新職工薪酬會計準則的新變化

為了規(guī)范《企業(yè)會計準則》中員工薪酬的計算，維護中國企業(yè)會計準則和國際會計準則的一致性，促進中國企業(yè)離開該國，并促進中國企業(yè)在國外上市。在這種背景下，財政部修訂了《企業(yè)會計準則》第9條的員工薪酬。本文通過對新會計準則中員工薪酬的計算，研究了公司能夠更好地掌握新標準的會計處理，正確進行了計算，提高了公司的經(jīng)濟效益。一、新員工薪酬計算公式的變化1、職工薪酬的核算職工薪酬中的職工應該包括哪些職工?企業(yè)簽定全日制勞動合同的職工當然應該在職工薪酬中核算,那么季節(jié)工、臨時工、實習生、退休返聘等人員的工資是否也應該在職工薪酬中核算,通過勞務派遣向企業(yè)提供服務的員工是否也屬于職工的范疇,一直以來這些問題都讓財務人員無所適從,新的會計準則做了明確說明。以往企業(yè)把季節(jié)工、臨時工、實習生、退休返聘人員的工資通過向當?shù)囟悇諜C關開據(jù)勞務報酬發(fā)票的形式計入企業(yè)成本,新的會計準則已明確說明應該列入職工薪酬核算。一直以來頗具爭議的勞務派遣問題,新的會計準則也明確說明通過勞務派遣等中介機構派來的職工的勞務報酬也應該在職工薪酬中核算。2、職后福利及企業(yè)薪酬新的職工薪酬核算內(nèi)容也發(fā)生了變化,首次提出離職后福利,把原會計準則中社保費下的五險中的兩險,養(yǎng)老保險和失業(yè)保險轉(zhuǎn)到應付職工薪酬—離職后福利—養(yǎng)老保險和應付職工薪酬—離職后福利—失業(yè)保險下核算;原會計準則中應付職工薪酬—解除勞動關系補償變?yōu)閼堵毠ば匠辍o退福利;原會計準則中的短期薪酬沒有變化,針對長期帶薪缺勤、內(nèi)退等職工情況,新的會計準則增加了其他長期職工福利核算,由此可以看到,新的職工薪酬核算內(nèi)容主要包括四大部分,分別為短期薪酬核算、辭退福利核算、離職后福利核算和其他長期職工福利核算,更加完整地規(guī)范了職工薪酬的會計處理。3、對非貨幣性福利計量缺乏統(tǒng)一的計量方法短期薪酬中的非貨幣性福利計量,原會計準則中關于非貨幣性福利的計量,統(tǒng)一采用公允價值計量,但在實際工作中會出現(xiàn)無法取得公允價值或者公允價值不公允的情況,新的會計準則中針對這樣的情況,對非貨幣性福利計量改為可以采用公允價值計量,但是當公允價值無法取得或者是不公允的情況下,也可以采用成本計量的方法。實際工作中,企業(yè)會計如果針對非貨性福利按照新的會計準則采用成本計量時,年終匯算清繳時,要注意應調(diào)增應納稅所得額。4、企業(yè)通過承擔職工薪酬—增加了帶薪缺勤、利潤分享計劃的核算。新的會計準則的變化體現(xiàn)了與國際會計準則體系相趨同的大趨勢,在短期薪酬核算下增加了帶薪缺勤,在離職后福利下增加了利潤分享計劃的核算。主要解決的問題是,根據(jù)新的勞動法,在法定假日休息是享受帶薪缺勤的,但是如果企業(yè)根據(jù)實際情況需要在法定假日工作的,而且本人自愿的情況下工作的,企業(yè)應該給予額外的補償,那么這部分額外的補償如何核算,在新的會計準則中通過應付職工薪酬—非累計帶薪休假下核算。舊的會計準則沒有明確說明設定受益計劃的會計核算,新的會計準則針對我國的養(yǎng)老保險中企業(yè)自愿參保的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險的部分在應付職工薪酬—離職后福利—設定受益計劃下核算。二、新員工薪酬結算賬戶處理新的企業(yè)職工薪酬如何核算,本文通過企業(yè)基本職工薪酬的業(yè)務,新修訂的非貨幣性福利和新增加的帶薪休假等業(yè)務來說明。1、養(yǎng)老保險的繳納情況企業(yè)每個月必做的三個業(yè)務是月底分配本月職工薪酬;月初支付上個月的職工薪酬;月內(nèi)繳納企業(yè)負擔的社保費和公積金以及繳納個人負擔的社保費及公積金。新企業(yè)會計準則關于前兩個業(yè)務與舊的企業(yè)會計準則幾乎沒有什么變化,但新準則關于繳納社保費及公積金業(yè)務進行了修訂。以某企業(yè)2014年7月份的工資為例,本月應付工資總額130萬元,工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為51萬元,車間管理人員工資為15萬元,行政管理人員工資為42萬元,銷售人員工資為22萬元。代扣職工個人所得稅2.8萬元,代扣個人養(yǎng)老保險10.4萬元,代扣醫(yī)療保險2.6萬元,代扣失業(yè)保險1.3萬元,代扣住房公積金15.6萬元。8月份繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計36.4萬元,其中社會統(tǒng)籌部分26萬元;失業(yè)保險3.9萬元,企業(yè)繳納部分為2.6萬元;繳納公積金31.2萬元,企業(yè)繳納部分為15.6萬元;醫(yī)療保險費13萬元,企業(yè)繳納的部分為10.4萬元;生育保險0.78萬元;工傷保險1.3萬元;7月未分配職工工資時借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本510000、制造費用150000、管理費用420000、銷售費用220000借:應付職工薪酬—工資1300000貸:應交稅費—應交個人所得稅28000其他應付款—養(yǎng)老保險130000*8%=104000、—醫(yī)療保險130000*2%=26000、—失業(yè)保險130000*1%=13000、—住房公積金130000*12%=156000銀行存款9730008月份繳納社保費及公積金時借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本510000*(20+12+8+1+1+0.6)%=217260制造費用150000*42.6%=63900、管理費用420000*42.6%=178920、銷售費用220000*42.6%=93720貸:應付職工薪酬—離職后福利(養(yǎng)老保險)130000*20%=260000—離職后福利(失業(yè)保險)130000*1%=13000、應付職工薪酬—醫(yī)療保險130000*8%=104000、—工傷保險130000*1%=13000、—生育保險130000*0.6%=7800、—住房公積金130000*12%=156000借:其他應付款—養(yǎng)老保險104000—醫(yī)療保險26000、—失業(yè)保險13000、—住房公積金156000—離職后福利(失業(yè)保險)13000—工傷保險13000、—生育保險7800、—住房公積金1560002、實行新準則,規(guī)范會計處理,將產(chǎn)生基本福利新準則關于非貨幣性福利計量不僅可以采用公允價值計量,當公允價值不能夠可靠獲得時也可以采用成本計量。比如說:某食品加工企業(yè),全廠職工100人,車間食品生產(chǎn)工人70人,管理人員20人,銷售人員10人。本月以企業(yè)自產(chǎn)食品,每套成本為100元的禮盒發(fā)放給全廠職工作為中秋節(jié)福利,市場售價為每套150元,增值稅率17%。按照新準則的會計處理如下:借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本70*150*(1+17%)=12285銷售費用10*150*(1+17%)=1755貸:應付職工薪酬—非貨幣性福利100*150*(1+17%)=17550貸:主營業(yè)務收入15000應交稅費—應交增值稅(銷)2550貸:庫存商品10000假設說本月發(fā)放的食品禮盒是企業(yè)生產(chǎn)的新產(chǎn)品,沒有向市場上銷售,公允價值無法可靠獲得時,新準則規(guī)定可以按照成本核算。借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本70*100*(1+10%)*(1+17%)=9009銷售費用10*100*(1+10%)*(1+17%)=1287貸:應付職工薪酬—非貨幣性福利100*100*(1+10%)*(1+17%)=12870借:應付職工薪酬—非貨幣性福利12870應交稅費—應交增值稅(銷)18703、個人在法定休假日享受工資新準則在短期薪酬核算中增加了帶薪休假,帶薪休假解決什么樣的問題,如何核算?舉例說明,某公司因業(yè)務需要,2014年10月份有1名財務人員放棄了“十一”七天長假,假設該職工每個工作日工資為150元,月工資為4500元。按照《勞動法》的規(guī)定,員工在法定假日可以享受帶薪休假,休息日安排勞動者工作又不能安排補休的,支付不低于工資的百分之二百的工資報酬;法定休假日安排勞動者工作的,支付不低于工資的百分之三百的工資報酬。那么該職工10月份工資應如何發(fā)放,怎樣進行帳務處理?7天休假中有3天為法定假日,應該多發(fā)150*3*2=900元,另4天為休息日150*4*1=600元,按照新準則帳務處理如下:借:管理費用4500+900+600=6000應付職工薪酬—非累積帶薪休假1500應付職工薪酬—非累各帶薪休假1500三、企業(yè)職工的薪酬核算內(nèi)容、方案新準則在職工薪酬核算方法比舊準則更加完善,但是在實踐中,還有不明確的地方。1、通過中介機構(如勞務派遣公司)派過來的人員的工資如何處理?新的職工薪酬核算的職工有了新的界定,明確說明了通過中介機構提供的工作人員的工資也應該在應付職工薪酬下核算,但是在核算內(nèi)容中卻沒有具體的核算辦法。2、職工薪酬核算的處理方法與社保法中社會統(tǒng)籌的繳費基數(shù)確認不一致。新的職工薪酬核算的處理方法與社保法中社會統(tǒng)籌的繳費基數(shù)確認不一致,給實際工作的財務人員帶來更多的困難。例如,“應付職工薪酬—工資”這個帳務里面是該單位所有職工的勞動報酬,包括全日制工作人員,也包括臨時工、季節(jié)工、退休返聘人員、大學生實習生等,但是社保法中社會統(tǒng)籌的繳費基數(shù)確認是以該企業(yè)上個月工資總額作為繳費基數(shù),其中大學生實習工資部分不應包括在應付職工薪酬—工資里面,企業(yè)在進行社保費申報時還需要重新計算,類似的問題還有應付職工薪酬—福利費的問題等,這樣的核算會增加企業(yè)財務人員的工作難度。貸:應付職工薪酬—工資13000008月初支付7月份