收率為3%

2023/11/19增值稅法312.3計稅依據(jù)

2.3.1銷售額的確定2.3.2特殊銷售方式銷售額的確定2023/11/19增值稅法322.3.1銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額。小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額2023/11/19增值稅法331.價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項目不包括在內(nèi)（教材p23）2023/11/19增值稅法34價外費(fèi)用不包括：(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;(2)同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用,一是承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的,二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的;2023/11/19增值稅法35價外費(fèi)用不包括：(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):①由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);③所收款項全額上繳財政。2023/11/19增值稅法36價外費(fèi)用不包括：(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi),以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。注意：價外費(fèi)用很多都是含稅的，需換算成不含稅價。2023/11/19增值稅法372.銷售額的換算一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列換算公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷(1+稅率)例某一般納稅人銷售材料一批，價稅合并定價為56500元，則銷售額=56500÷(1+13%)=50000元2023/11/19增值稅法382.銷售額的換算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列換算公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)例某小規(guī)模納稅人銷售材料一批，價稅合并定價為2060元，則銷售額=2060÷(1+3%)=2000元2023/11/19增值稅法393.銷售額的核定(1)按納稅人最近時期同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定;(2)按其他納稅人最近時期同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定;(3)按組成計稅價格確定。2023/11/19增值稅法40組成計稅價格=成本+利潤=成本×(1+成本利潤率)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物：組成計稅價格=成本+利潤+消費(fèi)稅其中,從價定率的應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物：組成計稅價格=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費(fèi)稅率)2023/11/19增值稅法412.3.2特殊銷售方式銷售額的確定1.采取折扣方式銷售2.采取以舊換新方式銷售3.采取還本銷售方式銷售4.采取以物易物方式銷售5.包裝物押金是否計入銷售額2023/11/19增值稅法421.采取折扣方式銷售折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠。比如購買5件，銷售價格折扣10%；購買10件，折扣20%等。稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。2023/11/19增值稅法43概念區(qū)分銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待，比如10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，折扣1%：30天內(nèi)全價付款（2/10,1/20,n/30）。稅法規(guī)定：由于銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費(fèi)用，銷售折扣不得從銷售額中扣除。

2023/11/19增值稅法44概念區(qū)分銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。稅法規(guī)定：銷售折讓也是在貨物銷售后發(fā)生的，但其實質(zhì)是銷售額的減少，銷售折讓以折讓后的貨款為應(yīng)稅銷售額。

2023/11/19增值稅法45概念區(qū)分實物折扣折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷售者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從銷售貨物額中減除，且該實物應(yīng)按增值稅條例"視同銷售貨物"中的"贈送他人"計算征收增值稅。2023/11/19增值稅法462.采取以舊換新方式銷售以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。稅法規(guī)定：采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額,不得扣減舊貨的收購價格。金銀首飾除外。2023/11/19增值稅法473.采取還本銷售方式銷售還本銷售指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。還本銷售的目的主要有促銷和籌資兩方面。前者是為了將大量的積壓產(chǎn)品銷售出去，以便回收資金轉(zhuǎn)投優(yōu)勢產(chǎn)品，或者是通過擴(kuò)大銷售額提高產(chǎn)品知名度和市場占有率；后者則是當(dāng)企業(yè)急需大量資金用于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，引進(jìn)新設(shè)備或進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)時，在運(yùn)用必要的籌資渠道和方式仍不能滿足所需資金的情況下，不得已采用還本銷售來籌措資金。稅法規(guī)定：采取還本銷售方式銷售貨物，按貨物的銷售價格確定銷售額,不得減除還本支出。2023/11/19增值稅法484.采取以物易物方式銷售以物易物是一種特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式稅法規(guī)定：雙方均應(yīng)分別作購、銷兩筆業(yè)務(wù)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額2023/11/19增值稅法495.包裝物押金是否計入銷售額若單獨(dú)記賬核算，不并入銷售額計稅若逾期≥1年，無論是否退還均并入銷售額計稅計稅時，注意要換算為不含稅收入銷售除黃酒、啤酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計稅2023/11/19增值稅法502.3.3營改增行業(yè)銷售額的確定1.金融服務(wù)（1）貸款服務(wù)（2）直接收費(fèi)金融服務(wù)（3）金融商品轉(zhuǎn)讓2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)銷售額=取得的全部價款和價外費(fèi)用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)2023/11/19增值稅法513、（1）融資租賃業(yè)務(wù)銷售額=取得的全部價款和價外費(fèi)用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅（余額為銷售額）可全額開具專票。（2）融資性售后回租服務(wù)銷售額=取得的全部價款和價外費(fèi)用（不含本金）-對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息（余額為銷售額）2023/11/19增值稅法524、交通運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額,不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款2023/11/19增值稅法535、物流輔助服務(wù)試點納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù),以其取得的全部價款和價外費(fèi)用,扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。2023/11/19增值稅法546、旅游服務(wù)銷售額=收取的全部價款和價外費(fèi)用-向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用2023/11/19增值稅法557、建筑服務(wù)銷售額=收取的全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款8、銷售不動產(chǎn)銷售額=收取的全部價款和價外費(fèi)用-受讓土地時向政府部門支付的土地價款2023/11/19增值稅法569、價款扣除應(yīng)當(dāng)取得合法有效憑證需要注意的是,試點納稅人按照上述規(guī)定(金融服務(wù)除外)從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的價款,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則,不得扣除。2023/11/19增值稅法572023/11/19增值稅法582.4應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算包括三項：一般納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計算2023/11/19增值稅法592.4.1一般納稅人應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額1.當(dāng)期銷項稅額2.當(dāng)期進(jìn)項稅額1）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額2）進(jìn)項稅額抵扣時間3）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額3.計算應(yīng)納稅額時應(yīng)注意的問題2023/11/19增值稅法601.當(dāng)期銷項稅額銷項稅額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。銷項稅額=銷售額×稅率

2023/11/19增值稅法611.當(dāng)期銷項稅額“當(dāng)期”是個重要的時間限定。具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對納稅人確定的納稅期限。只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額，才是法定的當(dāng)期銷項稅額。2023/11/19增值稅法622.當(dāng)期進(jìn)項稅額納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額,為進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額是與銷項稅額相對應(yīng)的一個概念，銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進(jìn)項稅額，每一個一般納稅人都會有收取的銷項稅額和支付的進(jìn)項稅額。增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進(jìn)項稅額，其余額就是納稅人實際繳納的增值稅額。需要注意的是：不是納稅人支付的所有進(jìn)項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。2023/11/19增值稅法63（1）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。2023/11/19增值稅法64③購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。買價,包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=買價×扣除率2023/11/19增值稅法65④自境外單位或個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額⑤自2019年4月1日起,納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。2023/11/19增值稅法66（2）進(jìn)項稅額抵扣時間①,增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn),并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。②增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》,申請稽核比對。2023/11/19增值稅法67（3）不得抵扣的進(jìn)項稅額①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。②非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。④非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。⑤非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。⑥購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。⑦財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2023/11/19682023/11/19增值稅法693.計算應(yīng)納稅額時應(yīng)注意的問題（1）計算應(yīng)納稅額時進(jìn)項稅額不足抵扣的處理（2）扣減發(fā)生期進(jìn)項稅額的規(guī)定（3）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理（4）按銷售額和增值稅稅率計算的情形（5）銷售房地產(chǎn)（6）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)2023/11/19增值稅法70（1）計算應(yīng)納稅額時進(jìn)項稅額不足抵扣的處理：當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額為不足抵扣，根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2023/11/19增值稅法71（2）扣減發(fā)生期進(jìn)項稅額的規(guī)定：已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生上述不得抵扣的進(jìn)項稅額規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生上述不得抵扣的進(jìn)項稅額規(guī)定情形的，按照公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。2023/11/19增值稅法72（3）銷貨退回或折讓、應(yīng)稅行為中止的稅務(wù)處理一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。2023/11/19增值稅法73（4）有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：①一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；②應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。（5）銷售不動產(chǎn)①一般納稅人銷售取得的不動產(chǎn)、自建不動產(chǎn)一般計稅方法的，按5%預(yù)征率預(yù)繳稅款②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目按3%預(yù)征率預(yù)繳稅款2023/11/19第1章稅法基本知識74（6）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)按3%預(yù)征率預(yù)繳稅款2023/11/19752023/11/19增值稅法762.4.2小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算簡易計稅方法的應(yīng)納稅額是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅稅額,不得抵扣進(jìn)項稅額。小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法按照3%的征收率計稅應(yīng)納稅額計算公式是：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

適用簡易計稅法的特定應(yīng)稅行為1.一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為2.銷售不動產(chǎn)3.不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)4.一般納稅人銷售自己使用過的物品5.納稅人銷售舊貨6.一般納稅人銷售自產(chǎn)的特定貨物7.一般納稅人銷售貨物的特殊情形8.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品2023/11/19增值稅法772023/11/19增值稅法78注意事項小規(guī)模納稅人取得的銷售額為不含稅銷售額，是指銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包含按征收率收取的增值稅。小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)按2%征收率征收增值稅；銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。2023/11/19增值稅法792.4.3進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格

=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅關(guān)稅完稅價格一般為到岸價如果進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，其組成計稅價格中還要包括已納消費(fèi)稅稅額。進(jìn)口屬于從價計征的應(yīng)納消費(fèi)稅的貨物時，組成計稅價格的計算公式是：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）2023/11/19增值稅法802.5征納管理2.5.1稅收優(yōu)惠2.5.2增值稅出口退（免）稅2.5.3納稅義務(wù)發(fā)生時間2.5.4納稅期限2.5.5納稅地點2.5.6增值稅專用發(fā)票管理2.5.7納稅申報2023/11/19增值稅法812.5.1稅收優(yōu)惠1.增值稅的起征點增值稅起征點的適用范圍限于個人,納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的,免征增值稅;達(dá)到起征點的,依照規(guī)定全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下。(1)按期納稅的,為月銷售額5000~20000元(含本數(shù))。(2)按次納稅的,為每次(日)銷售額300~500元(含本數(shù))。上述銷售額,是指小規(guī)模納稅人的銷售額。省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點,并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。2019年1月1日至2021年12月31日,對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅。2023/11/19增值稅法822.5.1稅收優(yōu)惠2.原增值稅減、免稅項目根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,下列項目免征增值稅。(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品是指初級農(nóng)產(chǎn)品,具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。(2)避孕藥品和用具。(3)古舊圖書。古舊圖書是指向社會收購的古書和舊書。(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。(5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。(6)由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。(7)銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品是指其他個人自己使用過的物品。3.營改增試點(過渡政策)免征增值稅納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的,可以放棄免稅、減稅,依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后,36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的,納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。2023/11/19增值稅法834.個人住房銷售優(yōu)惠政策①僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。②適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。2023/11/19增值稅法842023/11/19增值稅法852.5.2增值稅出口退（免）稅1.出口退(免)稅政策形式(1)出口免稅并退稅出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅,這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個征稅環(huán)節(jié);出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān),按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。2023/11/19增值稅法862.5.2增值稅出口退（免）稅(2)出口免稅不退稅出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅;出口不退稅是指適用這個政策的出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的,因此出口時該貨物本身就不含稅,也無須退稅。(3)出口不免稅不退稅出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié),照常征稅;出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款。適用這個政策的主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物,如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。

2023/11/19增值稅法872.5.2增值稅出口退（免）稅2.出口退(免)稅的“出口貨物”必備條件(1)屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物;(2)經(jīng)中華人民共和國海關(guān)報關(guān)離境的貨物;(3)財務(wù)會計上作對外銷售處理的貨物;(4)出口結(jié)匯(部分貨物除外)并已核銷的貨物。2023/11/19增值稅法882.5.2增值稅出口退（免）稅3.出口貨物適用的退稅率稅法對出口貨物適用的退稅率作出了具體規(guī)定。出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報,凡劃分不清適用退稅率的,一律從低適用退稅率計算退(免)稅。2023/11/19增值稅法892.5.2增值稅出口退（免）稅4.出口貨物應(yīng)退增值稅的計算方法出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時,才會涉及如何計算退稅的問題。我國現(xiàn)行出口貨物退(免)稅計算辦法有兩種,一種是“免、抵、退”辦法,主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物生產(chǎn)的企業(yè);另一種是“先征后退”辦法,主要適用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實行免征增值稅的辦法。2023/11/19增值稅法902.5.2增值稅出口退（免）稅5.“免、抵、退”稅的計算方法第一步,計算當(dāng)期應(yīng)納稅額：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－(當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－上期留抵稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額是指在征稅率不等于退稅率的情況下,征稅率大于退稅率所形成的征稅額。即：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額其中：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)當(dāng)應(yīng)納稅額＞0的時候,就應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,不能退稅。當(dāng)應(yīng)納稅額＜0的時候,繼續(xù)以下的計算：2023/11/19增值稅法912.5.2增值稅出口退（免）稅第二步,計算免抵退稅額：免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅抵減額其中,免抵退稅抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率2023/11/19增值稅法922.5.2增值稅出口退（免）稅一種情況是,當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額,則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額另一種情況是,當(dāng)期期末留抵稅額﹥當(dāng)期免抵退稅額,則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0期末留抵稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額－當(dāng)期免抵退稅額(當(dāng)期期末留抵稅額就是應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的數(shù)額,根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定)2023/11/19增值稅法932.5.3納稅義務(wù)發(fā)生時間1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同,具體為：(1)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;2023/11/19增值稅法942.5.3納稅義務(wù)發(fā)生時間(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;(5)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為第三至八項,為貨物移送的當(dāng)天。2023/11/19增值稅法952.5