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《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》課后練習(xí)題答案及案例分析思路

第一章

1.甲、乙兩企業(yè)某年有關(guān)營業(yè)收入、本錢費(fèi)用及利潤、銷售利潤率等資料見表1-4。

表1一4甲、乙兩企業(yè)相關(guān)資料金額單位：萬元

企業(yè)收入本錢費(fèi)用利潤銷售利潤率（%）

甲100703030

乙2001505025

運(yùn)用投入和產(chǎn)出比較方法，可以發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)的利潤小于乙企業(yè)的利潤，但甲企業(yè)的銷

售利潤率卻大于乙企業(yè)，從經(jīng)濟(jì)效益的角度看，甲企業(yè)經(jīng)營的效果性好但效率性較差，乙企

業(yè)經(jīng)營的效果性差但效率性好。

經(jīng)濟(jì)效益與利潤的關(guān)系如下：經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)利潤是相互聯(lián)系的兩個(gè)概念，不能簡單地

把它們等同起來。企業(yè)利潤是按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算確定的，它強(qiáng)調(diào)會計(jì)計(jì)量中的配比原

則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。說它與經(jīng)濟(jì)效益有聯(lián)系，是因?yàn)樗彩峭度肱c產(chǎn)出比較之差。但是,

計(jì)算利潤的投入與產(chǎn)出，是按照上述兩項(xiàng)會計(jì)原則來定義的，其外延與計(jì)算經(jīng)濟(jì)效益的投入

與產(chǎn)出不同。經(jīng)濟(jì)效益的含義，既包括當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的效益，也包括當(dāng)期創(chuàng)造而遞延到后期收益

的潛在效益；既包括直接歸創(chuàng)造者受益的效益，也包括間接由非創(chuàng)造者受益的效益。

2.甲、乙兩方案有關(guān)原始投資額、未來報(bào)酬及凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)等資料見表1—5。

表1一5甲、乙兩方案有關(guān)資料

方案未來報(bào)酬原投資額凈現(xiàn)值現(xiàn)值系數(shù)

甲10007003001.43

乙180014004001.29

運(yùn)用投入和產(chǎn)出比較方法，可以發(fā)現(xiàn)，甲方案的凈現(xiàn)值小于乙方案，但甲方案的現(xiàn)值指

數(shù)卻大于乙方案，從經(jīng)濟(jì)效益的角度看，乙方案的效果性好但效率性較差，甲方案的效果性

差但效率性好。

經(jīng)濟(jì)效益與凈現(xiàn)值的關(guān)系如下：凈現(xiàn)值是指某一項(xiàng)投資方案未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值與現(xiàn)

金流出量現(xiàn)值的差額,表達(dá)的是投資活動的投入產(chǎn)出關(guān)系；而經(jīng)濟(jì)效益是投入和產(chǎn)出的比較,

既有相減比較，也有相除比較，更有相減和相除結(jié)合比較。因此說，凈現(xiàn)值是衡量經(jīng)濟(jì)效益

的一種形式，而經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)涵和外延更為廣泛；考察經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，必須考慮貨幣時(shí)間價(jià)值

即凈現(xiàn)值。

第二章

審計(jì)證據(jù)內(nèi)容證據(jù)類型

1.所投資固定資產(chǎn)可能提前報(bào)廢趨勢證據(jù)

2.單位工資本錢由于預(yù)算失控而提高過程證據(jù)

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3.物資采購付款未審核有關(guān)單據(jù)過程證據(jù)

4.單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制知之甚少環(huán)境證據(jù)

5.風(fēng)險(xiǎn)識別、評估機(jī)制充分有效性缺乏環(huán)境證據(jù)

6.資金占用增加引起存貨周轉(zhuǎn)減慢趨勢證據(jù)

第三章

1.該廠經(jīng)營目標(biāo)、指標(biāo)情況如下:

工程產(chǎn)品正品率(勃產(chǎn)品出口率(%)人均創(chuàng)匯(美元)

該廠目標(biāo)(3年平均)9722.51633

行業(yè)先進(jìn)水平97201800

該廠實(shí)際情況92101000

在對該廠進(jìn)展總體性經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該選擇的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為：產(chǎn)品正

品率到達(dá)97%,20%的產(chǎn)品出口，人均創(chuàng)匯1633美元?！爱a(chǎn)品精益求精”宗旨、“到達(dá)世界

先進(jìn)水平，打入國際市場”目標(biāo)不能用作審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)樵搹S實(shí)際產(chǎn)品正品率92%,10%

的產(chǎn)品出口，人均創(chuàng)匯1000美元。另外，該廠主要領(lǐng)導(dǎo)人調(diào)動頻繁，資金緊張，設(shè)備更新

困難，工程技術(shù)人員流失嚴(yán)重?？陀^條件落后于國內(nèi)同行業(yè)先進(jìn)水平。

2.作為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，所選的指標(biāo)應(yīng)確定在先進(jìn)性和合理性水平上。這是因?yàn)椋?/p>

一方面，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的水平必然建設(shè)在相對先進(jìn)合理的根基上才能起到促進(jìn)作用；另一方面，

確定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)必須充分反映被審計(jì)單位現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)組織條件，反映現(xiàn)有的操作方法和

工作經(jīng)歷，并考慮增長提高因素和潛力。如果脫離實(shí)際，標(biāo)準(zhǔn)水平變成可望而不可即，將使

被審對象喪失了完成標(biāo)準(zhǔn)的信心和積極性。

第四章

1.這種控制顯然比較粗糙。主要表達(dá)在：

(1)不能反映應(yīng)付賬款串戶情況；

(2)不能反映處理后退回的單據(jù)缺失情況；

(3)不能排除手工計(jì)算數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，卻正好與退回單據(jù)控制總數(shù)一樣的情況；

(4)不能排除退回控制總數(shù)有局部未錄入系統(tǒng)的情況。

以上各種情況都將造成應(yīng)付賬款入賬時(shí)間或?qū)?yīng)供應(yīng)商錯(cuò)誤記錄。

2.(1)招聘員工時(shí)注重對員工正直、老實(shí)、獨(dú)立性的考核。

(2)對涉及機(jī)密的數(shù)據(jù),要打印或拷貝必須有兩人以上同時(shí)進(jìn)展方行,否則無法打印或拷貝。

(3)制定懲罰措施，并事先通報(bào)，或者在與員工簽訂的合同中進(jìn)展明確。一方面起到戒備

作用，另一方面在造成損失后對公司有所補(bǔ)償，同時(shí)也讓員工意識到泄露秘密等不當(dāng)行為對

個(gè)人損失過大而放棄該行為的實(shí)施。

第五章

(1)企業(yè)建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系既要以《會計(jì)法》、《公司法》、《會計(jì)根基工作標(biāo)準(zhǔn)》、

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《企業(yè)內(nèi)部控制基本標(biāo)準(zhǔn)》等法律法規(guī)作為依據(jù)，又要結(jié)合企業(yè)的具體情況，便于企業(yè)有

效增強(qiáng)內(nèi)部管理，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)，保護(hù)國家、集體和職工三者利益，增強(qiáng)企

業(yè)效益。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系應(yīng)包括以下七個(gè)方面的基本財(cái)務(wù)會計(jì)控制制度：可靠的憑

證制度；完整的簿記制度；嚴(yán)格的核對制度；合理的會計(jì)政策和會計(jì)程序：科學(xué)的預(yù)算制度;

定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)制度；適時(shí)適用的監(jiān)視考核制度。

(2)在財(cái)務(wù)審批時(shí)，嚴(yán)格按照授權(quán)內(nèi)容執(zhí)行，杜絕無授權(quán)、口頭授權(quán)、授權(quán)的形式出現(xiàn);

需要授權(quán)的，必須由雙方簽授權(quán)書，存放財(cái)務(wù)部，備案，核對簽名；區(qū)分一般授權(quán)和特殊授權(quán),

涉及款項(xiàng)支付等重要事項(xiàng)的，必須在高層經(jīng)營會議上得到一致通過，以公司紅頭文件的形式

通告公司。

(3)健全該公司的現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度；健全該公司的銀行存款的內(nèi)部控制制度；改

進(jìn)該公司的內(nèi)部管理方式，強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)控的執(zhí)行力度。

第六章

(1)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是針對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)展再監(jiān)視，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)損失控制在最低限度，與此同時(shí)，能夠通過對內(nèi)部控制制度的健全性和符合

性測試發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺乏之處，并提出改進(jìn)意見，進(jìn)一步修訂和完善內(nèi)部控制制度；實(shí)施

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)還能起到預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)與警示的作用，企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況制定具體的內(nèi)控制

度，由相關(guān)部門或人員具體實(shí)施，事先控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)消滅在發(fā)生之前或萌芽

狀態(tài)，而當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生并造成損失時(shí)，分析原因，總結(jié)經(jīng)歷教訓(xùn)，采取相應(yīng)措施，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管

理審計(jì)的警示作用：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的開展還有助于提高外部審計(jì)質(zhì)量和效率，一方面將

有限的審計(jì)資源用于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，另一方面降低外部審計(jì)本錢，提高審計(jì)效率。

(2)有缺陷，在長達(dá)近3年的時(shí)間里，凱維埃爾的上司對他所參與的巨額金融交易完

全不知曉。對于具有巨大風(fēng)險(xiǎn)的金融產(chǎn)品的交易沒有相關(guān)的內(nèi)部控制措施或者說沒有實(shí)施相

應(yīng)的內(nèi)部控制措施，無疑使凱維埃爾能夠毫無障礙地進(jìn)展各種未經(jīng)授權(quán)的交易。同時(shí)，作為

凱維埃爾的上級只對他是否賺錢感興趣，沒有看到他賺錢后面的深淵。既沒有仔細(xì)檢查其交

易證據(jù)，更沒有去核查其資金的去向和交易的內(nèi)容。對于金融創(chuàng)新特別是一些新興、復(fù)雜的

衍生金融工具，一些評估機(jī)構(gòu)沒有經(jīng)歷，交易員們也大多看重其利，其風(fēng)險(xiǎn)評估也就容易出

現(xiàn)問題。面對金融創(chuàng)新迅猛開展的局面，金融從業(yè)者顯得無所適從，而凱維埃爾就是這樣一

位“不幸的受害者”。另外，從道德的角度看，法興員工的職業(yè)操守也存在一定問題。據(jù)凱

維埃爾的證詞，他“成認(rèn)”曾試圖“隱瞞”自己進(jìn)展的一些交易。而且興業(yè)銀行的其他交易

員也曾違規(guī)，超出上級給予的權(quán)限進(jìn)展超額交易。以上問題都可以通過設(shè)置完善的內(nèi)控監(jiān)管

以及風(fēng)險(xiǎn)管理體系防范并予以制止。

(3)建設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境；嚴(yán)格信息溝通與授權(quán)制度；緊跟當(dāng)代信息技術(shù)的最新

開展，不斷完善監(jiān)控系統(tǒng)。

第七章經(jīng)營性工程審計(jì)

業(yè)務(wù)練習(xí)題

1.答案：

鋼材實(shí)際利用率=4800+6400X100%=75%

鋼材利用率定額完成程度=75%+80%=93.75%

鋼材超支數(shù)=6400—4800?80%=400(千克)

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本月少生產(chǎn)鋼管=400X80%+l=320（根）

2.答案：

采用噴漆后增產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)="妁-竺竺

=11900(#)

0.160.3

3.答案:

,3r頭力*80x（150-125）

新建方案效益系數(shù)=——----------=0.1290.12(可行)

15500

門一一乂=姐80x130-80x125

比較效益系數(shù)二------------------二0.11>0

15500-12000

所以，改造方案可行。

4.答案：

自銷方式下的銷售利潤

=（350-250）X1800-77000

=103000（元）

由商業(yè)部門銷售方式下的銷售利潤

=（300-250）X2100

=105000（元）

可見，由商業(yè)部門銷售方式下企業(yè)可多獲利潤2000元，建議企業(yè)采用由商業(yè)部門銷售

方式。

第八章資源利用效益審計(jì)

案例分析題

1.答案：設(shè)備的綜合經(jīng)濟(jì)效益：

全年方案折舊額=640X4.5%=28.8（萬元）

全年實(shí)際折舊額=620X4.5%=27.9（萬元）

方案標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量折舊額=288000+1280=225（元）

實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量折舊額=2790004-1320=211.36（元）

方案設(shè)備折舊產(chǎn)值率=216+28.8X100%=750%

實(shí)際設(shè)備折舊產(chǎn)值率=229+27.9X100%=820%

方案設(shè)備占用產(chǎn)值率=216+640X100%=33.75%

實(shí)際設(shè)備占用產(chǎn)值率=229+620X100%=36.9%

評價(jià)：每單位標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品耗用的折舊額實(shí)際比方案下降13.64元（225-211.36）,說明企業(yè)

在提高設(shè)備能力的利用程度、增加產(chǎn)品產(chǎn)量方面取得了成績；每一百元的設(shè)備折舊額消耗帶

來的產(chǎn)值，實(shí)際比方案上升了70元（820-750）,這一方面是產(chǎn)品產(chǎn)量的增加和折舊額的減

少所致，另一方面受產(chǎn)品的構(gòu)造變動因素的影響；每百元的設(shè)備占用帶來的產(chǎn)值實(shí)際比方案

增加了3.15元（36.9-33.75）,主要是企業(yè)提高了設(shè)備利用率、壓縮了設(shè)備占用額所致。

從以上三個(gè)指標(biāo)看，該企業(yè)的設(shè)備綜合經(jīng)濟(jì)效益狀況是比較好的。

2.答案：分別計(jì)算A、B、C三種材料消耗定額完成程度為：

A材料：944-100X100%=94%

B材料：31.254-41.7X100%=75%

C材料：11254-1000X100%=!12.5%

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可以看出，A、B兩種材料消耗定額完成得比較好，C材料消耗定額沒有完成，超耗12.5%

(112.5%-100%),還有待于進(jìn)一步分析審查。

此外，B材料的實(shí)際利用率比方案利用率高了20%(80加60%),固然有其成績，同時(shí)也

應(yīng)注意實(shí)際用量(31.25千克)大大低于方案用量(41.7千克)的原因，特別要查明實(shí)際用

量本身的真實(shí)性；其次，要審查B材料的消耗定額，生產(chǎn)單位甲產(chǎn)品耗用B材料0.417千克

顯然過高,超過了單位產(chǎn)品含量66.8機(jī)(41.7-0.25X100)+0.25X100],與B材料的工

藝損耗情況并不適應(yīng).

3.答案：

現(xiàn)有設(shè)備使用率=14+I6X100%=87.5%

這說明有12.5%的設(shè)備未被使用，需要進(jìn)一步查明原因。同時(shí)，為了明確本年度設(shè)備

使用率是否合理，還需要與上年設(shè)備實(shí)際使用率進(jìn)展比較。

全年方案產(chǎn)量(定額工時(shí))完成率=81200+99200XI00%=81.86%

這說明完成的效果并不理想，主要原因是設(shè)備未全部投入使用。

設(shè)備生產(chǎn)率方案完成率=5800+6200X100%=93.55%

這說明本年度未完成設(shè)備生產(chǎn)率方案，也是設(shè)備未全部投入使用所致。

為了進(jìn)一步評價(jià)本年度設(shè)備生產(chǎn)率方案沒有完成的原因，還需要對被審計(jì)單位設(shè)備構(gòu)

造、陳新率、更新改造政策等進(jìn)展了解，以便合理判斷設(shè)備生產(chǎn)率方案未完成的原因，提出

改進(jìn)的意見和建議。

第九章企業(yè)投資工程效益審計(jì)

業(yè)務(wù)練習(xí)題

1.答案：(1)甲乙兩工程的凈現(xiàn)值：

NPVU-60000X(P/A,10%,5)-180000=47448(元)

NPVz.=50000X(P/S,10%,1)+60000X(P/S,10%,2)+70000X(P/S,10%,

3)+60000X(P/S,10%,4)+60000X(P/S,10%,5)=45869.46(元)

(2)兩工程的現(xiàn)值指數(shù)：

PIR>=60000X(P/A,10%,5)4-180000=1.2623(元)

PI乙=45869.46+180000=1.2548(元)

因?yàn)榧坠こ痰膬衄F(xiàn)值大于乙工程，甲工程的現(xiàn)值指數(shù)也大于乙工程，所以應(yīng)選擇投

資甲工程。

2.答案：

△初始投資=130000-40000=90000(元)

△年折舊額=[(130000-10000)4-63-10000=10000(元)

△每年?duì)I業(yè)現(xiàn)金流量=25000X(1-30%)+10000X30%=20500(元)

△終結(jié)現(xiàn)金流量=10000-7000=3000(元)

凈現(xiàn)值的差量△NPV=2O5OOXPVIFAio%,6+3000XPVIFio%,6-90000=969.5(元)

由于更新設(shè)備后有凈現(xiàn)值969.5元，故應(yīng)進(jìn)展更新。

3.答案:

(1)借款資本本錢=7%X(1-25%)-?(1-2%)=5.36%

債券資本本錢=14X9%X(1-25%)4-15X(1-3%)=6.11%

優(yōu)先股本錢=12%+(1-4%)=12.5%

普通股本錢=0.12-?(1-6%)+8%=20.77%

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留存收益本錢=0.12+8%=20%

(2)企業(yè)加權(quán)平均本錢=10+100X5.36%+154-100X6.11%+254-lOOX12.5%+404-100

X20.77%+10-M00X20%=14.89%

4.答案：因?yàn)椋?/p>

舊設(shè)備NCF1?5=(50000-30000-4000)X(1-40%)+4000=13600(元)

新設(shè)備NCF1?4=(80000-40000-10000)X(1-40%)+10000=28000(元)

NCF5=[(80000-40000-10000)X(1-40%)+10000]+10000=38000(元)

所以，

舊設(shè)備NPV=13600X(P/A,10%,5)=51558(元)

新設(shè)備NPV=28000X(P/A,10%,4)+38000X(P/F,10%,5)-(60000-20000)

=72358(元)

可見，應(yīng)更新設(shè)備。

第十章

(1)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是反映經(jīng)濟(jì)效益的三個(gè)方面，相互依存、相互作用，

缺一不可。經(jīng)濟(jì)性是指在產(chǎn)出一定的情況下，實(shí)際投入與方案投入的比較。它主要反映經(jīng)濟(jì)

資源的節(jié)約和利用程度，或單位產(chǎn)出所投入資源的變化方向和程度；效率性是指投入量變動

與產(chǎn)出量變動之比，綜合反映投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的效率，綜合反映經(jīng)濟(jì)活動合理、有效的程度:

效果性是指在投入保持不變的情況下，實(shí)際產(chǎn)出與方案產(chǎn)出的比較。它是產(chǎn)出的有用成果的

大小和多少，反映產(chǎn)出到達(dá)預(yù)期目標(biāo)的程度。

(2)通過上述案例，我們可以得出如下啟示：

(1)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中，要求有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)活動、衡量被審事實(shí)、界定經(jīng)濟(jì)效益

質(zhì)和量的標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

(2)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動效益性的基本要求和限定，是

審計(jì)人員對審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)效益上下、好壞及其程度做出評價(jià)的依據(jù)，是提出審計(jì)意見、得出

審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。

(3)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)非常廣泛，既有外部標(biāo)準(zhǔn)，也有內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)，但通常選擇以

內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)為主。

(4)掌握衡量被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動實(shí)際效益的尺度，科學(xué)運(yùn)用判別經(jīng)濟(jì)效益好壞的嚴(yán)

密可行的標(biāo)準(zhǔn)，是實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必備條件，也是保證經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)質(zhì)量的充分條件。

第十一章

1.凈現(xiàn)值NPV=450000X(P/F,12%,1)+400000X(P/F,12%,2)+400000X(P/F,

12%,3)+350000X(P/F,12%,4)+300000X(P/F,12%,5)-900000=(450000X0.8928+400000

X0.7927+400000X0.7118+350000X0.6355+300000X0.5764)-900000=1398905-900000

=498905

現(xiàn)值指數(shù)NPI=[450000X(P/F,12%,1)+400000X(P/F,12%,2)+400000X(P/F,

12%,3)+350000X(P/F,12%,4)+300000X(P/F,12%,5)]4-900000=1.5543

由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的凈現(xiàn)值大于0、現(xiàn)值指數(shù)大于1,一方面說明現(xiàn)金流入

量的現(xiàn)值可以完全補(bǔ)償現(xiàn)金流出量；另一方面也說明該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的回報(bào)率超過資本本錢

率，因此，該項(xiàng)投資可行。

2.(1)方案A：NPV=9000X(P/F,10%,2)-5000=9000X0.826-5000=2434(萬元)

…WD…

PV1=[9000X(P/F,10%,2)]4-5000=1.487

方案B：NPV=4000X(P/A,10%,2)-6000=4000X1.736-6000=944(萬元)

PVI=[4000X(P/A,10%,2)]4-6000=1.157

方案C：NPV=8000X(P/F,10%,1)-7000=8000X0.909-7000=272(萬元)

PVI=[8